Informe de los Auditores

Expresar una opinión independiente y experta acerca de la imparcialidad de los estados financieros es la actividad testimonial que con mayor frecuencia efectúan los profesionistas de la contaduría pública. Esta opinión, que se expresa en el informe de los auditores, les ofrece a los usuarios de los estados financieros una certeza razonable de que éstos han sido elaborados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para que los usuarios entiendan en su totalidad de las implicaciones de la opinión de los auditores, es de fundamental importancia que el informe cumpla con la cuarta norma de la información que a la letra, [con cierto énfasis agregado], indica:

“El informe [de los auditores] debe contener ya sea una expresión de opinión relativa a los estados financieros, considerados como un todo, o bien una afirmación en cuanto al efecto de que no sea posible manifestar una opinión. Cuando no es posible expresar una opinión general, deben establecerse los motivos respectivos. En todos aquellos casos en los que el nombre de un auditor se asocia con estados financieros, el informe deberá contener una indicación clara de carácter del trabajo del auditor, si acaso existe alguno, y del grado de responsabilidad que está asumiendo el auditor”.

2.1.10.1 Estados financieros.

La etapa de elaboración del informe de una auditoría se inicia una vez que los auditores independientes han terminado su trabajo de campo y le han sugerido al cliente cualesquiera ajustes que consideren necesarios. Antes de redactar su informe, los auditores revisaran la forma y contenido de los estados financieros que haya elaborado el cliente, o bien, redactarán éstos mismos en su representación.

Los estados financieros básicos sobre los cuales acostumbran informar los auditores independientes son el balance general, el estado de resultados, el estado de utilidades retenidas y el estado de flujos de efectivo. En algunos casos, el estado de utilidades retenidas se combina con el de resultados.

En otros, el estado de utilidades retenidas se extiende a un estado de variaciones en capital contable. Por lo regular, los estados financieros se presentan en términos comparativos al año en curso y uno o más años anteriores, e incluyen notas explicativas. Los estados financieros de una corporación matriz se consolidan con los de sus subsidiarias.

2.1.10.2 Notas a los estados financieros.

Para estar en concordancia con los principios de contabilidad generalmente aceptados, los estados financieros, incluyendo las notas, deben aclarar todos aquellos asuntos que los usuarios necesiten para interpretarlos. El propósito de las notas de los estados financieros es conferirle a la información aquellas revelaciones que exigen los principios de contabilidad generalmente aceptados y resulta imposible trasmitir en la portada de los estados financieros. Si bien las notas son representativas de los puntos de vista de la administración, por lo regular los auditores independientes colaboran en su redacción.

La redacción de las notas a los estados financieros es una labor nada sencilla debido a lo difícil que resulta resumir asuntos complicados de manera clara y concisa. Las revelaciones pertinentes en las notas a los estados financieros son necesarias para que los auditores puedan emitir una opinión sin salvedades de los estados financieros.

and Exchange Commission (SEC), han emitido numerosos pronunciamientos que han agregado requerimientos minuciosos a las revelaciones.

Entre otros requisitos se incluyen la aclaración de políticas contables significativas, cambios en la contabilidad, contingencias de pérdidas e información de arrendamiento y prestaciones posteriores al retiro.

Además de las revelaciones a las notas que son parte de los estados financieros básicos, el FASB, el GASB o bien la SEC les exigen a muchos clientes que presenten

información complementaria. Tal información, aunque no es una parte obligatoria de los

estados financieros básicos, es un requisito que tiene que presentarse como cédulas complementarias no auditadas que acompañan a los estados financieros.

2.1.10.3 Estados financieros comparativos.

El AICPA ha apoyado por mucho tiempo la presentación de estados financieros comparativos para una serie de períodos contables en los informes anuales o internos a los accionistas. Los estados comparativos muestran cambios y tendencias en la posición financiera y en los resultados operativos de una compañía a lo largo de un periodo prolongado, y por consiguiente les son más útiles a los inversionistas y a los acreedores que los estados financieros correspondientes a un solo periodo.

A las compañías de propiedad pública se les exige que incluyan en sus informes anuales los balances generales correspondientes a cada uno de los últimos años, y los estados relacionados de resultados, utilidades retenidas y flujos de efectivo concernientes a los tres últimos años. El informe de los auditores cubre todos los estados financieros que se presentan.

2.1.10.4 Informe estándar de los auditores.

El informe estándar de los auditores consta de un encabezado que incluye la palabra

independiente, y por lo común va dirigida a la persona para la que trabajan los auditores. En el

caso de las corporaciones, el comité de auditoría del consejo de administración por lo general designa a los auditores y los accionistas aprueban esa nominación. Por lo tanto, regularmente estos informes van dirigidos al consejo de administración y a los accionistas de la corporación.

Al primer párrafo del informe de los auditores se le denomina como párrafo

introductorio; que establece, con total claridad, 1) los estados financieros que se han

auditado, 2) que los estados financieros son responsabilidad de la administración, y de los auditores es manifestar una opinión de ellos. Al segundo párrafo, que describe la naturaleza de una auditoría, se le da el nombre de párrafo del alcance. Por último, el párrafo de

opinión; presenta el punto de vista de los auditores en cuanto a si los estados financieros

guardan total apego a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

En términos históricos, los informes de auditoría se refieren solo a las normas de auditoría y a los principios de contabilidad generalmente aceptados. La globalización de los negocios ha acarreado como consecuencia una modificación del informe estándar para identificar la fuente de normas que han seguido (por ejemplo, las normas internacionales, de los Estados Unidos o las de otro país).