INTRODUCCION
Las cuentas del pasivo son todas las deudas u obligaciones con terceras personas de una empresa. Las
cuentas de pasivo: pueden ser menores a un año son los pasivos corrientes, y los mayores a un año pasivos
no corrientes.
Las cuentas del pasivo aumentan en el haber, y estas son por el saldo inicial, por deudas contraídas en el
período, por actualizaciones en cuentas con mantenimiento de valor. Y disminuyen en el debe, y estas
disminuciones pueden ser por pagos de deudas, por amortizaciones o por traspasos de cuentas. Su saldo
por lo tanto es acreedor.
Las cuentas por pagar son deudas que son otorgadas por proveedores o terceros con compromisos verbales,
mientras que los documentos por pagar ya intervienen documentos mercantiles de por medio.
LOS SUELDOS Y SALARIOS A PAGAR,
Son los sueldos y salarios pendientes de pago.
Para poder determinar los sueldos y salarios es necesario determinar todos los ingresos a los que el
empleado va a recibir y para eso se deben manejar los siguientes cuadros.
a) Bono de Antigüedad, Es el porcentaje que recibe el trabajador por los años de trabajo en una
empresa. Se la determina sobre tres salarios mínimos nacionales (Bs. ………..).
La tabla de porcentajes son los siguientes:
AÑOS DE SERVICIO
%
2 a 4 años
5
5 a 7 años
11
8 a 10 años
18
11 a 14 años
26
15 a 19 años
34
20 años a 24 años
42
25 años adelante
50
b) Vacación, La Ley Gral. del Trabajo reconoce el pago del 100% de haberes por vacaciones – descanso
anual por el tiempo que duren éstas, para el calculo de las mismas el día sábado se lo consideran días
hábiles de trabajo.
La escala de las vacaciones vigente es la siguiente:
AÑOS DE SERVICIO
DIAS HABILES
1 a 5 años
15
6 a 9 años
20
c) Descuentos de Ley y aportes patronales.
Los aportes patronales son las deudas a las diferentes instituciones de seguridad social, y fisco por
concepto de los aportes patronales a:
Caja Nacional de Salud
10.00%
AFP’S (Riesgo Profesional)
1.71%
( Programa Nal. de Vivienda)
2.00%
TOTAL APORTE PATRONAL
13.71%
Infocal (Voluntario)
1.00%
14.71%
Los aportes laborales o descuentos de ley al empleado son:
AFP’S (Cotización Individual Renta de Vejez)
10.00%
(Riesgo Común)
1.21%
(Comisión a las AFP´S)
0.50%
TOTAL APORTES LABORALES
12.21%
d) Asimismo, es necesario incorporar la provisión para aguinaldo y la previsión para indemnización por
duodécimas con el fin de considerar en el costo del mes. Además que si la empresa da vacaciones
colectivas al personal se debe efectuar la provisión mensual.
REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO,
Este descuento se realiza previa elaboración de una planilla para la determinación del importe a
descontar como agente de retención de acuerdo a disposiciones en vigencia u obtener el saldo a favor
del contribuyente para el mes siguiente.
Tanto los empleados públicos o privados que paguen o acrediten a dependientes, deberán liquidarlos de
la siguiente manera:
a) Del total ganado según planilla de haberes se deducirán las cotizaciones laborales dispuestas por ley
y como mínimo no imponible a dos salarios mínimos nacionales, este importe varía cada gestión.
(Salario Mínimo Nacional Bs. 430).
b) La diferencia del total de ingresos y deducciones señaladas constituye la base imponible sobre la
cual se aplica el 13%.
Del impuesto así determinado se deducirán como pagos a cuenta los siguientes conceptos:
a) El 13% correspondiente al IVA contenido en las facturas, notas fiscales o recibos oficiales originales
presentados por el dependiente a su empleador hasta el 20 de cada mes, acompañados del
resumen (Formulario 87-1), que contenga los siguientes datos: No. De RUC de la factura, No. De
orden, fecha e importe de la nota fiscal, excluido cuando corresponda el ICE, suma total y la
determinación del 13% de dicha suma. Las facturas tendrán validez siempre que su antigüedad no
sea mayor a 120 días calendario, anteriores a los días de presentación debiendo estar
necesariamente a nombre del dependiente, con las siguientes excepciones:
o Los tickets emitidos por máquinas registradoras.
o Facturas de servicios básicos de inquilinos o anticresistas, pero el domicilio debe
ser el mismo que registrado en el formulario.
o Las facturas de servicios educativos, deportivos, culturales, pasajes aéreos y
transporte terrestre, recibo de alquiler, compra de material escolar y de comestible
al por menor y por servicios de salud, que estén emitidos a nombre de los
cónyuges, padres, hermanos e inclusive los gastos realizados por apoderados.
b) El 13% del monto de dos salarios mínimos nacionales, en compensación del IVA correspondiente a
las compras de sujetos pasivos del régimen tributario simplificado.
c) Si de las operaciones anteriores resultará un saldo a favor del fisco, se imputarán contra el mismo,
los saldos actualizados a favor del contribuyente del período anterior. Si aún quedase un saldo a
favor del fisco, deberá ser retenido por el empleador quién lo depositará hasta el 15 del siguiente
mes.
d) Si el saldo resultará a favor del dependiente, quedará en su favor con mantenimiento de valor, para
compensar en el mes siguiente:
i. Las liquidaciones se efectuarán por cada dependiente, no pudiéndose compensar
los saldos a favor que siguiesen en cada caso, con el saldo a favor del fisco de
otros dependientes.
ii. El agente de retención (empleador) presentará una declaración jurada mensual en
el formulario 98 y pagar el importe retenido en la planilla hasta el 15 del mes
siguiente al que correspondan las retenciones. En los períodos en los que no
hubiera correspondido retener a ningún dependiente, las entidades no estarán
obligadas a presentar la declaración jurada.
OTRAS CARGAS SOCIALES
Conforme a disposiciones en vigencia, el personal dependiente de la empresa goza de otros beneficios, sus
costos deben ser absorbidos como costos operacionales de la empresa.
a) Subsidio Prenatal, Consiste en la entrega a la madre gestante asegurada o beneficiaria, de una
asignación mensual de productos lácteos y sal yodada fluorada, por un valor equivalente a un salario
mínimo nacional durante los últimos cinco meses de embarazo, independiente de subsidio de
incapacidad temporal por maternidad.
b)
Subsidio de Natalidad, por nacimiento de cada hijo, Un pago único a la madre equivalente a un
salario mínimo nacional.
c)
Subsidio de Lactancia, consiste en entregar a la madre productos lácteos, sal yodada fluorada,
por un valor equivalente a un salario mínimo nacional durante los sus primeros doce meses de vida.
d)
Subsidio de sepelio, por fallecimiento de cada hijo calificado como beneficiario menor a 19 años,
un pago único a la madre equivalente a un salario mínimo nacional.
ACTIVIDAD ACADEMICA 1.-
1. El Sr. Juan Pérez trabaja en Ormate por 6 años consecutivos, por lo tanto su sueldo es de
Bs. 600, que monto le corresponde por antigüedad y cuantos días de vacación tiene.
2. El mes de septiembre todos los saldos de la Empresa Toyosa son a favor del contribuyente,
hasta que fecha de octubre el empleador como agente de retención debe presentar su
formulario del RC-IVA.
3. Cuantos Sueldos mínimos nacionales son los que el estado me libera del pago del RC- IVA,
para compras menores y, cuanto es ese monto.
4. La CNS a que aporte corresponde y quien lo cancela el empleado o el empleador.
5. Debo presentar el formulario 87 del mes de octubre, tengo una factura del 01 julio, sirve
para descargar el RC-IVA, Si o No. Justifique su respuesta.
6. La Comisión a la AFP´S a que aporte corresponde y quien lo cancela el empleado o el
empleador.
7. La Empresa Embol nos entrega su Factura No. 34567 presenta:
2 Cajas de Coca Cola
Bs. 71.02
1 Cajas de Simba
Bs. 35.52
1 Paquete de Agua
Bs. 19.00
Total
Bs. 141.54
Descuento
0.00
TOTAL IVA
Bs. 141.54
ICE
Bs. 5.02
TOTAL FACTURADO
Bs. 146.56
Encierre con un círculo el monto del que se debe colocar en el formulario 87 del Régimen
Complementario del IVA.
8. Debo presentar el formulario 87 del mes de septiembre, tengo una factura del 25 mayo,
sirve para descargar el RC-IVA, Si o No. Justifique su respuesta.
9. El Sr. Ronald Arteaga trabaja en Upds por un año y medio, por lo tanto su sueldo es de Bs.
500, que monto le corresponde por antigüedad y cuantos días de vacación tiene.
10. Cuantos Sueldos mínimos nacionales son los que el estado me libera del pago del RC- IVA,
para compras menores y, cuanto es el monto total.
11. El Sr. Juan Pérez trabaja en Ormate por 12 años consecutivos, por lo tanto su sueldo es de
Bs. 1600, que monto le corresponde por antigüedad y cuantos días de vacación tiene, y
cuantos días de la semana debe contarse como días hábiles
12. El mes de octubre el Sr. Roger Gomez tiene un saldo a favor de Bs. 12.000, el empleador
para evadir el pago se lo coloca al Sr. Roberto Rocabado, es correcta la operación,
justifique su respuesta.
13. La Base imponible del RC- IVA se determina del total Ganado. Si o No. Justifique su
respuesta.
14. La Renta de Vejez a que aporte corresponde y quien lo cancela el empleado o el
empleador.
15. Debo presentar el formulario 87 del mes de octubre, tengo una factura de luz de la casa de
mi madre, sirve para descargar el RC-IVA, Si o No. Justifique su respuesta.
ACTIVIDAD ACADEMICA 2. PASIVO DIFERIDO
a) El 20/03/02 Alquilamos un galpón por un año para los cuales nos cancelan en efectivo $us. 3500.
(T.C. 6.47).
b) El 30/06/02 Se determino el ajuste por el devengamiento de los alquileres el T.C. 6.78.
c) El 31/12/02 Se determino el ajuste por el devengamiento de los alquileres el T.C. 6.89.
d) Al término del contrato de alquiler se devenga el saldo del alquiler cobrado por adelantado.
ACTIVIDAD ACADEMICA 3.-PRESTAMOS Y HIPOTECAS A PAGAR
Su Saldo de estas cuentas es acreedor y presenta las obligaciones con garantía documentada y/o
hipotecaria cuyo vencimiento será a más de un año.
El movimiento de esta cuenta es: se acredita por las obligaciones contraídas por ajuste, y se debita por
traspasos al pasivo corriente a medida que vaya venciendo las obligaciones.
Si estos préstamos están en moneda extranjera o con mantenimiento se deben actualizar al cierre de gestión
y el devengamiento de los intereses.
C
oi (1 + i)
ndonde: A = Amortización constante y vencida
A = ---
C
o= Importe del préstamo
(1 + i)
n– 1
i = Tasa de interés
n = Periodo de amortización
Ej. El 2/01/98 Se obtiene un préstamo hipotecario por $us. 3.000 del BNB a un interés del 18% anual sobre
saldos, amortizable en forma semestral a un plazo a tres años, importe que abonan en cuenta corriente en
dólares:
Tipos de cambio
Enero 02/98
Bs. 5.19
Junio 30/98
Bs. 5.23
Dic. 31/98
Bs. 5.37
Junio 30/99
Bs. 5.52
Dic. 31/99
Bs. 5.65
Junio 30/00
Bs. 5.81
Dic. 31/00
Bs. 5.65
ACTIVIDAD ACADEMICA 4.-
Empresa Inaltex , concede créditos en la venta de sus productos, y en fecha 12/05/01 ( TC 6.10) ha
concedido un credito mediante Letra de cambio aceptada a 60 días por Sr, Nestor Terrazas por $us 6.500
con factura .
El 18 de Mayo del 2001 ( TC 6.12) Inaltex descuenta dicha Letra en el Banco Bisa, conviniendo un interés
del 28 % anual, comisiones fijas de Bs. 250 y Reposición de Formularios de Bs. 180.
El banco Bisa efectúa el descuento y procede a abonar el saldo neto en al Cta Cte de Inaltex SRL.
A la fecha de vencimiento, ( TC 6.28) el Sr. Terrazas cumple su pago haciéndolo mediante depósito
bancario en el Banco Bisa, quien comunica dicho pago a Inaltex.
Proceda a:
1.-
Efectuar los asientos por la otorgacion del crédito
2.-
Los asientos por el descuento de la Letra en el Banco Bisa
3.-
El asiento por el pago que hace el Sr Terrazas.
4.-
Debe actualizar por efectos de inflación, las cuentas afectadas.
ACTIVIDAD ACADEMICA 5.-
La empresa Los Rosales inicia el 02/01/00 sus actividades con los siguientes aportes de su dueño el Sr.
Jaime Rosales: Bs. 120.000, $us. 10.000, un lote de mercadería 45.000, un vehículo $us. 3000 una
obligación hipotecaria con el BNB por $US. 10.000 a un año y medio. (Con una cuota constante y un interés
del 8% trimestral). (T.C. 6.23).
1. 05/01/00 Cancela en efectivo el alquiler de la tienda por el lapso de un año por $us. 600. (T.C. 6.25)
2. 15/01/00 Se compra al contado Bs. 23000.
3. 31/01/00 Las ventas del mes de enero son $us. 14.000, (T.C. 6.28), nos cancelaron con el Cheque
No. 567 del BNB. $US. 7.000 en efectivo $US. 2.000 y al crédito con documentos mercantiles por
$US. 5.000. Por los documentos mercantiles cobramos un interés adelantado por 6 meses del 12%
anual.
Sr. Rojas Bs. 10.000, Sr. Ruiz Bs. 15.000 B y Sr. Antelo Bs. 1800. (Recibe el segundo mes
de Subsidio de lactancia).
Contabilice el asiento de sueldos, todos los empleados tienen su RC-IVA a su favor y cada uno tiene
un anticipo de Bs. 2000.
5. 31/01/00 Se devenga el primer mes de alquiler. (T.C. 6.31).
6. 15/02/00 Se cancelan los impuestos de ley correspondientes al mes de enero.
7. 21/02/00 Se cancelan los aportes patronales y laborales correspondientes al mes de enero. (CNS,
AFP´s y compra de subsidio).
8. 25/02/00 El abogado de la empresa nos entrega su detalle de los gastos de organización según el
siguiente detalle: Sus Honorarios Bs. 2500 según su factura No. 234, pago al contador para la
elaboración del Balance Inicial Bs. 100 con factura, y pago para la obtención de RUC, PADRÓN
MUNICIPAL y otros. Bs. 345. (Se establece en la constitución de empresa que estos gastos se
amortizaran en dos gestiones). ( T.C. 6.45).
9. 31/03/00 (T.C. 6.51) Se cargan contabilizan los ingresos originados por la ventas al crédito del mes
de enero.
10. 31/03/00 (T.C. 6.51) Se amortiza la primera cuota de la obligaciones con el BNB incluido los
intereses.
11. 31/03/00 (T.C. 6.51) Se devengan los dos meses de alquiler trascurridos.
12. 30/06/00 (T.C. 6.65) Se contabilizan los ingresos por intereses la segunda cuota de las obligaciones
con el BNB, con sus intereses y los alquileres de los últimos 3 meses.
13. 30/09/00 (T.C. 6.80) Se amortiza la tercera cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses.
14. 31/12/00 (T.C. 6.96) Se amortiza la cuarta cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses y
la primera amortización de los gastos originados para los tramites iniciales.
15. 31/03/01 (T.C. 7.05) Se amortiza la quinta cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses.
16. 30/06/01 (T.C. 7.16) Se amortiza la última cuota de las obligaciones con el BNB, con sus intereses.
17. 30/12/01 (T.C. 7.25) Se amortiza la segunda amortización de los gastos originados para la apertura
de la empresa.
18. Aperturar una cuenta en $us. con el saldo de la caja en dólares y otra con el saldo de caja en Bs.
a) Se pide: Realizar la contabilización de los asientos, determinar la amortización
de la obligación con el BNB mediante el cuadro de amortización y la cancelación
se la va a realizar en efectivo.
b) Realizar la determinación de su RC- IVA del mes de septiembre del Sr. Roberto
Suárez, ingreso a la empresa el 20 de diciembre del 1997, su haber básico es
Bs. 10.200. Su formulario 87-1 del mes de septiembre es de Bs. 4500 y tiene un
saldo de crédito anterior de Bs. 2340 (T.C. de agosto 7.28 y el T.C. de
septiembre es de 7.35).
ACTIVIDAD ACADEMICA FINAL
Usted ha sido contratado para formular los estados financieros de la empresa comercial SANTA CRUZ Ltda. Correspondiente a la gestión 2005
CODIGO CUENTAS DEUDOR ACREEDOR
1 Caja Moneda Nacional 14.416,00
2 Caja Chica 2.000,00
3 Caja Moneda Extranjera 21.580,50
4 Banco Ganadero M/N 30.500,00
5 Depósito a Plazo Fijo 32.400,00
7 Documentos por Cobrar 15.400,00 8 Crédito Fiscal .450,00 9 Cuenta Personal 2.000,00 10 Inventario de Mercaderías 21.250,00 11 Terrenos 10.000,00 12 Edificios 40.000,00 13 Muebles y Enseres 7.000,00 14 Vehículos 28.000,00
15 Deprec. Acum. Edificios 3.000,00
16 Deprec. Acum. Muebles y Ens. 1.800,00
17 Deprec. Acum. Vehículos 9.600,00
18 Inversiones en Acciones 40.000,00
19 Cuentas a Pagar M/E 4.096,00
20 Impto a las Trans. Por pagar 92,00
21 Debito Fiscal 650,00
22 Hipotecas a Pagar 45.500,00
23 Alquileres cobrados por Adel. 6.300,00
24 Previsión para indemnización 16.765,00
25 Capital Social 120.000,00
26 Ajuste Global al Patrimonio 18.154,00
27 Reserva Legal 10.568,00
28 Utilidades Acumuladas 15.400,00
29 Ventas 91.664,00
30 Dividendos Percibidos 1.411,00
31 Ganancia en Vta. Activo Fijo 6.000,00
32 Dscto sobre ventas 1.100,00
33 Sueldos y Salarios 16.650,00
34 Cargas Sociales 5.270,00
35 Costo de Mercadería Vendida 24.352,00
36 Seguros pagados por adelantados 10.368,00
37 Servicios Básicos 970,00
38 Gastos Varios 1548,00
39 Impto a las Transacciones 3.160,00
40 Gastos Generales 1.985,50
TOTALES 351.000,00 351.000,00
DATOS COMPLEMENTARIOS.-
1.- El arqueo de Caja Moneda Nacional al 31 de diciembre es como sigue:
ARQUEO DE CAJA M/N AL 31/12/2005 Hrs 15:00 Detalle Cantidad Total Bs. Parcial Total
En Billetes ………. ………. Billetes de Bs. 200.- 35.- ………. Billetes de Bs. 100.- 34.- ………. Billetes de Bs. 50.- 20.- ………. Billetes de Bs. 20.- 50.- ………. En monedas …………. Monedas de Bs. 5.- 25.- ……….
Monedas de Bs. 2.- 54.- ………. Monedas de Bs. 1.- 65.- ………. Monedas de Bs. 0,50.- 16.- ………. Monedas de Bs. 0,20.- 25.- ……….. Monedas de Bs. 0,10.- 50.- ……….. En cheques ………..
30/12/05 del Comercial El Tiluchi 500.- 14/10/05 Com. ABC devuelto por falta de fondos 400.-
En Facturas ………..
F-215 compra de material de escritorio. 200.-
F-326 pago de f-3569 de luz mes anterior (Cont.) 300.- --- Total arqueo igual al libro caja
2.- Al efectuar el arqueo de Caja Chica se encontró los siguientes valores: Efectivo Bs. 900.-, facturas de COTAS de diciembre Bs.- 150.- (pagado), facturas de SAGUAPAC ( Contabilizado a cuentas por pagar de nov/05) Bs. 290.-, Recibos por pago de viáticos Bs. 360.- de fecha 06/01/2005, se repone el fondo fijo con cheque.
3.- Efectuado el arqueo de Caja Moneda extranjera se encontró su equivalente en $us. 2.750.- Actualizar a la fecha de cierre.
4.- El saldo según extracto Bancario del banco es de Bs. 29.230,00 y se encontraron los siguientes valores:
Se debito de la cuenta corriente la hipoteca por pagar a razón de Bs. 5.070,00, de los cuales Bs. 1.732,50 corresponde a intereses y Bs. 37,50 por reposición de formularios
Se abono en la cuenta corriente Bs. 2.500 por deposito de un cliente que tenia una deuda con la empresa Se encontró un Abono de otra cuenta corriente Bs. 1.600.-
Debito del Banco por devolución de cheque nro. 658, por falta de fondos de Bs. 1.500,00 del cliente Sr. Pinto.
De la libreta bancaria se evidencio que existen cheques en circulación a razón de Bs. 1.200.- 5.- El depósito a plazo fijo fue realizado en 01/10/2005.- a 180 días con un interés del 8 % anual.
6.- Se estima que del saldo de las cuentas por cobrar y quebrantos de los tres últimos años fueron:
Gestión Saldos Finales Quebrantos
31/12/2002 15.000.- 350.-
31/12/2003 14.600.- 560.-
31/12/2004 12.900.- 750.-
31/12/2005 20.000.- ?
7.- Entre los documentos por cobrar existe un pagare de $us.1.500,00 con un interés del 1,5 % mensual a partir del 10 de abril de 2005 que no han sido contabilizado.
8.- El estado del inventario al 31/12/2005 es como sigue:
Cantidad Detalle Costo Unit. Costo Unitario en Libros Reposición Mercado
25 unid. Cocinas Bs. 100,00 Bs. 120,00 Bs. 140,00
19 unid. Refrigerador Bs. 500,00 Bs. 570,00 Bs. 560,00 25 Unid. Televisores Bs. 370,00 Bs. 400,00 Bs. 460,00
9.- La cuenta Seguros fue debitado por Bs. 10.368,00 prima que cubre un seguro contra robos por cuatro años a partir del 15/03/2004 pago efectuado en dólares.
10.- Actualizar y depreciar los activos fijos tomando en cuenta la siguiente información: - Un escritorio fue adquirido el 15/03/05, a razón de Bs. 1.000.-
- En fecha 03 de enero de 2005 se efectuó la adquisición de un vehículo con un costo de Bs. 12000,00 descontado el IVA y se entrego un vehículo como parte de pago por Bs. 6.000 (Costo Bs. 10.000,00 y la depreciación Acumulada Bs. 6.000) por la diferencia fue girado un cheque del BNB, el valor del activo usado fue considerado como ganancia en venta de bienes de uso. Actualmente se cuenta con dos Vehículos: Un automóvil de Bs. 6.000, y la adquisición por Bs. 12.000. Los que significa que no se dio de baja de los libros, el vehículo entregado como parte de pago.
11.- La empresa LA SAGIC SA. Nos hace llegar su patrimonio equivalente 240.000.- la cual cuenta con 2000 acciones en circulación y cierra estados financieros al 31/03/2005, la empresa cuenta con 400 de estas acciones.
12.- El préstamo hipotecario fue otorgado por $us. 5.687,50, con a partir del 02 de octubre de 2005, a un interés del 15 % anual, amortizable cada trimestre en tres años medio.
14.- Con la siguiente información adicional determine el saldo real acumulado por indemnización al 31/12/2005 Nombres Sueldo Prom. Tiempo de Servicio
Sr. Pérez Bs. 2.000,00 5 años 10 meses 15 días Sr. Brito Bs. 1.450,00 3 años 09 meses 20 días
15.- Se Adeuda por concepto de sueldos y salarios según la planilla de sueldos el total ganado es de Bs. 5.450.- registrar los aportes laborales, anticipos, el RC-IVA es de Bs. 120.-, y los aportes patronales
16.- Actualizar el Patrimonio.-
Se pide: Asientos de Ajustes, hoja de trabajo y estados financieros, con sus respectivos cálculos auxiliares al 31/12/2005