Capítulo 2 “Generalidades de la Corporación CIMEX”
2.4 Diagnóstico de Sistema de Costo para la UEB Panadería y Empaque
En la UBE Panadería y Dulcería DOÑANELI su eficiencia se controla por el cumplimiento del plan de producción, la explotación al máximo de la capacidad instalada y la ejecución del presupuesto de gastos, estando estos gastos planificados en correspondencia obligada con el Plan de Carga y Capacidad aprobado, de tal forma que su producción y/o venta planificada cubra sus costos totales, no ocasionando pérdidas en su gestión. A tal efecto el coeficiente aprobado para el traspaso del resto de los costos (que no contempla las materias primas, materiales fundamentales y los envases) marcará el punto de equilibrio entre el volumen total de la producción planificada al costo material y la cuantía del resto de los costos y gastos aprobados, que incluyen los productivos y los no productivos.
El consumo de los productos de los centros de elaboración, se justifica y contabiliza a partir de la aplicación de las normas de consumo, según las fichas técnicas elaboradas para cada producto.
Todos los gastos asociados a la actividad de producción se registran en la cuenta 701– Gastos a transferir, se analizan por cada centro de costo.
Los gastos de administración se registran en la cuenta 822-Gastos de administración y generales. Las cuentas de gastos se analizan por elementos de gastos.
Todos los productos que son elaborados para la red de comercios minorista de CIMEX son facturado al costo material real utilizado (según saldo Producción Terminada) más el coeficiente normativo aprobado, según directiva 03/12, y se registraran como costo y ventas de afiliados.
Las ventas a tercero, su precio de venta será el pactado con el cliente y son contabilizados como costos e ingresos.
Las diferencias entre los gastos indirectos y los gastos reales incurridos que se registran en la cuenta 701 Gasto a Transferir se registran de la siguiente forma:
Ø Cuando los gastos reales son mayores que la cuantía calculada por el coeficiente normativo se contabiliza a la cuenta 865005 Variación por gastos reales mayores que tarifa.
Ø Cuando los gastos reales son menores que la cuantía calculada por el coeficiente normativo se registra a la cuenta 950005 Variación por gastos reales menores que tarifa.
Ø Los Centros de Costos existentes en la entidad para mejor control, contabilización y administración de los recursos de la empresa, se tienen los siguientes Centros de Costos agrupados en:
Ø Centros de Costos Productivos: Todos los centros relacionados con actividad fundamental y su cuenta de gasto asociada es la 701– Gastos a transferir.
Ø Centros de Costos Administrativos: Son contabilizados en la cuenta 822 Gastos Generales de Administración. Estas son áreas que por su funcionamiento y relación con las producciones son totalmente administrativas.
A continuación se muestran los Centros de Costos por identificador:
Ø Centro de Costo Productivo: CCS210851 Panadería.
Ø Centro costo Administrativo:
CS21085A Panadería Dulcería DOÑANELI Admin. CS21085AF Panadería Dulcería DOÑANELI -Afiliadas.
Ø Centro de Costo de servicios: CS210854 Mantenimiento. CCS210855 Comedor
CCS210856 Catering.
CCS21085DI Panadería Dulcería DOÑANELI - Dist. CCS21085TR Panadería Dulcería DOÑANELI -Tercero.
Las partidas del costo o cuentas de gastos que establece la entidad en su sistema contable se muestran a continuación:
CODIGO
SENTAI DESCRIPCION
18800101 Producciones y Servicios Terminados-Proceso 18800102 Producciones y Servicios Terminados
70000101 Producciones y Servicios en Proceso 18300101 Materias Primas y Materiales Auxiliares
18300102 Materias Primas y Materiales Auxiliares-Proceso 810100XX Costo de Ventas mercancías mayorista
81010001 Costo de venta mercancías mayorista-Variación de costo real 815900XX Costo de ventas a afiliadas
81590001 Costo de venta afiliadas-Variación de costo real. 701910XX Gastos a Transferir-Traspaso a cuentas de gastos 701930XX Gastos a Transferir-Traspasos a cuentas de activos 701920XX Gastos a Transferir- Traspaso a cuentas de costo
En la UEB Producción y Empaque DOÑANELI, Los elementos de gastos, se agregan para facilitar el análisis por su naturaleza económica, estén o no asociados a una producción, no importa que tipo de gasto sean si son los incurridos en el proceso productivo, en la administración del centro o en las actividades de distribución de las producciones.
En la entidad se utiliza para el registro de los gastos por elemento la cuenta 701 000- Gastos a transferir, la cual funciona como acumuladora de gastos para la conformación del costo real total de los productos procesados.
Los elementos del gasto en la empresa son analizados por sub-elementos y a su vez incorporados en el sistema contable SENTAI, respondiendo al presupuesto de Ingreso-Gasto de la entidad. La agregación de gastos se efectuará en los siguientes elementos obligatorios:
Ø Materias Primas y Materiales: incluye los gastos de recursos materiales empleados en la producción, identificados directamente con los productos de la empresa y se agrupan en (Materias Primas y Materiales Auxiliares).
Ø 7013100 Materias Primas y Materiales Auxiliares
Ø Combustible: se incluyen todos los gastos originados en el consumo de los diferentes combustibles empleados en la fábrica con fines tecnológicos, auxiliares o de servicio. Para registrar este elemento se parte de la información recopilada de las tarjetas magnéticas y las facturas recibidas de CUPET por las compras realizadas de combustible en el mes: Combustible y Lubricante.
Ø 70133000 Combustible.
Ø 70133100 Lubricante.
Ø Energía: está constituido por todas las formas de energía adquiridas de terceros, destinadas a las necesidades tecnológicas y las restantes demandas. El gasto de la energía se registra sobre la base del importe que refleja la factura que cobra la empresa eléctrica a la entidad en el mes.
Ø 70147000 Electricidad.
Ø Fletes:
701411 Fletes
Ø Salarios y Otros gastos de la fuerza de trabajo: En el elemento salarios se incluyen todas las remuneraciones que se realicen a los trabajadores a partir del fondo de salarios. Comprende salario devengado, vacaciones acumuladas,
estimulación, condiciones anormales y antigüedad. En el elemento de Otros gastos de la fuerza de trabajo se incluyen los pagos por subsidios y por contribución a la Seguridad Social a corto plazo, así como los importes pagados por conceptos de Impuestos por la Utilización de la Fuerza de Trabajo.
Ø 70111100 Salario.
Ø 70111200 Vacaciones.
Ø 70111500 Estimulación por el resultado del trabajo.
Ø 70164000 Impuesto por la Utilización Fuerza de Trabajo.
Ø 70165000 Contribución a la Seguridad Social.
El salario se le paga a los trabajadores sobre la base del volumen de producción plan.
Ø Depreciación del Activo Fijos: incluye los gastos calculados a partir del valor inicial de los medios Básicos al aplicarle la tasa de amortización establecida.
Ø 70171000 Depreciación.
Ø Otros Gastos Monetarios: Se incluyen entre otros los gastos por comisiones de servicios, impuestos, estipendios, recompensas monetarias, pagos por servicios productivos (pasajes, fletes, reparaciones, etc.) y no productivos recibidos. Representa los servicios recibidos de otras entidades y a su vez relacionados con los centros de costo indirectos a la producción.
701214 -- Dietas en el interior 701215 -- Hospedaje en el interior
701315 -- Gastos. Transf. - Merma dentro de la norma 701335 -- Materiales para autos
701351 -- Materiales de oficina
701354 -- Materiales de aseo y limpieza
701360 -- Materiales de consumo humano
701390 -- Gastos. Transf-Otros consumos materiales 701412 – Seguros
701425 -- Tramites legales
701450 – Mantenimiento y rep de locales 701451 – Mantenimiento y rep de vehículos 701452 – Mantenimiento y rep eq otros bienes 701456 -- Servicios de protección
701462 -- Servicios profesionales
701464 -- Servicios de vigilancia traslado valores 701477 -- Otros alquileres
701480 -- Teléfonos, fax y transmisión de datos 701485 -- Gas y agua
701486 -- Servicios de utilización de inmuebles 701490 -- Gastos. Transf.-Otros servicios 701620 -- Impuesto transporte terrestre 701663 -- Tasa por la radicación de anuncios 701670 -- Licencia para operación del transporte
701690 -- Gastos. Transf.-Otros Imp.tasas,contrib.licenc
Antes de la confección del sistema de costo que utiliza la empresa se procede a elaborar la ficha técnica, la cual parte de los % establecidos por la corporación (Tecnólogos del Departamento de Producción y Empaque) y se multiplican los índices/P unidad (kg) x los precios de costo, obteniendo un importe y posterior se
llevan al sistema del SENTAI donde se hace una revisión para una unidad del producto, comparándose este resultado con lo realizado en la ficha técnica.
El actual sistema de costo aplicado, utiliza para su realización un sistema de gestión empresarial implementado sobre el sistema de base de datos “Progress”, soportado sobre el sistema operativo “UNIX”, llamado SENTAI que posee entre sus características fundamentales: multiusuario, multiprocesamiento, flexibilidad, parametrización, seguridad, etc., con un conjunto de funciones asociadas que permiten transacciones, reportes, consultas, etc., con sistema de módulos interrelacionados .ejemplo:
Ø Contabilidad General.
Ø Cuentas Por Cobrar.
Ø Cuentas Por Pagar.
Ø Inventario. Ø Activos Fijos. Ø Ordenes de Venta. Ø Ordenes de Compra. Ø Ordenes de Servicio. Ø Explosión de Materiales.
Una vez configurados cada uno de estos parámetros se procede a la confección de nuevas revisiones, por el especialista comercial que atiende la actividad gastronómica, y que serán usadas en el proceso de elaboración, ya con la modalidad de inclusión del coeficiente normativo, ejemplo:
Se crea la configuración de la revisión para la elaboración de Pizza, en este caso se trata de un Centro de Elaboración DOÑANELI y posee un coeficiente aprobado por la Dirección de Precios de $ 0.75 según Directiva 19/09. Una vez incluido en esta revisión cada componente o materia prima que requiere, se incluye una línea con el código del producto SSTACIPINDIRECTO, haciendo referencia en el campo No Comp GI: en que línea va a estar el código no perpetuo, donde el mismo debe coincidir con esta referencia. Además en el campo Gasto Ind.: se refleja el
coeficiente aprobado, en este caso $ 0.75, quedando configurada la revisión como se refleja a continuación:
Flujo del proceso de producción:
El Tecnólogo de producción y/o el Jefe de Producción en el módulo de Explotación de Materiales podrá ejecutar las siguientes funciones:
1- Introducir Ficha Técnica de Costo de Producción (revisión del sentai). 2- Confeccionar Orden de Producción.
3- El jefe de almacén embarca la materia prima.
4- El jefe de producción ejecutará las siguientes funciones:
Ø Genera las órdenes de producción.
ØGenera las Transferencias de solicitudes de Materias Primas al área de Almacén de acuerdo con las producciones que se van a elaborar.
ØGenera la hoja de trabajo de transferencia originada por el packing de transferencia del almacén y recepción en el área de producción.
Ø Realiza el Empaque y Produce las producciones elaboradas.
Según directiva 03/12 serán incluidos en el costo de producción a transferir al producto, el costo real en inventario de las materias primas, de acuerdo a la norma de consumo aprobada en la ficha técnica de cada producto, así como el resto de los gastos vinculados al proceso productivo, (materiales auxiliares, gastos de servicios, salarios, depreciación, gastos de administración, mantenimiento y reparación de equipos, etc.) siendo estos últimos incluidos mediante Coeficiente Normado.
En a UEB de Producción y Empaque DOÑANELI solamente se registra en la cuenta producción en proceso los gastos reales de las materias primas y materiales incurridos durante el proceso productivo, pues se desconoce cuanto es lo que realmente se incurre en mano de obra directa y en gastos indirectos de fabricación. La entidad no tiene una tasa para la aplicación de gastos indirectos de fabricación, solamente cuenta con un coeficiente del $ 0.75 de costo de conversión orientado por la corporación para todas las entidades de producción y empaque del país según directiva 03/12.
Los gastos de Materias primas y materiales se obtienen de la cuenta 7013100 Gastos a Transferir Materias Primas y Materiales Productivos las cual se nutres de la cuenta 18000102 Materias Primas y Materiales Auxiliares-Proceso de cada centro de costo en proceso que a su vez esta se nutre de la transferencia de salida de la cuenta 18300101 Materias primas y Materiales Auxiliares del almacén.
El resto de los gastos en que se incurren en la elaboración del producto como se explicaba anteriormente se obtiene multiplicando la cuenta 7013100 Gastos a Transferir Materias Primas y Materiales Productivos por el coeficiente normativo ($ 0.75) y de esta forma es que se les incluye al costo de producto el estimado de la Mano de Obra directa y los gastos indirectos de fabricación los cuales se registran en la cuenta 70193000 Gastos a Transferir – Traspaso a cuenta de activo. Simultáneamente se procede a cerrar la cuenta Gastos a Transferir Materias Primas y Materiales Productivos y Gastos a Transferir – Traspaso a cuenta de activo a la cuenta 11800101 Productos y Servicios Terminados – Área de proceso. Terminada la producción se procede a cerrar dicha cuenta contra la cuenta 18800102
Producciones y Servicios Terminados la cual ya nos refleja en su saldo el costo total del producto a facturar.
El coeficiente normativo para la corporación no satisface las necesidades de la panadería, debido a las dificultades con el abastecimiento de la materia prima y materiales a utilizar en la elaboración de los productos por las condiciones económicas actuales por las que el país esta pasando y también por no tener conformado una Ficha de Costo la cual le brinde a la empresa el costo real de sus producciones. El coeficiente es muy abarcador pues se aplica para sufragar todos los gastos incurridos en el período, existiendo gastos administrativos que no se readicionan con el costo total del producto y de esta forma no se puede analizar la incidencia de los mismos en los resultados finales del período.
Características de la Ficha de Costo:
En la entidad no se cuenta con una ficha de costo, esta viene de la directiva Nacional Departamento de Producción de Empaque (DPE), solo posee una ficha técnica de materiales más un coeficiente normado formado por el costo de la Mano de Obra Directa y la suma de Costos Indirectos el cual asciende a $ 0,75 por lo que el capítulo siguiente se abordará la confección de de la Ficha de Costo teniendo en cuenta una tasa de aplicación de Costos de Conversión asía sus producciones.