Propuesta del Canon Minero como tributo extrafiscal para impulsar el desarrollo Regional de Ancash

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(1)Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO ESCUELA DE POSGRADO. SG RA DO. -U NT. UNIDAD DE POSGRADO EN CIENCIA ECONOMICAS. “PROPUESTA DEL CANON MINERO COMO TRIBUTO. PO. EXTRAFISCAL PARA IMPULSAR EL DESARROLLO REGIONAL. DE. DE ANCASH”. LI O. TE CA. TESIS PARA OPTAR EL GRADO DE MAESTRO EN CIENCIAS ECONOMICAS MENCIÓN EN TRIBUTACIÓN. Br. APAZA FLORES, MARCO ORLANDO. BI B. AUTOR:. ASESOR: Ms. TANIA MERY GARCÍA VILLANUEVA. TRUJILLO – PERU 2018. No. De Registro:__________. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(2) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. -U NT. MIEMBROS DEL JURADO. Dr. Eberth Fernando Valverde Valverde. DE. PO. SG RA DO. Presidente. Secretario. BI B. LI O. TE CA. Dr. Enrique Calmet Reyna. Dr. Augusto Ricardo Moreno Rodríguez Accesitario. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(3) SG RA DO. -U NT. Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. DEDICATORIA. PO. “A mi madre, por compartir conmigo su. mis familiares por su innegable apoyo y muestra de solidaridad”.. BI B. LI O. TE CA. DE. visión del desarrollo personal y profesional, a. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(4) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. AGRADECIMIENTO. SG RA DO. -U NT. Mi más sincero agradecimiento a la Mg. Tania Mery García Villanueva quien en todo momento me proporcionó su gran apoyo desinteresado y asesoramiento e hizo posible la culminación del presente trabajo de investigación.. BI B. LI O. TE CA. DE. PO. A mi amigo y colega CPC. Jorge Ruiz Rodríguez que con sus consejos me indujeron al desarrollo profesional y personal.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(5) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. RESUMEN La investigación realizada aborda aspectos relevantes del canon minero como tributo extrafiscal para el desarrollo Regional de Ancash, para con su conocimiento proponer lineamientos y/o recomendaciones que integren al canon minero como un ingreso independiente del impuesto a la renta que coadyuve a remediar en cierta forma la. -U NT. contaminación causada por la actividad minera y generar un desarrollo regional sostenible en el tiempo en la medida que su aprovechamiento se integre a la economía de la localidad. SG RA DO. y pueda ser percibido por la población.. El objetivo central del estudio está enfocado a Investigar información necesaria, relevante y suficiente que demuestre que el canon minero como tributo extrafiscal, contribuirá al desarrollo regional de Ancash, que incida favorablemente en el nivel de desarrollo regional. PO. y que parte del canon minero sea destinado a la preservación y conservación del medio. DE. ambiente.. TE CA. La investigación ha demostrado que, efectivamente la doctrina y bases teóricas avalan al canon minero como un tributo de carácter extrafiscal, por ajustarse a características de su. LI O. propia naturaleza, con ello se buscó que el canon sea determinado de forma independiente. BI B. del impuesto a la renta para que en cualquier tipo de escenario ya sea de utilidad o pérdida económica de las empresas mineras, se haga efectivo el pago por la explotación de un recurso natural no renovable para ser frente a la preservación y conservación del medio ambiente y conlleve a un desarrollo integral de la población. PALABRAS CLAVE: Canon minero, extrafiscal, desarrollo regional, y medio ambiente.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(6) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ABSTRACT The investigation deals with relevant aspects of mining royalties as extra fiscal tribute for Regional Development Ancash, to his knowledge propose guidelines and / or recommendations that integrate the mining canon as a separate income tax income that contributes in some way to remedy pollution caused by mining activity and generate. economy of the town and can be perceived by the population.. -U NT. sustainable regional development over time to the extent that its use is integrated into the. SG RA DO. The main objective of the study is focused on Investigate necessary, relevant and sufficient information to demonstrate that the mining canon as extra fiscal tribute, contribute to the regional development of Ancash, which impinges positively on the level of regional development and that of the mining canon is intended to the preservation and conservation. PO. of the environment.. DE. Research has shown that indeed the doctrine and theoretical bases endorse the mining. TE CA. canon as a tribute extra fiscal character , to conform to characteristics of their nature, thereby sought the fee is determined independently of the income tax for in any scenario. LI O. either economic profit or loss of the mining companies, the payment is made by the. BI B. exploitation of a nonrenewable natural resource to be compared to the preservation and conservation of the environment and lead to an integral development of population . KEYWORDS: Canon miner extra fiscal, regional development and environment.. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(7) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. INDICE. Dedicatoria Agradecimiento Resumen Abstract. -U NT. Índice. I. INTRODUCCIÓN .......................................................................................................................... 1. SG RA DO. 1.1. Realidad Problemática ............................................................................................................. 3 1.2. Antecedentes de la investigación ............................................................................................. 4 1.3. Justificación de la Investigación .............................................................................................. 5 1.4. Problema .................................................................................................................................. 7 1.4.1. Problema general ............................................................................................................ 7. PO. 1.4.2. Problemas específicos .................................................................................................... 7. DE. 1.5. Marco Teórico.......................................................................................................................... 7 1.5.1. Canon minero ................................................................................................................. 7. TE CA. 1.5.1.1. Origen del canon .............................................................................................. 7 1.5.1.2. Definición doctrinaria ...................................................................................... 9 1.5.1.3. Definición jurídica............................................................................................ 11. LI O. 1.5.1.4. Canon minero en la actualidad ......................................................................... 12. BI B. 1.5.2. Análisis jurídico del canon minero ................................................................................. 13 1.5.2.1. La Constitución de 1979 y el canon como participación ................................. 14 1.5.2.2. La Constitución de 1993 y el canon como participación del I.R. .................... 15 1.5.2.3. Ley del canon N° 27506 ................................................................................... 16 1.5.2.4. Reglamento de la Ley del canon D.S. N° 005-2002-EF .................................. 16 1.5.3. Canon minero dependiente del Impuesto a la Renta ...................................................... 17 1.5.3.1. Cuantificación del canon minero ..................................................................... 18 1.5.3.2. Canon como fuente de financiamiento Extrafiscal .......................................... 20 1.5.3.3. Fines y efectos de los tributos ......................................................................... 24. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(8) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 1.5.4. Tributación ambiental .................................................................................................... 25 1.5.4.1. La intervención del estado sobre el medio ambiental ...................................... 26 1.5.4.2. Extrafiscalidad y medioambiente .................................................................... 28 1.5.5. Impuesto ambiental ...................................................................................................... 30 1.5.6. Estabilidad tributaria ..................................................................................................... 44 1.5.7. Desarrollo regional ....................................................................................................... 46. -U NT. 1.5.7.1. Definición ........................................................................................................ 46 1.5.7.2. Elementos ......................................................................................................... 47 1.5.7.3. Diferencia entre crecimiento y desarrollo ....................................................... 50. SG RA DO. 1.5.7.4. Teorías relativas al desarrollo regional .......................................................... 51 1.5.8. Producto bruto interno .................................................................................................... 54 1.5.8.1. Ingreso per cápita ............................................................................................. 55 1.5.8.2. Calidad de vida ................................................................................................. 55 1.5.9. Desarrollo Regional de Ancash ...................................................................................... 58. PO. 1.5.10. Marco Conceptual ........................................................................................................ 60. DE. 1.6. Hipótesis .................................................................................................................................. 62 1.6.1. Hipótesis General ........................................................................................................... 62. TE CA. 1.6.2. Hipótesis Específicas ...................................................................................................... 62 1.7. Objetivos de la investigación ................................................................................................... 62 1.7.1. Objetivo general ............................................................................................................. 62. LI O. 1.7.2. Objetivos específicos ...................................................................................................... 62. BI B. 1.8. Operacionalización de variables .............................................................................................. 63 1.8.1. Variables Independientes ............................................................................................... 63 1.8.2. Variables Dependientes .................................................................................................. 63 1.8.3. Formalización de la Hipótesis ........................................................................................ 63 II. MATERIALES Y MÉTODOS ....................................................................................................... 64 2.1. Material .................................................................................................................................... 64 2.1.1. Población ........................................................................................................................ 64 2.1.2. Muestra ........................................................................................................................... 64 2.2. Métodos y Técnicas ................................................................................................................. 64. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(9) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 2.2.1. Métodos .......................................................................................................................... 64 2.2.2. Técnicas .......................................................................................................................... 65 III. RESULTADOS............................................................................................................................... 66 3.1. Presentación de datos generales ............................................................................................... 67 3.2. Análisis de los datos ................................................................................................................ 67 3.3. Contrastación de hipótesis ....................................................................................................... 76. -U NT. IV. DISCUSIÓN DE RESULTADOS .................................................................................................. 96 V. CONCLUSIONES ......................................................................................................................... 100 VI. RECOMENDACIONES ................................................................................................................. 103. SG RA DO. VII. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ........................................................................................... 104. BI B. LI O. TE CA. DE. PO. ANEXOS. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(10) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. I. INTRODUCCION En el presente Siglo XXI se nos presenta una gran tarea en la cual estamos involucrados. Un aspecto de singular relevancia lo constituyen el desarrollo regional sostenible, la preservación y conservación del medio ambiente, aun cuando se debe anotar que, sin ser parte especializada en la materia, nuestra óptica profesional ha impulsado a realizar este estudio con una connotación tributaria.. NT. La investigación propone en consecuencia abordar aspectos relevantes del canon. -U. minero como tributo extrafiscal para impulsar el desarrollo Regional de Ancash, para. RA DO. que con su conocimiento se pueda proponer lineamientos y/o recomendaciones que integren al canon minero como un ingreso independiente del impuesto a la renta.. SG. Para este efecto, y con relación al objetivo general, la investigación se ha centrado en el canon minero como tributo extrafiscal y desarrollo regional, relacionados a la. PO. doctrina, bases teóricas y normativas; en este mismo sentido, en cuanto al primer. DE. objetivo específico, analizamos la principios tributarios ambientales, y en cuanto al. CA. segundo objetivo específico examinamos los ingresos por canon minero y la cuantía. TE. que este alcanzaría de considerarse su determinación independientemente del. IO. Impuesto a la Renta.. BL. Asimismo, para contrastar los objetivos y las hipótesis planteadas, se ha desarrollado. BI. la Tesis de acuerdo a las siguientes secciones: En la presente sección I se expone el Planteamiento del Problema; donde se describe la realidad problemática, justificación de la investigación, se formula el problema y el respectivo objetivo de la Tesis. Asimismo comprende el Marco Teórico; que está integrado por los antecedentes de la investigación, sus bases teóricas, tanto de las variables independientes y de las dependientes, así como la hipótesis correspondiente.. 1 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(11) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. En la sección II, se aprecia los Materiales y Métodos. Comprende el diseño metodológico aplicado, así como también información sobre la población y la muestra, la operacionalización de variables, y las técnicas para la recolección de datos y para el procesamiento de la información, los que son fundamentales para el desarrollo de la investigación. La sección III corresponde a los Resultados. Comprende la interpretación de los. NT. mismos, así como la contrastación de Hipótesis.. -U. Las secciones IV, V y VI están referidas a la Discusión, Conclusiones y. RA DO. Recomendaciones, correspondientemente, las que son materia de la presente investigación.. SG. Concluye la presente tesis con la sección VII referida a las Fuentes de Información, tanto bibliográficas como electrónicas, así como los Anexos relacionados con (1). PO. Matriz de Consistencia, (2) Tablas de comparación de datos, (3) Entrevista y (4). BI. BL. IO. TE. CA. DE. Tablas y gráficos de interpretación de resultados.. EL TESISTA. 2 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(12) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 1.1. REALIDAD PROBLEMÁTICA El impacto de la minería ha sido preponderante dentro de nuestro país ya que ha cambiado la vida económica y social en general, debido a la envergadura de sus operaciones ha permitido que se generen mayores ingresos que han contribuido al crecimiento del país, especialmente en las zonas donde se explotan los recursos mineros.. NT. El canon minero constituye el 50% del impuesto a la renta recaudado; el cual se. -U. ha convertido en un asunto meramente público y de distribución, que una vez. RA DO. percibido, el gobierno lo deriva a otras instituciones públicas y gobiernos descentralizados para el respectivo cálculo y distribución como participación o. SG. retribución económica por la explotación de los recursos mineros. El tema central del estudio se origina cuando se ve el actual entorno de donde. PO. proviene el canon, y la distorsión que se ha venido dando a lo largo del tiempo,. DE. con las distintas modificaciones e inserciones de nuevas leyes y reglamento que. CA. lo configuran, que ha ocasionado que se transforme en un porcentaje del Impuesto. TE. a la renta; desvirtuando su verdadera esencia. Con la naturaleza actual del canon. IO. minero se corre el riesgo de no recibirlo de manera efectiva, debido a qué si los. BL. concesionarios mineros cayesen en pérdida tributaria, no habría canon minero a. BI. pesar de que ya se haya hecho efectivo la explotación de los recursos. Entonces dentro de los propósitos del estudio es necesario conocer y analizar la doctrina del canon como una fuente de financiamiento que se enmarque dentro de la extra fiscalidad a través del tributo cuya finalidad no es solo recaudar, si no que frente a un problema tan complejo como es la contaminación ambiental el tributo puede establecer una finalidad diferente que logre a pesar de los distintos escenarios financieros en los que una empresa minera pueda afrontar (Utilidad o. 3 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(13) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. pérdida), remediar en cierta forma la contaminación causada por la actividad minera, en virtud del principio de que quien contamina paga, para generar desarrollo y una ventaja competitiva en la medida que su aprovechamiento se integre a la economía de la localidad y pueda ser percibido por la población. En consecuencia se pretende abordar aspectos relevantes del canon minero como un tributo extrafiscal, independiente del Impuesto a la renta, que permita impulsar. RA DO. 1.2. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION. -U. NT. el desarrollo Regional de Ancash,. Sobre este tema se han abordado algunos estudios, basados principalmente en el. SG. efecto que ha tenido el canon para la población, sobre la forma de distribución y la inequidad encontrada, entre ellos se encuentran:. PO. A nivel Nacional:. DE.  “Canon Minero: Problemas y Posibilidades en la Descentralización”.. CA. Análisis realizado por Manco Zaconetti Jorge Eusebio1. TE. Plantea que la determinación del Canon Minero como un porcentaje sobre el. IO. impuesto a la renta pagado por los titulares de la actividad minera constituye el. BL. problema central en la determinación del Canon Minero, pues se minimiza la base. BI. para el cálculo del impuesto a la renta, realmente desembolsado en razón de la serie de deducciones que en la década de los 90 se otorgaron a la minería, y que siguen vigentes, el problema central sobre la determinación del canon al continuar siendo dependiente del impuesto a la renta, es que en algún momento el país deje de percibir estos ingresos entonces plantean que el Canon sería la participación. Manco Zaconetti Jorge Eusebio, “Canon Minero: Problemas y Posibilidades en la Descentralización” (2010). Lima. Pág. 3-4. 1. 4 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(14) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. de las zonas donde la riqueza es creada, fuera de deducciones e incentivos con una justa y retributiva distribución entre el estado y gobiernos regionales.  “Canon Minero: “¿Caja Chica o palanca para el desarrollo?”. Análisis realizado por Beatriz Boza Divos2 Donde plantea que el Perú enfrenta por procesos simultáneos de particular importancia: la descentralización y el acceso por parte de muchos de los gobiernos. NT. subnacionales, a los recursos provenientes del canon, este es precisamente el. -U. dilema que Beatriz Boza ilustra en su investigación ya que como menciona la. RA DO. naturaleza, del canon minero hace que sus montos no sean fijos y estos conlleven a la inestabilidad y desconfianza de la población porque como se encuentra. SG. directamente relacionadas al Impuesto a la Renta pagado por las empresas. PO. mineras. Al estar vinculado a dicho impuesto, el canon minero fluctúa según la. DE. rentabilidad del sector, la que a su vez depende de la cotización de los minerales. CA. en el mercado internacional. Lo que plantea es que se reestructure el cálculo del. TE. canon para que la población pueda beneficiarse realmente y no que sirva. IO. simplemente como una fuente para cubrir gastos y que por el contrario sea el. BL. medio mediante el cual se logre el desarrollo.. BI. 1.3. JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION  Justificación Económica: La actividad económica que se genera de la explotación de recursos naturales mineros genera los mayores ingresos por año al país, pero este se ha desvirtuado con el pasar del tiempo y el poder económico que se ejerce, y por la cual se está dejando de percibir.. Boza Divos Beatriz, “Canon Minero: ¿Caja Chica o palanca para el desarrollo? (2006). Lima. Pág. 1516 2. 5 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(15) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Así pues, si el canon minero constituye una fuente de ingreso, no existe razón alguna para que no pueda contribuir a la mejora y optimización de la economía del país y ayude a mitigar la contaminación ambiental.  Justificación Social: El ingreso obtenido legalmente del canon, se revierte en un mayor beneficio para el Estado, ya sea a través de la distribución o ejecución de esta, mejorando la calidad de vida de todos los ciudadanos, incentivando la. NT. producción, el movimiento económico y el producto nacional bruto que son la. -U. razón de subsistencia de un país.. RA DO.  Justificación Cultural: El estudio del canon minero obedece a una elaboración intelectual porque favorece al Estado y la comunidad se beneficia. SG. mucho más del conocimiento de la Ley que de su ignorancia. Su conceptualización en un contexto económico y hasta la discusión de las. PO. disposiciones legales y su complejidad, configuran de manera directa la. DE. culturización de un pueblo que en la realidad se atañe en el fraude, la. CA. simulación o la ocultación, ello por mera impotencia intelectual para. TE. racionalizar sus problemas y resolverlos.. IO.  Justificación Política: Son los constantes cambios en la legislación, que ha. BL. hecho que se encuentren imperfecciones de las leyes, y que deben de adoptar. BI. los profesionales para que pueda ser guiada con apego a un modelo que se acorde a las necesidades de nuestro país.  Justificación Académica: El tema a ser investigado pretende contribuir con nuevos conocimientos a los profesionales en contabilidad para fortalecer su formación profesional, así como un aporte dentro de la ciencia contable.. 6 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(16) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. 1.4. PROBLEMA 1.4.1. Problema General ¿De qué manera el canon minero como tributo extrafiscal impulsará al desarrollo Regional de Ancash? 1.4.2. Problemas Específicos  PE1 ¿De qué manera el canon minero como tributo extrafiscal contribuirá a. NT. remediar la contaminación ambiental?. -U.  PE2 ¿De qué modo la dependencia del “canon minero” respecto al impuesto. RA DO. a la renta influye en el desarrollo regional de Ancash?. 1.5. MARCO TEÓRICO. SG. 1.5.1. CANON MINERO. PO. 1.5.1.1. ORIGEN DEL CANON. DE. A. Derecho de Superficie. CA.  La superficie y su desarrollo.- El estado y las ciudades. TE. acostumbraban rentar a perpetuidad o a largo plazo ciertos terrenos. IO. a personas que tenían el derecho de elevar construcciones y de. BL. disfrutarlas, mediante el pago de una pensión. Partiendo de este. BI. párrafo es necesario señalar a la superficie como un derecho real que permite al superficiario el pleno disfrute de un edificio levantado en suelo ajeno.3 Cuando los propietarios particulares empezaron a hacer lo mismo, celebraban, con el que quería edificar un contrato, generalmente el de arrendamiento, recibiendo una contraprestación en dinero a. 3. Sabino Ventura Silva. Derecho Romano. Ed Porrúa. 7 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(17) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. cambio de las facultades concedidas al constructor; por tanto estas no constituían un derecho real sino un derecho de crédito, protegido solamente por las correspondientes acciones personales que nacen del contrato ejercitables únicamente contra el propietario o concedente. B. Características del derecho de superficie. NT. Elemento personal y real de la superficie: Personales; se dividen en el. -U. cedente y superficiario. Mientras los Reales: es parte de la superficie. RA DO. territorial.. Derechos del superficiario: puede edificar en suelo ajeno, disponer. SG. libremente de lo edificado, así como el disfrute de todo lo que lo rodea. Obligaciones del Superficiario: Canon pago por el disfrute o. PO. explotación de la superficie territorial.. DE. C. Constitución extinción y defensa del derecho de superficie. CA. La forma de constitución del derecho de superficie fue principalmente. TE. el contrato, pero también podía nacer de una disposición de última. IO. voluntad. El superficiario tiene la obligación de pagar una pensión. BL. anual o a una suma entregada de una vez al constituirse la superficie,. BI. cubriendo el pago de impuestos4. En resumen podemos decir que la constitución del derecho real de superficie solía hacerse por un contrato de concesión hecho a perpetuidad o a largo plazo.. 4. Floris Margadant, Guillermo. Derecho Romano. México, 1990. 8 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(18) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. D. La enfiteusis y su desarrollo La “Emphyteusis” es un derecho real, transmisible que consiste en el más amplio disfrute de una superficie territorial. Este disfrute fue tan extenso que los comentaristas lo designan con la denominación de dominio útil. De esto se puede decir que la enfiteusis era una concesión de tierras. NT. por parte de entes públicos o de particulares, a perpetuidad o por largo. -U. plazo, mediante el pago del Canon. Tales eran los terrenos del estado. RA DO. no asignados o vendidos, ni abandonados a la ocupación sino dados en arrendamiento por un periodo o perpetuamente; lo mismo sucedía con. SG. los terrenos de los municipios, colonias y entes sagrados que eran dados también en arrendamientos a largo plazo, el arrendatario o. PO. concesionario pagaba anualmente un Canon, para gozar o aprovechar. DE. de la superficie otorgada, sin derecho a reclamación por mala cosecha. TE. estado.5. CA. o destrucción de una parte de la superficie, conservándolo en un buen. IO. 1.5.1.2. DEFINICION DOCTRINARIA. BL. La definición de canon se encuentra relacionada con la cesión de derechos. BI. de uso del Estado a favor de un privado, a través de la cual, el propietario de los recursos naturales, cede a favor de beneficiarios designados por ley para que participen de los excedentes que genera el aprovechamiento de dicho recurso. En la actualidad el canon minero es un ingreso que reciben gobiernos municipales, gobiernos regionales y universidades, proveniente de los. 5. Sabino Ventura Silva. Derecho Romano. Ed Porrúa. 9 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(19) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. excedentes que genera la explotación de los recursos naturales. Expresado de otra manera, el canon es una retribución a favor de las zonas con recursos naturales, determinado a partir de un porcentaje del impuesto a la renta que pagan las empresas que los explotan, ante ello es necesario definir doctrinariamente al canon, como:  El canon es la renta pagada al Estado por los derechos de. NT. aprovechamiento de los recursos extraídos 6.. -U.  Prestación pecuniaria periódica que grava una concesión gubernativa o. RA DO. un disfrute en el dominio público, regulado en minería según el número de pertenencias o de hectáreas, sean o no explotadas 7.. SG.  De acuerdo a Manuel Pulgar Vidal, Representante de la Sociedad Peruana de Derecho Ambiental en el informe de Manuel Dammert , el. PO. canon es definido como “La pensión que se paga, en reconocimiento. DE. del dominio directo de algún predio, por la persona que tiene el. CA. dominio útil del mismo”.8. TE.  Ventura Silva Sabino denomina al canon como “un derecho real,. IO. transmisible, que consiste en el más amplio disfrute de un fundo. BL. ajeno”.9. BI.  Ahora bien, Ego Aguirre Dammert Manuel menciona al canon como: No solamente es una compensación por la explotación del recurso, sino también es un medio para resolver el agotamiento o uso de un recurso. Danmert Ego Aguirre, “Propuesta Ciudadana: Plan Estratégico para el Manual de Descentralización”, exposición para la convocatoria de RIANDES (Red de Iniciativas de Asociatividad Descentralista) Lima – Perú, 29 y 30 de junio 2001. 7 Real Academia Española 8 Ego Aguirre Dammert Manuel (2001). El Canon como Fuente de Financiamiento para el Desarrollo Regional y Local. Pág. 102. Lima: Cuadernos PNUD. 9 Ventura Silva Sabino (2002). La Enfiteusis y el Derecho de Superficie sus Características y desarrollo. Editorial: Derecho Romano. 6. 10 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(20) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. no renovable transformando los excedentes monetarios redistribuidos en activos estratégicos de la localidad, por lo que en ambos casos es un mecanismo de redistribución de ingresos en toda la nación.10 Las mencionadas definiciones se distinguen de la que propone al canon minero como un porcentaje del impuesto a la renta, ante ello Zaconetti menciona que “Corresponde a las zonas donde los recursos naturales están. NT. ubicados una participación en el total del valor de los recursos extraídos y. -U. de las rentas obtenidas por el Estado por la utilización de dichos recursos. RA DO. naturales en calidad de canon, conforme a ley.” 11. Concluimos entonces que el canon es una forma de pago por la. SG. explotación de los recursos naturales, que la Constitución Política del Perú establece para las circunscripciones territoriales regionales y locales. Cuyo. PO. derecho supone que los territorios en los que se realiza una actividad. DE. extractiva de un recurso natural no renovable le corresponda una. CA. participación adecuada del total de los ingresos y rentas obtenidos por el. TE. Estado en la explotación de los recursos naturales en cada zona.. IO. 1.5.1.3. DEFINICION JURIDICA. BL. El Canon es un derecho constitucional, así lo establece el artículo 77 de la. BI. Constitución Política del Perú: “… El presupuesto asigna equitativamente los recursos públicos, su programación y ejecución responden a los criterios de eficiencia de necesidades sociales básicas y de descentralización. Corresponden a las respectivas circunscripciones, conforme a ley, recibir una participación. 10. Ego Aguirre Dammert Manuel (2001). El Canon como Fuente de Financiamiento para el Desarrollo Regional y Local. Pág. 14. Lima: Cuadernos PNUD. 11 Manco Zaconetti Jorge. Canon Minero: Problemas y Posibilidades en la descentralización. Publicado en Revista de la Facultad de Ciencias Económicas de la UNMSM, Año V, N° 16, junio del 2000. Pág. 11. 11 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(21) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. adecuada del total de los ingresos y rentas obtenidos por el Estado en la explotación de los recursos naturales en cada zona en calidad de canon.”12 En el caso del canon minero, la compensación será la distribución de los ingresos recaudados a las zonas donde se explotan los recursos minerales, garantizándose la participación directa de la población local en el beneficio. NT. del reparto. Medida que se justifica porque dicha población será la que. -U. recibirá el mayor impacto cuando estos recursos se agoten.. RA DO. 1.5.1.4. CANON MINERO EN LA ACTUALIDAD El Canon Minero es un derecho que les permite a los gobiernos regionales. SG. y locales participar del 50% del impuesto a la renta por la explotación que. PO. realizan las empresas mineras de los recursos minerales en su jurisdicción.. DE. Es un ingreso que realizan las empresas privadas y es entregado a los. CA. Gobiernos Regionales y Locales ubicados en la jurisdicción donde operan. TE. las empresas.. IO. Así que lo único que hacen las mineras es asumir su responsabilidad con. BL. el fisco por generar una renta.. BI. A. Tipos de canon De acuerdo con las leyes del Perú, existen seis tipos de canon, clasificados en función al recurso natural que sea explotado:  Canon Minero.- Originado en el aprovechamiento de recursos minerales metálicos y no metálicos.  Canon Petrolero.- Originado en la producción de petróleo.. 12. Constitución Política del Perú (1993), Capitulo IV Del Régimen Tributario y Presupuestal, Artículo 77°.. 12 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(22) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación.  Canon Gasífero.- Originado en la explotación de gas natural y condensado.  Canon Hidroenergético.- Originado en la concesión de generación de energía eléctrica que utilice el recurso hídrico.  Canon Pesquero.- Originado en la extracción comercial de pesca de mayor escala, de recursos naturales hidrobiológicos de aguas. NT. marítimas, y continentales lacustres y fluviales.. RA DO. forestales y de fauna silvestre.. -U.  Canon Forestal.- Originado en el aprovechamiento de productos. B. Objetivo del canon. SG. El objetivo del Canon es lograr que los Gobiernos Regionales y. PO. Locales reciban recursos económicos para promover su desarrollo. DE. sostenible a través de inversiones que permitan mejorar la calidad. CA. de vida de la población. Estos recursos deben ser utilizados para el. TE. financiamiento o cofinanciamiento de proyectos u obras de. IO. inversión de impacto regional o local, para investigación y. BL. desarrollo tecnológico por parte de las universidades.. BI. 1.5.2. ANÁLISIS JURIDICO DEL CANON MINERO En los antecedentes jurídicos se debe tener presente la Constitución de 1979 se establecía que: “Corresponde a las zonas donde los recursos naturales están ubicados, una participación adecuada en la renta que produce su explotación en armonía con una política descentralista. Su procesamiento se hace preferentemente en la zona de producción”.13. 13. Constitución Política del Perú de 1979. Artículo N° 121.. 13 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(23) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Cabe precisar que desde la Constitución de 1979 se empieza a incorporar temas ambientales, reconociendo al ambiente como un tema fundamental que debía ser protegido y promocionado. Dentro de esa perspectiva, la Constitución de 1993 instituyó el derecho fundamental a gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de su vida, el Régimen patrimonial de los recursos naturales como. NT. patrimonio de la Nación y al Estado como soberano en su. -U. aprovechamiento; quien puede conceder el uso y aprovechamiento a favor. RA DO. de terceros, mediante las denominadas concesiones, manteniendo el dominio eminente de los recursos, ello implica la facultad de legislar y. SG. fiscalizar su uso, en busca de un desarrollo sostenible para las generaciones actuales y futuras. Asimismo, se reconoció la participación ciudadana y el. PO. acceso a la información, así como el deber de la ciudadanía por velar la. CA. DE. protección del ambiente y el manejo sostenible de los recursos naturales.. TE. 1.5.2.1. La Constitución de 1979 y el Canon como Participación. IO. La Constitución de 1979 reconoció, por primera vez con rango de ley, al. BL. “canon”, dentro de su Artículo 121, establecía que: “Corresponde a las. BI. zonas donde los recursos naturales están ubicados, tienen derecho a una participación adecuada en la renta que produce su explotación en armonía con. una. política. descentralizada.. Su. procesamiento. se. hace. preferentemente en la zona de producción”, donde enmarca lo siguiente:  Reconoce la propiedad que tiene el estado de los recursos naturales y de la renta que producen reconociendo un derecho compensatorio a las localidades en las que estaba ubicado el recurso y su explotación.. 14 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(24) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación.  Atañe a la renta con la explotación del recurso, como una compensación, y no en función al resultado de las actividades (utilidad).  Indica que la participación debe ser adecuada, y deja que la ley específica establezca el porcentaje.  Se utiliza una política descentralista, es decir el beneficio no solo se. NT. da a nivel del gobierno central, si no al nivel de las zonas de influencia. -U. directa.. RA DO. Evidentemente la propia concepción de una “participación adecuada” se caracterizaba por una ambigüedad conceptual en la definición de la categoría “renta”, en el sentido contable tributario, y económico.. SG. El concepto de “renta” era ambiguo y producto de una transacción. PO. entre quienes lo definían como un derecho compensatorio no. DE. tributario concedido por la explotación del recurso y producción. CA. quienes lo asumían como un porcentaje del resultado empresarial por. IO. TE. la explotación reflejada en el impuesto a la renta.. BL. 1.5.2.2. La Constitución de 1993 y el canon como porcentaje del. BI. impuesto a la renta La Constitución vigente de 1993, deja en claro el concepto de propiedad de la nación sobre los recursos naturales pero convierte al canon como parte del impuesto a la renta y lo establece como una transferencia del gobierno central. Su texto señala “…Corresponde a las respectivas circunscripciones, de acuerdo a ley, recibir una participación adecuada del impuesto a la renta. 15 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(25) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. percibido por la explotación de los recursos naturales en cada zona, en calidad de canon.”14 Esta modificación restringe a una participación del impuesto a la renta, el que es calculado no en función de la producción del recurso sino del movimiento global de la empresa y el resultado de sus actividades, rompiéndose la relación entre el recurso natural y las consecuencias de su. NT. explotación.. -U. 1.5.2.3. Ley del Canon N° 27506. RA DO. La ley 27506 define al canon, como la participación efectiva y adecuada de la que gozan los gobiernos regionales y locales del total de los ingresos y rentas obtenidos por el Estado por la explotación económica de los. SG. recursos naturales.15. PO. Este artículo no es compatible con el Art. 9 de la misma ley donde se. DE. menciona que el Canon Minero está constituido solo por el 50% del. CA. impuesto a la renta, y no prevalece la parte donde menciona que la. TE. participación que gozan los gobiernos regionales y locales es del total de. IO. Ingresos y Rentas, es decir del 100% y no solo del 50%.. BL. 1.5.2.4. Reglamento de la Ley Canon Decreto Supremo N° 005-2002-. BI. EF. Cuando se publica El Reglamento de la Ley del Canon donde uno de los puntos, fue la base de referencia para calcular el canon, señala en su Artículo 2° “….Los ingresos y rentas que se consideran como base de referencia para calcular el monto del canon, son: a) El Canon Minero,. 14. Constitución Política del Perú (1993), Capitulo IV Del Régimen Tributario y Presupuestal, Artículo 77°. Ley del Canon N° 27506 (9 de Julio 2001), Título I Definición, Objeto de la Ley, Ámbito de Aplicación y Disposiciones Generales, Artículo N° 1 Definición. 15. 16 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(26) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. constituido por el 50% (cincuenta por ciento) del Impuesto a la Renta que obtiene el Estado y que pagan los titulares de la actividad minera por el aprovechamiento de los recursos minerales metálicos y no metálicos”. 16 Este Artículo conlleva a detectar las distintas contradicciones que existen en la legislación porque si se interpreta al Artículo 51° de la constitución, un reglamento no puede contradecir una ley, por ser de menor jerarquía,. NT. en este caso el Artículo 2° antes referido viola el Artículo 1° y 9° de la ley. -U. del canon que establece que el canon se constituye por el total de los. RA DO. ingresos y rentas y no solo por el 50% del impuesto a la renta.. 1.5.3. CANON MINERO DEPENDIENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA. SG. Como ya se ha mencionado, hoy en día el canon minero depende del. PO. impuesto a la renta abonado por las empresas mineras, por ello está sujeto. DE. a una serie de deducciones propias de las partidas que conforman el costo. TE. financieros.. CA. de ventas, de los gastos de venta y administrativos como de los gastos. IO. De ello se puede afirmar que el canon minero no constituye un real canon. BL. pues su fuente es el impuesto a la renta, es decir una renta derivada, que. BI. está sujeta a una serie de deducciones y beneficios que tienen las empresas mineras en razón del marco atractivo para atraer la inversión privada sobre todo transnacional. Es así que los beneficios tributarios que van desde la reinversión de utilidades que permite deducir hasta el 80% del impuesto a la renta con fines de reinversión, la depreciación acelerada, la capacidad de deducir los. 16. Párrafo modificado por el Artículo 1° del Decreto Supremo N° 115-2003-EF, publicado el 14 de agosto del 2003.. 17 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(27) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. gastos de exploración del impuesto a la renta como las utilidades laborales distribuidas. La determinación del Canon Minero como un porcentaje sobre el impuesto a la renta pagado por los titulares de la actividad minera constituye el problema central en la determinación del Canon Minero, pues se minimiza la base para el cálculo del impuesto a la renta realmente desembolsado en. NT. razón de la serie de deducciones que en la década de los 90 se otorgaron a. -U. la minería17 y que siguen vigentes gracias a la Ley de Minería y los. RA DO. llamados regímenes de estabilidad tributaria, violentando el principio de intangibilidad del canon minero, en el sentido que éste debiera ser pagado. SG. antes de cualquier deducción por los beneficios tributarios. 1.5.3.1. Cuantificación del Canon Minero. PO. El canon minero se encuadra en la definición de tributo porque se trata de. DE. una prestación pecuniaria de un particular (el concesionario), a favor del. CA. estado, obligatorias por voluntad unilateral del estado, manifestada en una. TE. ley N° 27506 cuyo reglamento lo hace dependiente de un impuesto,. IO. calculadas en función al resultado del ejercicio alcanzado cuyas. BL. deducciones y beneficios reducen mucho más la base imponible de. BI. cálculo.. Coincidimos con Ego Aguirre Manuel Dammert cuando manifiesta la propuesta de Ley de municipios de zonas petroleras.. Dentro de este análisis, los elementos que surgen para hacer viable la propuesta son:. 17. Texto Único Ordenado de la Ley de Minería Decreto Supremo 014-92 –EM. Artículo N° 72.. 18 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(28) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación.  Hecho Imponible: Es el producido por la explotación de los recursos minerales, considerando solo la producción computable.  Sujeto Pasivo: Concesionario de la explotación  Sujeto Activo: Estado Nacional  Base Imponible: Valor de Venta de la Producción Computable de los recursos minerales.. NT.  Alícuota: 12% gran minería 10% mediana minería, 5% la pequeña y. -U. artesanal.. RA DO. Sostenemos que la inclusión del total de ingresos y rentas es para garantizar una fórmula de cálculo para fijar el canon que debe estar. SG. necesariamente ligado a las características del producto de la actividad. Este análisis permitirá entender que la aplicación extendida del canon. PO. como una participación adecuada del total de los ingresos y rentas. DE. obtenidos por el estado por la explotación de recursos naturales basándose. CA. en la configuración del canon como tributo incrementará los ingresos. IO. TE. propios para el desarrollo de los departamentos y del país.. BI. BL. Canon Minero = Alícuota x Valor Venta. E s t a d o de G a n a n c i a s y P e r d i d a s Al 31 de diciembre de 20xx. Ventas Netas (Ingresos Operacionales). xx. Otros Ingresos Operacionales. xx. Total de Ingresos Brutos Costo de Ventas Utilidad Brutoa Gastos Operacionales. xx (xx) xx (xx). 19 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(29) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. Gastos de Administración. (xx). Gastos de Ventas. (xx). Otros Ingresos. xx. Otros Gastos. (xx). Utilidad Operativa. xx. Ingresos Financieros. xx. Gastos Financieros. (xx). NT. Resultado antes de Participaciones Y del Impuesto a la Renta. -U. Impuesto a la Renta (30%). (xx) xx. RA DO. Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio. xx. 1.5.3.2. Canon como fuente de financiamiento extrafiscal. SG. El caso de las minas Pierina (oro) y Antamina (polimetálica) es elocuente. Estas minas están ubicadas en la Región de Ancash, en los callejones de. PO. Huaylas y Conchucos. Por los beneficios tributarios, no pagan (o lo hacen. DE. en escala muy disminuida) el impuesto a la renta y, por tanto, no aportan. CA. canon en los cinco a ocho primeros años de explotación para periodos de. TE. vida útil que son de diez y de quince años. Mientras tanto su impacto local. IO. es muy alto (elevación de precios, contaminación, etc.) y dejan poco. BL. empleo, una infraestructura y mercado reducidos porque no se eslabonan. BI. con las actividades productivas, de servicios y comerciales. Es de considerar que la importancia del canon minero y su cuantía sería mayor si se considerase su relación con la tributación ambiental, siendo de esta manera un canon minero independiente al 50% Impuesto a la renta constituyendo así una fuente de financiamiento para el desarrollo regional de Ancash y de las otras regiones que posee el Perú.. 20 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(30) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. La economía peruana, muestra la tendencia a la explotación de recursos naturales especialmente el de recursos mineros que son recursos no renovables que pertenecen a la nación por lo que su explotación reduce el stock de capital natural, lo que tiene una incidencia, a largo plazo, en las ventajas comparativas y competitivas del país. Esta naturaleza económica que hace de la explotación minera, una vía para perder capital natural del. NT. país, se suma el derecho de la nación sobre estos recursos, en el sentido. -U. que un mineral no es producción nueva derivada de un capital físico o. RA DO. producto de la transformación de un insumo, sino que es parte de la riqueza que conforma una nación. La relación entre el stock de capital natural y la. SG. riqueza de la nación se plantea como uno de los temas centrales de la articulación entre recursos naturales y el desarrollo regional que apoye. PO. paulatinamente a la disminución de la contaminación ambiental, debido al. DE. “acelerado deterioro del medio ambiente, las grandes dificultades técnicas,. CA. el altísimo coste de las medidas para el restablecimiento del entorno. TE. natural, las cuales, no siempre son efectivas y los largos plazos para lograr. IO. la recuperación de los recursos naturales que resultan dañados por la. BL. acción del hombre”18 .. BI. Adicionalmente, el poblador que vive en áreas territoriales que cuentan con recursos minerales tiene derecho a la explotación de su tierra. Aunque no tenga los medios necesarios para realizar dicha explotación, se considera que le corresponde un beneficio por la explotación que se haga. 18. Carrera Poncela, Ana y Movellán Vásquez, Alejandro (2007). Aspectos económico-jurídicos y análisis descriptivo de la tributación ambiental en Latinoamérica”. Revista Académica de Economía, 88. Citado por Vieira Cervera, Cesar (2012). La tributación Ambiental y la Ética como medio de control social. Revista del Instituto de Administración Tributario y Aduanero, 18.. 21 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(31) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. de los recursos mineros encontrados en su tierra y que además deja como efecto colateral la contaminación de su medio ambiente. En el Perú, existió en la Colonia un tributo de carácter territorial relacionado con recursos naturales. Era el denominado “quinto real”, el cual se sustentaba en que los recursos de las colonias eran propiedad del rey, quien cobraba un derecho por entregarlas en usufructo. Se trataba de. NT. una contribución obligatoria de 20% que aportaban a la Corona todos los. -U. pobladores de América que extrajesen minerales y materiales como oro,. RA DO. plata, estaño, plomo, mercurio, ámbar y piedras preciosas. Cuando se agotaron las minas en 1735, esta contribución bajó al 10%.. SG. El derecho que como nación se tiene sobre los recursos ubicados en el área territorial, así como el derecho del poblador de una determinada región de. PO. recibir los frutos de la explotación de su tierra y remediar en cierto modo. DE. la contaminación, es la base del canon; pagos que toda empresa que desea. CA. explotar recursos no renovables, debe hacer al estado y hacer efectivos los. TE. derechos del poblador de una determinada región de ver los frutos de la. IO. explotación de los recursos que se encuentran en su tierra.. BL. Frente al otorgamiento por parte del estado de los derechos de concesión. BI. para la explotación de un recurso natural, se crea la obligación del concesionario de pagar una renta por derechos de aprovechamiento de los recursos extraídos. Este pago puede ser a través del canon. El Estado, en el sector minero, es el órgano concedente, normativo y promotor, bajo este rol y compromisos, el Estado reconoce la importancia que tienen las actividades mineras para la economía nacional, y tiene clara la necesidad de la sostenibilidad económica y social de ellas, además de. 22 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(32) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. una política activa de promoción del sector minero así como de un conjunto de políticas adecuadas que aseguren la mitigación de impactos ambientales y sociales generados por el desarrollo de la actividad. La problemática del canon es central para la puesta en marcha los proyectos de inversión cuando las localidades aprecian el canon como una oportunidad única, y quizás última, para financiar sus proyectos. NT. estratégicos de desarrollo sostenible y para que el estado disminuya la. -U. contaminación ambiental.. RA DO. En síntesis, mediante el tributo se podría buscar la recaudación y el cuidado del medio ambiente de manera que el crecimiento de corto y largo. SG. plazo no implique afectar el bienestar de las generaciones actuales y futuras, para encontrar el equilibrio entre lo social y ambiental, para que el. PO. crecimiento sea sostenido.. DE. A. FIN ECONÓMICO. CA. La importancia del sector minero en la caja fiscal así como para el. TE. crecimiento económico es evidente. En este sentido, se busca que el. IO. crecimiento económico sea un crecimiento sostenido, de largo plazo,. BL. que contribuya a la mejora en la distribución del ingreso y la riqueza.. BI. El canon como categoría económica en su esencia está en relación con el agotamiento de un recurso natural no renovable en el tiempo producto de su explotación económica.. B. FIN MEDIOAMBIENTAL El fin del canon como una fuente de financiamiento extra fiscal es que este sector pueda mitigar los impactos ambientales y cumpla con el pago por el aprovechamiento de los recursos no renovables.. 23 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(33) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. La minería en un modelo económico sustentable, amigable con el medio ambiente y receptivo y respetuoso de los intereses tradicionales de las poblaciones andinas. 1.5.3.3. Fines y efectos de los tributos La finalidad básica que fundamenta la imposición de tributos es la de obtener ingresos (finalidad recaudatoria). En ese sentido, se ha considerado que la presencia de esta finalidad constituye un rasgo esencial. -U. NT. en la propia definición del tributo.. La doctrina moderna reconoce ampliamente que los tributos, no solo. recaudatorias (extra fiscales).. RA DO. atienden a la finalidad recaudatoria, sino a otras finalidades no. PO. siguientes categorías: 19. SG. Se puede identificar las finalidades extra fiscales de los tributos en las. DE. a. Redistributivas: Atribuyen al sistema tributario la función de influir. CA. en la relación comparativa de las situaciones patrimoniales de los. TE. individuos, de modo que ésta resulte modificada al observar las. IO. situaciones antes y después de la aplicación del tributo. En esta. BL. modalidad de uso extrafiscal del tributo, la finalidad extrafiscal suele. BI. moverse en el mismo sentido que la finalidad recaudatoria, en el sentido de que con la exacción del tributo se satisfacen ambas finalidades.. b. Promoción de comportamientos: Atribuyen al sistema tributario la función de orientar los Comportamientos de los contribuyentes en un sentido que no se seguiría, o se seguiría en menor intensidad, en. 19. Torrealba Navas Adrián. Derecho Tributario. Pág. 4. 24 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(34) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. ausencia del tributo. Esta función modernamente se liga a Comportamientos de carácter económico, de modo que se busca alterar las decisiones económicas de los contribuyentes en relación a cómo resultarían del mero juego de mercado. Ya en esta modalidad de uso extrafiscal del tributo nos encontramos con una cierta relación de contradicción entre la finalidad extrafiscal y la recaudatoria: la. NT. exención disminuye la recaudación al tiempo que intenta maximizar la. RA DO. -U. consecución del fin extrafiscal.. 1.5.4. TRIBUTACIÓN AMBIENTAL. SG. El establecimiento de tributos medioambientales ha adquirido en los últimos años una gran importancia, la necesidad de una tutela efectiva e. PO. inmediata del medioambiente debido al perjuicio constante que la. DE. actividad del hombre le está produciendo, requiere establecer el uso. CA. racional de los recursos naturales siendo un medio idóneo y eficaz el. TE. establecimiento de este tipo de figuras tributarias en aras de satisfacer un. IO. doble interés, el uso racional de los bienes ambientales y la recaudación de. BL. ingresos tributarios.. BI. La utilización del medioambiente no debe ejercerse sin tener en cuenta las obligaciones de los usuarios ante las generaciones futuras, la idea es restituir el bien ambiental como mínimo, en el mismo estado en que se recibe. Es claro que existe en la actualidad una conciencia del coste ambiental que está adquiriendo la actividad productiva del hombre, así como que es posible su cuantificación y valoración con la finalidad de introducir en. 25 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(35) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. estructuras nuevas o aplicar en las estructuras tributarias existentes, elementos que estimulen o incentiven la moderación de los inevitables perjuicios que esta actividad produce sobre el ambiente. 20. 1.5.4.1. La intervención del estado sobre el medio ambiente El Estado puede desarrollar una política de protección del ambiente a través de la utilización de:. NT. 1. Regulaciones: Controles directos por parte de las autoridades públicas.. -U. 2. Tributos:. RA DO. a. Tasas: Se suelen utilizar para cubrir el costo del tratamiento público por derrames, vertidos, emisiones o residuos.. SG. b. Impuestos: Gravando los productos que se obtienen a través de un. PO. proceso contaminante; los insumos de ese proceso; los desperdicios o desechos o emisiones contaminantes.. DE. c. Subsidios: compartiendo total o parcialmente los costos con los. CA. operadores privados (erogación estatal) a fin de inducirlos a. TE. disminuir la contaminación.. BL. IO. d. Otros Medios: como desgravaciones, exenciones, sistemas de. BI. amortización acelerada y otros, que pueden introducirse en tributos ya existentes, a fin de lograr el objetivo de la reducción de la contaminación o evitarla mediante la utilización de “tecnología limpia”.21. 20. Gabriela González García, Las posibilidades de la implementación de tasas medioambientales en el ámbito local. www.tributariolocal.com.ar/sitl2002/ponencia-ggonzalezgarcia.htm 21 Ameriso, Claudia Cristina, Ecología Y Tributación en el Mercosur: La Actividad Minera Argentina fcecon.unr.edu.ar/investigacion/jornadas/archivos/amerisoecologia.PDF. 26 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(36) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. En estos casos, la utilización del tributo no aparece solamente como medio para proveer de recursos al Estado sino como un instrumento de ordenación de conductas, pensado para moderar aquéllas que escapan a los estándares administrativos fijados por la Autoridad como tolerables en cuanto a la contaminación. El tributo es útil entonces, no sólo a políticas de ingresos sino también para compensar al medio ambiente y a los que. NT. son afectados directamente.22. -U. El Estado debe asegurar un ambiente sano, equilibrado, apto para el. RA DO. desarrollo humano y para que las actividades productivas satisfagan las necesidades presentes sin comprometer las de las generaciones futuras.. SG. Para ello debe elaborar y coordinar las políticas cuidadosamente, de modo de evitar que el progreso de un sector que signifique el deterioro de otro.. PO. El Estado debe afianzar la utilización racional de los recursos naturales,. DE. impidiendo su aprovechamiento irracional.. CA. El Dr. Tulio Rosembuj 23 considera que el uso de instrumentos económicos. TE. en la política ambiental requiere de ciertas orientaciones previas:. IO. 1. La gestión eficiente de los recursos ambientales reclama la. BL. internalización de los costos de prevención, control y daños derivados. BI. de la contaminación, es decir obligar a los agentes económicos a pagar sus facturas o cesar la contaminación.. 2. La internalización puede lograrse por dos vías:  La “Reglamentación administrativa del sector público": implica la disciplina y fijación de los límites superiores de cantidad y calidad. 22. Responsabilidad Fiscal Ambiental en Costa Rica. Lic. María del Carmen Vallejos Cabezas. Rosembuj, Tulio - “Los tributos y la protección del medio ambiente” - Marcial Pons. Ediciones Jurídicas SA - Madrid – 1995 “Los incentivos económicos y el deber del Estado de velar por la utilización racional de los recursos naturales” pág. 47. 23. 27 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.

(37) Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación. de afluentes o vertidos en el ambiente. La principal crítica que se le formula se refiere a que los objetivos de protección ambiental no pueden ser alcanzados por los agentes económicos al menor costo para ellos y con la mayor eficiencia.  Otros “Instrumentos basados en mecanismos de mercado": implica instrumentos que comprenden la tributación de las emisiones, los de. contaminación,. los. sistemas. de. depósitos. NT. derechos. RA DO. -U. reembolsables, las subvenciones.. 1.5.4.2. Extrafiscalidad y Medioambiente. Al hablar de tributación ambiental tenemos que referirnos a lo que se. SG. conoce como "extrafiscalidad"24, o "fines de ordenamiento". La utilización. PO. del impuesto con fines de ordenamiento y, en general, con objetivos. DE. distintos a los estrictamente recaudatorios, es tan antigua como el impuesto. CA. mismo. 25. TE. Como señala Casado Ollero, la extrafiscalidad es un término vago que. IO. nada significa en sí mismo, pero con el que por contraposición, pretende. BL. designarse todo aquello que se aleja del fin financiero o recaudatorio. BI. propio de la imposición. Cuando en el ámbito jurídico este tipo de términos se aparejan a otros de contenido más firme, acaban contagiándoles su propia indeterminación y vaguedad 26. Esto es lo que ha ocurrido con los conceptos de medidas tributarias extrafiscales o de tributos extrafiscales.. 24. González García Gabriela, Las posibilidades de la implementación de tasas medioambientales en el ámbito local, www.tributariolocal.com.ar/sitl2002/ponencia-ggonzalezgarcia.htm 25 Gerloff, W.: "Los impuestos. Doctrina general de los impuestos", en Gerloff, W., Y Neumark, F:Tratado de finanzas, Biblioteca de Ciencias Económicas, Buenos Aires, 1967, página 220 26 Así, Casado Ollero, G.: "Extrafiscalidad e incentivos fiscales a la inversión en la C.E.E.", en HPE, núm. 96, 1985, página 334".. 28 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/.