Ejecución

En esta fase se aplicó el programa elaborado en la planificación específica, el componente que se analizó es el inventario, por ende se procedió a realizar la constatación física donde se determinó mediante la observación que existían productos deteriorados, dañados o caducados dentro de bodega, se solicitó a la empresa toda la evidencia relevante como: la declaración impuesto a la renta 2015, libro mayor, kárdex, registro de compras, órdenes de compra, facturas, comprobante de diario, retenciones, autorizaciones, ajustes contables y pagos, los cuales permitieron encontrar el hallazgo y así sustentar mediante los papeles de trabajo esta auditoría.

Además, se aplicó la evaluación del control interno donde se determinó varias observaciones en la empresa entre ellas; que no realizan constataciones físicas, no existe la documentación completa para el control de los inventarios entre otros que fueron comunicados mediante el informe del control interno.

Una vez verificado los resultados financieros se procedió a realizar la hoja de hallazgo del componente examinado, donde se identificó la condición, criterio, efecto y causa para obtener una mejor estimación del error y proporcionar información útil y oportuna que posibilite recomendar la necesidad de efectuar mejoras en las operaciones y en el sistema de control interno de la Pañalera.

Fue fundamental la comunicación continua y constante con los empleados responsables durante el examen especial de auditoría financiera, con el propósito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin, de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.

CRITERIO

Inobservando lo dispuesto en la NIC 2 numeral 25 Fórmulas del coste menciona: "El coste de las existencias, distintas de las tratadas en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o coste medio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de coste para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma...

NIC 2, en su numeral 33 Valor neto realizable menciona:"A su vez, el importe de cualquier depreciación de existencias al valor

neto realizable y todas las pérdidas derivadas de las existencias deberían ser reconocidas como un gasto del período en el que la depreciación o las pérdidas se produzcan, en tanto que el importe de cualquier reversión de cualquier disminución de valor por deterioro de existencias que surja de un incremento del valor neto realizable, debería tratarse como una reducción en el valor de las existencias que haya sido reconocido como gasto en el período en que la recuperación del valor tenga lugar.

NIC 2, en su numeral 36 Información a revelar menciona:“En los estados financieros se revelará la siguiente información: (a) las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de las existencias, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costes de venta; (d) el importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio; …”

CAUSA

CONDICIÓN

En las 40 operaciones analizadas se encuentran inconsistencias en el inventario, productos que no van acorde a la actividad comercial al igual que productos deteriorados, dañados o caducados.

Gerencia al no llevar un respectivo control, verificacion y constatación de la mercaderia sobre las fórmulas compradas (leches) fue la causa principal para el desconocimiento de las fechas de fabricación y caducidad de la misma; además realizo compras que no van acorde a la actividad comercial; de igual forma el Contador al momento de solicitar los registros y de las constataciones fisicas de la mercaderias no detecto la existencia de estos productos dañados.

EFECTO

Sobrevalorización del saldo inventarios por un valor de $979.17 de las cuales existe una subestimacion a las cuentas: pérdida baja inventario por $ 947.72 y cuentas por cobrar empleados sueldos anticipos de $31.45.

PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA" EJECUCIÓN DE AUDITORÍA FINANCIERA

HOJA DE HALLAZGO

Pe ríodo: 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015 Componente: Inventario

EJ-01. 1/2

CONCLUSIÓN

RECOMENDACIÓN

A LA GERENTA PROPIETARIA

ELABORADO POR: ALAA FECHA: 04/10/2016 SUPERVISADO POR: JHAB Se encuentran inconsistencias en los inventarios debido a que la Gerenta no llevo un respectivo control, verificacion y constatación de la mercaderia sobre los productos (fórmulas de bebes) fue la causa principal para el desconocimiento de las fechas de fabricación y caducidad de las mismas; además realizo compras que no van acorde a la actividad comercial; y por otra parte el Contador que al momento de solicitar los respectivos registros tanto físico como digital no detectó la existencia de estos

Designar al Contador que realice la reclasificación de los asientos contables a las cuentas: pérdida baja inventario por los productos en mal estado al igual que la subestimación de la cuenta por cobrar empleados-sueldos-anticipados por los artículos de consumo personal de gerencia e inventarios por un valor de $979,17.

PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA"

EJECUCIÓN DE AUDITORÍA FINANCIERA

HOJA DE HALLAZGO

Período: 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015

Componente: Inventario

EJ-01. 2/2

60

3.2.2.2. Cédulas Analíticas

Código

Ref Articulo de Inventario

Cantidad Inventario Unidad de Medida Costo Unitario Total Costo Valor en Libros Registrados Valor Auditado Diferencia Facturas registradas Articulos verificados contable y fisicamente Cálculos matematicos Verificados 1 ACEITE GIRASOL 8X2 LTRS 1 Und 5.44 5.44 5.44 - (5.44) C ẖ ы √ 2 ATUN ISABEL TRIPACK 1 Und 1.72 1.72 1.72 - (1.72) C ẖ ы √ 3 DT CICLON U FUNDON FLORAL 1 Und 10.09 10.09 10.09 - (10.09) C ẖ ы √ 4 ESPAGUETTI 50X200GR 1 Und 0.80 0.80 0.80 - (0.80) C ẖ ы √ 5 HARINA YA 25X1KG 1 Und 1.84 1.84 1.84 - (1.84) C ẖ ы √ 6 MACARRON 500X200GR 1 Und 0.80 0.80 0.80 - (0.80) C ẖ ы √ 7 MAIZABROSA 40X 1/2 KG 1 Und 0.86 0.86 0.86 - (0.86) C ẖ ы √ 8 MAYONESA DOYPACK 40X200 GR 1 Und 1.10 1.10 1.10 - (1.10) C ẖ ы √ 9 RICACAO DOYPACK 1 Und 0.84 0.84 0.84 - (0.84) C ẖ ы √ 10 SALSA DE TOMATE ANDES FRASCO 1 Und 1.38 1.38 1.38 - (1.38) C ẖ ы √ 11 SARDINA TINAPA 2 Und 0.66 1.32 1.32 - (1.32) C ẖ ы √ 12 YOGU YOGU DURAZNO 30X200 2 Und 0.63 1.26 1.26 - (1.26) C ẖ ы √ 13 YOGU YOGU FRUTILLA 30X200 2 Und 0.63 1.26 1.26 - (1.26) C ẖ ы √ 14 YOGU YOGU MORA 30X200 2 Und 0.63 1.26 1.26 - (1.26) C ẖ ы √ 15 ZOOLOGIA VAINILLA 26X380 1 Und 1.48 1.48 1.48 - (1.48) C ẖ ы √

28.90

31.45 31.45 - (31.45)

TOTALES

ELABORADO POR: ALAA FECHA: 03/10/2016 SUPERVISADO POR: JHAB

PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA" EJECUCIÓN DE AUDITORÍA FINANCIERA CÉDULAS SUB-ANALITICAS GASTOS PERSONALES

Período: 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015

Componente: Inventario

EJ-02. 1/2

61

No. Articulo de Inventario Cantidad Inventario Unidad de Medida Costo Unitario Total Costo Valor en Libros Registrados VALOR AUDITADO Diferencia Facturas registradas Articulos verificados contable y fisicamente Cálculos matematicos Verificados

16 ENFAMIL HIERRO 1 400 NESTLE . 39 Und 8.94 348.66 420.18 348.66 (71.52) C ≠ ы √

17 NESTOGENO 1 800 G 6 Und 12.43 74.58 360.47 74.58 (285.89) C ≠ ы √

18 NESTOGENO 2 800 G 7 Und 11.94 83.58 370.14 83.58 (286.56) C ≠ ы √

19 NAN 1 PRO 1.1 KG NESTLE 5 Und 33.75 168.75 472.50 168.75 (303.75) C ≠ ы √

67.06

675.57 1,623.29 675.57 (947.72)

EJECUCIÓN DE AUDITORÍA FINANCIERA CÉDULAS SUB-ANALITICAS PRODUCTOS CADUCADOS

Período: 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015 PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA"

Componente: Inventario

TOTALES

ELABORADO POR: ALAA FECHA: 03/10/2016 SUPERVISADO POR: JHAB

EJ-03. 2/2

62 Debe Haber 1.1.5.01.001 INVENTARIO 28151.59 267740.83 9,784.61 229,649.10 55,479.54 56,458.71 (979.17) (979.17) Saldo Auditado COMENTARIO: CONCLUSIÓN:

Cod. Cuenta Ref. Saldo Inicial Compra Devolución Salidas Saldo Auditado SALDO SEGÚN LIBROS AL 31-12-2015 Diferencia AJUSTE Y RECLASIFICACIÓN

Luego de la revisión y análisis de la cuenta inventario se pudo verificar que el saldo de la cuenta al 31 de diciembre de 2015 es de 56458.71 y el saldo Auditado corresponde a 55479,54 obteniendo una diferencia de 979.17

Al no llevar adecuadamente los registros contables y la entrega de información tardia ha permitido comprobar que el saldo al 31 de diciembre de 2015 no es el correcto según lo declarado en los Estados Financieros.

α Saldo Auditado ₰ Diferencia

ELABORADO POR: ALAA FECHA: 03/10/2016 SUPERVISADO POR: JHAB

PAÑALERA “AMAGUA ARMAS CARINA PAOLA" EJECUCIÓN DE AUDITORÍA FINANCIERA

CÉDULAS SUMARIAS

Período: 01 de Enero al 31 de diciembre del 2015

Componente: Inventario

EJ-03. 1/1

3.2.3. Comunicación de resultados

En el transcurso de la auditoría, se mantuvo constante comunicación con los empleados de la Pañalera “JOSHUA” bajo el Examen de Auditoría Financiera, dándoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas, así como información sustentable pertinente respecto de los asuntos sometidos al mismo; la comunicación de los resultados se la consideró como la última fase de la auditoría, sin embargo se ejecutó durante todo el proceso.

Una vez determinado el hallazgo, se elaboró el informe final de auditoría en el cual se presentó las observaciones, conclusiones y recomendaciones del auditor en relación con los aspectos examinados de manera veraz, objetiva e imparcial, estos estuvieron respaldados con suficiente evidencia objetiva para demostrar o probar lo informado, su precisión y razonabilidad.

Además, el informe fue redactado de manera sencilla e entendible que básicamente contiene la opinión del auditor respecto a la diferencia encontrada en el saldo inventario y será

comunicado en la conferencia final por la firma auditora a la gerente propietaria de la Pañalera “JOSHUA” y a personas vinculadas con el Examen de Auditoría Financiera.

En toda la auditoría se cumplió con lo estipulado en el Art. 76 de la Constitución de la República del Ecuador que menciona el debido proceso, permitiendo la justificación de las observaciones encontradas a los responsables directos, al igual que en la presentación del borrador, en este caso se obtuvo respuesta por parte de los involucrados ya que son los mismos.

3.2.3.1. Opinión de Auditoría

Informe del Examen de Auditoría Financiera al componente inventarios de la Pañalera “JOSHUA”, correspondiente al periodo 2015.

INFORME STANDARD DE AUDITORÍA FINANCIERA A la gerente Propietaria de la Pañalera “JOSHUA”

Hemos practicado una Auditoría Financiera a la Pañalera “JOSHUA” para el año 2015, la cual cubre la siguiente temática: el balance general y los correspondientes Estados de Resultados; la evaluación del sistema de control interno, la evaluación del cumplimiento de las leyes y regulaciones que la afecta.

La administración es responsable de la preparación, integridad y presentación razonable de estos Estados Financieros; de mantener una estructura efectiva de control interno para el logro de los objetivos de la entidad comercial; así como de las estrategias para la conducción ordenada y eficiente del negocio.

Nuestras obligaciones son las de expresar conclusiones sobre el Examen Especial de Auditoría Financiera de los inventarios con base en los procedimientos que hemos considerado necesarios para la obtención de evidencia suficiente apropiada, con el propósito de obtener una seguridad razonable de nuestras conclusiones sobre la temática planteada.

Dadas las limitaciones inherentes de cualquier estructura de control interno, pueden ocurrir errores o irregularidades y no ser detectados; como también proyecciones de cualquier evaluación del control interno para periodos futuros están sujetas al riesgo de que el control interno se pueda tornar inadecuado por los cambios en sus elementos además al realizar nuestro Examen Especial de Auditoría Financiera de acuerdo con las normas de Auditoría Generalmente Aceptadas aplicables a la auditoría de Estados Financieros. Esas normas requieren que el examen se planifique y se ejecute de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los inventarios de los Estados Financieros están exentos de errores importantes en su contenido; si la estructura del control interno ha sido diseñada

adecuadamente y opera de manera efectiva y si se han cumplido con las principales leyes y regulaciones que le son aplicables.

Por ende, una Auditoría Financiera incluye el Examen, sobre una base selectiva, de las evidencias que respaldan las cifras y revelaciones de los Estados Financieros; la evaluación de las normas o principios de contabilidad utilizadas; las principales estimaciones efectuadas por la administración, así como la evaluación de la presentación global de los Estados Financieros. Consideramos que nuestro examen especial de auditoría financiera proporciona una base razonable para expresar nuestra opinión sobre el saldo de inventarios de los Estados Financieros y conclusiones sobre la otra temática.

Ahora bien; en nuestra opinión, los inventarios presentan razonablemente la situación Financiera de la Pañalera “JOSHUA” al 31 de diciembre del año 2015 y los resultados de las operaciones por el año terminado en esa fecha, de conformidad con principios internacionales de contabilidad, aplicados uniformemente con el año anterior; con base en nuestros procedimientos de trabajo y con la evidencia obtenida podemos concluir que la entidad comercial mantuvo en todos sus aspectos importantes una estructura efectiva de control interno en relación con la conducción ordenada de sus operaciones, confiabilidad de la Información Financiera y cumplimiento con las leyes y regulaciones que le afectan.

Santo Domingo, 12 de octubre del 2016

Amagua Andrea

3.2.3.2. Informe de Auditoría

INFORME STANDARD DE EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORIA FINANCIERA A la Gerente Propietaria de la Pañalera “JOSHUA”

RESULTADOS DEL EXAMEN

INCONSISTENCIA EN EL INVENTARIO

La documentación sustentadora de las transacciones financieras por la adquisición de mercadería del período sujeto a examen, se encuentran registrados contablemente sobrevalorados en la cuenta 1.01.05.01.001 y subestimados de la cuenta 5.02.04.01.006 por un valor de 947.72 al igual que la subestimación a la cuenta 1.01.04.01.001 por un valor de 31.45 dando un total de $979.17.

Fuente: Pañalera Joshua Elaborado por: Andrea Amagua

La gerente no llevo un respectivo control, verificación y constatación de los inventarios a fin de tomar medidas correctivas y oportunas; y, el Contador al no detectar estas inconsistencias no realizó el adecuado registro, lo que ocasionó que existan valores sobrevalorados en los inventarios.

Con oficio Nro. 001- SDT- ALAR-2015 del 05 de octubre 2016 se comunicó los resultados obtenidos a la Gerencia y Contador que actuaron del 01 de enero al 31 de diciembre del 2015 el cual mencionó; el Contador: “Debo indicar que las diferencias encontradas en su auditoría, me permito comunicarle que se dieron por error involuntario al no percatarse de los productos no relacionados a la actividad propia del negocio y en lo referente a las leches caducadas le puedo manifestar que al realizar el inventario físico no se percataron de que las leches se habían caducado lo cual genera un error en la veracidad de las existencias que deben haber quedado al final del período 2016”.

CODIGO CUENTAS SALDO

CONTABLE SALDO AUDITADO DIFERENCIA 1.01.05.01.001 Inventario de mercaderia 56.458,71 55.479,54 979,17 979,17 SOBREVALORACIÓN C.R-01. 1/3

Respecto a la Gerente no dio constatación alguna sobre el oficio entregado.

La Gerente propietaria y el Contador, no observaron lo dispuesto en la NIC 2 numeral 25 Fórmulas del coste que menciona: "El coste de las existencias, distintas de las tratadas en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o coste medio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de coste para

todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma”.

Al igual que, NIC 2, en su numeral 33 Valor neto realizable menciona: "A su vez, el importe de cualquier depreciación de existencias al valor neto realizable y todas las pérdidas derivadas de las existencias deberían ser reconocidas como un gasto del período en el que la depreciación o las pérdidas se produzcan, en tanto que el importe de cualquier reversión de cualquier disminución de valor por deterioro de existencias que surja de un incremento del valor neto realizable, debería tratarse como una reducción en el valor de las existencias que haya sido reconocido como gasto en el período en que la

recuperación del valor tenga lugar”.

De acuerdo a la normativa NIC 2, en su numeral 36 establece la Información a revelar menciona: “En los estados financieros se revelará la siguiente información: (a) las

políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias, incluyendo la fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado; (b) el importe total en libros de las existencias, y los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costes de venta; (d) el importe de las existencias reconocido como

gasto durante el ejercicio”.

Conclusión

La Gerente y Contador no realizaron un control, verificación y constatación física sobre los productos dañados (fórmulas de bebes), al igual que no registraron de manera correcta

C.R-01. 2/3

los productos de consumo personal de gerencia, lo que subestimo 947.72 USD a la pérdida baja inventario y 31.45 USD a las cuentas por cobrar empleados – sueldos anticipos.

Recomendación

A la Gerente

Designar una persona de Bodega que se encargue de verificar que los productos adquiridos concuerden con la descripción de la Factura como son; el número de lote, la fecha de fabricación y de caducidad para evitar que existan inconsistencias en el inventario.

El Bodeguero deberá realizar constataciones físicas una vez al mes de los inventarios, de igual manera mantener actualizados los registros de ingreso y salida de mercadería con el objetivo de cumplir con el método de valorización FIFO que son las primeras mercaderías en entrar y primeras en salir para evitar que los productos se dañen o caduquen.

La asistente contable llevará el registro relacionado a los inventarios de una forma correcta en el sistema contable para determinar si se necesita ciertos productos; y, así no acumular en stock y que rote normalmente.

 El Contador previo al registro contable, verificará que exista la documentación de soporte de las transacciones financieras suficientes y pertinentes, tales como; pedido debidamente autorizado por gerencia, facturas de compras, comprobantes de ingreso y egreso de bodega, actas de entrega recepción de mercadería, y tomas física de los inventarios entre otros.

Andrea Amagua

AUDITOR, ESTUDIANTE UNIANDES

C.R-01. 3/3

3.3. Validación de la propuesta

La validación de este trabajo de investigación es en base a un Examen Especial de Auditoría Financiera a los inventarios, donde se detalló los problemas en el departamento contable y de bodega, por este motivo se presenta las recomendaciones respectivas para que se implementen y así puedan establecer el saldo razonable o confiable que permitirá la buena toma de decisiones en los inventarios.

Este proyecto de investigación es validada por el lector de tesis quien es el encargado de revisar y supervisar la realización de la presente investigación, así como los miembros del tribunal asignados quienes lo aprobaran.

Realizar este proyecto ha sido un aporte invaluable para mi formación profesional y para el desarrollo de conocimientos, capacidades, habilidades y actitudes que me permitirán promover el desarrollo empresarial con enfoque en la calidad y competitividad.