TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Las técnicas son recursos particulares de investigación que el auditor utiliza para obtener evidencias de auditoria. Las técnicas se clasifican en:

a) Estudio General

Consiste en la evaluación que hace el auditor en base a su criterio profesional, de las características generales de las empresas, para formarse una opinión preliminar de la situación administrativa, de control interno, procesos operativos y el contexto en que desarrolla sus actividades. Esta técnica es aplicada antes que cualquier otra, porque permite orientar al auditor en el uso de los otros recursos.

b) Análisis

Está técnica consiste en la descomposición del saldo o movimiento de una cuenta o apartidas determinadas en sus diversos elementos para combinarlos e interrelacionarlos.

El análisis generalmente se aplica a segmentos o rubros genéricos de los estados financieros, pudiendo ser de dos clases:

Análisis de saldos:

Luego de establecer los cargos y abonos de determinadas cuentas que tienen su compensación con los cargos y abonos de otras cuentas, el análisis se restringe a las partidas que quedaron pendientes y que forman el saldo neto de la cuenta en estudio.

Análisis del movimiento:

Cuando no es posible la identificación de cargos y abonos ente cuentas o cuando no convenga hacerlo, el análisis deberá realizarse agrupando homogéneamente movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo final de la cuenta en estudio.

c) Inspección

Partiendo del hecho que los datos de la contabilidad en diversas ocasiones representan la valorización de bienes materiales o documentos que pueden ser verificables, a la inspección se define como el examen físico de estos bienes o documentos con la finalidad de comprobar su existencia y autenticidad.

d) Confirmación

Conocido con el nombre de cruce de información, está técnica consiste en la comprobación de partidas del activo, operaciones, saldos, mediante la información proporcionada por terceros.

La empresa auditada solicita a los bancos, clientes y proveedores confirmación de los saldos de sus cuentas del activo y pasivo. Dicha información es enviada directamente a los auditores, a solicitud de la empresa, con la finalidad de cruzarlos con los registros contables.

e) Investigación

Esta técnica se utiliza generalmente para evaluar el control interno implementado y en funcionamiento en la empresa, se obtiene de los funcionarios, empleados de las diferentes áreas de la empresa.

f) Observación

Esta técnica puede definirse como una inspección menos formal, en la cual el auditor personalmente y de manera abierta o discreta verifica la forma como se realizan las operaciones.

h) Cálculo

Es la verificación aritmética de aquellas cuentas u operaciones que requieren fundamentalmente cómputos sobre bases indicas tales como: intereses, depreciaciones, compensación por tiempo de servicios, indicadores financieros, etc.

i) Verificación

Acción y efecto de examinar y comprobar la fehacientemente las operaciones contables. La verificación puede ser Selectiva o Parcial.

Para cumplir con el examen el auditor tomará del universo una muestra de meses, días u otros elementos escogidos para verificar las operaciones contables y emitir una opinión respecto al total del componente.

2.5.1.6 INDEPENDENCIA

El requisito básico para la realización de una auditoría es la independencia, que comprende los siguientes puntos:

Independencia mental: El estado mental que permite proporcionar una opinión sin ser afectados por influencias que comprometan el juicio profesional y su dirección, permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejercer objetividad y escepticismo profesional.

Independencia aparente: Cuando se evitan hechos y circunstancias que sean tan importantes que un tercero juicioso e informado, con conocimiento de toda la información relevante, incluyendo cualesquiera salvaguardas que se apliquen, concluiría de manera razonable que la integridad, objetividad o escepticismo profesional del equipo auditor para atestiguar hubieran sido comprometidos.

2.5.1.7 EL AUDITOR

Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoria habitualmente con libre ejercicio de una ocupación técnica.

Para ordenar e imprimir cohesión a su labor, el auditor cuenta con una serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una organización.

 Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y programas de trabajo.

 Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.

 Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoria.

 Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados.

 Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de trabajo.

 Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información.

 Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.

 Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.

 Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la organización

 Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y niveles

 Revisar el flujo de datos y formas.

 Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en el funcionamiento de la organización.

 Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina.

 Evaluar los registros contables e información financiera.  Mantener el nivel de actuación a través de una interacción y

revisión continua de avances.

 Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional.

 Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

a. Conocimientos que debe poseer

Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparación acorde con los requerimientos de una auditoria administrativa, ya que eso le permitirá interactuar de manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearán durante su desarrollo.

Atendiendo a éstas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de formación:

Académica

Estudios a nivel técnico, licenciatura o postgrado en administración, informática, comunicación, ciencias políticas, administración pública, relaciones industriales, ingeniería industrial, sicología, pedagogía, ingeniería en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones internacionales y diseño gráfico.

Otras especialidades como actuaría, matemáticas, ingeniería y arquitectura, pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitación que les permita intervenir en el estudio.

Complementaria

Instrucción en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de diplomados, seminarios, foros y cursos, entre otros.

Empírica

Conocimiento resultante de la implementación de auditorías en diferentes instituciones sin contar con un grado académico.

Adicionalmente, deberá saber operar equipos de cómputo y de oficina, y dominar él ó los idiomas que sean parte de la dinámica de trabajo de la organización bajo examen. También tendrán que tener en cuenta y comprender el comportamiento organizacional cifrado en su cultura.

Una actualización continua de los conocimientos permitirá al auditor adquirir la madurez de juicio necesaria para el ejercicio de su función en forma prudente y justa.

b. Habilidades y destrezas

En forma complementaria a la formación profesional, teórica y/o práctica, el equipo auditor demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y dones intrínsecos a su carácter.

La expresión de estos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cada caso en particular, sin embargo, es

conveniente que, quien se dé a la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes características:

• Actitud positiva. • Estabilidad emocional. • Objetividad. • Sentido institucional. • Saber escuchar. • Creatividad.

• Respeto a las ideas de los demás. • Mente analítica.

• Conciencia de los valores propios y de su entorno. • Capacidad de negociación.

• Imaginación.

• Claridad de expresión verbal y escrita. • Capacidad de observación.

• Iniciativa. • Discreción.

• Facilidad para trabajar en grupo. • Comportamiento ético.

c. experiencia

Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las características del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus integrantes, ya que de ello depende en gran medida el cuidado y diligencia profesionales que se emplean para determinar la profundidad de las observaciones.

Por la naturaleza de la función a desempeñar existen varios campos que se tienen que dominar:

 Conocimiento de las áreas sustantivas de la organización.  Conocimiento de las áreas adjetivas de la organización.  Conocimiento de esfuerzos anteriores

 Conocimiento de casos prácticos.

 Conocimiento derivado de la implementación de estudios organizacionales de otra naturaleza.

 Conocimiento personal basado en elementos diversos.

d. Responsabilidad profesional

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar en una auditoría, así como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.

Para éste efecto, debe de poner especial cuidado en:

 Preservar la independencia mental

 Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional adquiridas

 Cumplir con las normas o criterios que se le señalen  Capacitarse en forma continua

También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a sus juicios, porque debe preservar su autonomía e imparcialidad al participar en una auditoría.

Es conveniente señalar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar son: personales y externos.

Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen específicamente en el auditor y que por su naturaleza pueden afectar su desempeño, destacando las siguientes:

 Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organización que se va a auditar

 Interés económico personal en la auditoría

 Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas

 Relación con instituciones que interactúan con la organización

 Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o antiética

Los segundos están relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su función de manera puntual y objetiva como son:

 Injerencia externa en la selección o aplicación de técnicas o metodología para la ejecución de la auditoría.

 Interferencia con los órganos internos de control

 Presión injustificada para propiciar errores inducidos

En estos casos, tiene el deber de informar a la organización para que se tomen las providencias necesarias.

Finalmente, el equipo auditor no debe olvidar que la fortaleza de su función está sujeta a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales como:

 Objetividad. - Mantener una visión independiente de los hechos, evitando formular juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los resultados que obtenga.

 Responsabilidad. - Observar una conducta profesional, cumpliendo con sus encargos oportuna y eficientemente.  Integridad. - Preservar sus valores por encima de las

presiones.

 Confidencialidad. - Conservar en secreto la información y no utilizarla en beneficio propio o de intereses ajenos.

 Compromiso. - Tener presente sus obligaciones para consigo mismo y la organización para la que presta sus servicios.  Equilibrio. - No perder la dimensión de la realidad y el

significado de los hechos.

 Honestidad. - Aceptar su condición y tratar de dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.

 Institucionalidad. - No olvidar que su ética profesional lo obliga a respetar y obedecer a la organización a la que pertenece.  Criterio. - Emplear su capacidad de discernimiento en forma

equilibrada.

 Iniciativa. - Asumir una actitud y capacidad de respuesta ágil y efectiva.

 Imparcialidad. - No involucrarse en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al margen de preferencias personales.

 Creatividad. - Ser propositivo e innovador en el desarrollo de su trabajo.