Teniendo en cuenta que la normatividad contable en Colombia está en la etapa de hacer una convergencia hacia los Estándares Internacionales de Contabilidad, la NIC 2, Inventarios, habla sobre la no utilización del método de costeo de inventario UEPS, lo cual se transcribe a continuación:
“El Boletín C-4, Inventarios fue emitido e inició su vigencia el 1º de enero de 1974. En ese Boletín se aceptaron el costeo directo como un sistema de valuación de inventarios y el método de últimas entradas primeras salidas como un método de valuación de inventarios; en ese Boletín también se establecieron las normas particulares relativas a inventarios de entidades industriales y comerciales, con excepción de las de servicio, constructoras, extractivas, etcétera, que por reunir características especiales serían objeto de estudios complementarios. Posteriormente, se emitió el Boletín E-1, Agricultura (Actividades agropecuarias) cuya vigencia se inició el 1º de enero de 2003.
Razones para emitir esta norma.
Considerando su objetivo de convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) el International Accounting Standards Board (IASB), el Consejo mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) consideró conveniente sustituir el Boletín C-4 con una Norma de Información Financiera (NIF) sobre inventarios en la que se adoptaran las normas establecidas en la actual Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2, Inventarios. Como se comenta en el párrafo anterior, el Boletín C-4 aceptaba el sistema de costeo directo y el método de últimas entradas primeras salidas para la valuación de inventarios. La normatividad vigente emitida por el IASB no acepta a ninguno de ellos. Ambos fueron eliminados en la NIC 2 vigente a partir del 1º de enero de 2005.
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores.
Con el propósito de converger con las disposiciones del IASB, y en atención a las razones que se comentan en los siguientes incisos a) y b), en la Norma de Información Financiera (NIF) C-4, Inventarios, se eliminan:
……..y b) el método de valuación de últimas entradas primeras salidas (“UEPS”). Este método supone que los últimos artículos en entrar al almacén
o a la producción son los primeros en salir; mediante la aplicación de este método, al finalizar el ejercicio las existencias quedan prácticamente reconocidas a los precios de adquisición o de producción más antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos son más actuales. Mediante el método UEPS se asume que las partidas más nuevas de inventarios se venden primero y, consecuentemente, las partidas que permanecen en ellos se considera que son las más antiguas. Esto generalmente no es una representación veraz de los flujos reales de los inventarios.
El uso del método UEPS puede dar lugar a que por las fluctuaciones en los precios de adquisición, el costo asignado al inventario difiera en forma
importante de su valor actual.”1
El Artículo 63 del decreto 2649, del 29 de diciembre de 1993, contempla:
“….El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta, se debe determinar utilizando el método PEPS (primeros en entrar, primeros en salir), UEPS (últimos en entrar, primeros en salir), el de identificación específica o el promedio ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilización de otros métodos de reconocido valor técnico.”
El anterior artículo es modificado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN -, cuando dice que el método UEPS (últimos en entrar, primeros en salir), no será reconocido como método para valorar los inventarios.
► Método del promedio ponderado. Este método consiste en realizar un
promedio, sumando los valores del inventario con los valores de la nueva compra y dividirlo entre la sumatoria de la cantidad de elementos que están en el inventario con los de la nueva compra. Es utilizado cundo los precios en la economía fluctúan con mucha frecuencia.
Cuando existe una devolución de materiales al proveedor se procede de la siguiente manera: del inventario de materiales se sacan los materiales al costo unitario promedio y al proveedor habrá que cargarle al precio de compra de la factura que se está devolviendo. La diferencia entre el valor total devuelto al proveedor a precio de factura y el total sacado de la cuenta de inventario de materiales y suministros se registra contra la cuenta Costos indirectos de fabricación, subcuenta ajuste de inventario.
Cuando existe una devolución de la producción al almacén de materiales y suministros, se procede así: Los materiales devueltos se valorizan al valor que fueron entregados a la fábrica y se les dará entrada como si fuera una nueva compra, calculando un nuevo costo unitario promedio. Por ejemplo:
Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad, calcule el valor de los inventarios:
El 2 de enero de 20__ había en existencia 1.000 unidades, cuyo costo unitario era de $10.
El 3 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $12. El 4 de enero envía a producción 1.100 unidades.
El 15 de enero compra 600 unidades a un costo unitario de $15. El 20 de enero devuelve al proveedor 100 unidades de la compra del 3 de enero.
El 28 de enero compra 500 unidades a un costo unitario de $18. El 29 de enero devuelve al almacén 50 unidades del envío del 4 de enero. El 31 de enero envía a producción 1.200 unidades.
Solución.
La información anterior se registra en la tarjeta de control (Kardex) de la siguiente manera:
ENTRADAS SALIDAS SALDO
FECHA CONCEPTO Q VU VT Q VU VT Q VU VT 1-01 Saldo inicial 1.000 $10.00 $10.000 03-01 Compras 500 $12 $6.000 1.500 10.67 16.000 04-01 Envío a producción 1.100 $10.67 $11.737 400 10.67 4.263 15-01 Compras 600 15 9.000 1.000 13.26 13.263 20-01 Dev. Al proveedor (100) 13.26 (1.326) 900 13.26 11.937 28-01 Compras 500 18 9.000 1.400 14.96 20.937 29-01 Dev. De producción (50) 10.67 (534) 1.450 14.81 21.471 31-01 Envío a producción 1.200 14.81 17.772 250 14.81 3.699 Cuadro No. 4
El procedimiento es el siguiente: se coloca el saldo inicial, que es de 1.000 unidades a $10 cada una. El 3 de enero se efectúa una compra de 500 unidades a $12 cada una. Esta información se coloca en la columna de entradas sumando las unidades del inventario con las unidades de la compra, y los valores del saldo con los valores de la nueva compra. Para hallar el nuevo costo unitario promedio se divide el nuevo valor del saldo por el número total de unidades. Cada vez que se realice una compra habrá que hacer el mismo procedimiento. El 4 de enero se realiza un envío a producción de 1.100 unidades. Entonces, en la columna de salidas se coloca el número de unidades enviadas a producción, en la columna de valor unitario se coloca el costo promedio calculado. El producto es el costo total de las unidades enviadas a producción. Para hallar el saldo se efectúan diferencias entre las unidades y valores totales del inventario con las unidades y valores totales de la venta, dando como resultado el valor de las unidades que quedaron después del envío a producción. El costo es el mismo al cual se vendieron las unidades. Cada vez que se realice una venta, habrá que hacer este procedimiento.
Al efectuar todas las transacciones, en el inventario quedan 250 unidades valorizadas a un costo de $14.81 para un total de $3.699. El costo de ventas es la sumatoria de las salidas del período, las cuales ascendieron a $28.974. Las compras del período es la sumatoria de la columna de entradas, las cuales ascendieron a $22.674.
Nótese que cada vez que hay una transacción, cualquiera que sea, en el saldo se va colocado un subrayado simple.
De los tres métodos estudiados se deduce lo siguiente:
● El saldo final del inventario por el método promedio es intermedio
entre el inventario PEPS y el UEPS.
● El costo de ventas por el método PEPS es menor que el costo de
ventas por el método UEPS.
● Si se utiliza el método PEPS la utilidad tenderá a ser mayor, por ser
el costo de ventas menor.
● Si se utiliza el método UEPS la utilidad tenderá a ser menor, por ser
el costo de ventas mayor.
► Método del retail. Llamado también al menudeo, es utilizado por los
grandes almacenes de cadena, o aquellas fábricas que manejan grandes volúmenes de líneas de productos en su inventario y utilizan el sistema
de inventario periódico. Este sistema requiere tener información acerca del Inventario Inicial de Mercancías a valor de costo y precio de ventas, de las Compras Netas y Devoluciones de Mercancías a valor de costo y precio de ventas y del Inventario Final de Mercancías a precio de ventas. Con base en esta información, se aplica la siguiente fórmula: CIFM = IFPv*((IIVC + CNVC)/(IIPv + CNPv))
En donde:
CIFM = Costo Inventario Final de Mercancías. IFPv = Inventario Final a Precio de Venta IIVC = Inventario Inicial a Valor de Costo CNVC = Compras Netas a Valor de Costo IIPv = Inventario Inicial a Precio de Venta CNPv = Compras Netas a Precio de Venta.
Las compras netas están dadas por el valor bruto de la compra más ciertas erogaciones necesarias para colocar la mercancía en los almacenes de la empresa para su posterior venta, menos las devoluciones de mercancía.
Por ejemplo:
Conceptos Costo Precio de
Venta
Inventario inicial $ 10.000 $ 15.000
Compras netas 110.000 185.000
Compras brutas $109.000 $188.000
Fletes en compras y otros 3.000 0
Devoluciones en compras ( 2.000) ( 3.000)
Total inventario disponible $120.000 $200.000
Ventas del período (180.000)
Total inventario estimado a precio de venta $ 20.000 Al aplicar la fórmula, se obtiene:
CIFM = IFPv*((IIVC + CNVC)/(IIPv + CNPv))
CIFM = $20.000*(($10.000 + $110.000)/($15.000 + $185.000)) CIFM = $20.000*($120.000/$200.000)
CIFM = $20.000*0.6 CIFM = $12.000
De otro lado, si se quiere conocer la razón que existe entre el costo y el precio de ventas, se relaciona el inventario disponible valorizado al costo con el inventario disponible valorizado al precio de ventas.
Razón = Inventario disponible al Costo /Inventario disponible a precio de ventas.
Razón = $120.000 / $200.000
Razón = 0.6
REGISTRO CONTABLE DE LOS MATERIALES
Los pasos para contabilizar las transacciones contables que a continuación se detallan, son un modelo de cómo registrar dichas transacciones. Para tal efecto se simularán una serie de transacciones que a continuación se detalla:
► A la compra de los materiales: (incluye costo de los materiales $2.000;
fletes en compras $100; seguros de los materiales por transporte $200, impuestos $100, etc.). Se realiza mediante la orden de compra que emite el Departamento de Compras.
CUENTAS PARCIAL DÉBITO CRÉDITO
Inventario de Materiales y Suministros $2.400
Proveedores $2.000
Cuentas por pagar 300
Bancos 100
Sumas iguales $2.400 $2.400
► Devolución de materiales a proveedores. Se realiza mediante el
documento de devolución a proveedor, que emite el Departamento de Almacén de Materiales y Suministros.
CUENTAS PARCIAL DÉBITO CRÉDITO
Proveedores $200
Inventario de Materiales y Suministros $200
Sumas iguales $200 $200
Nota: Registrar el ajuste al inventario según el método de valuación
que se esté utilizando.
► Entrega de materiales directos a producción. Se hace mediante una
CUENTAS PARCIAL DÉBITO CRÉDITO
Inventario Productos en Procesos $600
Materiales directos $600
Costos indirectos de fabricación - Control 100
Materiales indirectos $100
Inventario de Materiales y Suministros $700
Sumas iguales $700 $700
Nota: El valor de salida de los materiales del inventario está dado por
el método de inventario que se esté utilizando.
► Materiales directos devueltos al almacén. Se devuelven mediante el
documento de devolución al almacén, que emite el Departamento de Producción.
CUENTAS PARCIAL DÉBITO CRÉDITO
Inventario de Materiales y Suministros $100
Inventario de Productos en Procesos $100
Materiales directos $100
Sumas iguales $100 $100
Nota: Registrar el ajuste al inventario según el método de valuación de
inventario que se esté utilizando.
Los movimientos anteriormente efectuados se registran el libro diario (cuentas T) así:
Inv. mat. y sum. Proveedores Cuentas por pagar
Sd $ 200 $ 2.000 (1) $ 300 (1) (1) 2.400 (2) $ 200 $ 200 (2) 700 (3) (4) 100 $ 1.800 $ 1.800
Bancos IPP. mat. Dto. Fab - ControlCostos Ind.
$100 (1) (3) $ 600 (3) $ 100
$ 100 (4)
$ 500