1. Lenguaje explicativo requerido por otros estándares de la PCAOB
El estándar re-propuesto, similar al estándar existente,99 proporcionó una lista de circunstancias en las cuales el auditor está requerido a adicionar lenguaje explicativo al reporte del auditor e incluyó referencias a otros estándares de la PCAOB en los cuales se describen esas circunstancias y los requerimientos relacionados de presentación de reportes. Esas circunstancias incluyen cuando hay duda importante acerca de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y la re-emisión de estados financieros previamente emitidos, entre otras.
99 Vea AS 3101.11. existente.
Pg. 55 La lista de circunstancias proveniente de la re-propuesta de la Junta no atrajo mucho comentario, si bien un comentarista afirmó respaldo por la inclusión de la lista. Los comentaristas sobre la propuesta de la Junta apoyaron proporcionar en el estándar una lista de las circunstancias que requieren lenguaje explicativo en el reporte del auditor con base de que mantener esta información en un solo lugar facilitaría la consistencia en la ejecución. El estándar final incluye la lista de parágrafos explicativos y las referencias relacionadas tal y como fue re-propuesta.
El estándar re-propuesto incluyó un requerimiento para que el auditor adicione lenguaje explicativo en los casos en que la compañía esté requerida a reportar sobre el CIIF, pero haya determinado que no está requerida a obtener, y no le solicitó al auditor que realizara, una auditoría del CIIF.100 El estándar re-propuesto incluyó una referencia a un nuevo requerimiento propuesto contenido en el AS 3105, Departures from
Unqualified Opinions and Other Reporting Circumstances [Apartarse de opiniones no-calificadas y otras
circunstancias de la presentación de reportes], para que el auditor adicione tal lenguaje explicativo. Algunos comentaristas apoyaron el requerimiento re-propuesto, mientras que un comentarista no consideró que tal requerimiento fuera necesario, pero no objetó su inclusión.
La Junta también buscó comentario sobre si el requerimiento para incluir un parágrafo explicativo en el reporte del auditor cuando el auditor no realizó una auditoría del CIIF debe aplicar no solo si la administración está requerida a reportar sobre el CIIF, sino también si la administración no está requerida a reportar, tal como ocurre con las compañías de inversión. Varios comentaristas respaldaron ampliar el requerimiento en todos los casos en los cuales el auditor no esté comprometido a opinar sobre el CIIF, y no limitarlo solo cuando la administración esté requerida a reportar sobre el CIIF.
De acuerdo con el punto de vista de la Junta, es apropiado adicionar lenguaje explicativo al reporte del auditor cuando la administración tenga una responsabilidad para reportar sobre el CIIF, pero el auditor no esté comprometido a opinar sobre el CIIF, con el fin de aclarar las responsabilidades del auditor en esta situación. Para las compañías para las cuales la administración no esté requerida a reportar sobre el CIIF, la Junta no considera que el auditor deba tener una responsabilidad separada de presentación de reporte. De acuerdo con ello, el estándar final mantiene el requerimiento tal y como fue re-propuesto.101 El auditor puede, sin embargo, escoger incluir voluntariamente tal parágrafo en el reporte del auditor.
Interacción entre materias de auditoría críticas y parágrafos explicativos. El estándar re-propuesto
aclara que las materias de auditoría críticas no son un sustituto para los parágrafos explicativos requeridos. Sin embargo, podría haber situaciones en las cuales una materia satisface la definición de una materia de
100 Este puede ser el caso para compañías que estén sujetas a la Sección 404(a) de Sarbanes-Oxley, que obliga a que la administración reporte sobre el CIIF, pero no a la Sección 404(b), que obliga a que el auditor reporte sobre el CIIF. La Sección 404(a) en general aplica a las compañías que estén sujetas a los
requerimientos de presentación de reportes de la Exchange Act, diferentes a las compañías de inversión registradas. Ciertas categorías de compañías que están sujetas a la Sección 404(a), tales como entidades registradas no-aceleradas y compañías emergentes en crecimiento, no están sujetas a la Sección 404(b). 101 Vea amendments to AS 3105.59–.60.
Pg. 56 auditoría crítica y también requiere un parágrafo explicativo, tal como empresa en marcha. Para esas situaciones, la re-propuesta contempló que serían proporcionados tanto el parágrafo explicativo como la comunicación requerida en relación con la materia de auditoría crítica. El auditor podría incluir, en el parágrafo explicativo, la comunicación requerida para una materia de auditoría crítica, con una referencia en la sección de materia de auditoría crítica cruzada con el parágrafo explicativo. Alternativamente, el auditor podría escoger proporcionar tanto un parágrafo explicativo como la comunicación sobre la materia de auditoría crítica por separado en el reporte del auditor, con una referencia cruzada entre las dos secciones.102 Si bien la información reportada en una materia de auditoría crítica puede sobreponerse con alguna de la información ya proporcionada en el parágrafo explicativo, la materia de auditoría crítica proporcionaría información incremental, tal como cómo la materia fue abordada en la auditoría.
Los comentaristas en general apoyaron la interacción entre la comunicación de las materias de auditoría críticas y los parágrafos explicativos requeridos tal y como se describen en la propuesta. Algunos puntos de vista alternativos, sin embargo, fueron expresados. Un comentarista pensó que, si un parágrafo explicativo requerido también es una materia de auditoría crítica, la revelación en el reporte del auditor debe estar limitada a un lugar en el reporte del auditor. El comentarista sugirió que los requerimientos de comunicación tanto para una materia de auditoría crítica como para un parágrafo explicativo sean reportados en la sección de materia de auditoría crítica del reporte del auditor con una referencia cruzada en la sección del parágrafo explicativo. Otro comentarista sugirió que la PCAOB armonice su enfoque con el de IAASB, el cual requiere una referencia en la sección de materia de auditoría clave, pero renuncia a los requerimientos para describir la materia de auditoría clave y cómo fue abordada durante la auditoría. Finalmente, otro comentarista pensó que las comunicaciones de las materias de auditoría críticas no deben permitirse sean integradas con los parágrafos explicativos, con base de que los parágrafos explicativos son acerca de materias contenidas en los estados financieros de las cuales el auditor espera llamar la atención del lector y no son necesariamente materias de auditoría críticas.
El estándar final mantiene la interacción entre las materias de auditoría críticas y los parágrafos explicativos tal y como fue re-propuesto. El enfoque proporciona flexibilidad en la revelación del auditor, y aun así asegura que se satisfagan los requerimientos de comunicación.103
2. Énfasis de una materia
El estándar re-propuesto, similar al estándar existente, proporciona la capacidad para que el auditor adicione un parágrafo al reporte del auditor para enfatizar una materia relacionada con los estados financieros (“parágrafo de énfasis”). Los parágrafos de énfasis no son requeridos, pero pueden ser usados por los auditores para llamar la atención del lector ante materias tales como transacciones importantes con partes relacionadas y eventos subsiguientes inusualmente importantes.
102 Cuando se proporcionan tanto un parágrafo explicativo como una comunicación sobre la materia de auditoría crítica, la descripción de la materia de auditoría crítica no debe incluir lenguaje condicional que no sería admisible en el parágrafo explicativo. Vea footnote 5 of AS 2415.
Pg. 57 El estándar re-propuesto proporciona una lista de potenciales materias que el auditor puede enfatizar en el reporte del auditor, si bien el auditor también puede decidir enfatizar otras materias.
Los comentaristas estuvieron apoyando los parágrafos de énfasis tal y como se describen en el estándar re-propuesto y no sugirieron ninguna materia adicional a ser incluida en la lista de potenciales parágrafos de énfasis. El estándar final incluye los parágrafos de énfasis tal y como fueron re-propuestos.
Interacción entre materias de auditoría críticas y parágrafos de énfasis. El estándar re-propuesto
señaló que los parágrafos de énfasis no son un sustituto para las materias de auditoría requeridas. Si una materia que el auditor considera enfatizar satisface la definición de una materia de auditoría crítica, el auditor proporcionaría la información requerida para las materias de auditoría críticas, y no se esperaría que incluya un parágrafo de énfasis en el reporte del auditor. Si bien esto no generó mucho comentario, un comentarista afirmó apoyar la interacción entre materias de auditoría críticas y parágrafos de énfasis. El estándar final mantiene la interacción entre materias de auditoría críticas y parágrafos de énfasis tal y como fue re- propuesta.
Requerimientos de otros reguladores y emisores del estándar
Según los requerimientos de otros reguladores y emisores del estándar, no hay parágrafos explicativos análogos, excepto para la presentación de reportes sobre empresa en marcha. El enfoque re- propuesto de la Junta es similar al enfoque de IAASB para la interacción entre un parágrafo relacionado con la capacidad de la compañía para continuar como una empresa en marcha y las materias de auditoría clave, si bien varían los requerimientos subyacentes para que el auditor reporte sobre la empresa en marcha.104 Según el enfoque de IAASB, un parágrafo de énfasis de materia no es requerido para una materia que fue determinado es una materia de auditoría clave.105 La Unión Europea y el FRC tienen requerimientos separados relacionados con la presentación de reportes sobre empresa en marcha que no abordan de manera específica la interacción con su presentación ampliada del reporte del auditor.106 IAASB, FRC, y la Unión Europea no tienen requerimientos para la presentación de reportes sobre el CIIF.