Procedimiento para el cálculo del Informe de Movimiento de Unidades y la

Para realizar el informe de movimiento de unidades se hace necesario seguir el procedimiento descrito en la tesis de doctorado “El costo de producción en proceso de Micropopagación en Biofábricas de Múltiples Cultivos”, de la autora Marili Martín García.

Los movimientos de la producción se recogen sistemáticamente en las tarjetas de estiba de los estantes que están en las cámaras. Con esa información se calcula, al finalizar el mes, el total de las existencias finales de producción en proceso, que se comparan con los resultados del inventario físico que se realiza, lo cual constituye la base para el informe del movimiento de unidades.

El informe del movimiento de unidades, calculado en el presente trabajo, asume características muy específicas en este tipo de producción, y su confiabilidad depende de la precisión que se logre en la captación de la información primaria. Un aspecto muy particular de este tipo de producción es que el número fundamental de las unidades que se procesan durante el período, parte de las propias existencias

iniciales y se multiplica de forma exponencial a través de los distintos subcultivos que se le aplican.

En el flujo de las unidades físicas se debe incluir la producción dañada o pérdidas totales para considerarlas posteriormente en el cálculo del costo de producción y afectar los resultados del período según se determine. En el caso de la biofábrica de Santa Clara según la tesis de doctorado consultada en el Capítulo anterior de la autora Marili (2001) se determinó aceptar como límite un 10 %, luego de analizadas por un Grupo de Expertos en las condiciones reales de esta instalación y en la presente investigación se asume este mismo por ciento para la producción dañada o pérdidas totales debido a que el IBP cuenta con características muy similares a dicha biofábrica. Definido el por ciento que representan las pérdidas normales con respecto a la producción procesada, en el informe del movimiento de unidades se desglosan las pérdidas totales en normales y anormales. Para ello se calculan las normales y se rebajan del total, y la diferencia entre las pérdidas totales y las normales, de existir, se plantea como anormales. A continuación se procede a diferenciar cada una de acuerdo con la fase del proceso productivo, para lo cual se calcula en las pérdidas totales qué por ciento representa cada fase, y ese se aplica a las pérdidas normales y anormales.

En la Fase de Aclimatización también el flujo de las unidades tiene características particulares a considerar. La producción en esta área se recibe del área estéril, de la propia biofábrica o de otra, para proceder a su siembra en los recipientes habilitados al efecto.

Durante su estancia en esta área se pueden producir ahijamientos, como es el caso del plátano o aplicar el procedimiento de corte de esqueje, como en la papa, que permite, con una porción de las plantas allí sembradas que reúnen determinadas condiciones desde el punto de vista biológico, obtener un nuevo organismo. Estos incrementos se consideran en Ahijamiento, dentro de la primera parte del informe. Las pérdidas se subdividen en: Pérdidas del proceso, por ejemplo, muertes; y Otras, las que ocurren por razones, como puede ser: plantas fuera de especificaciones. El

índice que marca la calidad en esta área es el índice de supervivencia, o sea, el por ciento que logra sobrevivir.

Aquí la inspección se realiza a los diez días de ocurrida la siembra y luego, de acuerdo con la sistematicidad que se determine según las condiciones de la fase y el cultivo.

Para el cálculo de la producción equivalente se define claramente qué cantidad de producción permanecerá en cada una de las fases de producción, o sea, en ahijamiento o multiplicación, enraizamiento y aclimatización.

En el estudio realizado por un Grupo de Expertos sobre este aspecto, se concluye la consideración de tres grados de terminación para la producción en proceso en la fase de multiplicación, ya que del primero al séptimo subcultivo se hace una generalización por lo poco significativo que resultan los por cientos calculados.

Explantes en el 7ª o menor subcultivo---17 % Explantes en el 8ª subcultivo---24 % Explantes en el 9ª subcultivo---60 %

En este punto solo falta un subcultivo que representa el 30 %; considerando que al realizarlo estos explantes recibirán todo el material que les falta y prácticamente todo el costo de conversión, se estima en un 10 % lo que falta para su completamiento en el ciclo de 21 días que deben permanecer en cámara hasta su venta o transferencia, y se asume entonces 90 % como grado de terminación de la fase de enraizamiento.

En la fase de multiplicación los grados de terminación determinados se emplearán tanto para materiales como para costos de conversión, pues esos explantes deben ser sometidos a nuevos subcultivos; por lo tanto, requerirán la aplicación nuevamente de medios de cultivo (constituyen los materiales directos) y trabajo en general en el período siguiente. En el caso de la fase de enraizamiento los materiales se considerarán al 100 %, pues ya se les han aplicado los materiales en su totalidad, y para los costos de conversión el 90 %, fundamentado anteriormente.

El grado de terminación de la producción en proceso para la fase de aclimatización está determinado por el ciclo que las vitroplantas deben permanecer como promedio en esta área, y eso depende a su vez del cultivo; por ejemplo, el plátano debe permanecer como promedio 60 días y la papa 15 días. Según los días estimados de cada ciclo y la fecha de siembra, se elabora una Tabla de conversión que determina a qué por ciento de terminación está cada lote de vitroplantas de acuerdo con la fecha de siembra, y ese por ciento se le aplica al total para conocer el número de unidades equivalentes.

Forma parte también de la producción equivalente en la biofábrica la producción vendida, que puede referirse a vitroplantas propiamente o a explantes, los cuales, según el subcultivo en que se encuentren, tendrán el costo.

Cuando se trata de ventas de explantes, estos no constituyen en sí una unidad terminada, y por lo tanto, no deben recibir igual costo que la producción terminada. Por esa razón se deben considerar los explantes solo al 60 %, pues aún se encuentran en la etapa de multiplicación. En el caso de la fase de aclimatización se recogen las vitroplantas vendidas.

Otro análisis a realizar es la producción transferida, que en las biofábricas constituye la parte fundamental, pues como ya se había expresado, se considera que el proceso completo de la producción en biofábricas abarca hasta la aclimatización de las vitroplantas; por lo tanto, la mayor parte de la producción de vitroplantas debe tener como destino la fase de aclimatización.

También puede aparecer producción transferida en la fase de aclimatización en la Estación Experimental donde se procede a la siembra en campo de las vitroplantas, con fines investigativos fundamentalmente.

Antes de esta investigación la producción dañada no se consideraba en el cálculo del costo, aspecto este que se incluye en la actual propuesta. Ha quedado demostrada la alta incidencia que tienen las pérdidas en este proceso, y ello justifica la necesidad de proceder a su valoración, para lo cual resulta necesario establecer el método de contabilización a emplear, pues el mismo está en estrecha relación con el tratamiento que se utilice en el cálculo de las unidades equivalentes.

Anteriormente se definió que la producción dañada se incluirá en el informe del movimiento de unidades clasificadas en normal y anormal, según las especificaciones planteadas.

En la producción equivalente se propone incluir solo la producción dañada anormal, y así automáticamente, mediante el incremento del costo unitario, el resto de la producción asume el costo de las pérdidas normales, mientras se propone calcular el costo de las pérdidas anormales con cargo al período corriente.

Este tratamiento se propone al considerar que en un proceso de esta índole las pérdidas normales son prácticamente inevitables; por lo tanto, la atención debe concentrarse en las anormales.

También se valoró que en la producción in vitro el control de la calidad se realiza diariamente y a toda la producción en cámara; por esa razón, al finalizar el período contable toda la producción resultante ha sido revisada y debe asumir una parte del costo de la producción dañada normal, lo cual se hará a través del costo unitario. En cuanto al grado de terminación para las pérdidas, cuando se detectan en la fase de multiplicación se considerarán como promedio al 60 % y en la fase de enraizamiento, al 90 %, a partir de los análisis realizados anteriormente.

El grado de terminación para las pérdidas en la Fase de Aclimatización también se decidió en el Grupo de Expertos. Se consideró el 50 %, al tener en cuenta que en este caso no es posible establecer un control por días de siembra, y valorar, además, que la inspección se realiza aproximadamente a mediados del ciclo que le corresponde a cada cultivo.

Para Meristemo o Banco de Germoplasma las pérdidas suelen ser altas por las características del proceso, donde se obtiene el material de partida directo del campo y tiene que pasar todo el proceso de desinfección hasta lograr el meristemo, y luego establecerlo.

El volumen de producción que aquí se maneja es bajo, en condiciones bien rigurosas y controladas, y las pérdidas, aunque altas en términos relativos, no lo son en forma

absoluta; por eso se plantea no tratarlas de forma separada en la producción equivalente y su costo lo asume toda la producción.

La producción equivalente parte del Informe del movimiento de unidades, cuyas características ya se expusieron, y al igual que este, no se calculaba anteriormente. Para el cálculo de la producción equivalente se empleará el método promedial por considerarse el más adecuado.

La información de producción es la que se emplea, obtenida de los informes de producción de las áreas productivas y de la sección anterior. Aquí se conforman los dos primeros pasos del costeo por proceso: el informe del movimiento de unidades (IMU) y la producción equivalente (PE), para el Área Estéril, Fase de Aclimatización y Meristemo, a través de una serie de formulaciones establecidas sobre la base de las características del proceso de micropropagación.

En el Área Estéril el IMU contiene los aspectos que a continuación se plantean en el total de cada una de las partes que lo conforman. El total de la primera parte del informe, identificada como Total producción manipulada, se calcula por la siguiente fórmula:

donde:

PMm1ª : Producción manipulada multiplicación, 1ª parte del IMU Eim: Existencia inicial, multiplicación.

Mtm: Material utilizado, multiplicación. Mt: Material utilizado, enraizamiento. Pm: Producción, multiplicación. Im: Ingreso, multiplicación

Dm: Diferencia, multiplicación 1ª parte del IMU, si la existencia final calculada < existencia final real

donde:

PMe1ª : Producción manipulada enraizamiento, 1ª parte del IMU Eie: Existencia inicial, enraizamiento.

Pe: Producción, enraizamiento. Ie: Ingreso, enraizamiento.

De1ª: Diferencia, enraizamiento1ª parte del IMU, sí la existencia final calculada < existencia final real

El total de la segunda parte del informe, también identificada como Total producción manipulada, se calcula bajo la siguiente fórmula, según la fase que corresponda, multiplicación o enraizamiento:

donde:

PM2ª Producción manipulada, 2ª parte del IMU V: Ventas.

T: Transferidas. PD: Pérdidas. Er: Existencia real.

D2ª: Diferencia. 2ª parte del IMU, sí la existencia final calculada > existencia final real

Para desglosar las pérdidas totales en normales y anormales, según el basamento teórico expuesto en el capítulo anterior y considerando 10 % de la producción manipulada como el límite de tolerancia aceptado, se calcula en primer lugar la Pérdida normal (total) como se muestra.

Si:

PMe1ª = Eie + Pe + Ie + De1ª

PMt * 0.10 > PD  PNt = PD

donde:

PMt: Total producción manipulada. PD: Pérdidas.

PNt: Pérdida normal total.

La determinación de la pérdida normal en cada fase es como sigue:

donde:

PNm: Pérdida normal, multiplicación. Pne: Pérdida normal, enraizamiento. PD : Pérdidas

PDm: Pérdidas, multiplicación. Pde: Pérdidas, enraizamiento. PN : Pérdida, normal.

La pérdida anormal por fases se calcula por la diferencia entre las pérdidas totales y normales, en cada una de ellas.

La producción equivalente en cada centro de actividad se obtiene a partir del informe del movimiento de unidades y según los grados de terminación.

2.5 Cálculo del Informe de Movimiento de Unidades y la Producción