MUNDO REAL
ÉTICA
Hacia la excelencia contable
Llega en
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11a. ed.
CONTABILIDAD
FINANCIERA
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Lo básico
I.
Ecuación
contable
Activos = pasivos + capital
II.
Cuenta
T
Nombre de la cuenta Lado izquierdo
débito (debe)
Lado derecho crédito (haber)
III. Reglas de débito y crédito
IV. Análisis y asiento de las transacciones
en el libro diario
1. Lea con atención la descripción de la transacción para determinar si se afecta una cuenta de activo, pasivo, capital contable del propietario, ingresos, gastos o re-tiros.
2. Para cada cuenta afectada por la transacción, determi-ne si la cuenta aumenta o disminuye.
3. Establezca si cada aumento o decremento debe regis-trarse como un débito (debe) o un crédito (haber), de acuerdo con las reglas de débito y crédito.
4. Registre la transacción mediante un asiento en el libro diario.
5. De manera periódica, pase los asientos del libro diario a las cuentas de libro mayor.
6. Prepare una balanza de comprobación no ajustada al i nal del periodo.
V.
Estados
i nancieros
Estado de resultados
Resumen de los ingresos y los gastos de una entidad de ne-gocios para un periodo especíi co, como un mes o un año.
Estado de variaciones en el capital contable del propietario
Resumen de los cambios en el capital contable del propie-tario de una entidad de negocios que han ocurrido duran-te un periodo deduran-terminado, como un mes o un año.
Balance general
Lista de los activos, pasivos y capital contable del propie-tario de una entidad de negocios en una fecha especíi ca, por lo general al cierre del último día de un mes o un año.
Estado de flujo de efectivo Resumen de los cobros y los pagos de efectivo de una en-tidad de negocios para un pe-riodo especíi co, como un mes o un año.
VI. Ciclo contable
1. Las transacciones se anali-zan y registran en el libro diario.
2. Las transacciones se pasan al libro mayor.
3. Se prepara una balanza de comprobación no ajustada.
4. Se reúnen y analizan los datos de ajuste.
5. Se prepara una hoja de cálculo (hoja de trabajo) opcio-nal de i opcio-nal del periodo.
6. Se incluyen en el libro diario los asientos ajustados y se pasan al libro mayor.
7. Se prepara una balanza de comprobación ajustada.
8. Se preparan los estados i nancieros.
9. Se incluyen en el libro diario asientos de cierre y se pasan al libro mayor.
10. Se prepara una balanza de comprobación después del cierre.
VII. Tipos de asientos de ajuste
1. Gasto pagado por anticipado (gasto diferido)
2. Ingreso no ganado (ingreso diferido)
3. Ingreso devengado (activo acumulado)
4. Gasto devengado (pasivo acumulado)
5. Gasto por depreciación
Cada asiento siempre afecta tanto el balance general como el estado de resultados.
ACTIVOS
Cuentas de activos =
PASIVOS
Cuentas de pasivos +
CAPITAL CONTABLE DEL PROPIETARIO Cuentas del capital contable
Débito por aumentos
(+)
Crédito por decrementos
(–)
Débito por decrementos
(–)
Crédito por aumentos
(+)
Débito por decrementos
(–) Crédito por aumentos (+)
Saldo Saldo Saldo
Cuenta de retiros del propietario +
Cuentas del estado de resultados
Cuentas de ingresos – Cuentas de gastos
Débito por aumentos
(+)
Crédito por decrementos
(–)
Débito por decrementos
(–)
Crédito por aumentos
(+) Débito por aumentos (+)
Crédito por decrementos
(–)
Saldo Saldo Saldo
1. Los saldos en cada cuenta de ingresos se transi eren a la cuenta de pérdidas y ganancias (resumen de utili-dades).
2. Los saldos en cada cuenta de gastos se transi eren a la cuenta de pérdidas y ganancias.
3. El saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias (utili-dad neta o pérdida neta) se transi ere a la cuenta de capital del propietario.
4. El saldo de la cuenta de retiros del propietario se transi ere a la cuenta de capital del propietario.
IX. Libros diarios especiales
Servicios proporcionados
a crédito se registran en Libro diario de ingresos (ventas)
Cobro de efectivo de
cualquier fuente se registra en Libro diario de cobros
de efectivo
Compra de artículos
a crédito se registra en Libro diario de compras
Pagos de efectivo para
cualquier propósito se registra en Libro diario de pagos
en efectivo
X. Condiciones de embarque
Punto de embarque
lab Destino lab
La propiedad (los derechos) se transi eren al comprador cuando
las mercancías ... se entregan al transportador del l ete
se entregan al comprador
Los costos del l ete son
pagados por ... el comprador el vendedor
XI. Formato para una conciliación bancaria
Saldo de efectivo según el estado de cuenta bancario ... Sumar: Adiciones de la compañía que no aparecen
en el estado de cuenta bancario ... Errores del banco...
Restar: Deducciones de la compañía que no aparecen en el estado de cuenta bancario ... Errores del banco... Saldo ajustado ...
$ xx xx
$ xx xx
$ xxx
xx $ xxx
xx $ xxx
Saldo de efectivo según la compañía ... Sumar: Adiciones del banco no registradas
por la compañía ... Errores de la compañía ... Restar: Deducciones del banco no registradas
por la empresa ... Errores de la compañía ... Saldo ajustado ...
$ xx xx
$ xx xx
$ xxx
xx $ xxx
xx $ xxx
del inventario
1. Primeras entradas, primeras salidas (peps) 2. Últimas entradas, primeras salidas (ueps) 3. Costo promedio
XIII. Cálculo de interés
Interés = valor nominal (o principal) × tasa × tiempo
XIV. Métodos para determinar la depreciación
anual
Línea recta: costo – valor residual estimado vida útil
Doble saldo decreciente: tasa* × valor en libros al inicio
del periodo
* Por lo general, la tasa es el doble que la de línea recta (1/ vida útil)
XV. Ajustes para la utilidad (pérdida) neta con el
método indirecto
Incremento (decremento)
Utilidad (pérdida) neta
Ajustes para conciliar la utilidad neta con el l ujo de efectivo neto de las actividades de operación:
Depreciación de activos i jos Amortización de activos intangibles Pérdidas por baja de activos Ganancias por baja de activos
Cambios en los activos y los pasivos circulantes: Aumentos en los activos de operación
circulantes que no son efectivo Decrementos en los activos de operación
circulantes que no son efectivo Aumentos en los pasivos de operación
circulantes
Decrementos en los pasivos de operación circulantes
Flujo de efectivo neto de las actividades de operación
$XXX
XXX XXX XXX (XXX)
(XXX)
XXX
XXX
(XXX)
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Traducido del libro: Financial Accounting, 11a. ed.
Publicado en inglés por South-Western/Cengage Learning ©2009
ISBN-13: 978-0-324-66378-5 ISBN-10: 0-324-66378-1
Datos para catalogación bibliográfi ca:
Warren, Carl S., James M. Reeve y Jonathan E. Duchac
Contabilidad financiera, 11a. ed.
ISBN-13: 978–607–481–696–9 ISBN-10: 607–481–696–4
Visite nuestro sitio en:
http://latinoamerica.cengage.com James M. Reeve
Jonathan E. Duchac
Presidente de Cengage Learning Latinoamérica
Javier Arellano Gutiérrez
Director general México y Centroamérica
Pedro Turbay Garrido
Director editorial Latinoamérica
José Tomás Pérez Bonilla
Director de Producción
Raúl D. Zendejas Espejel
Coordinadora editorial
María Rosas López
Editora
María A. Alegría Estrada
Editora de Producción
Gloria Luz Olguín Sarmiento
Diseño de portada
Beckmeyer Design
Composición tipográfi ca
Silvia Plata Garibo Gerardo Larios García
Imagen de portada
Getty Images
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CONTABILIDAD
FINANCIERA
11a. ed.
Carl S. Warren
Profesor emérito de contabilidad
University of Georgia, Athens
James M. Reeve
Profesor emérito de contabilidad
University of Tennessee, Knoxville
Jonathan E. Duchac
Profesor de contabilidad
Wake Forest University
Traductor
Miguel Martínez Sarmiento
Traductor Profesional
Revisores técnicos
Profesor Luis Heriberto García Muñiz
Finanzas Corporativas Departamento de estudios empresariales Universidad Iberoamericana
Profesora Alejandra Becerril Montes
Contador Público Independiente
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El equipo de autores
Carl S. Warren
Profesor emérito de contabilidad en la University of Georgia, Athens. Ha impartido clases en la University of Georgia, University of Iowa, Michigan State University y University of Chicago. Ha concentrado sus esfuerzos pedagógicos sobre los principios contables y de auditoría. Warren obtuvo un doctorado en la Michigan State University, así como licenciatura en administración de empresas y maestría en administración en la University of Iowa. Durante su carrera, el Dr. Warren ha publicado numerosos artículos en publicaciones periódicas profesionales, entre ellas The
Ac-counting Review, Journal of AcAc-counting Research, Journal of Accountancy, The CPA Journal y Auditing:
A Journal of Practice & Theory. También ha participado en numerosos comités de la American
Accounting Association, el American Institute of Certii ed Public Accountants, y el Institute of Internal Auditors. Asimismo, ha sido consultor en diversas empresas y i rmas contables públicas. Algunas ai ciones de Warren son practicar balonmano, golf, esquí, campismo y pesca.
James M. Reeve
Profesor emérito de contabilidad y administración de la información en la University of Ten-nessee. Reeve ha impartido clases en la facultad de contabilidad durante 25 años, después de obtener un doctorado en la Oklahoma State University. Su cátedra se ha concentrado en los prin-cipios de contabilidad a nivel licenciatura y maestría en los programas de contaduría y adminis-tración de empresas para ejecutivos. Más allá de esto, Reeve también participa activamente en el programa de certii cación de la cadena de suministro, el cual es un destacado esfuerzo educativo y de investigación de la universidad. Se dedica a la investigación en diversas áreas, entre ellas las de contabilidad administrativa, administración de la cadena de suministro, y administración de la información. Ha publicado más de 40 artículos en publicaciones periódicas profesionales, como Journal of Cost Management, Journal of Management Accounting Research, Accounting Review,
Management Accounting Quarterly, Supply Chain Management Review y Accounting Horizons. Ha
sido consultor e impartido capacitación en todo el mundo para una amplia variedad de organi-zaciones, entre ellas Boeing, Procter & Gamble, Norfolk Southern, Hershey Foods, Coca-Cola y Sony. Cuando no escribe libros, el profesor Reeve juega golf y promueve actividades religiosas.
Jonathan Duchac
vii
Liderazgo mediante el ejemplo
Durante casi 80 años, Contabilidad ha servido ei cazmente para capacitar a generaciones de
em-presarias y empresarios, y ha sido utilizado por millones de estudiantes en las áreas de negocios. Para muchos, este libro ofrece el único contacto que alguna vez tendrán con los principios de la contabilidad. Debido a que es el texto de negocios más exitoso de todos los tiempos, todavía introduce a los estudiantes en la contabilidad a través de una variedad de formas que resisten la prueba del tiempo.
La edición anterior inició un nuevo viaje para aprender más acerca de las cambiantes necesi-dades de los estudiantes de contabilidad a través de diversos y novedosos métodos de investiga-ción y desarrollo. Nuestros talleres Blue Sky atrajeron a profesores de contabilidad de todo el país hacia el proceso de desarrollo de nuestro libro de un modo muy directo y creativo. Muchas fun-ciones y temas presentados en este texto son resultado de la colaboración y de incontables con-versaciones con instructores de contabilidad realizadas durante los años anteriores. Esta edición todavía se basa en esta i losofía y se esfuerza por rel ejar las sugerencias y opiniones recabadas de los instructores y estudiantes de manera continua. Estamos muy satisfechos con los resultados, y consideramos que nuestros lectores se sentirán complacidos con el mejoramiento de la obra.
El autor original de Contabilidad, James McKinsey, no alcanzó a imaginar el éxito y la inl uen-cia que ha disfrutado este texto, ni que su visión original seguiría encabezando el mercado en el siglo xxi. Como autores actuales, reconocemos la responsabilidad de proteger y mejorar esta visión y al mismo tiempo rei narla para satisfacer las necesidades cambiantes de los estudiantes e instructores. Siempre en contacto con una tradición de excelencia, pero nunca satisfechos con el éxito anterior, esta edición acepta con entusiasmo un ambiente cambiante y todavía tiene el orgu-llo de marcar el camino. Agradecemos sinceramente a los muchos colegas que nos han ayudado a conseguir este resultado.
La enseñanza de la contabilidad ya no está diseñada para capacitar sólo a los contadores profesionales. Con la creciente complejidad de los negocios y los cada vez más complicados problemas de administración, se ha vuelto esencial que todas las personas que aspiran a un puesto de responsabilidad conozcan los principios
fundamentales de la contabilidad.
viii
Liderazgo mediante el ejemplo
Los libros de texto todavía desempeñan una función invaluable en un ambiente de enseñanza y apren-dizaje. Con la misma orientación de las ediciones anteriores, hemos buscado a los maestros de conta-bilidad en un esfuerzo por mejorar la presentación de este libro. Como una novedad en esta edición, ampliamos nuestras discusiones para llegar directamente a los estudiantes con el fi n de conocer lo que aprecian en un libro de texto. A continuación se ofrece un resumen de algunas mejoras incluidas en esta edición con base en las opiniones de los estudiantes.
¡NUEVO!
Sistema de principios rectores
Los estudiantes localizan con facilidad la información que necesitan para dominar los conceptos del curso con el nuevo “sistema de principios rectores” (guiding principles system, gps). Al comienzo de cada capítulo, este sistema innovador traza una ruta por el contenido del capítulo mostrando sus objetivos, temas principales y ejercicios de ejemplo relacionados. La referencia de gps hacia el resumen De un vistazo del capítulo redondea este sistema comprobado.
¡NUEVO!
Redactado para los estudiantes de hoy
ix
Liderazgo mediante el ejemplo
¡NUEVO!
Estados fi nancieros de Mornin’ Joe
Partiendo del tema de Contabilidad de empresas mercantiles y a través del capítulo 15,
Inversio-nes y contabilidad de valor razonable, cada capítulo contiene un extracto de los estados i nancieros
completos de Mornin’ Joe, una cadena de cafeterías. La inclusión de este ejemplo nuevo da a los estudiantes una imagen general de la contabilidad al aportar un punto de referencia constante para los usuarios que quieren ver un conjunto completo de estados i nancieros y el modo en que cada tema de un capítulo se integra en ellos. Los estados i nancieros fueron diseñados por los autores para coincidir con la presentación de cada capítulo.
¡NUEVO!
Cobertura revisada sobre inversiones
Se redactó un capítulo nuevo sobre Inversiones y contabilidad del valor razonable para consolidar la
cobertura del tema de las inversiones en deuda y capital contable. El capítulo también contiene un análisis conceptual de la contabilidad del valor razonable y su cada vez más importante fun-ción en la dei nifun-ción de los métodos contables modernos.
¡NUEVO!
Diseño moderno fácil de consultar
Con base en testimonios de los estudiantes sobre lo que consideran más útil, esta presentación optimizada incluye un sinnúmero de recursos útiles bien organizados. Para actualizar el aspecto del material, algunas i guras contienen hojas de cálculo computarizadas que rel ejan mejor el ambiente cambiante de los negocios. Quienes aprenden en forma visual agradecerán la generosa cantidad de i guras y ejemplos utilizados para comunicar los conceptos y los procedimientos.
Figura 4
Estado de variaciones en el capital contable de una empresa mercantil
NetSolutions
Estado de variaciones en el capital contable del año que termina el 31 de diciembre de 2011
Chris Clark, capital, 1 de enero de 2011 ... Utilidad neta del año ... Menos retiros ... Aumento en el capital contable ... Chris Clark, capital, 31 de diciembre de 2011 ...
$ 75,400 18,000
$ 153,800
57,400 $ 211,200
Libro diario Página 25
Fecha Descripción
Ref. libro
mayor Debe Haber
2010
Ene. 3 Efectivo Ventas
Registro de ventas al contado.
1,800
x
Actualizaciones y mejoramientos
en los capítulos
A continuación se explican algunos cambios de contenido específi cos incorporados en Contabilidad fi nanciera, 11a. ed.
Capítulo 1. Introducción a la contabilidad y los negocios
• Starbucks sustituye a Daimler-Chrysler en el ejemplo inicial.
• La explicación de los “tipos de negocios” se trasladó más adelante en el capítulo. La empresa de propiedad individual, las sociedades colectivas y las sociedades de responsabilidad limita-da (srl) ahora se analizan con el concepto “entilimita-dad de negocios”.
• Se han incorporado los estados fi nancieros de propósito general como un nuevo término im-portante.
• La nueva i gura 3 ofrece lineamientos para una conducta ética.
• Se actualizó el análisis sobre las oportunidades profesionales para los contadores.
• Para mayor claridad, se mejoró el formato sobre el análisis de transacciones para NetSolu-tions.
• Ahora se mencionan el International Accounting Standards Board (iasb) y la publicación de
los international i nancial reporting standards en la refl exión sobre las normas de contabilidad
fi nanciera.
• Se han incorporado nuevos cuadros de Análisis e interpretación i nanciera, los cuales presen-tan la razón de los pasivos entre el capital contable del propietario.
Capítulo 2. Análisis de transacciones
• La nueva introducción del capítulo presenta a Apple.
• La sección nueva sobre el sistema contable de partida doble (objetivo 2) cubre mejor las reglas de débito y crédito para el balance general, el estado de resultados y la cuenta de retiros del propietario. Este análisis incluye los saldos normales de las cuentas. Además, la i gura 3 fue revisada para que resuma mejor las reglas de los débitos y créditos que los estudiantes consul-tan cuando efectúan la tarea de i nal del capítulo.
• Se optimizó la rel exión sobre el registro de transacciones en las cuentas al incluir el análisis de la reglas de débito y crédito expuestas al inicio del capítulo. Asimismo, se aplicó un formato nuevo más simplii cado para el libro diario y las cuentas.
• Cada transacción ilustrada ahora incluye las secciones siguientes: Transacción, Análisis y
Asiento en el libro diario. Además, un nuevo diseño de imágenes mejora la presentación de las partidas en el libro diario y las cuentas.
• Se revisó el análisis del descubrimiento y corrección de errores, y ahora se integró en el estu-dio de la balanza de comprobación no ajustada.
• Se incluyó una nueva función aif (Análisis e interpretación i nanciera) que detalla el análisis horizontal de los estados i nancieros.
Capítulo 3. El proceso de ajuste
• Se replanteó el análisis del proceso de ajuste con el i n de listar las razones para actualizar algunas cuentas en el libro mayor bajo una contabilidad acumulada.
• Se preparó una nueva i gura 6 con un Resumen de ajustes con el propósito de incluir las razo-nes de cada ajuste, la partida que se ajusta, ejemplos de partidas ajustadas de NetSolutions y el impacto en un estado i nanciero si se omite el ajuste.
xi
Liderazgo mediante el ejemplo
Capítulo 4. Terminación del ciclo contable
• Un nuevo formato de hoja de cálculo incorpora encabezados de i las y columnas que coinci-den mejor con Microsoft Excel, para rel ejar lo que los estudiantes verán en la práctica. • Se integraron directamente en la hoja de cálculo todas las cuentas necesarias para concluir ésta,
en lugar de agregarlas al i nal. Como las notas de sugerencias de un revisor, esto coincide con el uso de Microsoft Excel, donde es posible insertar i las (cuentas) nuevas directamente en el lugar adecuado de la hoja de cálculo.
• Se incluyó un acetato nuevo para preparar la hoja de cálculo, el cual separa los ajustes indivi-duales de los totales de la balanza de comprobación ajustada.
• Se agregó un método paso a paso para preparar la hoja de trabajo (hoja de cálculo).
• Se incorporó el cierre de libros como un término importante. Se dei nió un descriptor (perma-nente) para los términos clave de las cuentas reales.
• Una nueva función aif cubre la razón del capital de trabajo y el circulante.
Capítulo 5. Sistemas contables
• Se adicionó un método detallado para incluir y pasar las transacciones a un libro diario espe-cial y a los libros mayores auxiliares.
• El ejemplo de QuickBooks se actualizó a QuickBooks 2008 y se relaciona mejor (mediante pa-sos) con los ejemplos del capítulo de un sistema contable manual.
• Una función aif nueva explica cómo los análisis horizontal y vertical de los sistemas contables sirven para evaluar segmentos de un negocio.
Capítulo 6. Contabilidad de empresas mercantiles
• Una nueva introducción del capítulo se dedica a Dollar Tree Stores, Inc.
• Para mayor claridad, el término transporte se cambió a fl ete. Por ejemplo, en lugar de costos de transporte, ahora se usa costos de fl ete o simplemente fl ete.
• Para mejorar la claridad, esta edición ofrece una dei nición más completa de las notas de cargo
(crédito). Por ei ciencia, se suelen mencionar simplemente como nota de cargo o de crédito.
• En el apéndice 2 (Sistema de inventario periódico), transporte se modii có a l ete para que coincidiera con la presentación del capítulo.
Capítulo 7. Inventarios
• Comienza con ejemplos del reporte i nanciero por medio de la empresa Mornin’ Joe con el i n de enfatizar la importancia de los estados i nancieros para un negocio y como una estructura para aprender contabilidad.
• Se revisó de manera importante la sección sobre Efecto de los errores en el inventario en los estados i nancieros. Se agregaron las i guras 9, 10 y 11. La sección comienza con una lista de las razones por las que ocurren errores en el inventario. Los otros ejemplos ahondan en los efectos sobre el estado de resultados y el balance general. La i gura 9 exhibe un error en el inventario y si el efecto es exagerado o menospreciado en términos de coms, utilidades brutas y utilidades netas. La i gura 10 presenta los efectos de los errores en el inventario sobre dos años de estados de resultados. La i gura 11 señala el error i nal y si es exagerado o menospreciado en relación con el inventario de mercancía, los activos circulantes, los activos totales y el capital contable del propietario (capital).
xii
• Un ejemplo y una partida de libro diario nuevos para Faltantes y sobrantes de efectivo apor-tan una presentación visual para reforzar este concepto.
• Para mayor claridad, el término depositante se cambió por compañía/empresa en las concilia-ciones bancarias.
• Se incluyeron los números de cheques en la i gura 5, ejemplo de un estado de cuenta bancario. Esto se hizo con base en las opiniones de los usuarios, y rel eja que casi todos los bancos no devuelven los cheques, sino simplemente listan los liquidados (por número de cheque) en el estado de cuenta bancario.
• Se agregó un ejemplo paso a paso sobre cómo preparar el estado bancario (consulte la i gura 7). • Se utilizó Mornin’ Joe como ejemplo de reporte de estado i nanciero para hacer hincapié en la
importancia que revisten los estados i nancieros para un negocio y como una estructura para aprender contabilidad.
Capítulo 9. Cuentas y documentos por cobrar
• La nueva introducción del capítulo presenta a Oakley, Inc.
• Se revisó que los ejemplos de los métodos para otorgar concesiones contuvieran los mismos datos con el i n de facilitar las comparaciones de los métodos de porcentaje de ventas y de análisis de las partidas por cobrar de acuerdo con su vencimiento.
• La nueva i gura 2 compara los métodos de porcentaje de ventas y de análisis de las cuentas por cobrar de acuerdo con su vencimiento.
• Un ejemplo nuevo de un pagaré (i gura 4) ofrece una referencia visual para reforzar este con-cepto.
• Se utilizó Mornin’ Joe como ejemplo de reporte de estado i nanciero para enfatizar la impor-tancia de los estados i nancieros para un negocio y como una estructura para aprender conta-bilidad.
Capítulo 10. Activos fi jos y activos intangibles
• La nueva i gura 7, Comparación de los métodos de depreciación, contrasta los métodos de depreciación mediante el ejemplo del capítulo.
• El intercambio de activos i jos similares se trasladó al i nal, al apéndice 2 del capítulo. • Se utilizó Mornin’ Joe como ejemplo de reporte del estado i nanciero para reforzar la
importan-cia de los estados i nancieros en un negocio y como una estructura para aprender contabilidad.
Capítulo 11. Pasivos circulantes y nómina
• Se actualizó la tabla de retenciones federales y se revisaron los ejemplos del capítulo. • Se revisó la sección de Pasivos contingentes y se incluyó la i gura 10.
• Se utilizó Mornin’ Joe como ejemplo de reporte del estado i nanciero para insistir en la impor-tancia que revisten los estados i nancieros en un negocio y como una estructura para aprender contabilidad.
Capítulo 12. Contabilidad para sociedades colectivas y sociedades
de responsabilidad limitada
• La nueva introducción del capítulo presenta a AgentBlaze, srl.
xiii • Un ejemplo nuevo de un socio que no cubre un défi cit de capital en la liquidación refuerza este
concepto de manera visual.
Capítulo 13. Corporaciones: organización, transacciones con
acciones y dividendos
• La nueva introducción del capítulo se dedica a Hasbro, Inc.
• Se integró un análisis de las acciones preferentes acumulativas con dividendos pendientes de liquidar.
• Se utilizó Mornin’ Joe como ejemplo de reporte del estado i nanciero para reforzar la impor-tancia de los estados i nancieros para un negocio y como una estructura para aprender conta-bilidad.
Capítulo 14. Pasivos a largo plazo: obligaciones y documentos
Este capítulo se basó en el capítulo 15 de la 10a. edición. Los objetivos para este capítulo son:
• Objetivo 1. Calcular el efecto potencial de un préstamo a largo plazo sobre las utilidades por
acción.
• Objetivo 2. Describir las características y la terminología de las obligaciones por pagar.
• Objetivo 3. Registrar en el libro diario los asientos de las obligaciones por pagar.
• Objetivo 4. Describir y ejemplii car la contabilidad de los documentos a plazos.
• Objetivo 5. Describir y ejemplii car el reporte de los pasivos a largo plazo, entre ellos las
obliga-ciones y documentos por pagar.
• Se agregó un objetivo nuevo que incluye un análisis de los documentos a plazos.
• La rel exión sobre la i jación de precios de las obligaciones por medio del valor presente se tras-ladó al apéndice 1 al i nal del capítulo. Todavía se incluye el i nal del capítulo relacionado. • El método de amortización de tasas de interés efectiva es ahora el apéndice 2 al i nal del
capí-tulo. Todavía se incluye el i nal del capítulo relacionado.
Nota. El capítulo 14 de la edición anterior ya no existe. El material se distribuyó de la siguiente
manera:
Capítulo 10a. ed. Tema Capítulo 11a. ed.
Capítulo 14 Impuestos diferidos Apéndice D (vuelve al texto)
Capítulo 14 Reporte de partidas inusuales en el estado de resultados Capítulo 17 (apéndice FSA)
Capítulo 14 Ganancias por acción común Capítulo 14
Capítulo 14 Utilidad integral Capítulo 15 (apéndice 2)
Capítulo 14 Contabilidad para inversiones en acciones Capítulo 15 Capítulo 15 Características de las obligaciones por pagar Capítulo 14 Capítulo 15 Pago y reembolso de obligaciones por pagar Capítulo 14
Capítulo 15 Inversiones en obligaciones Capítulo 15
Capítulo 15 Apéndice. Método de amortización de la tasa de interés efectiva Capítulo 14
xiv
Para esta edición se redactó un nuevo capítulo sobre Inversiones y contabilidad del valor razona-ble, lo cual consolida en un solo capítulo todos los temas relacionados con inversiones con base en las sugerencias del mercado. Los objetivos para este capítulo son:
• Objetivo 1. Explicar por qué las empresas invierten en valores de deuda y de capital.
• Objetivo 2. Describir y ejemplii car la contabilidad de las inversiones en deuda.
• Objetivo 3. Describir y ejemplii car la contabilidad de las inversiones en capital.
• Objetivo 4. Describir y ejemplii car la valuación y el reporte de las inversiones en los estados
i nancieros.
• Objetivo 5. Explicar la contabilidad del valor razonable y sus implicaciones para el futuro.
• La introducción del capítulo presenta a News Corporation.
• El apéndice 1 cubre la contabilidad de las inversiones mantenidas hasta su vencimiento. • El apéndice 2 se rei ere al tema de la utilidad integral.
Capítulo 16. Estado de fl ujos de efectivo
• Se revisó la introducción, la cual analiza el estado de l ujos de efectivo, y se explica el formato para el estado de fl ujos de efectivo bajo los métodos directo e indirecto.
• Se examinó el análisis inicial del método directo para hacer hincapié en la conversión del esta-do de resultaesta-dos acumulaesta-dos a los l ujos de efectivo de las operaciones (partida tras partida). Un grái co nuevo para la conversión del gasto en intereses a pagos en efectivo por intereses
aporta un refuerzo visual a este tema.
• Se aplicó un formato paso a paso para preparar el estado de fl ujos de efectivo bajo los méto-dos directo e indirecto.
• Se utilizó un formato paso a paso para elaborar el balance general por el método indirecto en el apéndice del i nal del capítulo.
Capítulo 17. Análisis del estado fi nanciero
• La nueva introducción del capítulo expone a Nike, Inc.
• El problema del análisis de un estado i nanciero real incluye datos de la forma 2007 10K de Nike, Inc., el cual se encuentra en el apéndice E, en la parte i nal del texto.
xv Prepare un asiento en el libro diario por la compra de un camión el 3 de junio por $42,500, de los cuales se pagaron $8,500 en efectivo y el resto a crédito.
3 de junio Activo fi jo ... 42,500
Efectivo ... 8,500 Cuentas por pagar ... 34,000
Para práctica: EP 2-2A, EP 2-2B
2
Ejercicio de ejemplo 2-2 Asiento en el libro diario para compra de activo
Siga mi ejemplo 2-2
EJ 6-1
Determinación de la utilidad bruta
obj. 1
Durante el año en curso se vendieron mercancías por $795,000. El costo de mercancías vendidas es de $477,000.
a) ¿Cuál es el importe de la utilidad bruta?
b) Calcule el porcentaje de utilidad bruta (utilidad bruta entre ventas).
c) ¿El estado de resultados necesariamente reportará utilidad neta? Explique.
Diferenciar las actividades y los estados fi nancieros entre los negocios de servicios y las empresas mercantiles
1
Liderazgo mediante el ejemplo
Contabilidad fi nanciera, 11a. ed., es incomparable en cuanto a innovación pedagógica. Nuestro cons-tante diálogo con profesores de contabilidad infl uye en el modo en que se refi na y mejora el texto para satisfacer las necesidades de los estudiantes actuales. Nuestra meta es ofrecer una estructura lógica del sistema pedagógico que fomente el modo en que estudian y aprenden los alumnos en la actualidad.
Objetivos claros y resultados clave del aprendizaje
Como guía para los estudiantes, los autores ofrecen objetivos del capítulo claros y resultados clave del aprendizaje. Todos los aspectos de los materiales del capítulo se relacionan con estos puntos y resultados relevantes, lo cual mantiene a los es-tudiantes concentrados en los temas y conceptos más importantes que deben dominar en el curso.
Ejercicios de ejemplo
Los ejercicios de ejemplo fueron desarrollados para reforzar los conceptos y los procedimien-tos de una manera audaz y novedosa. Igual que un maestro en el aula, los estudiantes siguen el ejemplo de los autores para ver cómo completar las aplicaciones de contabilidad conforme son presentadas en el texto. Esta función también ofrece una lista de ejercicios prácticos en paralelo con los de ejemplo, para que los estudiantes apliquen sus conocimientos. Además, los ejercicios prácticos también remiten a los ejercicios de ejemplo del capítulo, de modo que los estudiantes pueden consultar un tema al realizar su tarea.
Consulte el ejemplo de la aplicación que se presenta
Siga a los autores conforme avanzan en el ejercicio de ejemplo
xvi
Puntos clave Resultados clave del aprendizaje
Ejercicios de ejemplo
Ejercicios prácticos
La contabilidad con base acumulada requiere que los ingresos se reporten en el periodo en el cual se ganaron y que los gastos concilien con los ingresos que generan. La puesta al día de las cuentas al fi nal del periodo contable se llama proceso de ajuste. Cada asiento de ajuste afecta el estado de resultados y una cuenta del balance general. Los cuatro tipos de cuentas que requieren asientos de ajuste son gastos pagados por anticipado, ingresos no ganados, ingresos devengados y gastos devengados.
• Explicar por qué la contabilidad con base acumulada requiere asientos de ajuste. • Listar las cuentas que requieren y no
requieren asientos de ajuste al fi nal del periodo contable.
• Dar ejemplos de gastos pagados por anticipado, ingresos no ganados, ingresos devengados y gastos devengados.
3-1
3-2
3-1A, 3-1B
3-2A, 3-2B
1
Describir la naturaleza del proceso de ajusteLiderazgo mediante el ejemplo
Resumen de capítulo: De un vistazo
La cuadrícula del resumen De un vistazo integra todo el contenido del capítulo y ayuda a los estudiantes a delimitar el tema. En primer lugar, los puntos clave retoman el contenido para cada objetivo. En segundo lugar, los resultados clave del aprendizaje listan todas las habilida-des de habilida-desempeño que se espera de los estudiantes al concluir cada objetivo. En caso de que éstos necesiten prácticas adicionales sobre un resultado especíi co, las dos últimas columnas remiten a los ejercicios de ejemplo y a sus ejercicios prácticos correspondientes. Además, De un vistazo guía a los estudiantes esforzados desde los ejercicios prácticos asignables hasta los recursos del capítulo que les ayudarán a concluir su tarea. Mediante esta cuadrícula intuitiva se conjuga toda la pedagogía del capítulo en un resumen limpiamente integrado.
Proporciona una revisión conceptual de cada objetivo
Crea una lista de comprobación de las habilidades como apoyo para revisar una prueba
¡Dirige a los estudiantes hacia esta útil función!
Introducciones de capítulos reales
A partir de las virtudes de las ediciones anterio-res, estas introducciones relacionan los conceptos contables y de negocios de cada capítulo con la vida de los estudiantes. Emplean ejemplos de ne-gocios reales y aportan una valiosa comprensión de la práctica real. Varias introducciones, creadas especialmente para esta edición, se concentran en compañías interesantes como Apple, Dollar Tree, Hasbro y News Corporation (Fox), la empresa responsable de los exitosos programas televisivos
xvii La sección Análisis e interpretación fi nanciera presenta al i nal de cada capítulo las relacio-nes relevantes que se emplean en todo el libro. Los estudiantes se conectan con el ambiente de negocios conforme aprenden cómo los accionistas interpretan los reportes i nancieros. Esta sección cubre los instrumentos de análisis básicos que los estudiantes volverán a utilizar en el capítulo 17, Análisis de los estados fi nancieros. Además, los alumnos ponen a prueba su ei ciencia con estas herramientas a través de actividades y ejercicios especiales al i nal de cada capítulo. Para asegurar una presentación uniforme, se emplea un icono único para la sección y los materiales relacionados.
Conexión global de negocios y notas pormenorizadas
del mundo real
Los estudiantes obtienen una visión cercana acerca de cómo funciona la contabilidad en el mer-cado a través de diversos elementos colomer-cados en los márgenes y de las características de los cuadros Contacto con un negocio. Además, varios ejercicios y problemas al i nal del capítulo incluyen datos del mundo real para que los estudiantes per-ciban el material que los con-tadores ven cada día. No im-porta dónde se encuentren, los elementos que emplean material de compañías rea-les se indican con un icono único para una presentación uniforme.
Una sola partida que aparece en un estado fi nanciero suele ser útil para interpretar los resultados fi nancieros de un negocio. Sin embargo, la comparación de esta partida en un estado actual con la misma partida en estados anteriores a menudo confi ere mayor utilidad a la información fi nanciera. Para describir tales comparaciones se emplea el término análisis horizontal.
En un análisis horizontal, el importe de cada partida in-cluida en los estados fi nancieros actuales se compara con la misma partida de uno o más estados fi nancieros anteriores. Se calcula el aumento o la disminución del importe de la partida, junto con el porcentaje de aumento o disminución. Cuando se comparan dos estados fi nancieros, se utiliza el más antiguo como base para calcular el importe y el porcentaje de cambio.
J. Holmes, Attorney-at-Law
Estado de resultados de los años que terminan el 31 de diciembre de 2010 y 2009
2010 2009
Aumento (disminución) Importe %
Honorarios
devengados $ 187,500 $ 150,000 $ 37,500 25.0* Gastos de
operación: Gastos por
sueldos $ 60,000 $ 45,000 $ 15,000 33.3 Gastos por renta 15,000 12,000 3,000 25.0 Gastos por
servicios 12,500 9,000 3,500 38.9 Gastos por
provisiones 2,700 3,000 (300) (10.0) Gastos diversos 2,300 1,800 500 27.8 Gastos de
operación
totales $ 92,500 $ 70,800 $ 21,700 30.6 Utilidad neta $ 95,000 $ 79,200 $ 15,800 19.9
*$37,500 ÷ $150,000
Como ejemplo, se presenta el análisis horizontal de dos estados de resultados de J. Holmes, Attorney-at-Law, los cuales han sido afectados por diversas tendencias favorables y desfa-vorables. El aumento de los honorarios devengados es una ten-dencia favorable, al igual que la disminución del gasto por pro-visiones. Algunas tendencias desfavorables son el aumento de los gastos por sueldos, gastos por servicios y gastos diversos. Éstos aumentaron a la misma velocidad o más rápido que el in-cremento de los ingresos, mientras que los gastos de operación totales crecieron 30.6%. En general, la utilidad neta aumentó $15,800, o 19.9%, una tendencia favorable.
Debe investigarse la importancia de los diversos aumentos y disminuciones de las partidas de ingresos y gastos para ver si las operaciones pueden mejorar. Por ejemplo, el aumento de 38.9% de los gastos por servicios fue el resultado de rentar espacios de ofi cina adicional para que lo utilizara un estudiante de leyes que trabajaba medio tiempo en servicios de gestoría. Esta operación explica los incrementos de 25% de los gastos por renta y de 33.3% de los gastos por sueldos. El aumento de los ingresos de 25% refl eja los honorarios generados por el nuevo colaborador.
El ejemplo anterior muestra la utilidad del análisis horizon-tal para interpretar y analizar estados fi nancieros. Se pueden efectuar análisis horizontales similares del balance general, del estado de variaciones en el capital contable y del estado de fl ujo de efectivo.
Compañía Activos* = Pasivos + Capital contable
The Coca Cola Company Circuit City Stores, Inc. Dell Inc. eBay Inc. Google McDonald’s Microsoft Corporation Southwest Airlines Co. Wal-Mart $ 29,963 4,007 25,635 13,494 18,473 29,024 63,171 13,460 151,193 = = = = = = = = = $ 13,043 2,216 21,196 2,589 1,433 13,566 32,074 7,011 89,620 + + + + + + + + + $ 16,920 1,791 4,439 10,905 17,040 15,458 31,097 6,449 61,573
* Las cantidades aparecen en millones de dólares.
LA ECUACIÓN CONTABLE
La ecuación contable es la base fundamental de los sistemas de contabilidad de todos los negocios. Desde compañías pequeñas,
xviii
Liderazgo mediante el ejemplo
Integridad, objetividad y ética en los negocios
En cada capítulo, los casos ayudan a los estudiantes a desarrollar su brújula ética. Éstos suelen acoplarse con las actividades relacionadas al i nal del capítulo y es posible analizarlos en clase, o los estudiantes pueden ponderarlos conforme avanzan por el capítulo. La sección y los ma-teriales relacionados se indican al i nal del capítulo con un ícono único, para una presentación uniforme.
Estudio de un caso continuo
Durante los capítulos 1-6, los estudiantes siguen a un negocio i cticio, NetSolutions, el cual pre-senta diversas transacciones. La continuidad en el manejo de la misma compañía facilita el apren-dizaje, en especial en los capítulos 1-4, los cuales cubren el ciclo contable. Asimismo, el uso de la misma empresa permite a los estudiantes seguir la transición de un negocio de servicios en los capítulos 1-4, a un negocio comercial en los capítulos 5 y 6.
Resúmenes
Dentro de cada capítulo, estas sinopsis destacan los puntos clave que ayudan a aclarar los con-ceptos difíciles.
Preguntas de autoevaluación
Cinco preguntas de opción múltiple, cuyas respuestas aparecen al i nal del capítulo, ayudan a los estudiantes a revisar y retener los conceptos abordados.
Modelo de un problema y solución
Un problema resuelto modela uno o más de los problemas planteados en el capítulo para que los estudiantes apliquen los procedimientos de modelado a los materiales de i nal del capítulo.
Material de fi nal de capítulo orientado al mercado
Para que la comprendan y utilicen, los estudiantes necesitan practicar la contabilidad. Para pro-porcionar a los estudiantes la mayor ventaja posible en el mundo real, Contabilidad i nanciera, 11a. ed., va más allá de presentar una teoría y un procedimiento al aportar material pormenorizado y comprobado al i nal del capítulo.
REFORMA CONTABLE
Las fallas en la contabilidad y los reportes fi nancieros de En-ron, WorldCom, Tyco, Xerox y otras compañías asombraron al público inversionista. La revelación de que algunas de las cor-poraciones más grandes y conocidas de Estados Unidos habían exagerado sus ganancias y confundido a los inversionistas plan-teó la pregunta: ¿dónde estaban y qué hacían los CPA?
En respuesta, el Congreso aprobó la Investor Protection, Auditor Reform and Transparency Act de 2002, también
xix
Soluciones en línea
South-Western, una división de Cengage Learning, ofrece una amplia variedad de soluciones en línea que se ajustan a las necesidades del curso. Elija el producto que más convenga a las necesidades de su aula y objetivos del curso. Para obtener información de pedidos, consulte los detalles con su representante de Cengage.
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Fundada en 2000 por Paul Romer, economista y profesor de la University of Stanford, Aplia es un negocio de tecnología educativa orientado a mejorar el aprendizaje reforzando el esfuerzo y la participación de los estudiantes. En la actualidad, nuestros productos apoyan cursos de nivel universitario y han sido utilizados por más de 650,000 estudiantes en más de 750 instituciones.
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problemas, y problemas pormenorizados para que los estudiantes practiquen.
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xxi
Para el instructor
En lo relacionado con el apoyo a los instructores, South-Western es incomparable. Contabilidad fi nan-ciera, 11a. ed., mantiene esta tradición con auxiliares impresos y digitales de calidad que conllevan a un mayor éxito del curso.
Manual del instructor
Contiene recursos diseñados para ayudar a los instructores cuando pre-paran disertaciones, asignan tareas e imparten clases. Para cada capítulo, el instructor recibe una breve sinopsis y una lista de objetivos. Después se explora cada objetivo con información sobre los términos clave, ideas para discusión en clase, apoyos para lectura, problemas de demostración, actividades de aprendizaje en grupo, ejercicios y problemas para refuerzo, así como actividades por Internet. Asimismo, se incluyen métodos sugeridos que incorporan muchas iniciativas didác-ticas aplicadas en la actualidad en la educación superior, entre ellas aprendizaje activo, aprendi-zaje en colaboración, pensamiento crítico y redacción durante todo el programa de estudios.Manual de soluciones
Contiene la respuesta para todos los ejercicios, problemas y actividades que aparecen en el texto. Como siempre, las soluciones son redactadas por los autores y verii ca-das varias veces para obtener precisión numérica y uniformidad con el texto principal. También se ofrecen acetatos con las soluciones.Banco de pruebas
Para cada capítulo, esta sección incluye preguntas de cierto/falso y de op-ción múltiple, así como problemas, cada uno marcado con un nivel de dii cultad, asociaop-ción con el objetivo del capítulo y relación con los resultados del curso normal. Junto con la actualización normal de las 2,800 preguntas del Banco de pruebas, se han incorporado variaciones de los ejer-cicios de ejemplo del libro para obtener más cuestionarios y una mejor integración con el texto. Además, el banco incluye una cuadrícula para cada capítulo, la cual compila la correlación de cada pregunta con los objetivos particulares del capítulo, al igual que una clasii cación de su dii -cultad con base en una categorización claramente descrita. Mediante esta útil cuadrícula, es muy sencillo elaborar un examen detallado y equilibrado.Software
ExamView® Pro Testing
Este software le permite personalizar fácilmente los exáme-nes, las pruebas prácticas y los tutoriales, y distribuirlos por una red, en Internet, o en forma im-presa. Además, ExamView puede efectuar búsquedas que facilitan la clasii cación de las numero-sas preguntas del Banco de pruebas impreso. El software y los archivos se encuentran en el ircd.PowerPoint®
Cada presentación, incluida en el ircd y en el sitio de soporte del producto, des-taca las disertaciones y simplii ca la preparación de clases. Cada capítulo contiene los objetivos, seguidos por un resumen minucioso de su contenido que se transforma fácilmente en un mo-delo de disertación completo. Asimismo, las i guras del capítulo, como los nuevos Ejercicios de ejemplo, se han recreado como atractivas diapositivas de PowerPoint para obtener un recurso poderoso y personalizable.Plantillas de Excel® para el instructor
Este recurso ofrece las soluciones para los problemas y ejercicios que contienen plantillas de Excel® mejoradas para los estudiantes. Mediante estos ar-chivos, los instructores pueden ver las soluciones en el mismo formato que los estudiantes. Todos los problemas relacionados con plantillas están marcados en el libro con un icono, y se listan en la cuadrícula de información en el manual de soluciones. Estas plantillas están disponibles para descargarse en academic.cengage.com/accounting/Warren o en el ircd.xxii
Para el estudiante
Los estudiantes requieren la contabilidad para satisfacer diversas necesidades. Contabilidad fi nancie-ra, 11a. ed., ofrece una amplia variedad de suplementos en forma impresa y tecnología fácil de usar. Seguimos refi nando todo nuestro paquete de complementos con base en los comentarios de los ins-tructores acerca de sus cursos y necesidades de enseñanza.
Guía de estudios
Esta guía escrita por los autores ofrece a los estudiantes sugerencias de cues-tionarios y pruebas, preguntas relacionadas, abiertas (partes A y B), de opción múltiple y de cierto/falso, así como ejercicios y problemas para cada capítulo. Diseñadas para ayudar a los es-tudiantes a captar los conceptos y los principios del texto, las soluciones de todos estos elementos están disponibles en la guía para una consulta rápida.Documentos de trabajo para los ejercicios y los problemas
Entre los documentos de trabajo tradicionales están las formas especíi cas para los problemas con el i n de preparar soluciones a los ejercicios, problemas A y B, el problema continuo y los problemas integrales del texto. Estas formas, con encabezados impresos, sirven de estructura para los problemas, lo cual ayuda a los estudiantes a comenzar y les ahorra tiempo. Se incluyen formas adicionales en blanco.Documentos de trabajo en blanco
Se ofrecen para completar los ejercicios y problemas del texto o los preparados por el instructor. No tienen encabezados preimpresos. Una guía en la parte frontal de los Documentos de trabajo indica a los estudiantes cuál forma necesitan para cadaproblema.
Plantillas de Excel® mejoradas
Sirven para ejercicios y problemas extensos o complicados seleccionados de i nal de capítulo, y ayudan a los estudiantes a plantear y elaborar el problema. Ciertas celdas están codii cadas para emitir un asterisco rojo cuando se introduce una respuesta incorrecta, lo cual ayuda a los estudiantes a mantenerse en pista. Los problemas seleccionados que se resuelven con estas plantillas se identii can con un icono.Software
del libro mayor general de Klooster y Allen
Preparado por Dale Klooster y Warren Allen, este paquete de libro mayor general, educativo y de gran aceptación, presenta a los estu-diantes el mundo de la contabilidad computarizada mediante sistemas más intuitivos y amigables que el software comercial que emplearán en el futuro. Además, los estudiantes pueden consultarlos archivos del libro mayor con información basada en los problemas del texto y los conjuntos de práctica. El programa ha sido mejorado con un verii cador de problemas que les permite deter-minar si sus respuestas son correctas, y simula los paquetes comerciales del libro mayor general de una manera más precisa que otros paquetes educativos. Los problemas que se pueden utilizar con el software de Klooster y Allen se señalan mediante un icono. Una versión en línea gratuita se distribuye en las escuelas cuyos estudiantes adquieren el software de Klooster y Allen.
Sitio web para soporte del producto
academic.cengage.com/accounting/warren. Este sitio ofrecexxiii
Agradecimientos
Muchos de los mejoramientos para Contabilidad fi nanciera, 11a. ed. son resultado directo de numero-sas conversaciones que hemos sostenido con estudiantes de contabilidad durante los años previos. Queremos aprovechar esta oportunidad para agradecerles sus opiniones y comentarios sobre el uso de este texto. Por su aportación, consideramos que esta edición es la mejor hasta la fecha.
Bucks County Community College
Instructoras: Lori Grady y Judy Toland
Bernadette Allen Matarazzo Vikas Patel Erica Olsen Eric Goldner Shelly Rushbrook Eamon Coleman Tracy Bunsick
Baltimore City Community College
Instructores: Jeff Hillard y John Wiley
Sulaimon Adeyemi Udeya Diour Dwain White Debra Witherspoon Jacqueline Tuggle Mabono Soumahoo
Des Moines Area Community College
Instructoras: Shea Mears y Patty Holmes
Zach Schmidt Angie Lee Tim Hoffman Richard Palmer Sharon Beattie Joseph J. Johnson Armina Kahrimanovic Ryan Wisnousky Lindsay Tripp Tiffany Shuey Jenny Leonard Susann Shaffner Cori Shanahan Nicholas Wallace Kyle Melohn Wendy Doolittle LaRue Brannan Nicholas Christopher Yaeger Jason Aitchison Kean University
Instructor: Gary Schader
Margherita Marjotta Hugo Prado Marta Domanska Nicole Foy Andrea Colbert Khatija Bibi Houston Community College
Instructora: Linda Flowers
Yildirim Kocoglu Ana Zelaya Seungkyu Kim Mohammad Arsallan
Bakali Vanessa K. Rangel Cher Lay Sherika Gibson Ulsi Ramos Muhammad Shaikha Hong Yang Pamela Ruiz Yvonne Ngo Lansing Community College
Instructora: Patricia Walczak
Ana Topor John Barrett Brandon Smithwick Bradley L. Moore Cassandra DeVos Elizabeth C. Escalera Clara Powers Lance Spencer Jennifer Jones Aristoteles Paiva Lopes
Oakland Community College
Instructora: Deborah Niemer
Paul Boker Tracie M. Leitner Thetnia Lynette Cobb Vera Kolaj
Olivia Burke Thomas J. Zuchowski Ryan Shead Austen Michaels Michaele Jones Bradlee J. VanAlstine Tim Doherty Vanya Jelezarova Nilda Dervishaj Maja Lulgjuraj Pierce Radtke
Butler Community College
Instructoras: Jennifer Brewer, Janice Akao
Sarah Kirkwood Kimberly Brothers Christine Brown Chelsey Perkins Thomas Mackay Tucker Stewart Austin Birkholtz
Santa Monica College
Instructores: Greg Brookins, Terri Bernstein y Pat Halliday
Julieta Loreto Noah Johnson Matthew Nyby Anitha Guna Wijaya Jovani Rodriguez Michelle Sharma Marisol Granele Prashila Sharma Karlie Bryant Wing San Kwong Anthony Mitchell
Metropolitan Community College
Instructora: Idalene Williams
Suquett Saunders Danette Cook Ewokem Akohachere Ivina Washington Queen Esther Tucker Jamie Rusch Daisuke Motomura Comlanri S. Zannou Melissa Brunious Marc Anderson Keith Costello Robyn Adler Kelly Fitzgerald
Volunteer State Community College
Instructor: Brent Trentham
Kris Anderson Jasmine Cox Wendy Nabors Patrick Farmer Justin Gill Kathryn Gambrell Dana Mihalko Kavitha Sudheendra April Jeffries Ray Mefford Ashlee Kilpatrick Cedar Valley
Instructor: S. T. Desai
Tiffany King Kareem Aziz Ebony Wingard Cheryl Boyd Dwevelyn Jennings Kal Takieddin Lazari Vanly Adrian McKinney Tanya Hubbard Angela Fulbright Tenisha Blair Jamie Riley Roshunda Webb Porsha Espie Keisha Murrell Dawn Smith
Sinclair Community College
Instructora: Donna Chadwick Emanuel Gena Victoria Wiseman Daniel Hulet Naaman Beck Eric Pedro Kathy Ernest Jessica Weiss Jessica Baker Champer Murtery Steve Huffman Regis Allison Hiba Ligawad Cara Scott Tammy Baughman Kevin Ricketts Nora Hatlab Mary Kasper
WebEx Focus Group Participants
April Wakefi eld,
Northcentral Technical College
Nicole Sutherland,
Grossmont College
Katie Longo, Southern Adventist University
Joel Hughes, Southern Adventist University
Lisa Hubbard, Mid-State Technical College
Amanda Baker, Davenport University
Phillipe Bouzy, Southern Adventist University
Barbara Bryant, DeKalb Technical College
Charisse Dolina,
Maharishi School of Management
Amanda Worrell,
Southern Adventist University
Angela Snider, Cardinal Stritch University
Star Maddox, DeKalb Technical College
Charles Balliet, Lehigh Carbon CC
Ashley Heath, Buena Vista University
Brianna Miller, Southern Adventist University
John Varga, Orange Coast College
Roger Montero, East Los Angeles College
Terry Thorpe,
Irvine Valley
xxiv
Consejo editorial de Blue Sky, y sus útiles comen-tarios y opiniones siguen teniendo un profundo impacto sobre la presen-tación y los temas princi-pales de este texto.
Gloria Worthy Southwest Tennessee Community College Lee Smart Southwest Tennessee Community College Rick Andrews Sinclair Community College Donna Chadwick Sinclair Community College Warren Smock
Ivy Tech Community College
Gary Schader
Kean University
Priscilla Wisner
Montana State University
Audrey Hunter Broward Community College Renee Rigoni Monroe Community College Terry Thorpe
Irvine Community College
Patricia Walczak
Lansing Community College
Judith Zander
Grossmont College
Gilda M. Agacer
Monmouth University
Irene C. Bembenista
Davenport University
Laurel L. Berry
Bryant & Stratton College
Bill Black
Raritan Valley Community College
Gregory Brookins
Santa Monica College
Rebecca Carr
Arkansas State University
James L. Cieslak
Cuyahoga Community College
Ana M. Cruz
Miami Dade College
Terry Dancer
Arkansas State University
David L. Davis
Tallahassee Community College Walter DeAguero Saddleback College Robert Dunlevy Montgomery County Community College Richard Ellison
Middlesex County College
W. Michael Fagan
Raritan Valley Community College
Carol Flowers
Orange Coast College
Linda S. Flowers
Houston Community College
Mike Foland
Southwest Illinois College
Anthony Fortini
Camden Community College
Barbara M. Gershowitz
Nashville State Community College
Angelina Gincel
Middlesex County College
Lori Grady
Bucks County Community College
Joseph R. Guardino
Kingsborough Community College
Amy F. Haas
Kingsborough Community College
Betty Habershon
Prince George’s Community College
Patrick A. Haggerty
Lansing Community College
Becky Hancock
El Paso Community College
Paul Harris
Camden County College
Patricia H. Holmes
Des Moines Area Community College
Community College
Michael M. Landers
Middlesex College
Phillip Lee
Nashville State Community College
Denise Leggett
Middle Tennessee State University
Lynne Luper
Ocean County College
Maria C. Mari
Miami Dade College
Thomas S. Marsh
Northern Virginia Community College- Annandale
Cynthia McCall
Des Moines Area Community College
Andrea Murowski
Brookdale Community College
Rachel Pernia
Essex County College
Dawn Peters
Southwest Illinois College
Gary J. Pieroni
Diablo Valley College
Debra Prendergast Northwestern Business College Lou Rosamillia Hudson Valley Community College Eric Rothernburg Kingsborough Community College Richard Sarkisian Camden Community College Gerald Savage
Essex Community College
Janice Stoudemire
Midlands Technical College
Linda H. Tarrago
Hillsborough Community College
Judy Toland
Buck Community College
Bob Urell
Irvine Valley College
Carol Welsh
Rowan University
College
Lynnette Mayne Yerbury
Salt Lake Community College
Los instruc tores siguien-tes han participado en el proceso de revisión, gru-pos de análisis y eventos de mercadotecnia para esta nueva edición.
Brenda Fowler
Alamance Community College
Darlene B. Lindsey
Hinds Community College
Shelia Ammons Austin Community College Peggy Smith Baker College-Auburn Hills Christopher Mayer Bergen Community College Michelle Grant Bossier Parish Community College Audrey Hunter Broward Community College Cathy Montesarchio Broward Community College
Laurel L. Berry
Bryant and Stratton College
Judy Toland
Bucks County Community College
Lori Grady
Bucks County Community College
Rafi k Elias
California State University -Los Angeles Norris Dorsey California State University-Northridge Angela Siedel Cambria-Rowe Business College Suryakant Desai
Cedar Valley College
Patrick Borja
Citrus College
College
Melvin Williams
College of the Mainland
Sandee Cohen
Columbia College-Chicago
Patrick Rogan
Consumes River College
Lawrence Roman Cuyahoga Community College James Cieslaks Cuyahoga Community College Felicia Baldwin Daley College Debra Kiss Davenport University Marilyn Ciolino Delgado Community College Patti Holmes
Des Moines Area Community College
Gary J. Pieroni
Diablo Valley College
Rebecca Brown
DMACC-Carroll Campus
Chris Gilbert
East Los Angeles College
Satoshi K. Kojima
East Los Angeles College
Ron Ozur
East Los Angeles College
Lorenzo Ybarra
East Los Angeles College
Carol Dutchover
Eastern New Mexico University-Roswell
Peter VanderWeyst
Edmonds Community College
Debbie Luna
El Paso Community College
Lee Cannell
El Paso Community College
Kenneth O’Brien
Farmingdale State College
Lynn Clements
