Sistema de Costos por procesos de Producción

La elaboración de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de operaciones que realice una empresa manufacturera.

De acuerdo a (SARMIENTO, 2010), señala que este sistema es aplicable por lo general a empresas donde el proceso de producción es continuo o en serie, en gran escala y homogéneos; y en varios procesos, es decir los pasos que debe seguir, a criterio de (CASTRILLON, 2010), manifiesta que en los tipos de producción que no permite identificar los lotes de producción dentro del proceso industrial por cuanto es producción continua, en este caso los costos se acumulan en procesos, pero para (HORNGREN, 2007), al producir unidades idénticas de productos o servicios en masa, y que ha sido procesadas como trabajos individuales, se aplica el costeo por procesos para calcular el costo de producción promedio de cada unidad y de acuerdo a la editorial (LEXUS, 2010), es aplicable a las empresas industriales que por la naturaleza operacional es preciso considerar un proceso continuo en un ciclo o proceso productivo.

Ejemplo: fábrica de cemento, industrias textiles, empresas mineras, empresas donde mezclan productos químicos, etc.

De acuerdo a los conceptos señalados el costo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costo.

Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados.

Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costo.

A cada proceso se asignaría un centro de costos, y los costos se acumularían por centros de costos en lugar de departamentos.

La materia prima, mano de obra directa y los CIF no se pueden identificar con un lote específico ya que se trata de un proceso continuo.

En cuanto a la determinación de los costos unitarios se tendrá que dividir el total de costos de producción de cada uno de los departamentos entre la producción equivalente para periodo determinado.

2.2.15.1.Objetivos del Sistema Costo por Procesos

Entre los principales se pueden argumentar los siguientes:

“Averiguar en un tiempo determinado los costos totales y unitarios a nivel de cada elemento de producción de un proceso en particular.

Controlar los costos de producción a través de los informes que sobre cada fase debe rendir contabilidad, con base en los datos suministrados por los mismos centros”, (ZAPATA, 2008, pág. 254).

“Este sistema se utiliza fundamentalmente cuando existe un tipo de producción mono producto o cuando la distinción entre los distintos productos no es excesiva y tiene como particularidad que considera el grado de avance del componente del costo (materia prima, mano de obra, costos indirectos de fabricación)” (FAGA, 2006, pág. 64).

La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso. Durante un período, algunas unidades serán empezadas pero no se terminarán al final del mismo.

En consecuencia, cada departamento debe determinar qué cantidad de los costos totales incurridos por el departamento es atribuible a unidades aún en proceso y qué cantidad es atribuible a unidades terminadas.

2.2.15.2.Características del Sistema de Costos por Procesos:

Entre las más importantes tenemos:

Número de unidades suficientemente amplia para cubrir la demanda del mercado.

Precio de venta generalmente se establece en función de la oferta y demanda del producto.

En cuanto a la acumulación de costos de producción es por departamento o proceso productivo, como también por períodos específicos.

A cada unidad de producción en cada uno de los procesos se asigna una cantidad similar de los costos de producción.

Para el cálculo de los costos unitarios se dividen los costos de producción departamentales de cada periodo entre la producción del mismo.

Cada proceso o cada uno de los departamentos productivos tienen su propia cuenta de producción en proceso.

Se expresa como unidades equivalentes la producción en proceso y se consideran unidades terminadas (completas) al final de cada periodo.

Con respecto a los productos semi terminados que son recibidos de departamentos anteriores son materiales agregados que se los consideran como otro tipo de materia prima para el proceso siguiente.

2.2.15.3.Elementos

Los tres elementos básicos del sistema de costos por procesos son:

Materia prima directa Mano de obra directa

Gráfico N°2.

Elementos del Costo y Su Proceso de Producción

FUENTE: SARMIENTOS, Rubén, Contabilidad de Costos, 2da Edición, Ecuador, 2010, pág. 259. ELABORADO POR: Marlene Vinueza.

2.2.15.4.Materia Prima

Según (RINCÓN & VILLAREAL, 2010), es donde se registra el valor de las materias primas utilizada en el proceso de fabricación de los bienes destinados para la venta, y a criterio de (NARANJO & NARANJO, 2003) señala que es el elemento primario de la producción y que es transformado mediante un proceso en bien final, generalmente se clasifica en:

Materia Prima Directa Materia Prima Indirecta

Al realizar la compra de materiales, como en todos los sistemas de costos se deberá especificar cada una de estas, es decir se tendrá ayuda auxiliar para determinar que material se utilizó, la diferencia radica principalmente, en que no existe materiales directos e indirectos,

ya que este sistema considerará como un solo rubro por tratarse de un proceso continuo y de productos prácticamente iguales.

Por lo tanto, la única cuenta que se utilizará es inventario de materiales, acreditando la respectiva obligación a pagar.

En el sistema de costeo por procesos por lo general se requiere menos asientos en el libro diario. Con frecuencia, un asiento en el libro diario al final del mes para cada departamento es todo lo que se necesita en este sistema de costeo.

2.2.15.5.Mano de Obra

Según (RINCÓN & VILLAREAL, 2010), es la actividad y trabajo humano que se utiliza en la elaboración del producto, y según (NARANJO & NARANJO, 2003), es la utilizada en el proceso de fabricación, contablemente la mano de obra se clasifica en:

Mano de Obra Directa Mano de Obra Indirecta

Los valores que se cargan a cada departamento se asignan de la siguiente manera: Si un empleado trabaja en el departamento C, su salario bruto se carga al departamento C.

En un sistema de costos por procesos de producción, su salario bruto podría distribuirse entre todos los procesos de trabajo en que laboró. Este sistema reduce el volumen de trabajo

2.2.15.6. Costos Indirectos de Fabricación

“Los costos indirectos son todos los costos de fábrica que no se puede asociar directamente con el producto o es complejo asociarlos con precisión. Los costos indirectos son asignados al producto por prorrateo a cada orden de producción” (RINCÓN & VILLAREAL, 2010, pág. 17).

“Los costos indirectos de fabricación, incluyen todos los costos de manufactura excepto el material y la mano de obra directas” (WARREN & REEVE, 2005, pág. 11)

Aquí, aplica los costos indirectos de fabricación, al inventario de productos en proceso a una tasa de aplicación predeterminada.

Esta tasa se expresa en términos de alguna actividad productiva común. Los costos indirectos de fabricación reales se acumulan en una cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Se mantiene un libro mayor auxiliar para registrar con mayor detalle los costos indirectos de fabricación reales incurridos por cada departamento.

2.2.15.7.Flujo de Costos en un Sistema de Costeo por Procesos

“En cada uno de los departamentos o procesos productivos pueden estar involucrados diferente tipos de insumos, cada departamento o proceso productivo puede tener sus propios costos de mano de obra directa, su propia materia prima y sus gastos indirectos de fabricación”, (ARRENDON, 2008, pág. 57).

Es necesario que todos y cada uno de los costos de los diferentes departamentos sean considerados para determinar el costo total del producto ya terminado.

De igual manera cada departamento puede tener diferentes operaciones para transferir el producto al departamento subsiguiente.

Gráfico N°3.

Flujo de Producción en un Costeo Por Procesos

Fuente: ARREDONDO. Magdalena. Contabilidad y Análisis por Procesos. Editorial Patria. 3ra. Edición México. Pág.: 57

Elaborado por: Marlene Vinueza.

Se puede observar que la materia prima A necesita ser procesada en dos departamentos hasta llegar a ser producto terminado, y en cada departamento se agregan materiales adicionales, costo de mano de obra directa y CIF; para obtener el costo del producto terminado, se debe sumar los costos incurridos en cada uno de los departamentos.

Materia

Prima A Departamento

1 Materiales adicionales,

MOD y CIF Departamento

2 Materiales adicionales, MOD y CIF

Producto terminado

2.2.15.8.Inventario de Productos en Procesos

Según (ARRENDON, 2008), las compañías manufactureras puedan llegar a tener almacenados los productos parcialmente terminados y al final de su ciclo contable, los productos tienen que ser contabilizados y clasificados como inventario de productos en proceso que afectará tanto al estado de resultados, así como también al balance general.

Una de las características del sistema de costo por procesos y que le hace diferente de los otros sistemas es que se encuentra en cada uno de los departamentos productivos, que están pendientes por terminar de procesarse. Por este motivo en este sistema encontramos frecuentemente la cuenta de inventario de productos en proceso es decir parcialmente terminado. Cuando se elaboran los informes de costos de cada departamento productivo se debe incluir el inventario de productos en proceso. A estas unidades se debe asignar una parte de los costos de producción incurridos en el periodo, por cuanto para estar parcialmente terminados la fábrica tuvo que realizar ciertos costos.

2.2.15.9.Métodos de Valoración de Inventarios

Como es de conocimiento que el objetivo del sistema de costos por procesos es el calcular el costo de las unidades terminadas y de las unidades que aún no se han terminado y que se encuentran en el inventario final de producción en proceso. Se debe utilizar un método de valuación para costear el inventario final de productos en proceso, como también de las un unidades transferidas; tomando en cuenta que el inventario inicial de productos en proceso de este periodo es el inventario final de productos en proceso del periodo anterior. Estos métodos son alternativas válidas a fin de obtener costos más precisos.

El sistema de costeo por procesos tiene dos métodos que permiten tratar los costos del inventario final que se encuentran reflejados en el inventario inicial de productos en proceso, así como también de los costos incurridos en el presente periodo (todos los costos de producción) estos métodos son:

a) Método de Costo promedio Ponderado

“Este método da como resultado un costeo unitario que surge al dividir el total de costos acumulados (costos de materia prima directa, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación) entre el total de unidades equivalentes”, (ARRENDON, 2008, pág. 15).

Las unidades que se encuentran en el Inventario Inicial reciben el mismo costo unitario que las unidades empezadas y terminadas durante el periodo; de tal modo, todas las unidades transferidas tienen un costo unitario idéntico. Se promedia los costos del periodo anterior con los costos del periodo en curso para obtener un costo unitario.

Costo total de producción del periodo y del IIPP Costo Unitario =

Total de unidades equivalentes

b) Método de Costo PEPS (Primera Entrada Primera Salida)

“Este método valúa el inventario final de productos en proceso a costos más nuevos; es decir; toma como base los costos del periodo actual”, (ARRENDON, 2008, pág. 67).

Valora los despachos a precios más antiguos, mientras que deja los inventarios finales marcados a los precios más recientes, que casi siempre son más altos. Además este método es adecuado en caso de tener compras o producción a precios diferentes, como resultados de procesos inflacionarios o descontrol en el proceso productivo que encarece los precios.