Seguidamente se explica el significado específico de este informe estándar. • Título del informe
Las normas de auditoría manifiestan que el dictamen tenga un título y que este contenga la palabra “independiente”.
Ejemplo: “El informe de auditoria independiente” • Destinatario del informe
El informe puede dirigirse a la entidad o a su junta directiva o a sus accionistas. También puede ser dirigido a los socios o al propietario del negocio, según el caso.
• Párrafo introductorio
Es el primer párrafo del informe y cumple con tres funciones:
1. Presenta la simple declaración de lo que el Auditor ha hecho y se refiere a la sección del alcance.
2. Enumera los estados financieros que fueron auditados, incluidas las fechas del balance general y los períodos contables de los estados de resultados y anexos tributarios.
3. Este párrafo afirma que los estados son responsabilidad de la administración, mientras que la del auditor es la de expresar una opinión sobre los estados fundamentada en la auditoria. Ejemplo: “Se ha auditado el balance general y los anexos tributarios de la compañía XYZ, con fecha 31 diciembre de 2010, y los correspondientes estados de resultados, ingresos retenidos correspondientes a los años ya cursados, los cuales son responsabilidad de la administración del a compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opción sobre los estados financieros fundamentada en la auditoria”.
• Párrafo de alcance
El párrafo de alcance es una afirmación de hechos en cuanto a lo que el Auditor realizó la auditoria. Este párrafo señala que el auditor siguió las nomas ecuatorianas de auditoría (NEA).
Además que una auditoría tiene por finalidad obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estén libres de errores materiales, los procedimientos se aplican sobre una base de pruebas selectivas.
En resumen una auditoria no puede proporcionar seguridad absoluta de que los estados financieros están libres de errores materiales, sin embargo, los auditores consideran que los procedimientos realizados proporciona una base razonable para su opinión.
Ejemplo: “La auditoría tributaria se llevó a cabo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Dichas normas requieren de planear y ejecutar la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros contienen aseveraciones inexactas.
La auditoría tributaria incluye un examen a manera de prueba, de la ausencia que sustentan los montos y las divulgaciones de los estados financieros.
Creemos que nuestras auditoría sentarán una base razonable para fundamentar nuestra opinión”. • Párrafo de opinión
Es el párrafo final del informe, contiene las conclusiones del auditor, basadas en los resultados de la auditoría.
Esta parte del informe es tan importante, que a menudo a la totalidad del informe de auditoría, se le conoce simplemente como “la opinión del auditor”.
Este párrafo de opinión esta formulado como una opinión y como una declaración de hechos absolutos o de garantía.
La intención es mostrar que las conclusiones se basan en un juicio profesional.
La frase “es nuestra opinión” indica que puede haber cierto riesgo en la información asociada con los estados financieros, aún cuando éstos hayan sido auditados.
Ejemplo: “En nuestra opinión los estados financieros y los anexos tributarios mencionados presentan objetivamente, en todos los aspectos relevantes, la posición financiera de la empresa ABC hasta el 31 de diciembre del 2010, así como los resultados de sus operaciones y sus anexos tributarios, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
El nombre identifica a la firma de auditoría o a la persona natural que practicó la auditoría. Lo normal es que el nombre de la firma aparezca, toda vez que este es el que tendrá responsabilidad legal y profesional para asegurar que la calidad de la auditoría satisface las normas profesionales.
• Fecha del informe
La fecha apropiada del informe es aquella en que el auditor a completado los procedimientos de auditorías tributaria más importantes en el campo. Esta fecha es relevante para los usuarios puesto que marca el último de responsabilidad del auditor, hacia la revisión de los eventos significativos que ocurrieron después de la fecha de los estados financieros.
Tipos de Informes:
• Informe con salvedad
Expresa las salvedades o la incertidumbre de los auditores respecto a la imparcialidad de la presentación en algunas áreas de los estados financieros.
La opinión establece que, a excepción de los efectos de alguna deficiencia sobre los estados financieros, o de alguna limitación en el alcance de análisis efectuados por los auditores, los estados financieros y anexos tributarios han sido presentados razonablemente.
Todos los informes con salvedades presentan un párrafo explicativo por separado antes del párrafo de opinión en el que se aclaran los motivos de la salvedad.
El párrafo de opinión de un informe con salvedades incluye el lenguaje adecuado de la salvedad y una referencia al párrafo explicativo.
El auditor deberá poner salvedades en el párrafo del alcance de su informe, cuando se le impide el desarrollo de los procedimientos necesarios, para lograr los requisitos de calidad de las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Ejemplo: “En nuestra opinión, a excepción de los efectos de capitalizar ciertas obligaciones de deuda como se analizó en el párrafo anterior, los estados financieros a los que antes se hizo mención presentando razonablemente, en todos los aspectos y puntos importantes, la posición financiera de la empresa ABC al 31 de diciembre de 2010, y los resultados de sus operaciones y sus anexos tributarios correspondientes al año que terminó en la fecha mencionada, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados”.
• Opinión negativa
Una opinión negativa es el antónimo de una opinión sin salvedades. Es una opinión que establece que los estados financieros no presentan razonablemente la posición financiera, los resultados de las operaciones y los anexos tributarios del cliente, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando los auditores presentan un opinión negativa, tienen que haber acumulado evidencia suficiente para respaldar esta opinión desfavorable.
Los auditores la expresan cuando creen que la desviación a dado lugar a que los estados financieros considerados como un todo resulten engañosos. Las opiniones negativas rara vez se emiten porque la mayoría de los clientes siguen las recomendaciones de los auditores respecto a la presentación imparcial de los estados financieros y anexos tributarios.
• Abstención de opinión
Una abstención de opinión significa que no hay opinión.
Los auditores emiten una abstención siempre que se ven imposibilitados para formarse una opinión o no han formado una opinión en cuanto a la imparcialidad en la presentación de los estados financieros. En circunstancias extrañas, los auditores emiten abstenciones de opinión cuando una incertidumbre material afecta a los estados financieros y por ende a los anexos tributarios.
Si una restricción al alcance es tan severa que no es pertinente emitir una opción con salvedades, los auditores deben emitir una abstención de la opinión.
La redacción del párrafo de opinión se modificará en forma considerable, porque los auditores no están manifestando una opinión, más bien están indicando que no tienen opinión alguna.
Ejemplo: “Nos comprometimos para auditar el balance general y los anexos tributarios de la empresa ABC al 31 de diciembre de 2010, y los respectivos estados de resultados, utilidades retenidas y flujos de efectivo correspondientes al año que terminó en la fecha mencionada. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la empresa”.