El proceso de la auditoría está integrado por actividades que debe cumplir el auditor para emitir el informe correspondiente.
1.2.10.1. Planeación.
Siendo la auditoria del Control Interno una actividad orientada a evaluar y dar un criterio sobre la razonabilidad, validez, efectividad y eficacia de las prácticas de control adoptadas por una entidad, y que esta evaluación puede abarcar a la totalidad del sistema o partes o actividades específicas, según sea el interés o requerimiento de la administración, el evaluador requiere tener una compresión adecuada del negocio de la empresa, de su entorno y de los componentes del control interno existente, de manera de poder identificar y dar un criterio o valoración de los riesgos que podrían impedir el cumplimiento de los objetivos que se ha planteado la administración. (Velasquez Navas y Cobeña, 2011, pág. 79).
El control interno es un proceso efectuado por la junta de directores de una empresa y demás servidores de las mismas con el objetivo de proporcionar una seguridad razonable de las actividades que se desarrollan para alcanzar los objetivos. La revisión del sistema se realiza con el objeto de recopilar información relacionada con la empresa y sus procedimientos los mismos que servirán como base para las pruebas de control y la evaluación del sistema. Se dice que el auditor debe planear de manera apropiada la información y de igual manera se debe evaluar si todas las etapas son importantes y si lo son como afectaran los procedimientos.
1.2.10.2 Pruebas de cumplimiento de controles.
En una auditoría de control interno los procedimientos de trabajo varían en muchos aspectos respectos de las pruebas que se aplican para auditoría financieras, de calidad, u otro tipo de revisiones; empezando desde el mismo hecho de tener objetivos diferentes, de variar el alcance, hasta la oportunidad de ejecución de las pruebas de trabajo que se definan realizar.
El auditor debe desarrollar pruebas de cumplimiento que le permitan obtener soporte o evidencia suficiente y apropiada de la operación real, la efectividad y la eficiencia de dichos controles.(Velasquez Navas y Cobeña, 2011, pág. 81).
En esta fase el auditor aplica pruebas a través de las diferentes técnicas para determinar las respectivas observaciones y hallazgos; por lo tanto se elaborará un programa de auditoría, en el cual van a constar las respectivas actividades a desarrollarse durante la ejecución, las mismas que estarán sustentadas en los papeles de trabajo como evidencia recolectada del proceso de auditoría.
El auditor tiene que realizar la comunicación por escrito a la administración de todo lo que pasó en la auditoría, de todas las debilidades materiales identificadas durante la misma. La comunicación escrita se debe hacer antes de la emisión del reporte del auditor respecto del control interno del departamento financiero.
1.2.10.3. Comunicación de resultados.
Comunicación de resultados .La información referente al Control Interno que generalmente se revela en los reportes de la gerencia, y sobre todo en los informes de auditoría externa de los balances de una organización o entidad, se concentra en controles que afectan a la calidad de la información financiera publicada.
No es muy generalizada la comunicación de criterios u opiniones respecto de la razonabilidad y calidad del control interno integral que rige en la entidad, en que se comente o mencione el apoyo que da el control interno para tener o no una seguridad razonable en el cumplimiento de objetivos planteados dentro de las categorías de efectividad y eficiencia de las operaciones; confiabilidad de la información financiera; y acuerdo con legislaciones o regulaciones. (Velasquez Navas y Cobeña, 2011, pág. 93)
Según Luna (2012) menciona:
El auditor deberá comunicar los asuntos de auditoria de interés de la dirección que surjan de la auditoria del control interno a los encargados de la dirección de la entidad. El auditor deberá determinar las personas importantes que estén a cargo de la dirección y a quienes se comunican los asuntos de auditoria de interés de la administración. Pág. (249)
1.2.10.4. Opinión sobre control interno. Según Luna (2012) menciona:
Una opinión o dictamen sobre el control interno, debe emitirse de acuerdo a los elementos señalados en la ISA 100 “Servicios de aseguramiento”, pudiendo, al igual que en un informe de auditoría financiera de balances, contener:
-Opinión limpia o sin salvedades -Opinión con salvedades -Opinión adversa. Pág. (258).
Para determinar el tipo de opinión que finalmente constará en un informe, el auditor debe analizar y establecer el efecto real que puedan tener las desviaciones o deficiencias detectas en su evaluación a nivel global del sistema del control interno, debiendo para dicho efecto, considerar la materialidad e
influencia que estas desviaciones o debilidades tengan o puedan tener en el desarrollo del ciclo o proceso examinado, y sobre todo en el apoyo u obstrucción real para conseguir los objetivos planteados por la administración.
Según Luna (2012) menciona:
En relación con el informe u opinión del control interno sobre la información financiera se puede presentar las siguientes situaciones:
- Que la opinión se incluya dentro del informe de la auditoría integral.
- Que se incluya dentro de un informe separado para la auditoria de los estados financieros o auditoría financiera.
- Que presente un informe u opinión separado para el control interno.
Si el auditor adquiere el compromiso de presentar de una opinión independiente del control interno sobre la información financiera, debe presentarla de acuerdo con los elementos del informe señalado. Pág. (251).
El control interno debe garantizar la obtención de información financiera correcta y segura ya que ésta es un elemento fundamental en la marcha del
negocio, pues con base en ella se toman las decisiones y
formulan programas de acciones futuras en las actividades del mismo. Debe permitir también el manejo adecuado de los bienes, funciones e información de una empresa determinada, con el fin de generar una indicación confiable de su situación y sus operaciones en el mercado.
El sistema de control comprende un plan de la organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin de salvaguardar sus activos y verificara la confiabilidad de los datos contables, el experto en auditoria es el encargado de emitir una opinión siempre independiente y realizar el conocido informe de auditoría.
1.2.10.5. Informe.
En base del tipo de examen realizado y del compromiso del auditor los informes pueden ser:
Reportes en que se emita una opinión o dictamen global sobre el control interno, que lo debe emitir de acuerdo a los elementos señalados en la ISA 100 “Servicios de aseguramiento”.
Reportes que contengan los resultados de la evaluación o pruebas aplicadas de determinados procesos o ciclos, en los que se detallen las actividades realizadas, una valuación o criterio del control interno en el proceso u actividad revisada, y de ser el caso las recomendaciones y acciones correctivas acordadas con la gerencia. (Mantilla S.A, Control Interno. Estructura Conceptual Integrada, 2010, pág. 77).
El informe de auditoría es de gran importancia ya que en él se revela toda la información sustancial sobre el proceso administrativo y financiero de la
empresa permitiéndola de esta manera contribuir al cumplimiento de metas y objetivos programados, a través de las conclusiones y recomendaciones emitidas por el auditor, dicho informe ayuda a los empresarios a tener una visión más clara de la forma en que se encuentran operando sus empresas y como planear nuevos y mejores objetivos institucionales para el éxito de la institución.
1.3. Valoración crítica de los conceptos principales procesos de la