UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA CPA.
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL
TÍTULO DE INGENIERO EN CONTABILIDAD SUPERIOR,
AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA.
TEMA:
APLICACIÓN DEL COSO I Y GESTIÓN TRIBUTARIA EN LA
EMPRESA PROVEEDORA Y SERVICIOS ALMACHE CÍA. LTDA.
DEL CANTÓN SANTO DOMINGO.
AUTOR: TEC. VÁSCONEZ PERDOMO GUIDO GUSTAVO
ASESOR: ING. ALMEIDA BLACIO JORGE HERNÁN, MSC.
APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
CERTIFICACIÓN:
Quien suscribe, legalmente CERTIFICA QUE: El presente trabajo de Titulación realizado por el Tec. Guido Gustavo Vásconez Perdomo, Estudiante de la Carrera de Contabilidad Superior y Auditoría, CPA., Facultad de Sistemas Mercantiles, con el tema “APLICACIÓN DEL COSO I Y GESTIÓN TRIBUTARIA EN LA EMPRESA PROVEEDORA Y SERVICIOS ALMACHE CÍA. LTDA. DEL CANTÓN SANTO DOMINGO”, ha sido prolijamente revisado, y cumple con todos
los requisitos establecidos en la normativa pertinente de la Universidad Regional
Autónoma de los Andes UNIANDES, por lo que apruebo su presentación.
Santo Domingo, enero de 2017
Ing. Jorge Hernán Almeida Blacio, MSc.
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
Yo, Tec. Guido Gustavo Vásconez Perdomo, estudiante de la Carrera de Contabilidad Superior y Auditoría, CPA., Facultad de Sistemas Mercantiles, declaro
que todos los resultados obtenidos en el presente trabajo de investigación, previo
a la obtención del título de INGENIERO EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA., son absolutamente originales, auténticos y personales; a excepción de las citas, por lo que son de mi exclusiva
responsabilidad.
Santo Domingo, enero de 2017
_______________________________
Tec. Guido Gustavo Vásconez Perdomo
C.I. 1713460002
DERECHOS DE AUTOR
Yo, Tec. Guido Gustavo Vásconez Perdomo, declaro que conozco y acepto la disposición constante en el literal d) del Art. 85 del Estatuto de la Universidad
Regional Autónoma de los Andes, que en su parte pertinente textualmente dice: El
Patrimonio de la UNIANDES, está constituido por: La propiedad intelectual sobre
las Investigaciones, trabajos científicos o técnicos, proyectos profesionales y
consultoría que se realicen en la Universidad o por cuenta de ella.
Santo Domingo, enero de 2017
_______________________________
Tec. Guido Gustavo Vásconez Perdomo
C.I. 1713460002
CERTIFICACIÓN DEL LECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
Yo, _____________________________, en calidad de Lector del Proyecto de Titulación.
CERTIFICO:
Que el presente trabajo de titulación realizado por el estudiante
Tec. Guido Gustavo Vásconez Perdomo sobre el tema: “APLICACIÓN DEL COSO I Y GESTIÓN TRIBUTARIA EN LA EMPRESA PROVEEDORA Y SERVICIOS ALMACHE CÍA. LTDA. DEL CANTÓN SANTO DOMINGO”, ha sido
cuidadosamente revisado por la suscrita, por lo que he podido constatar que cumple
con todos los requisitos de fondo y forma establecidos por la Universidad Regional
Autónoma de los Andes, para esta clase de trabajos, por lo que autorizo su
presentación.
Santo Domingo, marzo de 2017
_______________________________ ……….
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES “UNIANDES”
NOTA DE ACEPTACIÓN
__________________________
FIRMA DEL PRESIDENTE DEL TRIBUNAL
__________________________
FIRMA DEL OPONENTE
__________________________
DEDICATORIA
Dedico el presente trabajo en primer lugar a Dios, por haberme permitido llegar
hasta este punto y haberme dado salud para lograr mis objetivos, además de su
infinita bondad y amor.
A mi dedicada madre, a mi padre que desde el cielo ha sabido guiarme por el
camino correcto, a mi esposa e hijos, por su apoyo incondicional, por el amor que
me brindan en todo momento, lo cual me ha motivado profundamente para llegar a
la culminación de esta meta.
A mis padres, familia en general por todo su apoyo, y a todos aquellos que
participaron directa o indirectamente en la elaboración de este proyecto
AGRADECIMIENTO
Agradezco infinitamente a Dios por bendecirme para llegar hasta donde he llegado,
y por permitir hacer realidad este sueño tan anhelado.
Gracias a la Universidad Regional Autónoma de los Andes Uniandes-Sto. Dgo., por
darme la oportunidad de seguir preparándome en mi vida profesional y alcanzar
este logro académico.
A mi asesor del presente proyecto investigativo, Ing. Jorge Almeida Blacio, MSg.,
por su valioso tiempo, su esfuerzo y dedicación, quien con sus conocimientos, su
experiencia, su paciencia y su motivación ha logrado en mí que pueda terminar mis
estudios con éxito.
Agradezco también a todos los docentes de mi carrera profesional porque cada uno
RESUMEN
Para lograr un correcto y ordenado control tributario dentro de las empresas, es
necesario implementar sistemas de control interno, que nos ayuden entre otras
cosas a mejorar los registros contables de los hechos económicos que se generen,
es así que Proveedora y Servicios Almache Cía. Ltda., dentro del desenvolvimiento normal de sus actividades económicas – administrativas evidenció problemas en
materia tributaria por ausencia de cultura tributaria de los administradores de la
compañía.
Al concluir el trabajo investigativo y en base a la información obtenida mediante la
aplicación de métodos, técnicas e instrumentos de investigación adecuados, se
pudo evidenciar la necesidad que tiene la empresa de contar con un sistema de
control interno que le permita mejorar la problemática en la Gestión Tributaria,
declaración y pago oportuno de impuestos, cuya línea de investigación está
enfocada en la Auditoría.
La aplicación del COSO I en la empresa tiene como finalidad crear las condiciones
para el ejercicio del control, por ello se ha estructurado un adecuado ambiente de
control para la buena actitud asumida por los integrantes de la empresa, la correcta evaluación de riesgos y oportunas actividades de control que permitan mitigar los riesgos para la consecución de objetivos propuestos, la información y comunicación
pertinente en todos los niveles de la compañía y el monitoreo periódico de parte de
la gerencia se mejorará la gestión tributaria de la compañía, logrando que los
ABASTRACT
In order to achieve a correct and orderly tax control within companies, it is necessary
to implement internal control systems, which help us, among other things, to
improve the accounting records of the economic events that are generated, that is,
Provider and Services Almache Cía. Ltda. Within the normal development of its
economic - administrative activities evidenced problems in tax matters due to the lack of tax culture of the company’s administrators.
At the conclusion of the research work and based on the information obtained
through the application of appropriate methods, techniques and research
instruments, it was possible to demonstrate the need for the company to have an
internal control system that allows it to improve the problem in the Tax Management,
declaration and timely payment of taxes, whose line of research is focused on the
Audit.
The application of COSO I in the company has the purpose of creating the conditions
for the exercise of control, so an adequate control environment has been structured
for the good attitude assumed by the members of the company, the correct risk
assessment and timely activities Of control that allow to mitigate the risks for the
achievement of proposed objectives, the pertinent information and communication
in all levels of the company and the periodic monitoring of part of the management
will improve the tax management of the company, obtaining that the resources that
ÍNDICE GENERAL
Pág.
APROBACIÓN DEL ASESOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
DERECHOS DE AUTOR
CERTIFICACIÓN DEL LECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
NOTA DE ACEPTACIÓN
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN
ABASTRACT
INTRODUCCIÓN ... 1
Antecedente de la Investigación. ... 1
Planteamiento del Problema ... 2
Formulación del Problema. ... 3
Delimitación del problema. ... 3
Objeto de investigación y campo de acción. ... 3
Línea de investigación. ... 4
Objetivo general. ... 4
Objetivos específicos. ... 4
Idea a defender. ... 4
Variables de la investigación. ... 5
Justificación del tema. ... 5
Metodología investigativa a emplear. ... 5
Estructura del proyecto de investigación. ... 6
Aporte Teórico. ... 7
Significación Práctica. ... 7
CAPÍTULO I ... 8
1. MARCO TEÓRICO ... 8
1.1 ORÍGEN Y EVOLUCIÓN DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN ... 8
1.2 ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE INVESTIGACIÓN ... 8
1.2.1 Auditoría. ... 8
1.2.1.1 Objetivo de la Auditoría. ... 9
1.2.2 Control Interno... 10
1.2.2.1 Importancia del control interno ... 11
1.2.2.2 Objetivos del control interno ... 12
1.2.2.3 Restricciones del control Interno ... 13
1.2.3 Modelo del control interno ... 13
1.2.4 Gestión tributaria. ... 18
1.2.4.1 Los Principios tributarios. ... 19
1.2.4.2 Los Tributos. ... 19
1.2.4.3 La Obligación Tributaria. ... 20
1.2.4.4 Hecho Generador de la obligación tributaria. ... 20
1.2.4.5 Nacimiento y Exigibilidad de la obligación tributaria. ... 20
1.2.4.6 Los Sujetos. ... 21
1.2.4.7 Deberes formales del Contribuyente o responsable. ... 22
1.2.4.8 Impuesto a la Renta. ... 25
1.2.4.9 Retenciones en la Fuente ... 29
1.2.4.10 Impuesto al Valor Agregado. ... 31
1.3 VALORACIÓN CRÍTICA DE LOS CONCEPTOS PRINCIPALES DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE INVESTIGACIÓN..36
CAPÍTULO II ... 39
2. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA. .. 39
2.1 CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA EN EL CONTEXTO. ... 39
2.1.1 Normativas Legales ... 39
2.2 PROCEDIMIENTO METODOLÓGICO PARA EL DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN. ... 40
2.2.1 Modalidad de Investigación. ... 41
2.2.2 Tipos de Investigación... 41
2.2.2.1 De Campo. ... 41
2.2.2.2 Bibliográfica. ... 41
2.2.2.3 Descriptiva. ... 41
2.2.3 Población o muestra... 42
2.2.3.1 Población. ... 42
2.2.3.2 Muestra. ... 42
2.2.4 Métodos, técnicas e instrumentos. ... 42
2.2.4.1Métodos. ... 43
2.2.4.2Técnicas. ... 43
2.2.4.3Instrumentos. ... 44
2.2.5 Interpretación de resultados. ... 44
2.2.5.1Entrevista al gerente de la compañía Proveedora y Servicios Almache Cía. Ltda. ... 44
2.2.5.2 Encuesta aplicada a los empleados de la compañía Proveedora y Servicios Almache Cía. Ltda. ... 48
2.2.6. Verificación de la idea a defender ... 50
2.3 PROPUESTA DEL INVESTIGADOR ... 51
CAPÍTULO III ... 53
3.VALIDACIÓN DE LOS RESULTADOS DE SU APLICACIÓN. ... 53
3.1 TÍTULO DE LA PROPUESTA: APLICACIÓN DEL COSO I PARA MEJORAR LA GESTIÓN TRIBUTARIA EN LA EMPRESA PROVEEDORA Y SERVICIOS ALMACHE CIA. LTDA. DEL CANTÓN SANTO DOMINGO. ... 53
3.2 DESARROLLO DE LA PROPUESTA ... 53
3.2.1 Justificación. ... 53
3.2.2 Objetivo General. ... 54
3.2.3 Objetivos Específicos. ... 54
3.2.4 Propuesta. ... 54
3.2.4.1 Planificación. ... 55
3.2.4.1.1 Conocimiento de la empresa. ... 56
3.2.4.1.2 Evaluación del Control Interno ... 60
3.2.4.2 Ejecución de la Auditoría del Sistema de Control Interno. ... 71
3.2.4.2.1 Sistema COSO I ... 72
3.2.4.2.2 Nivel de Confianza ... 87
3.2.4.2.3 Hojas de Hallazgos ... 87
3.2.4.3 Comunicación de resultados. ... 97
3.2.4.3.1 Opinión de auditoría. ... 98
3.2.4.3.2 Informe de Auditoría de Control. ... 101
3.3 VALIDACION DE LA PROPUESTA. ... 114
3.4 CONCLUSIONES PARCIALES DEL CAPÍTULO. ... 114
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES GENERALES ... 116
BIBLIOGRAFÍA
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1.- Componentes COSO I ... 15
Tabla 2.- Plazo para las Declaraciones de Sociedades ... 35
Tabla 3.- Plazo para las Declaraciones Semestrales ... 36
Tabla 4.- Personal de la compañía. ... 42
Tabla 5.- Análisis de resultados de las encuestas a los empleados. ... 48
Tabla 6.- Unidades responsables. ... 68
1
INTRODUCCIÓN
Antecedente de la Investigación.
El Ecuador es un país que actualmente no ha alcanzado un correcto y ordenado
control interno dentro de las empresas, por lo que se hace necesario implementar
sistemas que nos ayuden entre otras cosas a mejorar los registros contables de los
hechos que suceden en las compañías. Esto se lo logrará con la implementación
de un sistema de control, para lo cual se podría implementar el COSO I, que entre
otras cosas da las directrices para la eficiencia y eficacia de los registros contables
de la compañía. Este sistema ayudará a que la información que se presenta sea de
similares condiciones que cualquier otra.
El cantón Santo Domingo es un centro de comercio a nivel nacional en el que se
encuentran pequeñas, medianas y grandes empresas que realizan actividades
económicas de índole nacional e internacional, pero que tienen un alto grado de
desinformación tanto en el ámbito contable como en el tributario, lo que les conlleva
a tener enormes fallas en el pago de sus impuestos, que les ocasiona sanciones
pecuniarias y administrativas; llegando a perder oportunidades de negocios y en
muchos casos dinero.
De la investigación realizada en el archivo del CDIC de la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES” sobre el tema: Aplicación del COSO I y
Gestión Tributaria en la empresa Proveedora y Servicios Almache Cía. Ltda., del
cantón Santo Domingo”, se pudo constatar que no registran antecedentes
investigativos; sin embargo, existen perfiles presentados con temas similares, estos
temas son:
• Aplicación del Informe COSO I y Gestión de Cartera en la clínica Araujo de la ciudad de Santo Domingo. Autora: Sanango Aguirre Sara Aidee, Año:
2014.
2
Declaro además que el trabajo investigativo es original e inédito ya que no ha sido
planteado antes y se la realizará tomando en cuenta los detalles técnicos y
conocimientos adquiridos.
Planteamiento del Problema
Proveedora y Servicios Almache Cía. Ltda. fue creada el 2 de agosto del 2005,
mediante escritura pública registrada en la notaría cuarta; la misma que obtuvo su
aprobación de la Superintendencia de Compañías el 5 de agosto del 2005; es una
compañía que se dedica a las actividades de: Obras civiles, metalmecánica, alquiler
de maquinaria entre otras actividades relacionadas con la construcción así como la
construcción, reparación y mantenimiento de maquinaria agrícola e industrial;
construcción de fábricas extractoras de aceite, etc., esta compañía tiene su
domicilio en la Av. Kléver Paz y Miño de la lotización Dos esteros perteneciente al
cantón Santo Domingo.
De acuerdo a la entrevista previa con el gerente y a las observaciones a la
documentación facilitada, se pudo observar y comprobar que esta empresa está
teniendo problemas tributarios, por la no presentación a tiempo de los impuestos o
por la omisidad de información el momento de presentar las obligaciones tributarias
mes a mes.
Por lo que se puede establecer las siguientes observaciones que afectan la gestión
tributaria de la empresa:
• La ausencia de personal especializado y con capacitación en materia
contable tributaria, ocasiona que no se tenga una información confiable.
• La Insuficiencia de la información contable, genera sanción tributaria a la empresa por diferencias en impuestos.
• La inexistencia de un eficiente control interno, provoca registros equivocados en consecuencia presentaciones tardías, omisidad y pago de multas e
3
• Registros Contables inoportunos, generan errores en los registros e información tributaria.
• La ausencia de cultura tributaria de los administradores de la compañía, causa pagos de los impuestos inadecuados y en exceso.
Si la compañía Proveedora y Servicios Almache Cía. Ltda., no soluciona estos
problemas seguirá acarreando pago de multas e intereses a más de las sanciones
administrativas como una clausura por reincidencia. Lo que le ocasionaría perdidas
en ventas y una menor utilidad.
Formulación del Problema.
¿Con la aplicación del COSO I mejorará la Gestión Tributaria en la compañía
Proveedoras y Servicios Almache Cía. Ltda.?
Delimitación del problema.
Para poder ayudar a la compañía a solucionar el problema existente se procederá
a evaluar el control interno del área Contable - Tributaria; del periodo comprendido
entre el 1 de enero del año 2014 al 31 de diciembre del 2014. Para evaluar el control
interno se aplicará el informe COSO I en la compañía Proveedora y Servicios
Almache Cía. Ltda., que se encuentra ubicada enel By Pass Chone – Quevedo en
la Lotización Dos Esteros en la Av. Kléver Paz y Miño, perteneciente al cantón
Santo Domingo, la parte Directiva está conformada por cuatro miembros que son
los mismos socios, cuenta con seis empleados de planta, el resto se los contrata
ocasionalmente cada vez que tienen un contrato de obra con cualquier institución
pública o privada; al ser una sociedad está obligada a llevar contabilidad desde el
inicio de sus funciones esto es desde el 2 de Agosto del 2005, actualmente se implementó un sistema informático.
Objeto de investigación y campo de acción.
4
Campo de acción: Informe COSO I
Línea de investigación.
La línea de investigación que se utiliza en este trabajo es la auditoría, porque se
aplica el control interno.
Objetivo general.
Realizar la evaluación del control interno a través del Coso I que permita mejorar la
gestión tributaria de la compañía Proveedora y Servicios Almache Cía. Ltda., del
cantón Santo Domingo.
Objetivos específicos.
• Fundamentar científica y teóricamente la aplicación del Coso I y gestión tributaria para la compañía Proveedora y Servicios Almache Cía. Ltda.
• Analizar la situación actual en gestión tributaria de la compañía Proveedora y Servicios Almache Cía. Ltda.
• Proponer la aplicación del Coso I para mejorar la gestión tributaria de la compañía Proveedora y Servicios Almache Cía. Ltda.
Idea a defender.
Con la aplicación del COSO I, estructurado con un adecuado ambiente de control
que permita obtener una actitud responsable por la alta gerencia y por el resto de
los empleados; así mismo una apropiada evaluación de riesgos que permita mitigar
a tiempo los problemas; mediante apropiadas actividades de control para el
cumplimiento de objetivos propuestos; una información y comunicación oportuna
en todos los niveles de la compañía; con el monitoreo periódico mediante
5
tributaria de la compañía Proveedora y Servicios Almache Cía. Ltda., en Santo
Domingo.
Variables de la investigación.
Variable Independiente : Aplicación del Coso I.
Variable Dependiente : Gestión Tributaria.
Justificación del tema.
Técnica.
Los años pasados en las aulas de la universidad se adquirió los conocimientos
necesarios y acertados; los cuales han sido impartidos por los catedráticos en cada
uno de los semestres aprobados, en los que no solo ha sido el conocimiento general
sino que han impulsado lo investigativo; por eso se justifica en forma técnica.
Económica
El beneficio que se obtendrá con la ejecución del presente trabajo es mucho mayor
para la compañía, este beneficio es incuantificable ya que abarcará una fuente de
conocimientos técnicos que servirán de guía y consulta; el costo de la
implementación es menor.
Título
Además el presente trabajo investigativo permitirá obtener el título de INGENIERO
EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA.; de la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES” sede Santo Domingo.
Metodología investigativa a emplear.
Para la ejecución del presente trabajo se utilizará la modalidad cuantitativa, porque
6
recolectada y realizar análisis estadístico para la obtención de resultados
específicos.
La modalidad cualitativa se la utilizará el momento de hacer una visita previa a la
empresa y mantener una entrevista con el gerente de la empresa, para luego tomar
la decisión de aplicación del modelo COSO l.
Siendo la de mayor importancia la cualitativa ya que se obtendrán datos relevantes
los mismos que serán analizados en lo posterior para la toma de decisiones en el
desarrollo del trabajo investigativo.
Para la ejecución del trabajo investigativo se utilizará además los tipos de
investigación: descriptiva, bibliográfico e investigación de campo, así como también los métodos: analítico – sintético, inductivo – deductivo; se aplicarán las técnicas
de encuesta y entrevista; se utilizará los instrumentos como el cuestionario de
encuesta, guía de entrevista, y las citas bibliográficas.
Estructura del proyecto de investigación.
En la introducción se analizó a la empresa en su contorno, se planteó y analizó el
problema; se definió los objetivos: el general y específicos.
En el capítulo I, se desarrollaron los temas que conllevaron a sustentar las variables
Aplicación del COSO I y Gestión Tributaria con las aplicaciones de las Normas APA.
En el capítulo II, la metodología que se utilizó enmarca métodos de investigación
de fáciles aplicación, modelos, tipos, técnicas e instrumentos investigativos
necesarios para la ejecución del trabajo investigativo.
El capítulo III, con la aplicación de cada uno de los componentes del COSO I; que
encuadra un correcto ambiente de trabajo, una apropiada evaluación de riesgo,
eficientes actividades de control, una oportuna información y comunicación, y un
planificado monitoreo se pretende mejorar la gestión tributaria en la compañía
7 Aporte Teórico.
La investigación va a servir de modelo para que los estudiantes, maestros,
profesionales, personas atraídas por la materia realicen consultas de este material.
Servirá como una fuente de investigación para las diferentes empresas que tengan
este tipo de inconvenientes.
Significación Práctica.
La propuesta será aplicable y va a ser utilizada en el mejoramiento de la gestión
tributaria de la compañía Proveedora y servicios Almache Cía. Ltda. Ya que la
misma se llevará a cabo en una realidad existente de la empresa, la cual ayudará
a simplificar y mejorar su información tributaria.
Novedad Científica.
El poco interés en gestión tributaria demostrado por las personas que están al
mando de las empresas en el cantón, se hace necesario realizar un análisis de los
gastos e inconvenientes que se generan por la inobservancia de la normativa
vigente; al momento de concluir este trabajo se va a contribuir con la sociedad en
general ya que va a contar con un adecuado sistema de control interno, que servirá
de guía para mejorar la gestión tributaria, tomando en cuenta las disposiciones
8 CAPÍTULO I
1. MARCO TEÓRICO
1.1 ORÍGEN Y EVOLUCIÓN DEL OBJETO DE INVESTIGACIÓN
La auditoría surge en la edad media con la finalidad de comprobar la honestidad de
las personas en la presentación de informes económicos, financieros y
administrativos para evitar posibles fraudes, debido a que la economía se
desarrollaba en un entorno familiar. Cuando aparecen por primera vez las
sociedades, los negocios dentro del entorno familiar desaparecen, entonces surge
la necesidad de parte de los accionistas e inversores de conseguir una seguridad
adecuada para la información económica y financiera de la organización.
La auditoría surge como una necesidad de examinar y analizar la situación en la
que se encontraban las organizaciones. En la actualidad la auditoría ha ido
evolucionando y ha buscado cubrir los campos económicos como los
administrativos, ya que establece que las empresas se rijan a mantener un control
adecuado de las operaciones que realizan siendo eficientes y eficaces a la hora de
utilizar sus recursos, mejorando y demostrando el cumplimiento de las leyes.
1.2 ANÁLISIS DE LAS DISTINTAS POSICIONES TEÓRICAS SOBRE EL OBJETO DE INVESTIGACIÓN
El trabajo de investigación comprende el análisis de la Aplicación del COSO I y la
Gestión Tributaria sustentado en los siguientes temas y subtemas:
1.2.1 Auditoría.
Según Pallerola Joan y Monfort Enric indican que:
Se entenderá por auditoría de cuentas la actividad consistente en la revisión y
verificación de las cuenta anuales, así como de otros estados financieros o
9
información financiera que resulte de aplicación, siempre que dicha actividad
tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos
documentos que pueda tener efectos frente a terceros. (Pallerola Comamala &
Monfort Aguilar, 2013, pág. 1)
Según Luis Couto Lorenzo indica que:
“La auditoría se define como un examen sistemático e independiente para
determinar si las actividades y sus resultados se corresponden con los planes
previstos, y si estos se aplican eficazmente y son adecuados para alcanzar los resultados.” (Couto Lorenzo, 2011, pág. 161)
La auditoría es un proceso sistemático que nos permite examinar, evaluar y verificar el cumplimiento de las normas vigentes en los hechos económicos – administrativos
ocurridos en una empresa dentro de un período determinado, con la finalidad de
dar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros y poder emitir
recomendaciones.
1.2.1.1 Objetivo de la Auditoría.
Según Pallerola Joan y Monfort Enric indican que:
“La auditoría de las cuentas anuales consistirá en verificar dichas cuentas a efectos
de dictaminar si expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la entidad auditada.” (Pallerola Comamala & Monfort Aguilar,
2013, pág. 1)
Según Juan Carlos Mira Navarrete indica que:
El objetivo de la auditoria de las cuentas anuales de una entidad, consideradas
en un conjunto, es la emisión de un informe dirigido o poner de manifiesto una
opinión técnica sobre si dichas cuentas anuales expresa, en todos sus aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de dicha
10
conformidad con principio y normas de contabilidad generalmente aceptados.
(Mira Navarrete, 2006, pág. 192)
La auditoría tiene por objetivo emitir una opinión acerca de la fiabilidad de los datos
y cuentas que conforman los estados financieros, determinar la protección de los
activos de una empresa y confirmar la situación financiera así como el resultado de
sus operaciones de un periodo determinado, el mismo que ha sido examinado.
1.2.2 Control Interno
Según Rodrigo Estupiñán Gaitán indica que:
El control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y
procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que
los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se
desarrolla eficazmente según las directrices marcadas por la dirección.
(Estupiñán Gaitán, Control Interno y Fraudes, 2010, pág. 19)
Según Luis Muñíz Gonzáles dice que:
El control interno se define como el conjunto de procedimientos necesarios para
asegurar el cumplimiento y la eficacia de todas las operaciones que realiza la
empresa con su actividad, la validez de todos los informes contables –
financieros y el cumplimiento de las normas y leyes de la legislación vigente.
El control interno abarca los departamentos afectados, a las personas implicadas
en las operaciones y a los procesos de la empresa.
Es un sistema de control vulnerable en la medida que los individuos no cumplan
con normas y requisitos que de él emanan.
El sistema depende de las personas responsables de él. Por ello su efectividad
y el resultado a obtener dependerán de la actuación de cada una de las personas
11
El control interno es el conjunto de procedimientos y actividades necesarias que
se llevan a cabo por parte de los individuos involucrados de una empresa, para
asegurar el estricto cumplimiento y eficiencia de todas las operaciones; que los
registros contables sean confiables y apegados a las normativas legales vigentes;
con la finalidad de precautelar o proteger los activos de las mismas.
1.2.2.1 Importancia del control interno
Según Samuel Alberto Mantilla manifiesta que:
• Los ejecutivos principales hacen fuertes exigencias para mejorar el control de las empresas que dirigen.
• Los controles internos se implantan para mantener la compañía en la dirección de sus objetivos de rentabilidad y en la consecución de su misión,
así como para minimizar las sorpresas en el camino.
• Los controles internos le hacen posible a la administración negociar en ambientes económicos y competitivos rápidamente cambiantes, ajustándose
a las demandas y prioridades de los clientes, y re-estructurándose para el
crecimiento futuro.
• Los controles internos promueve la eficiencia, reducen los riesgos de pérdida de activos, y ayudan a asegurar la confiabilidad de los estados financieros y
el cumplimiento de las leyes y regulaciones.
• Puesto que los controles internos sirven a muchos propósitos importantes, existen crecientes llamadas para mejorar los sistemas de control interno y
los informes sobre ellos.
12
Según Arturo Lara indica que:
La razón de ser del control es la existencia de riesgos. Para tomar medidas de
control analiza el perfil del riesgo de tu proceso de negocio, agrega una partida
de tu presupuesto para reducir esos riesgos y entonces inicia las medidas de
control. (Lara A, 2012, pág. 39)
El control interno de una entidad es muy importante ya que nos ayuda a disminuir
y en muchos casos eliminar los riesgos, lo que nos ayudará a los administradores
de las empresas a una mejor toma de decisiones, las cuales influirán en el futuro
de las empresas.
1.2.2.2 Objetivos del control interno
Según Rodrigo Estupiñan Gaitán manifiesta:
Los Objetivos básicos son:
a) Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la institución.
b) Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables y
administrativos.
c) Promover la adhesión a las políticas administrativas establecidas.
d) Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados. (Estupiñán
Gaitán, Control Interno y Fraudes, 2010, pág. 19)
Joaquín Rodríguez Valencia manifiesta:
Un sistema de control interno consiste en aplicar todas las medidas utilizadas
por una organización con las siguientes finalidades:
13
b) Promover la exactitud y confiabilidad de los informes contables y
administrativos.
c) Apoyar a medir el cumplimiento de la organización.
d) Juzgar la eficiencia de operaciones en todas las áreas funcionales de la
organización.
e) Cerciorarse si ha habido adhesión a las políticas generales de la
organización. (Rodríguez Valencia, 2012, pág. 51)
1.2.2.3 Restricciones del control Interno
Según Samuel Mantilla indica que:
El control interno, no importa qué bien haya sido diseñado y operado, puede
proporcionar solamente seguridad razonable a la administración y al consejo de
directores mirando la consecución de los objetivos de una entidad. La
probabilidad de conseguirlos está afectada por restricciones inherentes en todos
los sistemas de control interno. Ellas toman en cuenta que el juicio humano en
la toma de decisiones puede fallar, y que los resquebrajamientos pueden ocurrir
a causa de tales fallas humanas como errores simples o equivocaciones.
Adicionalmente, los controles pueden circunscribirse por la colusión de dos o
más personas, y la administración tiene la habilidad para desbordar el sistema
de control interno. Otro factor limitante es la necesidad de considerar lo
relacionado con los costos y beneficios del control. (Mantilla B., 2012, pág. 95)
1.2.3 Modelo del control interno
Según Samuel Mantilla indica que:
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de
la manera como la administración realiza los negocios, y están integrados al
14
entidades las compañías pequeñas y medianas pueden implementarlos de forma
diferente que las grandes. Sus controles pueden ser menos formales y menos
estructurados, no obstante lo cual una compañía pequeña puede tener un control
interno efectivo. Los componentes son:
a) Ambiente de control;
b) Valoración de riesgos;
c) Actividades de control;
d) Información y comunicación; y ;
e) Monitoreo. (Mantilla B., 2012, págs. 4 - 6)
Según Rodrigo Estupiñán Gaitán indica que:
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, derivados de la
manera como la administración realiza los negocios, y están integrados a los
procesos de administrativos, los cuales se clasifican como:
a) Ambiente de control b) Evaluación de Riesgos
c) Actividades de control d) Información y Comunicación
e) Supervisión y seguimiento (Estupiñán Gaitán, 2009, pág. 26)
Por ser de gran relevancia se tomarán en cuenta los componentes del autor Samuel
Alberto Mantilla; ya que el mismo es claro y completo en sus definiciones; las
15
Tabla 1.- Componentes COSO I
COMPONENTE ELEMENTO DEFINICION
Ambiente de Control
Proporciona una atmosfera en la cual la
gente conduce sus actividades y cumple con sus responsabilidades de
control. Sirve como fundamento para los otros
componentes. Dentro de este ambiente, La administración valora los
riesgos para la consecución de los objetivos específicos. Las
actividades de control se implementan para ayudar
a asegurar que se están cumpliendo las directrices
de la administración para mejorar los riesgos. Mientras tanto se captura
y comunica a través de toda la organización la información relevante. El
proceso total es monitoreado y modificado cuando las condiciones lo
justifican.
Integridad y Valores Éticos
La efectividad de los controles internos no puede elevarse por encima de la integridad y de los valores éticos de la gente que los crea, administra y monitores.
Consejo de Directores o Comité
de Auditoría
El ambiente de control y el tono del nivel alto se ven influenciados significativamente por el consejo de directores y por el comité de auditoría de la entidad. Tales factores incluyen la independencia frente a los administradores por parte del consejo o comité de auditoría, la experiencia y la posición social de sus miembros, la atención de su participación y del escrutinio de las actividades y lo apropiados que pueden ser sus acciones.
Filosofía y Estilo de la Administración
Afecta como la empresa es manejada, incluyendo el conjunto de riesgos normales de los negocios. Actitudes frente a la información financiera, selección conservadora o agresiva frente a los principios contables alternativos, conciencia y conservadurismo con los estimados contables que se estén desarrollando, y actitudes frente al procesamiento de datos y funciones de contabilidad y de personal.
Estructura Organizacional
Proporciona la estructura conceptual mediante la cual se planean, ejecutan, controlan y m monitorean sus actividades para la consecución de los objetivos globales.
Asignación de autoridad y Responsabilidad
Esto incluye la asignación de autoridad y responsabilidad para actividades de operación, y el establecimiento de relaciones de información y de protocolos de autorización.
Políticas y Prácticas sobre recursos
humanos
Usan el envío de mensajes a los empleados para percibir los niveles esperados de integridad, comportamiento ético y competencia. Tales practicas se relacionan con empleo, orientación, entretenimiento, evaluación, consejería, promoción, compensación y acciones remediales.
Compromisos para la competencia
16 Valoración de Riesgos
Es la identificación y el análisis de los riesgos
relevantes para la consecución de los objetivos, constituyendo una base para determinar
cómo se deben administrar los riesgos. Dado que la economía, la industria, las regulaciones
y las condiciones de operación continuaran cambiando, se requieren
mecanismos para identificar y tratar los
riesgos especiales asociados con el cambio.
Objetivos
La definición de objetivos puede ser un proceso estructurado o informal. Los objetivos a menudo están representados por la misión de la entidad y por la declaración de valores. Definiendo los objetivos en los niveles de la entidad y de actividad, una entidad puede identificar los factores críticos del éxito. Estos objetivos son: Objetivos de Operaciones; Objetivos de información financiera; Objetivos de cumplimiento.
Riesgos
El proceso de identificación y análisis de riesgos es un proceso interactivo ongoing y componente crítico de un sistema de control interno efectivo. Los administradores se deben centrar cuidadosamente en los riesgos en todos los niveles de la entidad y realizar las acciones necesarias para administrarlos. El desempeño de una entidad está en riesgo a causa de factores internos y externos. Estos factores en su turno pueden afectar tanto los objetivos establecidos como los implícitos.
Manejo del Cambio
Los ambientes económicos, industriales y reguladores cambian y envuelven la actividad de las entidades. El control interno efectivo bajo un conjunto de condiciones no necesariamente será efectivo bajo otras. Para la valoración de riesgos es fundamental un proceso para identificar las condiciones cambiantes y tomar las acciones necesarias.
Actividades de Control
Son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que las
directivas administrativas se lleven a cabo. Ayudan a asegurar que se tomen las acciones necesarias para orientar los riesgos hacia la consecución de los objetivos de la entidad.
Las actividades de control se dan a todo lo largo de la organización, en todos
Políticas y Procedimientos
Las actividades de control usualmente implican dos elementos: el establecimiento de una política que pueda cumplirse y sirviendo como base para el segundo elemento, procedimientos para llevar a cabo la política.
Controles Generales
17
los niveles y en todas las funciones. Los tipos de actividades de control son:
Revisiones de Altos Niveles; Funciones directas; Procesamiento de información; Controles
físicos; Indicadores de desempeño; segregación
de responsabilidades.
Controles de Aplicación
Los controles de aplicación están diseñados para controlar aplicaciones en proceso, ayudando a asegurar que el procesamiento sea completo y exacto, autorización y validación de las transacciones. Debe prestarse atención particular a las interfaces de aplicación, puesto que ellas a menudo esta vinculadas con otros sistemas que a su turno necesitan control, para asegurar que todos los inputs se reciban para procesamiento y todos los outputs se distribuyan apropiadamente.
Desarrollo de Resultados
Los resultados de control expresados, considerando el impacto de muchas tecnologías emergentes. Incluyen CASE (ingeniería de software asistida por computador), herramientas de desarrollo, prototipos para crear sistemas nuevos, procesamiento de imagen e intercambio electrónico de datos.
Información y Comunicación
Debe identificarse, capturarse y comunicarse información pertinente en una forma y en un tiempo
que les permita a los empleados cumplir con sus responsabilidades.
Tiene que ver no solamente con el cumplimiento, datos generados internamente,
sino cambien con la información sobre eventos, actividades y
condiciones externas necesarias para la toma
de decisiones.
Sistemas Estratégicos e
Integrados
Los sistemas de información a menudo son parte integral de las actividades operacionales. Ellos no solamente capturan la información necesaria en la toma de decisiones para controlar, sino que también son crecientemente diseñados para llevar a cabo las iniciativas estratégicas.
Calidad de la información
La calidad de la información generada por sistemas afecta la habilidad de la gerencia para tomar decisiones apropiadas para la administración y el control de las actividades de la entidad. Los sistemas modernos proporcionan a menudo habilidad para preguntar en línea, de manera tal que está disponible información fresca para las respuestas.
Medios de Comunicación
18 Monitoreo
Los sistemas de control
interno deben de monitorearse, Proceso que valora la calidad del desempeño de sistema en el tiempo. Es realizado por medio de actividades de
monitoreo ongoing, evaluaciones separadas o
combinación de las dos.
Actividades de monitoreo ONGOING
Son múltiples las actividades que sirven para monitorear la efectividad del control interno en el curso ordinario de las operaciones. Incluyen actos regulares de administración y supervisión, comparaciones, conciliaciones y otras acciones rutinarias.
Evaluaciones Separadas
Cuando se toma la decisión para evaluar el sistema de control interno completo de una entidad, la atención se debe dirigir a cada uno de los componentes del control interno con respecto a todas las actividades significativas. Puede emplearse una combinación de esfuerzos entre el auditor y la administración para conducir cualquiera de los procedimientos de evaluación que la administración considere necesarios.
Información de Deficiencias
Las deficiencias en el sistema de control interno de una entidad brotan de muchas fuentes, incluyendo los procedimientos de monitoreo ongoing de la entidad, las evaluaciones separadas del sistema de control interno y partes externas. Una deficiencia puede representar una falta percibida, potencial o real, o una oportunidad para fortalecer el sistema de control interno fin de proporcionar una mayor probabilidad de que se pueden conseguir los objetivos de la entidad.
Fuente: Mantilla Samuel
Elaborado por: Tec. Guido Vásconez Perdomo
1.2.4 Gestión tributaria.
De acuerdo al Código tributario interno la gestión tributaria es:
“Art. 9.- Gestión tributaria.- La gestión tributaria corresponde al organismo que la
ley establezca y comprende las funciones de determinación y recaudación de los
tributos, así como la resolución de las reclamaciones y absoluciones de las consultas tributarias.” (Servicio de Rentas internas, 2015)
La gestión tributaria le corresponde al organismo establecido por la ley pero
también le corresponde a los sujetos pasivos realizarla por cuenta propia ya que de
esta manera se podrá evitar muchas sanciones, por incumplimiento o
19 1.2.4.1 Los Principios tributarios.
“Art. 5.- Principios tributarios.- El régimen tributario se regirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.” (Servicio de
Rentas internas, 2015)
Los principios a los que se refiere la norma legal quieren decir que son creados
mediante ley, es de aplicación en todo el territorio ecuatoriano, son creados para
toda persona sin distinción, pagarán más los que más tienen o generen más y se
aplican desde su aprobación hacia adelante.
1.2.4.2 Los Tributos.
Según Roberto Muñoz Rodríguez manifiesta:
El tributo es un pago que deberá satisfacerse obligatoriamente a la
administración tributaria cuando se realicen hechos que estén sujetos a
gravamen. Estas prestaciones no constituyen la sanción de un acto ilícito, sino
que deben estar establecidos por ley.
Su finalidad principal, además de servir como medio para recaudar ingresos
públicos, es la de procurar una mejor distribución de la renta nacional.
Existen tres clases de tributos:
a) Tasas,
b) Contribuciones especiales,
c) Impuestos. (Muñoz Rodriguez, 2013, pág. 7)
1.2.4.2.1 Los Impuestos.
20
Son los tributos que generan mayor volumen de ingresos para las
Administraciones Públicas. Por este motivo, han ido desplazando
paulatinamente al resto de ingresos públicos y convertirse en la principal fuente
de dinero para la realización del gasto público por parte de las distintas
administraciones (estatal, autónoma y local).
La principal diferencia con el resto de los tributos, es que en los impuestos no
hay contraprestación directa alguna por parte del ente público que lo exige. La
contraprestación existirá de forma indirecta, manifestada en la multitud de
servicios públicos que tenemos y en las obras realizadas por las
administraciones. (Muñoz Rodriguez, 2013, pág. 8)
1.2.4.3 La Obligación Tributaria.
De acuerdo al Art. 15 constante en el capítulo I del título II del Código Tributario del
Ecuador indica:
Art. 15.- Concepto.- Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente
entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o
responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en
dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho
generador previsto por la ley.
1.2.4.4 Hecho Generador de la obligación tributaria.
El art. 16 constante en el capítulo I del título II del Código Tributario del Ecuador
indica:
“Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo.”
1.2.4.5 Nacimiento y Exigibilidad de la obligación tributaria.
21
Art. 18.- Nacimiento.- La Obligación tributaria nace cuando se realiza el
presupuesto establecido por la ley para configurar el tributo.
Art. 19.- Exigibilidad.- La obligación tributaria es exigible a partir de la fecha que
la ley señale para el efecto.
A falta de disposición expresa respecto a esa fecha, regirán las siguientes
normas:
1ª.- Cuando la liquidación deba efectuarla el contribuyente o el responsable,
desde el vencimiento del plazo fijado para la presentación de la declaración
respectiva; y,
2ª.- Cuando por mandato legal corresponda a la administración tributaria
efectuar la liquidación y determinar la obligación, desde el día siguiente al de
su notificación.
1.2.4.6 Los Sujetos.
De acuerdo a la Ley de Régimen Tributaria Interna los sujetos de los impuestos
son:
• Sujeto Activo; y,
• Sujeto Pasivos.
Art. 23.- Sujeto Activo.- Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo.
Art. 24.- Sujeto Pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según
la ley, está obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como
contribuyente o como responsable.
Se consideran también sujetos pasivos, las herencias yacentes, las
22
jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio independiente de los
de sus miembros, susceptible de imposición, siempre que así se establezca en
la ley tributaria respectiva.
1.2.4.6.1 Contribuyente.
Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurídica a quien la
ley impone la prestación tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca
perderá su condición de contribuyente quien, según la ley, deba soportar la carga
tributaria, aunque realice su traslación a otras personas.
1.2.4.7.1 Responsable.
“Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona a quien sin tener el carácter
de contribuyente debe, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste.”
1.2.4.7 Deberes formales del Contribuyente o responsable.
De acuerdo al código tributario se establecen los siguientes deberes:
Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o
responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las
disposiciones de la respectiva autoridad de la administración tributaria:
• Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente
los cambios que se operen;
23
• Llevar libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad económica, en idioma castellano;
anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o
transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la
obligación tributaria no este prescrita;
• Presentar las declaraciones que correspondan; y,
• Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o
verificaciones, tendientes al control o a la determinación del tributo.
3. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o
verificaciones, tendientes al control o a la determinación del tributo.
4. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes,
libros y documentos relacionados con los hechos generadores de
obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
5. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea requerida por autoridad competente.” (Servicio de
Rentas internas, 2015)
1.2.4.7.1 Registro Único de Contribuyentes.
“Art. 1.- Concepto de Registro Único de Contribuyentes.- Es un instrumento que
tiene por función registrar a identificar a los contribuyentes con fines impositivos y como objeto proporcionar información a la Administración Tributaria.”
1.2.4.7.2 Inscripción y registro.
24
Art. 3.- De la Inscripción Obligatoria.- Todas las personas naturales y jurídicas,
entes sin personalidad jurídica, nacionales y extranjeras, que inicien o realicen
actividades económicas en el país en forma permanente u ocasional o que sean
titulares de bienes o derechos que generen u obtengan ganancias, beneficios,
remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributación en el Ecuador,
están obligados a inscribirse, por una sola vez en el Registro único de
Contribuyentes. También están obligados a inscribirse en el Registro Único de
Contribuyentes, las entidades del sector público; las Fuerzas Armadas y la
Policía Nacional; así como toda entidad, fundación, cooperativa, corporación, o
entes similares, cualquiera sea su denominación, tengan o no fines de lucros.
Los organismos internacionales con oficinas en el Ecuador; las embajadas,
consulados y oficinas comerciales de los países con los cuales el Ecuador
mantiene relaciones diplomáticas, consulares o comerciales, no están obligados
a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes, pero podrán hacerlo si lo
consideran conveniente. (Ecuador H. C., 2004)
1.2.4.7.3 Registro y Libros Contables.
De acuerdo al Reglamento a la ley de régimen tributario interno en concordancia
con el Reglamento a la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención
de Fraude Fiscal:
Art. 28.- Contribuyentes obligados a llevar Contabilidad.- Todas las sucursales
y establecimientos permanentes de compañías extranjeras y las sociedades,
según la definición del art. 94 de la Ley de Régimen Tributario Interno, están
obligadas a llevar contabilidad.
Igualmente, están obligadas a llevar contabilidad, las personas naturales que
realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio al 1º. De
enero de cada ejercicio impositivo, hayan superado 9 fracciones básicas
desgravadas o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio fiscal anterior hayan
sido superiores a 15 fracciones básicas desgravadas o cuyos gastos anuales del
25
La contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un
contador legalmente autorizado.
Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse durante
el plazo establecido en el numeral 2) Art. 94 del Código Tributario, sin perjuicio
de los plazos establecidos en otras disposiciones legales. (Servicio de Rentas
Internas, 2013)
En consideración a lo estipulado en el art. 94 numeral 2, la caducidad de la facultad
determinadora por parte de la administración tributaria es de seis años contados a
partir desde la fecha en que debió presentarse la declaración de los mismos tributos
cuando no se hubieran declaro todo o en partes, esto aplicaría a la compañía ya
que tiene este tipo de problemas.
1.2.4.8 Impuesto a la Renta.
Según la Ley de Régimen Tributaria Interna señala:
Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera rentas:
1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título
oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes,
consistentes en dinero, especie o servicios; y,
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en
el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 98 de esta Ley. (H. Congreso Nacional, 2007)
1.2.4.8.1 Ingresos de fuente Ecuatoriana.
De acuerdo a la Ley de Régimen Tributario Interno son ingresos de fuente
26
Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- se consideraran de fuente ecuatoriana
los siguientes ingresos:
1. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,
profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de
servicios y otras de carácter económico realizadas en territorio
ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en
el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su
remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y
forman parte de los ingresos percibidos por esta, sujetos a retención en la
fuente o exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas
sociedades extranjeras sin cargo al gasto de sociedades constituidas,
domiciliadas o con establecimientos permanente en el Ecuador. Se
entenderá por servicios ocasionales cuando la permanencia en el país
sea inferior a 183 días consecutivos o no en un mismo año calendario;
2. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades
desarrolladas en el exterior, provenientes de personas naturales, de
sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de
entidades y organismos del sector publico ecuatoriano;
3. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o
inmuebles ubicados en el país;
4. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los
derechos de autor, así como la propiedad industrial, tales como patentes,
marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la transferencia
tecnológica;
5. Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o
establecidas en el país;
6. Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales
27
permanente en el Ecuador. Sea que se efectúen directamente o mediante
agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes
de cualquier naturaleza;
7. Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados
por personas naturales o extranjeras; residentes en el Ecuador; o por
sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por
entidades u organismos del sector público;
8. Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el
Ecuador:
9. Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgos de
bienes situados en el Ecuador; y,
10. Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas
naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, incluido el incremento patrimonial no justificado.” (H. Congreso Nacional, 2007)
1.2.4.8.2 Tarifa del Impuesto a la Renta.
Según el artículo 37 de la LORTI indica:
Art. 37.- Tarifa del impuesto a la renta para sociedades.- Los ingresos gravables
obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador, así como por las
sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas
aplicarán la tarifa del 22% sobre su base imponible. No obstante, la tarifa
impositiva será del 25% cuando la sociedad tenga accionistas, socios, partícipes,
constituyentes, beneficiarios o similares residentes o establecidos en paraísos
fiscales o regímenes de menor imposición con una participación directa o
indirecta, individual o conjunta, igual o superior al 50% del capital social o de
aquel que corresponda a la naturaleza de la sociedad. Cuando la mencionada
28
al 50%, la tarifa de 25% aplicará sobre la proporción de la base imponible que
corresponda a dicha participación, de acuerdo a lo indicado en el reglamento.
Asimismo, aplicará la tarifa del 25% a toda la base imponible la sociedad que
incumpla el deber de informar sobre la participación de sus accionistas, socios,
participes, constituyentes, beneficiarios o similares, conforme lo que establezca
el reglamento a esta Ley y las resoluciones que emita el Servicio de Rentas
Internas; sin perjuicio de otras sanciones que fueren aplicables.
1.2.4.8.3 Plazos para la declaración.
La LORTI reformada en la actualidad indica:
“Art. 40.- Plazos para la declaración.- Las declaraciones del impuesto a la renta
serán presentadas anualmente por los sujetos pasivos, en los lugares y fechas determinados por el reglamento.”
1.2.4.8.4 Pagos.
Art. 41.- Pago del impuesto.- Los sujetos pasivos deberán efectuar el pago del
impuesto a la renta de acuerdo con las siguientes normas:
1. El saldo adeudado por impuesto a la renta que resulte de la declaración
correspondiente al ejercicio económico anterior deberá cancelarse en los
plazos que establezca el reglamento, en las entidades legalmente
autorizadas para recaudar tributos.
Según el Reglamento indica:
Art. 72.- Plazos para declarar y pagar.- La declaración anual del impuesto a la
renta se presentará y se pagará el valor correspondiente en los siguientes
plazos:
1. Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del año siguiente al
29
el noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes (RUC) de la sociedad.” Ver Tabla 1
Los plazos establecidos por el reglamento son inamovibles salvo el caso que los
máximos de declaración y pago caigan días festivos o de descanso obligatorio,
pasado estas fechas ya se incurren en multas e intereses según el caso.
1.2.4.9 Retenciones en la Fuente
1.2.4.9.1 Agentes y Sujetos de Retención y Sujetos.
El reglamento para la aplicación de la Ley de régimen tributaria Interno establece:
Art. 92.- Agentes de Retención.- Serán agentes de retención del Impuesto a la
Renta:
a) Las entidades del sector público, según la definición de la Constitución
Política del Ecuador, las sociedades, las personas naturales y las
sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, que realicen pagos o
acrediten en cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quien
los perciba;
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad solamente
realizarán retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta por los pagos
o acreditaciones en cuenta que realicen por sus adquisiciones de bienes
y servicios que sean relacionados con la actividad generadora de renta.
b) Todos los empleadores, personas naturales o sociedades, por los pagos
que realicen en concepto de remuneraciones, bonificaciones, comisiones
y más emolumentos a favor de los contribuyentes en relación de
dependencia; y,
c) Los contribuyentes dedicados a actividades de exportación por todos los
30
exportable, incluso aquellos de origen agropecuario. Siempre que dichos
valores constituyan renta gravada para quien los perciba.
d) Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a través de la figura de
reembolso de gastos.
Art. 93.- Sujetos a retención.- Son sujetos a retención en la fuente, las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive las empresas
públicas no reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.
1.2.4.9.2 Exenciones.
Art. 94.- Pagos o créditos en cuenta no sujetos a retención.- No procede la
retención en la fuente por concepto de impuesto a la renta respecto de aquellos
pagos o créditos en cuenta que constituyen ingresos exentos para quien los
percibe de conformidad con el Art. 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
1.2.4.9.3 Aplicación y Plazo de entrega de la retención.
Art. 95.- Momento de la retención.- La retención en la fuente deberá realizarse al
momento del pago o crédito en cuenta, lo que suceda primero. Se entenderá que
la retención ha sido efectuada dentro del plazo de cinco días de que se ha
presentado el correspondiente comprobante de venta.
1.2.4.9.4 Comprobante de retención por otros conceptos.
Art. 97.- Comprobantes de retención por otros conceptos.- Los agentes de
retención de impuestos deberán extender un comprobante de retención, dentro
del plazo máximo de cinco días de recibido el comprobante de venta.
El comprobante de retención debe ser impreso o emitido mediante sistemas de
cómputo, previa autorización del Servicio de Rentas Internas y cumplirá con los
requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de
31
1.2.4.9.5 Registros de retenciones.
Art. 99.- Obligación de llevar registros de retención.- Los agentes de retención
están obligados a llevar los correspondientes registros contables por las
retenciones en la fuente realizadas y de los pagos por tales retenciones, además
mantendrán un archivo cronológico, de los comprobantes de retención emitidos
por ellos y de las respectivas declaraciones.
Todo agente de retención sea una persona natural obligada a llevar contabilidad, o
una sociedad privada o pública tiene la obligación de llevar un control de las
retenciones emitidas o hechas, ya sea a través de un registro manual o
computarizado y de los pagos por las retenciones en orden cronológico y junto con
sus declaraciones de impuestos así como de los anexos respectivos.
1.2.4.9.6 Declaraciones y pagos de retenciones.
Art. 100.- Declaraciones de las retenciones en la fuente.- Las declaraciones
mensuales de retenciones en la fuente se efectuarán en los formularios u otros
medios, en la forma y condiciones que, mediante Resolución defina el Director
General del Servicio de Rentas Internas.
Art. 102.- Plazos para declarar y pagar.- Los agentes de retención del Impuesto
a la Renta, presentarán la declaración de los valores retenidos y los pagarán en
el siguiente mes, hasta las fechas que se indican a continuación, atendiendo al noveno dígito del número del Registro Único de Contribuyentes –RUC. Tabla 1
1.2.4.10 Impuesto al Valor Agregado.
1.2.4.10.1 Objeto del Impuesto.
De acuerdo a la Ley de Régimen Tributario Interno:
Art. 52.- Objeto del impuesto.- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA),
