Docente: Lic. Maikel Melgal Azahares.
Tiempo: 2 horas.
Sumario:
• Sociedad Regular Colectiva. Sociedad en Comandita. Sociedad de Responsabilidad Limitada. El contrato de sociedad. Características esenciales, ventajas y desventajas de las sociedades de personas.
• Contabilidad de las sociedades de personas. Inversiones adicionales. Cuentas de retiro. Cierre de las cuentas de fin de año.
• Estado de Capital de Socios. Estado de Ganancias o Pérdidas. Métodos de distribución de las utilidades.
• Admisión de un nuevo socio.
• Reconocimiento de prima a socios antiguos y a socios nuevos.
• Retiro de Socio.
• Liquidación de una sociedad de persona.
• Ejemplos demostrativos.
Objetivo: Registrar los hechos económicos que ocurren en una Sociedad Regular Colectiva para la presentación de los Estados Financieros, atendiendo a su formación y a la justa distribución de las utilidades.
Métodos: Expositivo - explicativo y elaboración conjunta. Medios a utilizar: Pizarrón.
Bibliografía: Básica:
• Texto en proceso. Colectivo de autores.
Complementaria:
• Noble. Elementos de Contabilidad.
• Joseph A. Wiseman & James A. Cashin. Contabilidad Avanzada.
• Meig and Meig. Contabilidad: La base para decisiones gerenciales.
Glossary:
Partner. Partnership.
Partnership in commendam. Diving Income or Loss.
Partnership Financial Statements. Wittdrawal. Proprietorship. Limited Life. Taxation. Mutual Agency. Unlimited Liability.
Statement of changes in partners’ Equity.
Revisión del ejercicio orientado en la clase anterior.
Introducción
En este tema nos concentraremos en la Sociedad Regular Colectiva y en los aspectos contables relacionadas con esta forma de organización empresarial, entre los que se encuentran el mantenimiento de una cuenta de capital separada para cada uno de los socios, la distribución equitativa de las utilidades o pérdidas de la sociedad entre los socios, la adquisición y el retiro de socios individuales y la liquidación de las sociedades de personas.
Motivación para la clase:
Las sociedades de personas son una forma popular de organización porque ellas proporcionan un medio conveniente y poco costoso de combinación de capital y de habilidades especiales de dos o más personas. La forma de organización de las sociedades de personas es usada ampliamente en todos los tipos de empresas pequeñas y también en las profesionales. Entonces, consideren la posibilidad de unirse con otra persona, para llevar a cabo una actividad comercial. ¿Qué aspectos deben de tener presente para formar una sociedad de personas?
A esta interrogante daremos respuesta en la clase del día de hoy.
Orientaciones necesarias para la impartición de la clase.
Para la explicación de los procedimientos contables, la confección de los Estados Financieros y los métodos para la distribución de las utilidades o pérdidas de las sociedades de personas utilizo el pizarrón, desarrollando junto a los estudiantes el ejemplo demostrativo. En esta parte se hace énfasis en la organización y limpieza a la hora de registrar los diferentes asientos de diario para que queden con todos sus detalles.
Características esenciales de las sociedades de personas:
1. Facilidad de formación: Puede ser creada sin formalidades legales cuando dos o más personas convienen volverse socios. Tal acuerdo constituye un contrato y automáticamente se crea una sociedad de personas. El contrato debe ser escrito para evitar mal entendido o desacuerdos futuros. El aspecto voluntario significa que nadie puede ser forzado a pertenecer a la sociedad o a continuar como socio. Ejemplo: caso ilustrativo pág. 375 del texto, Contabilidad: La base para las decisiones gerenciales.
2. Vida limitada: La sociedad puede terminarse en cualquier momento por la muerte o retiro de algunos de los miembros de la firma. Otros factores que pueden determinar la finalización de la sociedad incluyen la bancarrota o la incapacidad de un socio, la expiración del período determinado en el contrato de la sociedad o la terminación del proyecto para el cual se formó la sociedad. La admisión de un nuevo socio o el retiro de uno existente significa el final de una vieja sociedad, aunque la empresa puede seguir con la intención de formar una nueva sociedad.
3. Representación mutua: Cada socio actúa como un agente de la sociedad con autoridad de firmar contratos para la compra y venta de bienes y servicios. La sociedad queda obligada por los actos de cualquier socio en tanto que estos estén dentro de las operaciones normales. El factor de representación mutua sugiere la necesidad de tener gran precaución en la selección de un socio. Hacer sociedad con una persona irresponsable o que carezca de integridad es una situación inalterable.
4. Responsabilidad ilimitada: Cada socio es responsable por todas las deudas de la firma. La carencia de algún tope en la responsabilidad de un socio puede cohibir a que una persona rica entre a formar parte de la sociedad. Un nuevo miembro que se une a una sociedad existente puede o no asumir la responsabilidad por las deudas incurridas por la firma antes de su admisión. Un socio que se retira de la sociedad debe dar notificación pública adecuada de su retiro, de otra manera puede estar obligado con las deudas de la sociedad incurridas posteriores a su retiro. El socio que se retira permanece responsable por las deudas de la sociedad existente en el momento de su retiro a menos que los acreedores estén de acuerdo en liberarlo de su obligación.
5. Copropiedad en los bienes y utilidades de la sociedad: Cuando un socio aporta un edificio, inventario u otras propiedades en una sociedad, deja de retener cualquier
derecho personal sobre los activos que aporta. Las propiedades vienen a ser únicas y exclusivamente propiedad de todos los socios. Cada miembro de la sociedad también tiene derechos de propiedad en las utilidades.
A su vez las características (2, 3 y 4) se convierten en desventajas.
Ventajas de una Sociedad de Personas: 1. Oportunidad de reunir capital suficiente.
2. Oportunidad de combinar destrezas especiales (talentos).
3. Formar una sociedad de persona es mucho más fácil y menos costoso que organizar una Cía. por acciones.
4. Gozan de más libertad de las leyes Gubernamentales.
5. Flexibilidad de acción.
6. Los socios pueden retirar fondos y tomar decisiones de todos tipos sin reuniones o procedimientos formales.
7. En algunos casos pueden producir ventajas tributarias.
Impuestos sobre la Renta:
A las sociedades no se les exige pagar impuestos sobre la renta. Sin embargo una Sociedad de Persona debe preparar la declaración de renta que muestra el valor de la utilidad neta de la sociedad y la distribución de la utilidad neta de cada socio.
Los socios deben incluir sus partes de la utilidad de la sociedad en sus declaraciones de renta individuales (después de ciertos ajustes técnicos) la utilidad neta de la sociedad es gravable para los socios individualmente en el año en el cual es ganada. Las reglas de impuesto sobre la renta que se aplican a una sociedad de personas son muy complejas. Observe que los socios reportan y pagan el impuesto sobre sus utilidades ganadas por la sociedad durante el año y no sobre los valores que han retirado de la empresa durante el año. La utilidad de la sociedad es gravable para los socios cada año aún cuando no hubiese retiros. Este tratamiento es consistente con aquel acordado para un negocio de un solo propietario.
Contabilidad de la Sociedad de Personas: Ejemplo ilustrativo:
En Enero 1ro el Sr. Juan y el Sr. Ricardo quienes administran almacenes de al por menor,
deciden formar una sociedad para consolidar sus dos empresas. Una cuenta de capital se abrirá para cada socio, acreditada por la valoración acordada de los activos netos (activos totales - pasivos totales) que el socio ha aportado.
Los asientos de diario para abrir las cuentas de la sociedad del Sr. Juan y el Sr. Ricardo son:
Fecha Detalles Parcial Debe Haber
Efectivo en Caja $40 000.00 Cuentas por Cobrar 60 000.00
Sr. Ramón $60 000.00
Inventarios 90 000.00
Cuentas por Pagar $30 000.00
Sr. Onel $30 000.00
Capital - Sr. Juan 160 000.00
Registrando la inversión del Sr. Juan en la sociedad de Sr. Juan y Sr. Ricardo. Enero 1 -2- Efectivo en Caja 10 000.00 Terreno 60 000.00 Edificio 100 000.00 Inventario 60 000.00
Cuentas por Pagar 70 000.00
Sr. Camilo $70 000.00
Capital - Sr. Ricardo 160 000.00 Registrando la inversión del Sr.
Ricardo en la sociedad de Sr. Juan y Sr. Ricardo.
Los valores asignados a los activos en las cuentas de la nueva sociedad pueden ser muy diferentes de los valores por los cuales estos activos fueron registrados en las cuentas de sus propietarios anteriores. Se tiene en cuenta el valor del mercado corriente.
Inversiones adicionales
Suponga que después de 6 meses de operación la firma necesita más efectivo y los socios hacen una inversión adicional de $10 000.00 cada uno en Julio 1ro. El asiento sería el siguiente.
Fecha Detalles Parcial Debe Haber
Julio 1 -1-
Efectivo en Caja $20 000.00
Capital - Sr. Juan $10 000.00 Capital - Sr. Ricardo 10 000.00 Registrando inversión adicional de
los socios Sr. Juan y Sr. Ricardo.
Cuentas de Retiro de Efectivo
La cuenta de retiro creada para cada uno de los socios sirve para el mismo propósito que la cuenta retiro de un solo propietario. Las transacciones que originan débitos a las cuentas de retiro de socios pueden resumirse así:
2. Pagos de las deudas personales de un socio con fondo de la sociedad.
3. Efectivo de la sociedad cobrado a favor de la firma por un socio pero retenido personalmente por el socio.
Los créditos a las cuentas de retiros raramente se encuentran. Una transacción más bien inusual que requiere tal asiento consiste en el pago de una obligación de la sociedad por un socio con sus fondos personales.
Los fondos proporcionados de la firma por un socio se registran acreditando la cuenta capital del socio. Sin embargo, una sociedad puede ocasionalmente necesitar fondos pero los socios no desean incrementar su inversión permanente en la empresa o quizás un socio esta dispuesto a anticipar fondo cuando los otros no lo están. Bajo estas circunstancias el avance de fondos puede ser designado como un préstamo de un socio y acreditada la cuenta de “Préstamo de socio”. Los pasivos de la sociedad con acreedores de la Cía., siempre tienen prioridad antes de cualquier préstamo de socios.
El asiento sería el siguiente:
Fecha Detalles Parcial Debe Haber
-1-
Efectivo $20 000.00
Sr. Ricardo - Cuenta de Préstamo $20 000.00 Registrando préstamo concedido por el
Sr. Ricardo.
Cierre de cuentas de una sociedad a fin de año.
Al cierre del período contable, el saldo de la cuenta Resumen de Ingreso es cerrada a las cuentas de Capital de socios.
Se acordó una distribución igual de las utilidades: ganancia $60 000.00.
Fecha Detalles Parcial Debe Haber
Dic. 31 -1-
Resumen de Ingresos $60 000.00
Capital Sr. Juan $30 000.00
Capital Sr. Ricardo 30 000.00
Distribuyendo los ingresos netos del año de acuerdo con el contrato de sociedad de distribución de utilidades en partes iguales.
El paso siguiente es cierre de la cuenta retiro. Suponga que el Sr. Juan retiró $24 000.00 y el Sr. Ricardo $16 000.00 al 31 de diciembre.
Fecha Detalles Parcial Debe Haber
Dic.31 -1- Capital - Sr. Juan $24 000.00 Capital - Sr. Ricardo 16 000.00
Retiro - Sr. Juan $24 000.00
Retiro - Sr. Ricardo 16 000.00 Para transferir los saldo débito de las
cuentas de retiro de socios a sus cuentas de capital respectivas.
Estado de Resultado:
El Estado Resultado de la sociedad difiere al de un negocio de un solo propietario en un solo aspecto. Una sección fina es agregada para mostrar la distribución del ingreso neto entre los socios:
Sr. Juan y Sr. Ricardo SL Estado de Resultado
Año terminado en diciembre 31 del 2000
Ventas $600 000.00
Costo de las mercancías vendidas
Inventario Inicial $150 000.00
Compras 460 000.00
Costo de las mercancías disponibles para la venta $610 000.00
Inventario final 210 000.00
Costo de venta 400 000.00
Utilidad bruta en venta $200 000.00
Gastos de Operaciones
Gastos de distribución y ventas $100 000.00
Gastos de administración y generales 40 000.00 140 000.00
Utilidad neta $60 000.00
Distribución de las Utilidades Netas
Sr. Juan (50%) $30 000.00
Sr. Ricardo (50%) 30 000.00 $60 000.00
Estado de Capital de Socios:
Los socios generalmente necesitan una explicación del cambio de sus cuentas de capital de un año a otro. Un cuadro complementario llamado Estado de Capital de Socios se prepara para este fin. Para este ejemplo es como sigue:
Sr. Juan y Sr. Ricardo SL Estado de Capital de Socios
Año terminado en diciembre 31 del 2000
Sr. Juan Sr. Ricardo Total
Saldo Enero 1ro $160 000.00 $160 000.00 $320 000.00 Inversiones adicionales 10 000.00 10 000.00 20 000.00 Utilidad neta para el año 30 000.00 30 000.00 60 000.00 Subtotal $200 000.00 $200 000.00 $400 000.00 Retiros 24 000.00 16 000.00 40 000.00 Saldo Diciembre 31 $176 000.00 $184 000.00 $360 000.00
El Balance General de la sociedad mostraría también el saldo final de capital para cada socio.
Distribución de la utilidad neta entre los Socios de una sociedad de personas:
La mayoría se efectúa siguiendo uno de los siguientes principios:
Una tasa fija: Este método ya ha sido ilustrado en ejemplo anterior al 50%, aunque se puede convenir cualquier proporción 40% y 60%, 30% y 70%, etc.
Salarios para socios, con utilidad o pérdida neta remanente divida por una tasa fija. Intereses sobre capital de socios con utilidad o pérdida neta remanente dividida por una tasa fija.
Salarios a socios, intereses sobre capital de socios y utilidad o pérdida neta remanente dividida por una tasa fija.
Todos estos métodos de distribución de utilidades de la sociedad pretenden reconocer diferencias en los servicios personales prestados por los socios y cantidades de capital invertidos en la firma. Si un socio invierte el doble de capital que otro; si un socio trabaja a tiempo completo en la Cía. y el otro únicamente medio tiempo o si un socio tiene más experiencia o adiestramiento especial.
Ejemplo demostrativo:
Los capitales iniciales de una sociedad de persona cuyos socios son Sr. José y Sr. Roberto, es de $160 000.00 y $40 000.00 respectivamente. Además se conoce que la cuenta Resumen de Ingresos mostraba un saldo crédito de $96 000.00, representando esto la utilidad neta del año antes de cualquier salario a socios o intereses sobre capital.