Impuesto al Valor Agregado

1.2.4.10.1 Objeto del Impuesto.

De acuerdo a la Ley de Régimen Tributario Interno:

Art. 52.- Objeto del impuesto.- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes

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muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé esta Ley.

1.2.4.10.2 Hecho generador.

En concordancia con lo establecido en el Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno se indica:

Art. 61.- Hecho generador.- El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes momentos:

1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito, en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, a elección del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador del impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes que sean objeto de su producción o venta, en la fecha en que se produzca el retiro de dichos bienes.

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5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se causa en el momento de su despacho por la aduana.

6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que adopten la forma de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se causará al cumplirse las condiciones para cada período, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta.”

1.2.4.10.3 Crédito Tributario.

Art. 153.- Crédito tributario.- Para ejercer el derecho al crédito tributario por las importaciones o adquisiciones locales de bienes, materias primas, insumos o servicios, establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno y cumplidos los demás requisitos establecidos en la misma ley, serán válidos exclusivamente los documentos aduaneros de importación y demás comprobantes de venta recibidos en las operaciones de importación con su respectivo comprobante de pago del impuesto y aquellos comprobantes de venta expresamente autorizados para el efecto por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, en los cuales conste por separado el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado y que se refieran a costos y gastos que de acuerdo con la Ley de Régimen Tributario Interno son deducibles hasta por los límites establecidos para el efecto en dicha ley.

1.2.4.10.4 Retenciones del IVA.

Según lo establecido en el Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno se indica:

Art. 147.- Agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado.- Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado, realizarán su declaración y pago del impuesto de conformidad con lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno y este Reglamento.

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Art. 148.- Momento de la retención y declaraciones de las retenciones.- La retención deberá realizarse en el momento en el que se pague o acredite en cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el respectivo comprobante de venta, lo que ocurra primero, en el mismo término previsto para la retención en la fuente de Impuesto a la Renta.

No se realizarán retenciones de IVA a las instituciones del Estado, a las empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, a las compañías de aviación, agencias de viaje en la venta de pasajes aéreos, a contribuyentes especiales ni a distribuidores de combustible derivados de petróleo.

Se expedirá un comprobante de retención por cada comprobante de venta que incluya transacciones sujetas a retención del Impuesto al Valor Agregado, el mismo que contendrá los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.

1.2.4.10.5 Liquidación, Declaración, Pago del IVA y Retenciones.

Según lo dispuesto en la Ley de Régimen Tributario Interno en concordancia con el Art. 158 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno establece:

Art. 67.- Declaración del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o más para el pago en cuyo caso podrán presentar la declaración en el mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se establezcan en el reglamento. Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten servicios gravados con tarifa cero o no gravados, así como aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, presentarán una declaración semestral de dichas transferencias, a menos que sea agente de retención de IVA.

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Art. 68.- Liquidación del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar declaración efectuarán la correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas. Del impuesto liquidado se deducirá el valor del crédito tributario de que trata el artículo 66 de esta Ley.

Art. 69.- Pago del impuesto.- La diferencia resultante, luego de la deducción indicada en el artículo anterior, constituye el valor que debe ser pagado en los mismos plazos previstos para la presentación de la declaración. Si la declaración arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo será considerado crédito tributario, que se hará efectivo en la declaración del mes siguiente. Los valores así obtenidos se afectarán con las retenciones practicadas al sujeto pasivo y el crédito tributario del mes anterior si lo hubiere.

De acuerdo al inciso sexto del art. 158 del reglamento indica que:

Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente y pagarán los valores correspondientes a su liquidación en el siguiente mes, hasta las fechas que se indican a continuación, atendiendo al noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes - RUC:

Tabla 2.- Plazo para las Declaraciones de Sociedades

SI EL NOVENO DIGITO ES IMPUESTO A LA RENTA (hasta)

IVA RETENCIONES EN LA FUENTE

AGENTE DE PERCEPCION

(hasta)

IMPUESTO A LA

RENTA (hasta) IVA (hasta)

1 10 de Abril 10 del mes siguiente 10 del mes siguiente 10 del mes siguiente 2 12 de Abril 12 del mes siguiente 12 del mes siguiente 12 del mes siguiente 3 14 de Abril 14 del mes siguiente 14 del mes siguiente 14 del mes siguiente 4 16 de Abril 16 del mes siguiente 16 del mes siguiente 16 del mes siguiente 5 18 de Abril 18 del mes siguiente 18 del mes siguiente 18 del mes siguiente 6 20 de Abril 20 del mes siguiente 20 del mes siguiente 20 del mes siguiente 7 22 de Abril 22 del mes siguiente 22 del mes siguiente 22 del mes siguiente 8 24 de Abril 24 del mes siguiente 24 del mes siguiente 24 del mes siguiente 9 26 de Abril 26 del mes siguiente 26 del mes siguiente 26 del mes siguiente 0 28 de Abril 28 del mes siguiente 28 del mes siguiente 28 del mes siguiente

Fuente: Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributaria Interna Elaborado por: Tec. Guido Vásconez P.

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Los sujetos pasivos que deban presentar su declaración semestral se sujetarán a los días descritos anteriormente, excepto los agentes de retención que deberán presentar la declaración mensual, atendiendo al noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes - RUC, en los meses señalados:

Tabla 3.- Plazo para las Declaraciones Semestrales

Semestre Fecha de vencimiento

Enero a Junio Julio

Julio a Diciembre Enero

Fuente: Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributaria Interna Elaborado por: Tec. Guido Vásconez P.

Las retenciones tanto de IVA como Impuesto a la renta, al ser un mecanismo para recaudar impuestos por anticipado se deben pagar mes a mes de acuerdo a las fechas establecidas en la norma legal, el apropiarse de dichos valores por parte de los agentes de retención es un delito tipificado en el COIP actual.

1.3 VALORACIÓN CRÍTICA DE LOS CONCEPTOS PRINCIPALES DE LAS