C) Estados de origen y aplicación de fondos
5.5.5 Otras consideraciones
La mayoría de empresas que emplean programas informáticos de contabilidad utilizan los programas contaplus y logic control siguiendo las mismas pautas que se utilizan en España, con excepción de la imposición directa e indirecta.
No es obligatorio publicar las Cuentas Anuales en Andorra de acuerdo con la Primera Directiva de la Unión Europea, y no hay que inscribirlas en ningún registro con el objetivo de hacerlas públicas.
Las empresas andorranas están acostumbradas a trabajar con diferentes divisas, como dólares americanos, francos suizos y libras esterlinas, por lo que utilizan la llamada “contabilidad multidivisa”.
Aunque generalmente las empresas utilizan el plan general de contabilidad español de 1990, también hay algunas que siguen el plan francés, e incluso alguna empresa pequeña todavía utiliza el plan contable español del 73.
Tampoco existe ningún modelo normalizado que detalle los requisitos mínimos que debe contener la Memoria. Las empresas andorranas se ajustan a los modelos de los programas contables informatizados.
Las empresas andorranas utilizan para el cálculo del resultado el modelo analítico de la cuenta de Pérdidas y Ganancias que figura en el Plan General de Contabilidad español.
Efectúan dotaciones para provisiones que les permiten lograr los objetivos propuestos en el ejercicio al que corresponden y los repercuten en los posteriores recuperándolos en forma de ingresos.
Las amortizaciones se realizan en general por el método lineal, aunque algunas empresas pueden utilizar métodos crecientes o decrecientes para el cálculo de la anualidad. La vida útil se calcula en base a las tablas de amortización españolas o por la experiencia con bienes adquiridos anteriormente. Normalmente las empresas no asignan valor residual a sus bienes.
El método más utilizado para la valoración de existencias es el precio medio ponderado, y ocasionalmente utilizan el método FIFO y LIFO.
Normalmente periodifican los ingresos y gastos, aunque algunas empresas de tipo familiar optan por no hacerlo, ya que les es indiferente que el resultado se impute en un ejercicio o en otro.
En el inmovilizado material se siguen las normas de valoración establecidas en el plan español con especial incidencia en los gastos que forman parte del precio de adquisición o coste de producción.
En el inmovilizado inmaterial, sólo se activan los gastos de I+D si se cumplen las condiciones establecidas en las normas de valoración. Lo mismo ocurre con la contabilización y amortización del Fondo de Comercio.
TERCERA PARTE: LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD, REFERENCIA PARA EL DESARROLLO DE LA
CONTABILIDAD EN ANDORRA
6 HACIA EL ESTABLECIMIENTO DE UNA SISTEMA CONTABLE ADAPTADO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
6.1 Introducción
El establecimiento de unas normas contables en el Principado ha de adaptarse a las normas IAS, partiendo de un marco conceptual que ha de servir para ayudar a desarrollar la normativa contable por parte de los organismos reguladores, a preparar las cuentas por parte de las empresas, a auditar las empresas por parte de los auditores y a interpretar las cuentas a los usuarios de la contabilidad.
La futura y paulatina implantación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en un país como Andorra, en el que un porcentaje elevado de sus transacciones económicas corresponde a países extranjeros, tenderán a reducir las diferencias contables internacionales.
Además, al ser un país en continua expansión, ha experimentado un considerable incremento tanto en el número y dimensión de sus empresas como en los diferentes sectores que impulsan su economía, con lo cual creemos apropiado establecer un sistema contable propio.
El concepto del término sistema contable lo estableceremos a través de un conjunto de elementos que conforman el modelo contable de un país. Estos elementos son caracterizados por medio de las funciones que en un ámbito determinado le son otorgadas a la contabilidad. En este sentido, la existencia de diferentes entornos económicos, culturales, políticos, etc., hará que la forma de entender este concepto varíe en las diferentes áreas geográficas, además de una serie de factores que influyen en el mismo.
Como indica Tua Pereda (2003)51, “Todos los sistemas contables tienen, formulado expresamente o implícito en sus reglas, un sustrato filosófico que marca sus pautas y su orientación y que, en consecuencia, determina la manera de elaborar y aplicar procedimientos contables. No es casualidad, por tanto, que se haya comparado el Marco Conceptual con una
constitución, en el sentido más jurídico del término, cuya finalidad es inspirar sus desarrollos posteriores”.
Los sistemas contables difieren como consecuencia de buscar las respuestas adecuadas a las demandas sociales de cada país. De este modo, podemos asumir que las diferencias existentes son debidas básicamente a la multitud de factores que ejercen su influencia en ellos, lo que hará que, en ocasiones, ante problemas similares se responda de forma distinta, siendo la combinación de los factores de cada país la que generará un sistema contable único. Estos factores son:
Sistema legal:
En los países cuyo sistema legal pertenece al área anglosajona, la normativa contable no establece criterios con un gran nivel de especificidad y no indica de una forma precisa cómo se deben publicar los estados financieros. En estos países la normativa básica emanará de la práctica contable, más que de la ley. Sobre todo, la ley común que se sustenta en la búsqueda de respuestas puntuales para los casos particulares, más que en la emisión de una norma de carácter general
Los estados anglosajones legislan más en función de objetivos a cumplir que de detalles en la regulación, con lo que las normas en relación con la presentación y contexto de los estados financieros suelen ser menos detalladas. Al mismo tiempo, se ocupan más de los aspectos de los aspectos sustantivos de la información financiera (principios contables, criterios de valoración, etc.) y menos de los aspectos formales (cuadro de cuentas, definiciones y relaciones formales, formatos de Cuentas Anuales, etc.).
Por otro lado, los países con sistema legal basado en el derecho romano tienen una normativa contable con mayor nivel de detalle en lo referente a las masas contables y a la forma de presentar la información financiera. Esta norma se desarrollará básicamente a través de leyes mercantiles y planes generales de contabilidad.
Dado el tipo de actividad económica y las influencias e, incluso, dependencia de sus vecinos, Andorra debería adoptar un sistema típico de los países con sistema legal basado en el derecho romano.
La forma en que se estructura la organización empresarial ejerce también una influencia significativa en el desarrollo del modelo contable. La existencia de una mayoría de empresas
cuya propiedad está compartida por un amplio número de accionistas, los cuales no tienen acceso a la información interna de la empresa, hará que exista una fuerte presión para la generación de un sistema contable orientado a la publicación de una información correcta y oportuna, tanto en cantidad como en calidad.
En el otro extremo se sitúa la organización empresarial fundamentada en propiedad familiar o en las inversiones por parte de los bancos, donde las necesidades informativas serán inferiores. Con lo que las necesidades a cubrir por el sistema contable diferirán en función del tamaño empresarial, ya que los focos de interés no serán coincidentes.
Por lo visto en la primera parte de este estudio, la estructura económica y financiera que tiene Andorra se adapta al tipo de estructura empresarial con empresas, en general, pequeñas o medianas, pero con una proyección hacia el exterior suficientemente importante como para requerir unos estados financieros fiables y transparentes.
Sistema político:
La filosofía y objetivos del sistema político se verán reflejados en el sistema contable que se desarrolle, existiendo aspectos concretos, como el interés de la información relativa a los empleados o la información medioambiental, entre otros, que reflejarán en mayor medida esta influencia.
Influencia fiscal en la contabilidad:
Lo consideraremos un factor integrante del sistema contable, en la medida en que los criterios de valoración contable se encuentren directamente afectados por la normativa fiscal.
En este sentido existen dos corrientes fundamentales. Por un lado, aquellos sistemas contables en los que los criterios fiscales prevalecen sobre los contables y es la contabilidad la que se adapta a la fiscalidad, adoptando sus criterios.
La otra alternativa se basa en la separación entre los criterios fiscales y los contables, de forma que se considera el sistema fiscal y contable independientes, prevaleciendo únicamente los criterios fiscales en aquellos casos en los que ambas posturas se muestran irreconciliables.
Este último caso sería el aconsejable para un país como Andorra, ya que evitaría el temor existente por parte del empresariado, de que la implantación de un sistema contable propio,
pudiera llevar consigo connotaciones fiscales, y principalmente, porqué la contabilidad con criterios fiscales se orienta peor al suministro de información útil para la toma de decisiones económicas.
Usuarios de la información contable:
La existencia de diferentes usuarios de la información hará que éstos ejerzan presión para ver satisfechas sus demandas informativas, por medio de la información elaborada y publicada por las empresas.
De este modo, los objetivos, normas y prácticas del sistema contable, deberían estar fuertemente influenciadas por las necesidades de los usuarios.
Nivel de desarrollo de la profesión contable:
La existencia de asociaciones profesionales relacionadas con la contabilidad puede ejercer una influencia significativa en la normalización contable del país. Andorra posee varias asociaciones profesionales relacionadas con la contabilidad, como por ejemplo el Colegio de Economistas o la Cámara de Comercio.
Las características específicas de la profesión contable que plasmarán su influencia en el sistema, las podemos estructurar por tres vías:
¾ la naturaleza y amplitud de la profesión contable,
¾ la existencia de asociaciones profesionales,
¾ la función de auditoría.
Cultura contable:
Es importante reconocer que el desarrollo contable no es aleatorio o arbitrario. A pesar de la dificultad para vincular directamente el desarrollo contable con los factores culturales, muchos expertos están convencidos de que tal vínculo existe.
La Escuela Universitaria de Informática y Empresarial de Andorra es un paso importante para la formación de profesionales relacionada con el mundo de la contabilidad, ya que proporciona unos estudios amplios en esta materia.
Objetivos de la contabilidad:
La conjunción de los factores que determinan las diferencias en los sistemas contables hará que se fijen unos objetivos concretos de la contabilidad, los cuales pueden fluctuar desde la simple regulación de cuentas, a la obtención de la imagen fiel o la aplicación estricta de la normativa contable.
En definitiva, la determinación de los objetivos del sistema, a través de los factores que interaccionan en el mismo, se manifiesta como básico en la estructuración última del sistema contable propio.
Por tanto, podemos decir que la combinación de los factores específicos de cada país influyen decisivamente en generar sistemas contables diferentes, y que surjan diferencias entre los componentes de los mismos que son imputables a los factores que acabamos de analizar.