Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas

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(1)Facultad de Ciencias Económicas Departamento de Contabilidad y Finanzas. Tesis en opción al título de licenciado en Contabilidad y Finanzas. Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas.. Autor: Yunior Valdés Cárdenas. Tutora: MSc. Patricia Díaz Caballero. Consultante: Dra. Marili Matín García.. Curso 2011-2012 Autor: Yunior..

(2) Tutor: MSc. Patricia.

(3) …la ciencia no es…ni misterio de los iniciados, ni privilegio de los aristócratas de la mente, sino el medio único que tiene el hombre de explicarse las leyes de la vida… José Martí.

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(5) A mis padres por apoyarme siempre y darme la confianza para siempre seguir....

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(7) a mis padres a mis compañeros a la Revolución a mis maestros a mi tutora Patricia y a todas la personas que me han apoyado Gracias.

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(9) El presente trabajo de investigación se realizó en el Instituto de Biotecnología de las Plantas (IBP), pertenecientes a la Universidad Central “Marta Abreu’’ de Las Villas, el mismo se titula “Diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas”, el cual ha sido concebido para conocer las características del proceso productivo y el área contable, lo cual resulta de vital importancia, puesto que en el Instituto no se han hecho estudios sobre esta temática. La investigación ha sido desarrollada con el objetivo de diagnosticar las carencias existentes asociada a los costos en el IBP. En el transcurso de la investigación fue necesario realizar un estudio de las características de la entidad, las cuales aportaron la base para el desarrollo de la investigación, proporcionando elementos importantes para la formulación del diagnóstico, en especial de la información recopilada en el área productiva, la cual nos permitió confeccionar el informe de movimiento de unidades y el cálculo de la producción equivalente..

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(11) The present investigation work was carried out in the Institute of Biotechnology of the Plants (IBP), belonging to the Central University "Marta Abreu '' of The Villages, the same one is titled "Diagnostic of the costs in the Institute of Biotechnology of the Plants", which has been conceived to know the characteristics of the productive process and the countable area, that which is of vital importance, since in the Institute studies have not been made on this thematic one.. The investigation has been. developed with the objective of diagnosing the existent lacks associated to the costs in the IBP. In the course of the investigation it was necessary to carry out a study of the characteristics of the entity, which contributed the base for the development of the investigation, providing important elements for the formulation of the diagnosis, especially of the information gathered in the productive area, which allowed us to make the report of movement of units and the calculation of the equivalent production..

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(13) ÍNDICE Introducción..................................................................................................................1 Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de los costos............................................4 1.1. Conceptos y generalidades de los Costos....................................................4. 1.2 Sistema de Costo por Proceso. .......................................................................13 1.3. Características de la producción de vitroplantas. Obtención de la. información primaria ...............................................................................................23 Capítulo II: Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas ...................................................................................................................................31 2.1 Caracterización del Instituto de Biotecnología de Las Plantas. ........................31 2.2 Descripción del Proceso Productivo: ................................................................37 2.3 Diagnóstico de los costos en el instituto de Biotecnología de las Plantas........39 2.4 Procedimiento para el cálculo del Informe de Movimiento de Unidades y la Producción Equivalente. .........................................................................................45 2.5 Cálculo del Informe de Movimiento de Unidades y la Producción Equivalente.52 Conclusiones..............................................................................................................54 Recomendaciones .....................................................................................................55 Bibliografía .................................................................................................................56 Anexo.........................................................................................................................59.

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(15) Introducción.. Introducción En el mundo hay cada vez mayor escasez de alimentos y precios más prohibitivos, por lo que se hace necesario el descubrimiento de nuevas tecnologías para su producción, aumento de la productividad y la reducción de costos. Esta situación se hace más evidente en Cuba por su condición de país subdesarrollado, y los grandes esfuerzos que debe hacer para importar muchos de esos alimentos. Sin dudas para lograr este objetivo el Instituto de Biotecnologías de las Plantas (IBP) juega un papel fundamental. La presente investigación se realiza en el Instituto de Biotecnología de las Plantas (IBP), pues la misma está interesada en conocer cuáles son sus problemas en cuanto a la actividad de los costos y como erradicarlos ya que así se beneficia tanto el área económica como los clientes de la entidad. Para esta investigación se consultó la tesis doctoral “El costo de producción en proceso para Micropropagación en Biofábricas de Múltiples Cultivos” de la autora Marili Martín García, la cual nos sirve como referencia en dicha investigación. El Instituto de Biotecnología de las Plantas (IBP), fue fundado en 1992 y está adscripto a la Facultad de Ciencias Agrícolas de la Universidad Central “Marta Abreu” de Las Villas. Entre sus objetivos están el desarrollo de investigaciones mediante la aplicación de técnicas biotecnológicas con vistas al mejoramiento genético de las plantas y la producción de semillas de alta calidad. Cuenta con una biofábrica que permite una estrecha unión con la producción y aporta varios millones de vitroplantas anualmente. El IBP emplea variados métodos para la obtención de nuevas variedades: la selección de plantas élites de árboles perennes, los cruzamientos para la selección de híbridos, la mutagénesis, la variación somaclonal y la transgénesis. Estos métodos se aplican a cultivos como caña de azúcar, plátanos y bananos, papa y forestales. Han realizado cambios a los esquemas clásicos de producción de semillas plantando las vitroplantas directamente en el campo, con lo cual se ha incrementado el número de minitubérculos por vitroplanta y se ha disminuido el número de multiplicaciones. 1.

(16) Introducción.. El Instituto tiene la responsabilidad del asesoramiento técnico del programa biotecnológico en el país con un potencial de producción de más de 60 millones de vitroplantas. Las principales direcciones de trabajo son: Propagación masiva de plantas. Mejoramiento genético y Docencia de postgrado. En el Instituto de Biotecnología de las Plantas (IBP), No se han hecho estudios sobre la temática de los costos, es por esto que resulta de vital importancia realizar un diagnóstico de los costos en la entidad, por lo que se define el Problema científico: ¿Cómo realizar el diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas? Hipótesis de investigación: Si se realiza el diagnóstico de los costos en el IBP, entonces la entidad podrá contar con las bases para el cálculo de los mismos. Objetivo general: Realizar el diagnóstico de los costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas. Objetivos específicos:  Construir el marco teórico referencial, teniendo en cuenta las temáticas relacionadas con los costos.  Caracterizar la entidad objeto de estudio.  Describir el proceso productivo del IBP  Caracterizar el estado actual del cálculo de los costos en el IBP.  Calcular el Informe de movimiento de unidades y la Producción equivalente. Los resultados de este trabajo son factibles de aplicación a partir de la necesidad que tiene el IBP de contar con un diagnóstico que le permita conocer cuáles son sus problemas en la actividad de los costos. A demás se parte de que es posible y viable la realización de la investigación ya que se cuenta con los recursos necesarios para su ejecución.. 2.

(17) Introducción.. Esta investigación es conveniente porque beneficia en primer lugar al IBP y en consecuencia al área económica. El valor teórico se fundamenta en la recopilación y ordenamiento de todo un sistema de conocimientos que sirve de referencia teórico-conceptual para realizar el diagnóstico de los costos. El valor metodológico, la ejecución de esta investigación permite conocer las principales deficiencias que tiene el Instituto de Biotecnología de las Plantas (IBP). El valor práctico radica en que, a partir de esta investigación, el personal dirigente podrá conocer cuáles son sus deficiencias para poder tomar medidas en relación a ellas. Estructura de la Investigación: Capítulo I: Marco Teórico Referencial. En el mismo de abordan las temáticas relacionadas con conceptos y generalidades de los costos, sistema de costo por proceso, características de la producción de vitroplantas y el cálculo y análisis del costo de producción en las biofábricas. Capítulo II: Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de las Plantas. Se realizó la caracterización de la entidad objeto de estudio y descripción del proceso productivo, además de diagnosticar el estado de los costos en la entidad. Al final se exponen las conclusiones, recomendaciones y anexos.. 3.

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(19) Fundamentación Teórica acerca de los costos. Capítulo I: Fundamentación teórica acerca de los costos. En el desarrollo de este capítulo se abordará con mayor énfasis la contabilidad de costo y por ello será punto clave la exposición de los conceptos básicos, definiciones y clasificaciones de la misma. Con el fin de suministrar los fundamentos conceptuales del tema abordado en este primer capítulo. 1.1 Conceptos y generalidades de los Costos. Muchos son los autores que han trabajado el término de contabilidad de costo, añadiendo puntos interesantes y válidos para la realización de posteriores estudios. El propósito fundamental de la contabilidad es proporcionar información financiera (Estado de Ganancia o Pérdida, Balance General, etc.) referente a una unidad económica. La gerencia requiere información financiera para planear y controlar las actividades de un negocio y también requieren tal información personas ajenas a la empresa que tienen diferentes intereses para exigir tal material. En la medida en que las necesidades de estos usuarios crezcan, así también evolucionan los conceptos de la contabilidad, con el objetivo de satisfacer las necesidades de una sociedad cambiante. (Polimeni, 2005:1) Polimeni y Homgren coinciden en la opinión de que el campo de la contabilidad pude dividirse en contabilidad financiera y contabilidad de costos o gerencial. Así también al determinar que la contabilidad financiera se interesa principalmente en los estados financieros para uso externo por parte de los inversionistas, acreedores, sindicatos, analistas financieros, agencias gubernamentales y otros grupos interesados. Mientras que la contabilidad de costos o gerencial se relaciona fundamentalmente con la acumulación y el análisis de la información de costos para uso interno por parte de los gerentes, en la planeación, el control y la toma de decisiones. (Polimeni, 2005 y Homgren, 2005) De acuerdo con el Documento No 1 de Principios de Contabilidad de Gestión de AECA(pp.21-22)” La contabilidad de costes suministra la información analítica relativa a los costes de los productos y servicios generados por la empresa, asumiendo el nivel de desagregación que se considere oportuno en cada situación, a efectos de determinar el valor de las existencias y el coste de los productos 4.

(20) Fundamentación Teórica acerca de los costos. vendidos, para poder transmitir esta información a los administradores o gerentes a fin de que se pueda proceder a la confección de los estados contables”. (Blanco Ibarra, 2000) La asociación de Contadores de los Estados Unidos de América, National Association American (NAA), define contabilidad de costos en la declaración sobre contabilidad gerencial (DCG) Número 2, como “una técnica o método para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto, empleado por la gran mayoría de las entidades legales en una sociedad, o específicamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad”. (Polimeni, 2005:2) En casi toda organización el mayor sistema de información cuantitativa es el de contabilidad. ¿Cómo la contabilidad de costos encaja dentro de este sistema global? Originalmente, este término se refería a las diferentes formas de acumular costos históricos y de relacionarlos con el propósito de suministrar datos para las valorizaciones de los inventarios usados en los balances y estados de pérdida o ganancia. Aunque aún continúa con este importante papel, sus linderos se han extendido mucho más allá de los estados financieros. Su finalidad fundamental es asistir al gerente en la toma de decisiones. (Homgren, 2005:4) Para Rayburn, (1987:14). «La contabilidad de costos es entonces aquella parte de la Contabilidad que identifica, mide, informa y analiza los diferentes elementos de costos, directos o indirectos, asociados con la fabricación de un bien y/o la prestación de un servicio. En el Proceso de acumulación de costos para la valoración de inventarios y la determinación de beneficios, se satisfacen las necesidades de los usuarios externos y de la dirección. Además, la Contabilidad de costos proporciona a la dirección información exacta y puntual para la planificación, control y evaluación de las operaciones de la empresa.» Los objetivos de la contabilidad de costes son fundamentalmente: 1-Proporcionar una información básica para la planificación y control de la actividad de la empresa a través de los siguientes pasos: Conocer los costes y rendimientos de los agentes productivos, divisiones, secciones. 5.

(21) Fundamentación Teórica acerca de los costos. Calcular los costes de los productos o servicios. Establecer los márgenes industriales y comerciales de los productos o servicios. 2- Valorar las existencias de la empresa y los trabajos realizados por esta para su inmovilizado. (Blanco Ibarra, 2000) A partir de toda esta información recopilada sobre la contabilidad, resulta necesario introducir el término más importante, costo, que constituye la base para el costeo de productos o servicios, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales. Sobre costo existen varias clasificaciones, entre las más comunes se encuentran las siguientes: Para Blanco Ibarra (2000): el costo no es más que la medida y valoración del consumo realizado o previsto por la aplicación racional de los factores productivos para la obtención de un producto, trabajo o servicio. Destaca algunos conceptos técnicos dentro del costo como por ejemplo: Factor: cada uno de los recursos económicos que son utilizados en la función de transformación económica, pertenecientes a cualquier sector; primario, secundario, o terciario (empresas de servicios). Eficacia: el grado de cumplimiento de los objetivos previstos en un período de tiempo. La eficacia es un concepto cualitativo. Es preciso ser eficientes y eficaces. Se considera costo, como aquellos medios en la forma contable convencional; en unidades monetarias; que deben ser pagados por adquirir bienes y servicios. (Homgren, 2005: 20) Mieres Cuarta por su parte da un concepto más sencillo del costo pero igualmente aplicable y práctico. “El costo como categoría económica general, es la suma de los gastos de toda naturaleza, expresada en recursos monetarios, que se aplica a una actividad económica determinada”. El costo se define como el “valor” sacrificado para obtener bienes o servicios. En el momento de la adquisición, se incurre en el costo para obtener beneficios presentes o futuros. Cuando se obtienen los beneficios, los costos se convierten en gastos. 6.

(22) Fundamentación Teórica acerca de los costos. Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ya está expirado. (Polimeni, 2005:10) Otros autores identifican el gasto al valor atribuido a los materiales, servicios o recursos de cualquier clase consumidos o empleados en la actividad económica hayan sido pagados o no; mientras que el costo surge cuando se utiliza en el proceso productivo la mercancía adquirida y la valoramos en términos monetarios. Con el objetivo de facilitar el cálculo y análisis del costo de producción, fortalecer el cálculo económico de las empresas y garantizar la organización del proceso productivo, resulta indispensable la unión de los diferentes gastos en grupos que sean homogéneos, partiendo de determinadas características, las cuales encuentran su expresión en los principios que sirven de base a la clasificación de los gastos. Ateniendo a esto se tiene que: 1- Por la forma en que se incorporan al producto se clasifican: Gastos Directos: Son aquellos que pueden identificarse con el resultado final de la prestación de bienes o servicios, en un proceso productivo cuyo fin puede ser la obtención de una pieza, el material utilizado para conformar esa pieza se clasifica como un gasto directo, ya que con solo observarlo se puede identificar inmediatamente la participación de dicho material en el producto final. Gastos Indirectos: Son aquellos que no pueden identificarse de forma directa con la prestación de bienes o servicios, por ejemplo: el desgaste producido en una maquina o herramienta que transfiere su valor al producto que se elabora constituye un elemento intangible en el valor de la pieza. 2- Por la forma de su comportamiento en el volumen o magnitud, del producto o servicio puede ser: Gastos Variables: Son los que sufren cambios en su magnitud en proporción al volumen de la producción, ejemplo: en una empresa se fabrican cucharas, las cuales a medida que aumente el volumen de la producción, aumenta el volumen del gasto material. 7.

(23) Fundamentación Teórica acerca de los costos. Gastos Fijos: Son los que permanecen inalterables en su magnitud, independientemente del aumento o disminución de los valores de la producción, ejemplo de ello es el salario que recibe el personal administrativo pues no varía con relación al nivel de producción, por lo tanto se mantiene fijo independientemente de las variaciones que puedan existir en los niveles de producción. 3- Por la responsabilidad de su control. Gastos Controlables: Son los que se identifican directamente con un nivel de actividad administrativa y que son susceptibles de control y actuación por el responsable del área. Gastos no Controlables: Son los que no pueden aumentarse o disminuirse por decisiones inmediatas de los dirigentes de las áreas, pues se derivan de las inversiones, obligaciones y erogaciones en gastos comunes a todas las áreas. 4- En dependencia de su participación en el proceso productivo los gastos se agrupan: Gastos productivos: son aquellos que están vinculados directamente con el proceso de producción y que son indispensables para la realización de este. Gastos no Productivos: Son gastos en que se incurre por el consumo excesivo de. materias. primas,. combustible. y. otros. materiales. asignados. por. desviaciones del proceso productivo. 5- De acuerdo a su naturaleza económica los gastos se agrupan por elementos, así como por su surgimiento y destino en las partidas. Al clasificar los gastos por elementos, estos se agregan por su naturaleza económica para facilitar el análisis, estando o no asociados directa o indirectamente con el producto o servicio. Por elemento de gasto se consideran los incurridos tanto en el proceso productivo o de servicio como en el resto de las actividades, tales como la administración, distribución, ventas y en otras ajenas a las actividades fundamentales de la entidad, entre los que se encuentran los gastos de comedor, etc. Elementos de Gastos. 8.

(24) Fundamentación Teórica acerca de los costos. Los gastos para su registro, se agrupan por elementos y partidas de la siguiente manera. Son elementos de gastos, aquellos que se identifican con su naturaleza económica, estén o no asociados directa o indirectamente con el producto o servicio. Por elementos del gasto, se consideran los incurridos, tanto en el proceso productivo o de servicios, como en el resto de las actividades, tales como administración, distribución, ventas y en otras ajenas a las actividades fundamentales de la entidad. Los lineamientos generales del costo establecen como usuales los siguientes: Materias primas y materiales. Combustible. Energía. Salarios. Otros gastos de la fuerza de trabajo. Depreciación y amortización. Otros gastos monetarios. Materias primas y materiales: Incluyen los gastos de materias primas, materiales básicos y auxiliares, artículos de completamiento y semielaborados adquiridos. En estos gastos se incluyen los recargos comerciales, las mermas y deterioro dentro de las normas establecidas. Entre los materiales auxiliares que se incluyen en estos elementos se pueden citar los utilizados para el mantenimiento y reparación de los edificios, instalaciones, construcciones y equipos vinculados a la producción. Además, las piezas de repuesto, desgastes de herramientas, ropa especial y artículos de poco valor. Los residuos recuperables serán deducidos del total de gastos incluidos en este elemento. Combustible: se incluye en este elemento los gastos originados en el consumo de los diferentes combustibles adquiridos y empleados en la empresa con fines tecnológicos, auxiliares o de servicio para producir energía de diversas formas, tales como: eléctrica, térmica, aire comprimido, gases industriales y otras. En este 9.

(25) Fundamentación Teórica acerca de los costos. elemento se incluyen también los recargos comerciales, las mermas y deterioros dentro de las normas establecidas de los combustibles consumidos. Energía: está constituido por todas las formas de energía adquiridas por la empresa, destinadas a cubrir las necesidades tecnológicas y las restantes demandas empresariales. Salarios: se incluyen todos los gastos por las remuneraciones realizadas a los trabajadores a partir del fondo de salario. Comprende: salario devengado, plus salarial, vacaciones acumuladas y primas salariales. Gastos de fuerza de trabajo: se incluyen los pagos por subsidios y por contribución a la seguridad social a corto plazo, así como los importes pagados por concepto de impuesto por la utilización de la fuerza de trabajo. Amortización y depreciación: se incluye la depreciación de los activos fijos tangibles y la amortización de los intangibles, así como los gastos diferidos a corto y largo plazo, exceptuando en estos últimos los provenientes del proceso inversionista. Otros gastos monetarios: se incluyen entre otros, los gastos por comisiones de servicios, impuestos, estipendios, recompensas monetarias, pagos por servicios productivos (pasajes, fletes, reparaciones, etc.) y no productivos recibidos. La agrupación de gastos por partidas (por su surgimiento y destino), solo está asociada al proceso de producción o de servicio, y la misma tiene como objetivos fundamentales la determinación y cálculo del costo del producto, del servicio o proceso, por lo que se denominan partidas de costo. Las partidas de costo agrupan los gastos, por la forma de inclusión en el producto, y por su incidencia directa o indirecta. Las partidas establecidas son: Partidas de Costo Directo: Materias primas y materiales. Gastos de la fuerza de trabajo. Otros gastos directos. 10.

(26) Fundamentación Teórica acerca de los costos. Partidas de Costo Indirecto: Gastos Indirectos de Producción. 1- Partidas directas: Incluyen los gastos incurridos en el proceso directivo. Materias primas y materiales. En esta partida se incluyen los siguientes conceptos de gastos directos o identificables con una producción o servicio específico. Precio de adquisición de las materias primas y materiales directos consumidos, incluyendo los recargos y descuentos comerciales, pagados al suministrador. Costo real de producción de la materia prima y material directo consumido, elaborados por la propia empresa. Gasto de transportación, almacenamiento, seguros, manipulación de las materias primas y materiales directas consumidas, en los que se incurre hasta su recepción en los almacenes de la empresa. Aranceles pagados por las materias primas y materiales directos consumidos. Mermas y deterioros de las materias primas y materiales directos, consumidos en el proceso productivo, siempre que no tomen figura de faltante, en cuyo caso no se incluyen en el costo de producción, se deducen de esta partida las materias primas y materiales recuperados, provenientes de producciones defectuosas. Estos gastos se registrarán como parte del precio de las materias primas y materiales, siempre que sean identificables con esto, evitando siempre caer en otros posibles prorrateos innecesarios. Cuando no sean identificables se tratarán como gastos indirectos de producción. Salarios y gastos de la fuerza de trabajo. En esta partida se incluyen los siguientes conceptos de gastos directos, identificables con una producción o servicio específico 2- Partidas indirectas: incluyen gastos que no se pueden identificar directamente con la producción. Gastos de preparación y asimilación de la producción. Incluye gastos de documentación de proyectos, calificación del personal, gasto de puesta en marcha. 11.

(27) Fundamentación Teórica acerca de los costos. de nuevos talleres, nuevas líneas de producción, así como de asimilación de nuevos productos y tecnologías. Gasto de mantenimiento y explotación de los equipos del proceso productivo, de carga, descarga y transportación interna. Consumo de materiales auxiliares en talleres y fábricas. Salarios, vacaciones, contribución a la seguridad social e impuesto por la utilización de la fuerza de trabajo del personal de la fábrica o taller, no asociado directamente con la producción. Consumo de combustible y energía de la fábrica o taller, no asociados a una producción o servicio específico. Depreciación de activos fijos tangibles de la fábrica o taller, no asociados a una producción o servicio específico. Amortización de activos fijos intangibles y de gastos diferidos a corto y largo plazo, no asociados a una producción o servicio específico. Gastos de administración, protección y vigilancia de fábricas y talleres. Pagos por conceptos de antigüedad del personal directo e indirecto del taller o fábrica. Impuesto por peaje y por transporte terrestre, tributado por vehículos no asociados al proceso productivo. Otros impuestos asociados indirectamente al proceso productivo, por ejemplo: impuestos sobre documentos pagados por adquisición de patentes, marcas, etc. La agrupación de los costos por partidas permite analizar la eficiencia lograda en cada producción en cuanto a la ejecución de los mismos, al compararse esto con lo planificado y tomarse las medidas necesarias para eliminar las desviaciones injustificadas.. 12.

(28) Fundamentación Teórica acerca de los costos. 1.2 Sistema de Costo por Proceso. Los sistemas de costos constituyen el conjunto de normas, métodos y procedimientos que se requieren para la planeación, registro de los gastos, cálculo y análisis del costo en la organización. Un sistema de costo debe ser capaz de medir adecuadamente el gasto del recurso invertido en la producción de un bien material y de evidenciar las posibles desviaciones que pueden surgir entre lo que se ha gastado y lo que debía gastarse, respondiendo además a la estrategia empresarial. Charles T. Horngren, y otros autores (1996) definen que un Sistema de Costos típico da cuenta de los costos en dos etapas amplias: 1.Acumula costos por medio de alguna clasificación “natural” (a menudo autodescriptiva), tales como materiales, mano de obra, combustible, publicidad o embarques, y después 2.Asigna estos costos a objetos de costo (producto, servicio, categorías de marcas, etc.) Por lo antes expuesto se considera que los sistemas de costos están dirigidos a los objetivos básicos siguientes: los departamentos, los productos o servicios y las actividades. Las empresas con frecuencia teniendo en cuenta el tipo de proceso de fabricación adoptan uno de los sistemas básicos de costo: Sistema de costo por Proceso. Sistema de costo por Órdenes de trabajo.. 13.

(29) Fundamentación Teórica acerca de los costos. Para mejor comprensión observe el esquema 1.1 sobre los diferentes tipos de producción, sus particularidades y los sistemas de costo que corresponden en cada caso. Esquema 1.1 Los tipos de procesos y los sistemas de costo Organizaciones Producción de alta masiva. Proceso productivo secuencial o continuo. Productos homogéneos. Sistema de costo por proceso. Producción de baja masiva. Proceso productivo discontinuo. Productos heterogéneos. Sistema de costo por órdenes de trabajo. Según Homgren (1991)"El costeo por procesos es un sistema que aplica los costos a productos similares que se producen por lo general en grandes cantidades y en forma continua a través de una serie de pasos de producción". Esta definición describe los aspectos esenciales que caracterizan el sistema de costo por procesos. El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento, centro de costo o proceso, que son responsables por los costos incurridos dentro de su área y sus supervisores deben reportar a la gerencia los costos incurridos, preparando periódicamente un informe del costo de producción. Las características comunes de las empresas que utilizan este sistema de costo son: elevado volumen de producción, alta pasividad, orientación hacia el producto, el que se procesó a través de un método idéntico o casi idéntico, utilizando los mismos 14.

(30) Fundamentación Teórica acerca de los costos. recursos y procesos. Los inventarios predominantes son los de materias primas, productos en proceso o semielaborados y productos terminados. El proceso de acumulación y registro de los costos se puede apreciar de forma muy clara a través del esquema 1.2. Esquema 1.2 Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de producción. Dpto. 1. Dpto. 2. Ventas. Dpto. 3. Producción terminada. Fuente: elaborado por las autoras. En el esquema se muestra cómo los diferentes recursos se acumulan en los departamentos o procesos y se transfieren de uno a otro hasta formar parte del costo de la producción terminada. Las cuentas que se utilizan para el registro son las ya conocidas como Producción en Proceso, Producción Terminada y Costo de Venta. Debemos destacar que en el caso de la cuenta de Producción en Proceso se reflejará el traslado de un departamento a otro mediante los centros de costo como nivel de análisis.. 15.

(31) Fundamentación Teórica acerca de los costos. Los costos se acumulan en cada uno de los departamentos, centros de costo o procesos por los que transita la producción, cuando una producción es terminada en un departamento o proceso se transfiere al siguiente con todos sus costos, toda vez que llega al último proceso pasa a producción terminada y de ahí a costo de venta. En el caso del material se debe aclarar que no necesariamente en todos los departamentos o procesos se consume material directo. Para llevar a cabo el costeo de los productos en este sistema de costo, los autores describen diferentes pasos, por ejemplo para Charles T. Horngren son cinco pasos importantes; en ocasiones aparecen sintetizados en cuatro, como plantean Polimeni, Rayburn y otros autores que resumen en uno solo, los dos últimos pasos señalados por Horngren. De todos ellos podemos generalizar que para proceder al cálculo de los costos es necesario contar con toda la información física y monetaria relacionada con el costo de producción que se procesará a través de los pasos que establece el sistema. Según Rayburn (1993) es recomendable para diseñar este sistema de costeo acometer las siguientes fases: Elaboración del flujo del proceso productivo, donde se establezcan los departamentos de producción y los de servicio, con el fin de conocer cómo transita el producto por cada fase del proceso. Diseño de los centros de costo y las responsabilidades en cada uno de ellos. En el horizonte temporal en el cual se está llevando a cabo el cálculo, localizar en cada centro de costo los costos indirectos de producción del período.. 16.

(32) Fundamentación Teórica acerca de los costos. Calcular la unidad de actividad o de obra de cada uno de los centros de costo, es decir, medir la causalidad de las unidades de actividad en relación con cada elemento de costo acumulado en el centro. La primera fase permitirá establecer los mecanismos necesarios para captar toda la información relacionada con el flujo de los productos y realizar los dos primeros pasos que plantea el sistema: Paso 1: Resumir el flujo de las unidades físicas a través del informe de movimiento de las unidades. Paso 2: Calcular la producción equivalente. El resto de las fases permite proceder a los tres pasos siguientes: Paso 3: Resumir los costos totales. Paso 4: Calcular los costos unitarios. Paso 5: Costeo de la producción obtenida. A continuación se aborda el estudio de los dos primeros pasos enunciados anteriormente. Paso 1: Informe del movimiento de unidades En la elaboración de este informe influye directamente la complejidad del proceso productivo, que determina su amplitud y laboriosidad. Es un paso muy importante porque suministra la información primaria de producción para el cálculo del costo, imprescindible para trabajar posteriormente con la información contable de carácter financiero procedente de la propia empresa.. 17.

(33) Fundamentación Teórica acerca de los costos. Este informe se divide en dos secciones: la primera muestra la cantidad de unidades disponibles en cada área productora para la realización de su trabajo al inicio del período económico, mientras la segunda muestra el destino dado a dicha magnitud una vez concluido el mismo. La cantidad disponible está formada por las existencias físicas al comenzar el período que se informa y las entradas habidas durante el mismo. El destino dado a las unidades disponibles puede ser terminadas y transferidas, terminadas y no transferidas, y unidades que aún no se han completado. Esta información se presenta de forma organizada como sigue: Cantidad a rendir cuenta: Departamento I Puestas en producción xxx Total disponible xxxx Distribuidas como sigue: Terminadas y transferidas xxx Terminadas sin transferir xxx En proceso al final Total distribuidas. xxx xxx. Hay que destacar que los resultados que se reflejan en las dos partes del informe tienen que ser iguales, debido a que son las mismas unidades vistas en dos momentos del período económico, o sea, al iniciar el mismo y una vez concluido el proceso. Paso 2: Estado de la Producción Equivalente. 18.

(34) Fundamentación Teórica acerca de los costos. Las unidades que quedan sin terminar al final de un período, se denominan unidades en proceso o semielaboradas. En costo por procesos es necesario conocer en qué grado de elaboración se encuentran las unidades con respecto a los tres elementos del costo. En la práctica, la mayoría de las veces es casi imposible determinar con exactitud tal información, de manera que generalmente se procede a hacer estimaciones teniendo en cuenta la experiencia de los productores en este campo, siendo factible señalar qué porcentaje por materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación le falta a un producto para terminar su procesamiento. El Estado de la producción equivalente es básico en el costeo por procesos, ya que en la mayoría de los casos todas las unidades no son terminadas durante el período, sino que se encuentran en proceso en las distintas fases de la producción y las mismas deben expresarse en términos de unidades equivalentes a terminadas, para poder determinar los costos unitarios. El concepto de unidades equivalentes puede ser utilizado para ayudar a juzgar el desempeño de un departamento, debido a que es una medida de la actividad para el período y por supuesto permite determinar los costos unitarios que constituyen la base para aplicar los costos a los productos. Para Rayburn (1993) la producción equivalente es la presentación de las unidades incompletas en términos de unidades equivalentes a terminadas, más el total de unidades actualmente terminadas. Para la elaboración de la producción equivalente se agrupan los elementos de gasto de acuerdo con el momento en que se incorporan al proceso productivo, generalmente los materiales directos, los costos de mano de obra directa y los 19.

(35) Fundamentación Teórica acerca de los costos. gastos indirectos de fabricación son aplicados de forma diferente, por lo que la producción equivalente comúnmente la dividimos en estas categorías, es decir, considerando en términos de dosis o porcentaje. de materiales y costos de. conversión lo incorporado en el período a los diferentes grupos de producción, o sea, terminada y en proceso. Es importante señalar algunos aspectos que caracterizan la definición de los grados de terminación de las unidades en proceso en función del recurso que se esté analizando, dado que no todos se incorporan al producto al mismo tiempo, ni de la misma forma como se señaló anteriormente Por lo general, los materiales directos se introducen en el proceso productivo en tres momentos: Al inicio del proceso productivo, tal es el caso de la caña en el proceso de la fabricación del azúcar, por lo que se afirma que toda la producción en proceso en este caso contiene el 100 % del material incorporado. Al final del proceso productivo, como resulta en un departamento de Empaquetado con su material fundamental, el envase, que se adiciona al final, por lo que la producción en proceso no contiene nada del material fundamental, o sea, 0%. En un punto determinado del proceso, que bien puede ser cuando la producción está al 50%, 70% de terminación, como puede ser un material que proporcione cierta cualidad al producto en un proceso determinado, típico en producciones químicas como las pinturas. Unido a lo anterior hay que tener presente que en un proceso pueden introducirse dos o más materiales en cualquiera de los momentos antes señalados, lo que 20.

(36) Fundamentación Teórica acerca de los costos. implicaría un análisis separado por cada uno de ellos. Es posible además, que en determinados procesos en departamentos posteriores al primero, no se incorporen materiales directos, en esos casos no se analiza el elemento materiales directos en el cálculo de la producción equivalente. Los otros dos componentes del costo son la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación, estos elementos se incorporan al producto de forma paulatina y durante todo el proceso de producción, por otra parte son aspectos muy relacionados dado que son los hombres, los equipos, la energía, etc. son los encargados de la transformación de la materia prima en un nuevo producto, de ahí que se tratan de igual forma, identificándose como costos de conversión. Para establecer el grado de terminación para los costos de conversión, los técnicos de la producción determinan hasta qué punto ha transcurrido un proceso y ese es el porciento que se aplica por costos de conversión o de forma separada para la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación. Hasta aquí hemos hecho referencia a la generalidad de las situaciones en un primer departamento o taller productivo, porque cuando se pasa a un segundo departamento se encuentra que además de los costos a los que se ha hecho referencia, existen los costos acumulados en el departamento anterior. En este caso el grado de terminación siempre será el 100%, pues para que un artículo en un proceso se traslade al departamento o taller siguiente, es necesario que se haya concluido en el precedente. De esta forma se puede resumir que en departamentos posteriores al primero la producción equivalente presenta tres componentes; materiales, costos de conversión. 21.

(37) Fundamentación Teórica acerca de los costos. y departamento anterior, los que se analizan para toda la producción obtenida, o sea, terminadas y en proceso. La estructura del Estado de la producción equivalente se puede representar como sigue: Estado de la producción equivalente. Terminadas. Departamen to anterior xxx. Materiales xxx. Costos de Conversión xxx. En proceso al. xxx. xxx. xxx. xxx. xxx. xxx. final Total. El costeo de productos se vuelve más complicado cuando existen inventarios iniciales de productos en proceso. Estos inventarios no existen en el primer período de un proceso productivo, puesto que la producción comienza en ese momento y por lo tanto, no puede precederla ninguna existencia elaborada, sin embargo, en el resto de los meses, cuando hay producción en proceso al final de un período, esta constituye el inventario inicial de producción en proceso del próximo. Las producciones en proceso hacen necesario tener en cuenta la existencia de los métodos de inventario, los que influyen en el costeo de los mismos. Estos métodos son: Método promedio ponderado. Método primero en entrar primero en salir (PEPS) Cuando se analizan períodos posteriores al primero surgen los inventarios iniciales de producción en proceso y producción terminada, los cuales formarán parte de la producción terminada del mes. 22.

(38) Fundamentación Teórica acerca de los costos. En caso el método PEPS al calcularse las unidades terminadas en el período se analizan en sus componentes por separado, o sea, las unidades del inventario inicial y las unidades comenzadas y terminadas. Cuando existen inventarios iniciales de productos en procesos los costos del período se utilizan en: 1. Terminar las unidades que estaban parcialmente elaboradas al inicio del período. 2. Empezar y terminar un número nuevo de unidades. 3. Empezar la producción de las unidades que al final del período quedan sin terminar. Estas unidades constituyen el inventario inicial del próximo período. Estos aspectos deben ser considerados al elaborarse la Producción Equivalente por este método. El principio fundamental de este procedimiento es que los costos incurridos en cualquier departamento por materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricación tienen primero que ser aplicados a la terminación del inventario de productos en procesos al comienzo del período contable y después a la nueva producción, o sea, que en cuanto al inventario inicial se necesita conocer ¿cuánto le faltan a esas unidades para completarse?, y esto se determina aplicándoles el grado de terminación que les falta. 1.3 Características de la producción de vitroplantas. Obtención de la información primaria Marili (2001) La biotecnología vegetal ofrece a la agricultura grandes posibilidades para lograr un desarrollo más acelerado y eficiente, entre las cuales se encuentran las técnicas de aislamiento de células, tejidos u órganos de las plantas para hacerlas crecer en condiciones controladas (in vitro). 23.

(39) Fundamentación Teórica acerca de los costos. El cultivo de tejidos vegetales se refiere al crecimiento y desarrollo de órganos o secciones, tejidos, células o protoplastos sobre un medio nutritivo, en condiciones de asepsia, y se utiliza hoy fundamentalmente como medio de propagación clonal. En la propagación in vitro o micropropagación se distinguen cinco fases indispensables para la obtención de las vitroplantas: fase 0 - Preparatoria, fase I Establecimiento, fase II - Multiplicación, fase III - Enraizamiento y. fase IV-. Aclimatización. Por cada una de estas fases se obtiene un producto que puede ser comercializado en ese punto del proceso o continuar su tratamiento hasta el producto final de la micropropagación. En la siguiente figura se representa la aplicación de. la biotecnología en la. producción de planta.. BIOTECNOLOGÍA VEGETAL CULTIVO DE TEJIDOS MICROPROPAGACIÓN VÍA ORGANOGÉNESIS. BIOFÁBRICAS. Fase I Fase Expl. Fase. Vitropl. Fase. Vitropl. Figura 1. Aplicación de la biotecnología vegetal en los laboratorios de cultivo de tejidos. Fuente: la autora. 24.

(40) Fundamentación Teórica acerca de los costos. El conocimiento de las características del proceso productivo y su incidencia en el procesamiento de la información contable constituyó la primera etapa de este trabajo, lo que permitió definir los principales aspectos a considerar en el cálculo y registro del costo de producción en biofábricas así como definir el sistema de costo a emplear, en este sentido, sobre la base del carácter continuo y masivo de la producción, se determina emplear un sistema de costo por proceso combinado con algunos elementos de los nuevos modelos contabilísticos. La información de producción, como base para el cálculo del costo de producción, requiere la atención inicial, pues a partir de la misma se da cumplimiento a los dos primeros pasos en un sistema de costo por procesos. Se procedió a organizar su obtención a través de los informes de producción para cada una de las áreas productivas. En el Área Estéril se propone el Informe de Cierre por Variedades que se obtiene a partir de un software denominado Sistema de Pago, y cuyo objetivo es reflejar el flujo de los explantes para el período de que se trate, lo que permitirá elaborar el informe del movimiento de unidades. Con una formulación similar debido a la similitud del proceso productivo se confecciona el Informe de producción para Meristemo, aunque resulta más sencillo por el menor volumen de información que maneja. El Informe de Existencias para la Fase de Aclimatización se propone en esa área también con el objetivo de reflejar el flujo de las vitroplantas durante el proceso productivo y conformar posteriormente el informe del movimiento de unidades. De Medios de Cultivo interesa conocer el total de litros de medios consumidos por tipo y variedades, lo cual se logra con el Informe elaborado para esa área. La información de gastos se obtiene de los Submayores de gasto, que se elaboran por centros de actividad y elementos. Para la organización de la información contable se establecieron los requerimientos necesarios en una metodología elaborada por la autora, aprobada para su aplicación en las biofábricas.. 25.

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(42) Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas.. Capítulo II: Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas La presente investigación se desarrolla en el Instituto de Biotecnología de las Plantas (IBP), con el objetivo de realizar un diagnóstico sobre la información de producción y contable existente en la entidad que tributan al sistema de costo a emplear 2.1 Caracterización del Instituto de Biotecnología de Las Plantas. El Instituto de Biotecnología de las Plantas (IBP) de la Universidad Central “Marta Abreu” de Las Villas (UCLV),. perteneciente al Ministerio de Educación Superior. (MES) tuvo la apertura de sus actividades científicas y productivas el 19 de noviembre de 1992 y está estrechamente vinculado con la prioridad de la Revolución Cubana para el desarrollo científico. Es una Unidad de Ciencia y Técnica de avanzada en la actividad científico, tecnológica y productiva en la esfera de la Biotecnología Vegetal, moderna y multidisciplinaria, que se caracteriza por la calidad de los resultados científico – productivos y de sus trabajadores de la investigación y la producción; por una gestión eficaz y eficiente, por su contribución y compromiso con el desarrollo de la producción agrícola del país y por el espíritu de unidad, lucha y victoria, puestos en función de un ambiente de trabajo que facilite el desarrollo de investigaciones de punta, una alta academia en sus actividades de superación y un sistemático enriquecimiento político - cultural de sus trabajadores. Todo ello ha posibilitado que sea catalogado como baluarte de la investigación científica y la innovación tecnológica en la UCLV y el MES. En el año 2005 obtuvo la condición de Instituto de Investigación según el registro nacional de entidades de ciencia e innovación tecnológica del CITMA con No. De registro 095-105. El IBP fue constituido según lo establecido en la Resolución No 75/92 de la Academia de Ciencias de Cuba por la Doctora Rosa Elena Simeón Negrín, como una Unidad de Investigación y Desarrollo subordinada a la Facultad de Ciencias Agropecuarias. Su objeto social se define en la resolución 403/08 del MEP.. 31.

(43) Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas.. El IBP tiene como misión realizar una relevante actividad científica, tecnológica, productiva y en la superación permanente de los recursos humanos en la esfera de la Biotecnología Vegetal, tanto en el ámbito nacional como extranjero, en condiciones, de alta eficiencia y eficacia tecnológica, productiva, económica y laboral, caracterizada por la generación, difusión y transferencia de conocimientos, tecnologías, productos. y servicios de alto valor agregado, competitivos,. comprometidos con el país y de reconocido impacto en el entorno nacional e internacional. Visión: El IBP se mantiene profundamente identificado con los principios de la Revolución Cubana y el Socialismo y con un elevado protagonismo en el desarrollo de la biotecnología vegetal en el país, del MES y la primera de la UCLV, por la relevancia, impacto y pertinencia de sus actividades en la ciencia, la tecnología y la producción de semilla, donde se alcanza resultados científicos destacados con la obtención de nuevas variedades de plantas mejoradas, en especial por la Ingeniería Genética y Biología Molecular, el desarrollo de tecnologías de propagación vía embriogénesis somática con empleo de biorreactores, los resultados iniciales relacionados con metabolitos secundarios en plantas y en la producción de semilla se consolidan sus resultados productivos y económicos, bajo la aplicación de las normas ISO 9000, a la vez que se integra efectivamente a los procesos de internacionalización científica y de la producción de semilla, logrando un prestigio creciente entre instituciones científicas, universitarias y productivas de Ibero América; desarrollando una gestión interna de elevada eficacia y efectividad, basada en la dirección por objetivos y en una planificación estratégica que aseguran un creciente y continuo desarrollo institucional y de su talento humano. Los objetivos estratégicos planteados por el IBP para cumplir con su misión y visión son los siguientes: 1. Generar, aplicar e introducir conocimientos y resultados científicos en el campo de la Biotecnología Vegetal, con alta pertinencia social en las prioridades nacionales, territoriales y locales, con un incremento de la calidad del postgrado, potenciando el desarrollo de tecnologías y productos y con ello. lograr mayores impactos 32.

(44) Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas.. económicos, ambientales, científicos y tecnológicos que propicien elevar la visibilidad y el reconocimiento nacional e internacional del IBP. 2. Obtener resultados científicos-técnicos y tecnológicos previstos en los programas y proyectos de investigación aprobados, tanto nacionales como internacionales, con un alto grado de terminación que agilice su introducción, generalización y transferencia, contribuyendo con ello a elevar la visibilidad y competitividad del IBP, así como su pertinencia y reconocimiento económico y social. 3. Garantizar un sistema de educación post-graduada acreditada, con calidad reconocida nacional, en el campo de la Biotecnología Vegetal que satisfaga las demandas y necesidades de superación de los profesionales de los organismos, empresas, nacionales y territoriales, centros de investigación y universidades, así como las demandas internacionales y se incrementan sus posibilidades como fuente significativa de ingresos financieros e incluir el impacto ambiental de la biotecnología en las diferentes asignaturas de la maestría y de los cursos de postgrado para aumentar la eficiencia y calidad de su desempeño profesional. Se realiza análisis de la matriz DAFO quedando como se muestra a continuación: Fortalezas: 1. Capacidad disponible instalada. 2. Red de Comercialización y distribución propia. 3. Personal Capaz y bien preparado. 4. Calidad y prestigio de marcas y productos. 5. Perfeccionamiento Empresarial implantado. Debilidades: 1. Insuficiente Gestión de los Recursos Humanos. 2. Posición Financiera deficiente y no estable. 3. Insuficiente Sistema de Gestión de la Calidad. 4. Insuficiente gestión de marketing. 5. Tecnología obsoleta y que no satisface el mercado actual. Oportunidades: 1. Capacidad Disponible alcanzada. 2. Red de comercialización y distribución propia. 33.

(45) Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas.. 3. Personal capaz y bien preparado. 4. Calidad y prestigio de marcas y productos. 5. Perfeccionamiento empresarial implantado. Amenazas: 1. Insuficiente gestión de los recursos humanos. 2. Posición financiera deficiente y no estable. 3. Insuficiente sistema de gestión de la calidad. 4. Insuficiente gestión de marketing. 5. Tecnología obsoleta y que no satisface el mercado actual Esta organización está estructurada de la siguiente manera: cuentan con un director y tres subdirectores referentes a servicio, investigación y producción. Además de tener cuatro departamentos fundamentales: Economía, Estación Experimental, Recursos humanos y el Grupo de Sistema y Control, que solo reciben orientaciones de la dirección. El subdirector de servicio es el encargado de la sección administrativa (comedor y servicios generales), además de la protección física, el grupo de mantenimiento, el grupo de redes, los almacenes, las compras y el transporte. Por su parte el subdirector de investigación es el que se encarga de la parte de los descubrimientos científicos que se realizan en el centro, y atiende el Laboratorio de Mejora Genética, El laboratorio de Embriogénesis Somática, el Laboratorio de Metabolitos Secundarios, el Laboratorio de propagación, El Laboratorio de Biología Molecular, el Laboratorio de Fitopatología, los medios de cultivo y la biblioteca de la organización. Mientras que el subdirector de producción es el responsable de la Biofábrica, la Climatización y la Oficina Comercial. Por lo antes expuesto se puede decir que en el IBP existe una gran organización debido al riguroso control al que está sometido el personal. El organigrama se puede apreciar a continuación:. 34.

(46) Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas.. Director. Economía. Estación Experimental. Recursos Humanos. Grupo de Sistema y Control. Subdirector. Subdirector. Subdirector. Lab. de Mejora Genética. Biofábrica. Comedor. Lab. de Embriogénesis Somática. Aclimatización. Servicios Generale s. Lab. de Metabolitos Secundarios. Oficina Comercial. Sección Administrativa. Protección Física. Lab. de Propagación. Grupo de Mantenimiento. Lab. de Biología Molecular. Grupo de Redes. Lab. de Fitopatología. Almacenes. Medios de Cultivo. Compras. Biblioteca. Transporte. 35.

(47) Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas.. En el Instituto de biotecnología de las Plantas existe un total de 112 trabajadores, aunque la plantilla es de 143 trabajadores. En este centro el encargado de mantener un control, capacitación, protección e higiene del trabajador, la remuneración y la actualización de los expedientes laborales, entre otras funciones es el Departamento de Recursos Humanos. Los niveles de escolaridad de todo el personal demuestran su preparación ante el cumplimiento de cualquier tarea asignada, donde casi el 50% de los trabajadores son graduados de la Educación Superior: Nivel de Escolaridad. Cantidad. Educación Técnica Profesional u Obrero Calificado (graduado). 1. Educación Superior (graduado). 52. Pre Universitario (no graduado). 1. Pre Universitario (graduado). 17. Educación Técnica Profesional Nivel Medio (graduado). 28. Secundaria Básica (graduado). 13. Al realizar un análisis de los trabajadores por edades se llega a la conclusión de que la mayor cantidad está en una edad promedio de 36 a 45 años, lo cual evidencia que poseen un personal joven y bien capacitado, capaz de tener iniciativas y de mejorar la calidad de los servicios. Edades. Cantidad. Menos de 25. 6. De 25 a 35. 17. De 36 a 45. 82. Más de 55. 7. En el IBP existe un total de 26 investigadores, de los cuales 6 tienen la categoría de Investigador Titular, 3 Auxiliares, 14 Agregados y 3 aspirantes a investigadores. Es 36.

(48) Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas.. necesario aclarar que estos investigadores para tener la categoría de titulares o auxiliares tienen que ser doctores, y los demás ya han cursado la maestría.. 2.2 Descripción del Proceso Productivo: En el Instituto de Biotecnología de las Plantas existen dos procesos para la obtención de vitroplantas: organogénesis y embriogénesis. El flujo de producción. (organogénesis) comienza en área llamada banco. germoplasma, donde se hace el proceso de selección de las semilla en el campo y se hace el establecimiento in vitro, las plantas permanecen aquí hasta el tercer subcultivo, cuando son enviadas al área de Biofábrica, donde se hace el proceso de multiplicación hasta que. se alcanza la cantidad que se requiera en el pedido,. después se tienen en un proceso de enraizamiento antes de pasar al área de aclimatización. En el área de aclimatización están un período de alrededor de. cuarenta y cinco días antes de ser enviadas a los clientes. Para el caso de la embriogénesis como para el de organogénesis el flujo de producción comienza en el área Banco de Germoplasma donde tienen lugar los procesos de: Selección de las flores masculinas inmaduras en campo, formación de callos embriogénicos, establecimiento y multiplicación de suspensiones celulares, formación de embriones somáticos Maduración de embriones somáticos. Luego pasa al área de la Biofábrica donde tiene lugar la germinación y crecimiento de las plantas, después pasa al área de aclimatización. A continuación se muestran las fases de ambos procesos de producción: El flujo de producción está dividido por fases: (Organogénesis) Fase 0: Preparatoria. Fase I: Establecimiento. Fase II: Multiplicación. Fase III: Enraizamiento. Fase IV: Aclimatización (Embriogénesis) Fase 0: Selección de las flores masculinas inmaduras en campo. Fase I: Formación de callos embriogénicos. 37.

(49) Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas.. Fase II: Establecimiento y multiplicación de suspensiones celulares. Fase III: Formación de embriones somáticos. Fase IV: Maduración de embriones somáticos. Fase V: Germinación de embriones somáticos. Fase VI: Crecimiento de plantas. Fase VII: Aclimatización de plantas. El empleo de la embriogénesis somática en los cultivares de plátanos y bananos permite obtener producciones superiores de plantas en un menor período de tiempo y a un costo más bajo, lo cual hace que este método sea potencialmente más eficiente que la regeneración vía organogénesis. En la Biofábrica del Instituto de Biotecnología de las Plantas se desarrolló esta tecnología en el periodo comprendido entre noviembre de 2009 a marzo de 2010 con magníficos resultados. Sin embargo, se requieren adecuar algunos procedimientos estandarizados en los procesos productivos donde se emplea la organogénesis para lograr un adecuado escalado de esta novedosa tecnología. Organogénesis Fase 0: Preparatoria. Fase I: Establecimiento. Fase II: Multiplicación. Fase III: Enraizamiento. Fase IV: Aclimatización 38.

(50) Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas.. 2.3 Diagnóstico de los costos en el instituto de Biotecnología de las Plantas. Las producciones principales de la entidad actualmente son: Plátanos y Bananos Papa Teca y Eucalipto(forestales) Las Cuentas de gastos utilizadas en el IBP para el desarrollo de las operaciones son las siguientes: 375 Depreciación de Activos Fijos Tangibles 390 Amortización de Activos Fijos Intangibles 455 Nóminas por Pagar 460 Retenciones por pagar 490 Provisión para vacaciones 492 Otras provisiones operacionales 732 Gastos asociados a la producción 703 Producción propia para insumo 811 Costo de venta 836 Gastos financieros 875 Gastos corrientes de la entidad En la entidad no se usa la cuenta producción principal, por lo que no se tiene una información oportuna y precisa de los costos y los gastos de producción. En la entidad los gastos de producción se cargan al centro de costos Subdirección de producción. Las partidas y elementos utilizados en el IBP son los siguientes:. Partida Elemento Descripción 11 Materias Primas y Materiales 01 Alimento 03 Vestuario y Lencería 06 Materiales y Artículos de Consumo 07 Libros y Revistas 08 Útiles y Herramientas 10 Otros Inventarios 39.

(51) Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas.. 30 02 03 40 01 02 50 01 02 60. 70 80. Combustibles y Lubricantes Combustibles Lubricantes y Aceites Energía Energía Eléctrica Otras forma de energía Gastos de Personal Salario Acumulación de Vacaciones. Otros Gastos de la Fuerzas de Trabajo 01 Contribución Seguridad Social Largo Plazo 02 Prestación Seguridad Social Corto Plazo 03 Impuesto por la Utilización de la Fuerza de Trabajo Depreciación y Amortización 01 Depreciación Activos Fijos Tangibles 02 Amortización de Activos Fijos Intangibles Otros Gastos 01 Viáticos 02 Prestación a Trabajadores 04 Otros Servicios de Mantenimiento y Reparaciones Corrientes 05 Servicios Recibidos de Personas Naturales 06 Otros Servicios Contratados 07 Servicios Profesionales 08 Otros Gastos 09 Otros Impuestos y Tasas. El IBP cuenta con 14 centros de costos a los cuales se le distribuyen los gastos en que se incurren, los que se especifican a continuación. 4001- Recursos Humanos. 4002- Dirección de ATM. 4003- Mantenimiento e inversiones. 4005- Protección física. 40.

(52) Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas.. 4009- subdirección de economía. 4019 Subdirección de investigación. 4022- Dirección general. 4037- Subdirección de apoyo técnico. 4038- Subdirección de producción. 4976- Proyecto IFSC 5008- Transporte. 5072- Comedor obrero. 5096- Servidor. 5097- Gestión de calidad. A partir de la información de los centros de costo con que cuenta el IBP y la estructura organizativa del mismo, podemos llegar a la conclusión de que el peso mayor de los gastos recae sobre los gastos de mano de obra como son: gastos de personal que representa un 55.45% y Otros gastos de la fuerza de trabajo con un 21.81%, ver ANEXO 1. Se pudo constatar que solo existe un centro de costo de producción al cual se le cargan todos los gastos y no es posible diferenciar entre producción e investigación. Por lo que se plantea rehacer los centros de costos y definir cuáles serían centros de costos de servicios y cuales de producción. Se propone abrir cuatro centros de costos productivos como son Banco de germoplasma, Medios de cultivo, Laminares e Invernadero. El resto de los centros de costo serían los de servicios, los cuales al final del mes se cerrarían contra los centros de costo productivos, determinando una base adecuada para realizar la distribución secundaria. Registro contable de los gastos y costos actualmente en la entidad: La información comienza desde que se emite por la persona autorizada por cada centro de costo la Solicitud de Materiales al almacén. En la solicitud de entrega se contempla el código, la descripción, la unidad de medida y la cantidad de materiales a solicitar, refiriéndose al centro de costo y el destino para lo cual fue solicitado entre 41.

(53) Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas.. otras cosas. También en su parte inferior se recoge el nombre de la persona que lo solicita y el que lo recibe, así como el número consecutivo del modelo. ANEXO 2. De la Solicitud de Materiales se deriva el Vale de Entrega o Devolución, reflejándose el centro de costo y su código, descripción del producto y código del mismo, cuenta, subcuenta, análisis, unidad de medida, cantidad, precio unitario y total e importe. En su parte inferior se observa el nombre y la firma de la persona que ha hecho el despacho o devolución, así como el que lo recibe. Todos estos documentos son elaborados en el almacén de la entidad, junto con el Resumen de Consumo que no es más que el resumen de todos los vales de entrega. ANEXO 3. En la entidad se desarrollan las Tarjetas de Submayor de Inventario plasmando el código del almacén y del producto, así como la unidad de éste, el precio, la fecha, el número y la clave del documento. Se registran también el importe de las entradas y salidas además de las existencias en unidades y valor. Para el registro de los gastos, la empresa tiene habilitado según el Manual del Sistema de Contabilidad existente para los centros autofinanciados del Ministerio de Educación Superior lo siguiente: cuentas de gastos, centros de costos y elementos y subelementos. El correcto registro de los gastos se realiza mediante cuentas de control, las cuales se desglosan por centros de costo y por agrupaciones de gastos por su naturaleza. La cuenta Control de Gastos permite identificar el carácter directo, indirecto o ajeno de los mismos según los procesos en que estos se originan. La cuenta de gasto que se utiliza en el centro es la siguiente: 875 Gastos generales de la entidad En ellas se registran todos los gastos que tienen lugar en el centro por elementos y subelementos de gastos, los cuales son utilizados en dependencia de la necesidad y la naturaleza del gasto. En el IBP los elementos y subelementos de gastos que se utilizan para el registro de los mismos son los siguientes: Materias primas y materiales. 42.

(54) Diagnóstico de los Costos en el Instituto de Biotecnología de Las Plantas.. Cuando tenemos el vale de salida se procede a realizar la siguiente operación: Se debita la cuenta gastos generales de la entidad en dependencia del tipo de gasto en que se incurrió y se refleja además la dirección del centro, el centro de costo, elemento de gasto con su subelemento y luego se acredita la cuenta Materiales y artículos de Consumo y se refleja además el tipo de material o artículo que es, la dirección del centro nuevamente y el número de almacén. Es válido destacar que todas estas cuentas y subcuentas se encuentran codificadas y que el centro cuenta con un almacén. Otros gastos monetarios y transferencias. Cuando se recibe un servicio o se incurre en gastos por comisiones de servicio, impuestos, recompensas monetarias, pago por servicios productivos (pasajes, fletes, reparaciones, etc.) y no productivos recibidos se procede a realizar la siguiente operación: Igualmente se debita la cuenta de gastos generales de la entidad en dependencia del tipo de gasto que sea y se refleja además el centro de costo, el elemento de gasto con su subelemento y se acredita la cuenta Cuentas por pagar y se refleja además la dirección del centro y el código de la empresa la cual nos brindo el servicio. Combustible y lubricantes. Lubricantes Se recibe el producto y se hace la entrada al almacén con su informe de recepción, después cuando se necesita este producto se realiza la solicitud al almacén y se debita la cuenta gastos generales de la entidad en dependencia del tipo de gasto en que se incurrió y se refleja además la dirección del centro, el centro de costo, elemento de gasto con su subelemento y luego se acredita la cuenta Combustibles y Lubricantes. Combustible Se solicita el cheque para la carga de combustible, este se contabiliza debitando a la cuenta de pago anticipado (146) y crédito a la cuenta de banco (109), posteriormente cuando se realiza la carga en Fincimex se contabiliza debitando a la cuenta efectivo 43.