Marco conceptual que usa la NIF B-10

La NIF B-10, Efectos de la infl ación, se fundamenta en el marco conceptual comprendido en la serie NIF A, en particular en la NIF A-2, Postulados básicos, dado que el postulado básico de asociación de costos

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y gastos con ingresos establece que los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devengan, identifi cando los costos y gastos que les son relativos; es decir, se requiere hacer un adecuado enfrentamiento entre tales conceptos. La NIF B-10 perfecciona la asociación entre dichos ingresos, costos y gastos ya que lleva a presentarlos en unidades monetarias del mismo poder adquisitivo.

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ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS

Los costos y gastos de una entidad deben identifi carse con el ingreso que generen en el mismo periodo, inde- pendientemente de la fecha en que se realicen.

Explicación del postulado básico

Identifi carse con el ingreso que generen

El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devenguen, identifi cando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se incurren o consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos.

La asociación de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo:

a) identifi cando los costos y gastos que se erogaron para benefi ciar directamente la generación de ingresos del periodo. En su caso deben efectuarse estimaciones o provisiones; y

b) distribuyendo, en forma sistemática y racional, los costos y gastos que están relacionados con la genera- ción de ingresos en distintos periodos contables.

Los costos y gastos del periodo contable cuyos benefi cios económicos futuros no pueden identifi carse o cuantifi carse de manera razonable deben reconocerse directamente en los resultados del periodo.

a) Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del periodo actual incluyen: b) los que se incurren para generar los ingresos del periodo;

c) aquellos cuyos benefi cios económicos actuales o futuros, no pueden identifi carse o cuantifi carse razona- blemente (por ejemplo, los gastos de investigación); y

los que se derivan de un activo reconocido en el balance general en periodos anteriores y que contribuyen a la generación de benefi cios económicos en el periodo actual (por ejemplo, la depreciación de un activo fi jo).2

La NIF A-5, Elementos básicos de los estados fi nancieros, requiere que el análisis del capital contable o del patrimonio contable de una entidad se haga con base en un enfoque fi nanciero; es decir, primero debe determinarse la cantidad del dinero o de poder adquisitivo que corresponde al mantenimiento de dicho capital o patrimonio y, sobre esa base, debe calcularse su crecimiento o disminución. Esta NIF coadyuva al cumplimiento de la NIF A-5, debido a que requiere determinar el mantenimiento del capital contable o patrimonio contable; a este importe, la NIF B-10 le llama efecto de reexpresión.

2 _{Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), NIF A-2, pp.}

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NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA A-5

Elementos básicos de los estados fi nancieros

“ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Este estado fi nanciero es emitido por las entidades lucrativas, y se conforma por los siguientes elementos básicos: movimientos de propietarios, creación de reservas y utilidad o pérdida integral.

Movimientos de propietarios Defi nición

Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de una entidad, durante un periodo con- table, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relación con su inversión en dicha entidad. Elementos de la defi nición

Cambios al capital contribuido o al capital ganado

Los movimientos de propietarios, en su mayoría, representan incrementos o disminuciones del capital con- table y, en consecuencia, de los activos netos de la entidad; sin embargo, en ocasiones, los activos netos no sufren cambios por ciertos movimientos de propietarios, ya que sólo se modifi ca la integración del capital contable por traspasos entre el capital contribuido y el capital ganado.

Durante un periodo contable

Se refi ere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad a fi n de determinar en forma periódica, entre otras cuestiones, las variaciones en su capital contable.

Derivados de las decisiones de sus propietarios, en relación con su inversión en la entidad

El capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos ne- tos de dicha entidad. Por tanto, los movimientos al capital contable por parte de sus propietarios, representan el ejercicio de dicho derecho.3

Asimismo, la NIF B-10 tiene sustento en la NIF A-6, Reconocimiento y valuación, en la cual se establece la posibilidad de reexpresar cualquier valor utilizado para el reconocimiento de los activos netos de la enti- dad (como el costo de adquisición o el valor neto de realización, por ejemplo). Esta norma prevé que dicha reexpresión se haga con base en índices de precios que permitan determinar cifras más comparables.

“NORMAS BÁSICAS DE VALUACIÓN

Fundamentos

El sustento para cuantifi car en términos monetarios una partida, es el postulado básico de valuación, que acorde a la NIF A-2, señala:

“Los efectos fi nancieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantifi carse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del ele- mento a ser valuado, con el fi n de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.”

3 _{Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), NIF A-5, pp.}

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Por consiguiente, la valuación consiste en la cuantifi cación monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema de información contable de una entidad. Los conceptos de valuación (técnicas y métodos) varían en complejidad, según el tipo de las múltiples operaciones que afectaron a una entidad económica y del grado de difi cultad que implique el obtener la información cuantitativa para su valoración. Los diferentes conceptos de valuación, deben atender a los atributos de las partidas, así como al cumplimiento de las características cualitativas de los estados fi nancieros”.4

3.3.1 Convergencia con las normas internacionales de información fi nanciera

La NIF B-10 hace un análisis en lo que se refi ere a la divergencia entre la NIF B-10 y la NIC 29, información fi nanciera en economías hiperinfl acionarias, ya que esta última sólo requiere que se reconozcan los efectos de la hiperinfl ación. A pesar de que la NIC menciona varias referencias para califi car a una economía como hiperinfl acionaria, el parámetro más objetivo indica que esto ocurre cuando la infl ación acumulada durante tres años sea próxima o sobrepase 100 por ciento.

Detalla la NIF B-10, que es necesario que se reconozcan los efectos de la infl ación en la información fi nanciera siempre que se considera que sus efectos son relevantes, lo cual ocurre cuando dicha infl ación es igual o mayor que 26% acumulado durante tres ejercicios anuales anteriores. Por lo que se refi ere al mé- todo integral, el cual se aplica en un entorno infl acionario, esta NIF converge con el método establecido en la NIC 29.

3.4 Estructura del contenido de la NIF B-10