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Examen de auditoría integral a bienes de administración y existencias para consumo corriente del Gobierno Municipal de Antonio ante en el período 1 de enero de 2011 y el 31 de diciembre de 2012

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UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Católica de Loja

ÁREA ADMINISTRATIVA

TITULACIÓN DE: MAESTRÍA EN AUDITORÍA INTEGRAL

Examen de auditoría integral a los Bienes de Administración y Existencias para

Consumo Corriente del Gobierno Municipal de Antonio Ante en el período 1 de

enero de 2011 y el 31 de diciembre de 2012.

TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA

AUTOR: López Gómez, Paola Susana

DIRECTOR: Moreno Cabascango, Rodrigo Eduardo

CENTRO UNIVERSITARIO: IBARRA

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ii

APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE MAESTRIA

Magíster

Rodrigo Eduardo Moreno Cabascango

DOCENTE DE LA TITULACIÓN

De mi consideración:

El presente trabajo de fin de maestría, denominado "Examen de auditoría integral a los Bienes de Administración y Existencias para Consumo Corriente del Gobierno Municipal de Antonio Ante, correspondiente al período 1 de enero de 2011 y el 31 de diciembre de 2012", realizado por López Gómez Paola Susana, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por cuanto se aprueba la presentación del mismo.

Loja, febrero de 2014,

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iii

DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS

“ Yo, Paola Susana López Gómezdeclaro ser autora del presente trabajo de fin de maestría: Examen de auditoría integral a los Bienes de Administración y Existencias para Consumo Corriente del Gobierno Municipal de Antonio Ante en el período 1 de enero de 2011 y el 31 de diciembre de 2012, de la Titulación Maestría en Auditoría Integral, siendo Rodrigo Eduardo Moreno Cabascango director del presente trabajo; y eximo expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones legales. Además certifico que las ideas, concepto, procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo, son de mi exclusiva responsabilidad.

Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 67 del Estatuto Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente textualmente dice: “Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado que se realicen a través o con el apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la universidad”.

f) ………..

Autor: López Gómez Paola Susana

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iv

DEDICATORIA

La concepción de este proyecto está dedicada a mi madre, mi esposo y mis hijas, pilares fundamentales en mi vida, quienes con su apoyo incondicional me han apoyado en cada paso que doy, depositando su entera confianza en mi.

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AGRADECIMIENTO

Mi eterna gratitud a mi madre, quien a lo largo de toda mi vida ha

apoyado y motivado mi formación académica, creyendo en mi en todo

momento y sin dudar de mis habilidades, a la Comunidad Educativa de

la Universidad Técnica particular de Loja por abrir sus puertas a

jóvenes como yo, preparándonos para un mejor futuro; y, a mi Director

de Tesis que con su conocimiento guió la ejecución de este trabajo.

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vi

ÍNDICE DE CONTENIDOS

CARÁTULA i

APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE

TITULACIÓN ii

DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS iii

DEDICATORIA iv

AGRADECIMIENTO v

ÍNDICE DE CONTENIDOS vi

RESUMEN 1

ABSTRACT 2

INTRODUCCIÓN 3

CAPÍTULO I

INTRODUCCIÓN

1.1 Descripción del estudio y justificación 6

1.2 Objetivo y resultados esperados 15

1.2.1 Objetivos 15

1.2.2 Resultados esperados 15

CAPÍTULO II

MARCO REFERENCIAL

2.1 Marco teórico 17

2.1.1 Marco Conceptual de la auditoría integral y los servicios

de aseguramiento Z

2.1.2 Importancia y contenidos del informe de aseguramiento 19 2.2 Descripción conceptual y los criterios principales de todas

las auditorías que conforman la auditoría integral 23

2.2.1 Auditoría Financiera 23

2.2.2 Auditoría de Control Interno 25

2.2.3 Auditoría de Cumplimiento 27

2.2.4 Auditoría de Gestión 30

2.3 Proceso de la Auditoría Integral 33

2.3.1 Planeación 33

2.3.2 Ejecución 39

2.3.3 Comunicación 41

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vii CAPÍTULO III

ANÁLISIS DE LA EMPRESA

3.1 Introducción 44

3.1.1 Misión, visión, organigrama funcional 45

3.2 Cadena de valor 46

3.2.1 Proceso Legislativo 47

3.2.2 Proceso Gobernante 47

3.2.3 Procesos Asesores 48

3.2.4 Procesos Habilitantes o de Apoyo 48

3.2.5 Procesos Sustantivos o Productivos 48

3.3 Importancia del realizar el examen especial de auditoría

integral en el GAD de Antonio Ante 49

CAPÍTULO IV

INFORME DE AUDITORÍA INTEGRAL 52

4.1 Proceso del examen de Auditoría Integral 52 4.2 Comentarios Conclusiones y Recomendaciones 56 4.3 Plan de Implementación de Recomendaciones 64

CONCLUSIONES 68

RECOMENDACIONES 70

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1

RESUMEN EJECUTIVO

La auditoría integral constituye una alternativa a los esquemas de control vigentes en el Ecuador. La credibilidad de la información financiera no garantiza el cumplimiento de todos los requisitos legales, de control interno y operativos requeridos para obtener una interpretación acertada con respecto al desempeño organizacional. La sinergia que se genera al reunir los propósitos de cada una de las auditorías: financiera, de gestión, de cumplimiento legal y de control interno, nos permitirá obtener resultados favorables a la gestión.

Disponer de una herramienta de soporte gerencial y operativo que cubra todos los frentes de la administración constituye la aspiración técnica de la presente investigación y responde a una inquietud cada vez más evidente de transformar las acciones de control en verdaderos instrumentos de apoyo.

Con estos antecedentes, enfocar un examen de auditoría integral a los Bienes de Administración y Existencias de Consumo Corriente del Gobierno Municipal de Antonio Ante, cuya misión es: “Promover el desarrollo integral de la comunidad Anteña, brindando servicios eficientes y de calidad, enmarcados en la participación, la equidad y la transparencia”, constituye la esencia de esta investigación.

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2

ABSTRACT

Comprehensive audit is an alternative to the control options that are used today in Ecuador. The credibility of the financial information is not a guarantee of the whole legal requirements of internal and operative control required in order to obtain a certain interpretation of the organizational achievement. The synergy generated from the purpose of each kind of audit: financial, management, legal pursuant and internal control, will allow favorable results to the private and public administration.

However this need of control must be satisfied under a global analyzed and improved perspective of the private and public administration. Be able to get a management and operative support tools that cover all of the sides in the administration area which is the technical purpose of this research and change control activities in to real support tools.

With this precedent, approach an integral audit exam to the administration properties and current consumption of Antonio Ante´s Local Government, which mission is “Promote integral development of the citizens, giving efficient and quality services, demarcated in participation, equality, and transparence” is the essence of this research.

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3

INTRODUCCIÓN

La necesidad de disponer de informes integrales de evaluación se presenta como una alternativa válida para enfrentar los retos del control externo a la empresa. Las orientaciones específicas de las auditorías financieras y de gestión, si bien han proporcionado aportes importantes para el mejoramiento de la gestión empresarial, no cubren todos los enfoques.

La auditoría integral constituye una alternativa a los esquemas de control vigentes en el Ecuador. Su adopción en otros países, demuestra la utilidad de un enfoque completo y holístico de la auditoría. La credibilidad de la información financiera no garantiza el cumplimiento de todos los requisitos legales, de control interno y operativos requeridos para obtener una interpretación acertada con respecto al desempeño organizacional.

La necesidad de disponer de informes integrales de evaluación se presenta como una alternativa válida para enfrentar los retos del control externo a la empresa. Las orientaciones específicas de las auditorías financieras y de gestión, si bien han proporcionado aportes importantes para el mejoramiento de la gestión empresarial, no cubren todos los enfoques.

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El presente examen especial de auditoría integral incluye el siguiente alcance, en función de la cobertura de auditoría:

Bienes de Administración y Existencias para Consumo Corriente por el período comprendido entre el 1 de enero de 2011 y el 31 de diciembre de 2012.

La utilidad teórica se basa en la aplicación de todos los instrumentos conceptuales y metodológicos de las auditorías: financiera, de control interno, de cumplimiento y de gestión, abordado a lo largo de la maestría.

De la misma forma se incluirá el proceso integral de auditoría integral, que incluye planificación, ejecución, comunicación de resultados y planes de seguimiento, lo cual metodológicamente garantiza la procedencia técnica del modelo de auditoría integral como una alternativa innovadora a las acciones de control realizadas en empresas privadas y públicas, garantizando la emisión de un informe de aseguramiento, bajo los estándares definidos en la estructura desarrollada como producto final del trabajo de auditoría.

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5 CAPITULO I

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6 1.1. Descripción del estudio y justificación.

Con el esfuerzo de todos los moradores, al mando de don Julio Miguel Aguinaga, se inicia una titánica labor y este pueblo agrícola por excelencia se convierte en el centro industrial más grande de la provincia, gracias a “La Industria Algodonera” que contribuyó en forma decisiva al desarrollo socio-económico de este pueblo. Dos hechos grandiosos son los que contribuyeron para el éxito de la cantonización: la instalación de la FÁBRICA TEXTIL IMBABURA y la llegada del Ferrocarril, lo que dio una verdadera transformación a la población del Caserío Lourdes que de pronto se convirtió en parroquia rural (Andrade Marín) del cantón Ibarra; y después, transformando también a la futura cuidad (Atuntaqui) mediante mingas que competían entre todos los barrios; así, el 12 de febrero de 1938 el General Alberto Enríquez Gallo, haciendo justicia a este pueblo, rubricó el decreto de cantonización, en su calidad de Jefe Supremo de la República, posicionándose el primer Concejo Cantonal el 2 de marzo de 1938.

El Cantón llevaría el nombre de uno de los próceres de la independencia, el Dr. Antonio Ante López de la Flor, personaje que fue quién entrego personalmente en Carondelet, al propio Conde Ruiz de Castilla, la madrugada del 10 de Agosto de 1809, el oficio por el que se comunicaba que ha cesado en sus funciones y que en adelante se hace cargo del Gobierno de la Audiencia la Junta Soberana, previamente nombrada. El nombre de Antonio Ante será recordado por siempre en la Historia Ecuatoriana y para el cantón constituirá un permanente símbolo de honrosa lucha por las grandes causas. Una vez formalizada la cantonización se conforma el primer Concejo Municipal el cual realizó su primera sesión el 2 de marzo de 1938 donde se designó a Julio Miguel Aguinaga como su Presidente.

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Mediante Ordenanza Municipal de 16 de marzo de 2006, publicada en el Registro Oficial 302 de 29 de junio de 2006, se cambia la denominación de Municipio de Antonio Ante a Gobierno Municipal de Antonio Ante, el Gobierno Municipal actúa bajo las disposiciones de la Ley Orgánica de Régimen Municipal, Codificación 2005-016, publicada en el suplemento del Registro Oficial No. 159 de diciembre 5 de 2005, vigente hasta el 19 de octubre de 2010. Actualmente se rige por el Código Orgánico de Organización Territorial Autonomía y Descentralización, publicado en el Registro Oficial 303 de 19 de octubre de 2010.

El nuevo ordenamiento del Estado, bajo una concepción de responsabilidad integral de los servicios públicos y de regulación de la actividad privada, hacia un enfoque social y de resultados, brinda el impulso y hacen evidente la necesidad de disponer de informes de aseguramiento, en aras de cumplir uno de los principales y esenciales propósitos de la auditoría, el mejoramiento organizacional.

Sin embargo, esta necesidad de control, debe ser satisfecha bajo un enfoque global de análisis, evaluación y mejoramiento de la gestión en el sector público. Disponer de una herramienta de soporte gerencial y operativo que cubra todos los frentes de la administración constituye la aspiración técnica y justificación del presente examen especial a las cuentas de Bienes de Administración y Existencias para Consumo Corriente del Gobierno Municipal de Antonio Ante y que responda a una inquietud cada vez más evidente de transformar las acciones de control en verdaderos instrumentos de apoyo.

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actualizada, completa, y oportuna, para que estos procesos se ajusten a la realidad de la entidad y se realicen de conformidad con la normativa legal vigente.

La realización de un examen integral a estos componentes permitirá obtener una evaluación completa de los aspectos financieros, de control interno, de cumplimiento y de gestión y generará un informe de aseguramiento que soporte de manera adecuada las decisiones gerenciales y proporcione acciones de mejoramiento para el Gobierno Municipal de Antonio Ante.

Adicionalmente, el nuevo ordenamiento del Estado, bajo una concepción de responsabilidad integral de los servicios públicos y de regulación de la actividad privada, hacia un enfoque social y de resultados, brindan el impulso al presente proyecto y hacen evidente la necesidad de disponer de informes de aseguramiento, en aras de cumplir uno de los principales y esenciales propósitos de la auditoría, el mejoramiento organizacional.

Sin embargo, esta necesidad de control, debe ser satisfecha bajo un enfoque global de análisis, evaluación y mejoramiento de la gestión empresarial privada y organizacional en el sector público. Disponer de una herramienta de soporte gerencial y operativo que cubra todos los frentes de la administración constituye la aspiración técnica de la presente investigación y responde a una inquietud cada vez más evidente de transformar las acciones de control en verdaderos instrumentos de apoyo.

Con estos antecedentes, enfocar un examen de auditoría integral a Bienes de Administración y Existencias de Consumo Corriente del Gobierno Municipal de Antonio Ante, cuya misión es: “Promover el desarrollo integral de la comunidad Anteña, brindando servicios eficientes y de calidad, enmarcados en la participación, la equidad y la transparencia”, constituye la esencia de esta investigación.

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- ¿Es factible la ejecución de un examen de auditoría integral a los Bienes de Administración y Existencias para Consumo Corriente del Gobierno Municipal de Antonio Ante por el período 1 de enero de 2011 y el 31 de diciembre de 2012?

- A base de los resultados del examen de auditoría integral: ¿Se generarán acciones correctivas con evidentes beneficios para la entidad?

- ¿La cobertura integral de esta auditoría brindará información y sugerencias que soporten significativamente la toma de decisiones?

En la Reforma a la Ordenanza que reglamenta la Estructura Orgánica Funcional Por Procesos del Gobierno Municipal de Antonio Ante expedida el 10 de diciembre de 2012, se establece la Misión, Visión, Políticas, Objetivos, Valores Institucionales así como la Estructura Orgánica que a continuación detallo:

Misión

Promover el desarrollo integral de la comunidad Anteña, brindando servicios eficientes y de calidad, enmarcados en la participación, la equidad y la transparencia.

Visión

El Gobierno Municipal de Antonio Ante será una institución promotora del desarrollo local, con una amplia cobertura de servicios de calidad, transparente y participativa, que sustentará su gestión en la responsabilidad ciudadana y el mejoramiento continuo, con el respaldo de autoridades y servidores capaces y comprometidos, convirtiéndose en un referente en el ámbito nacional.

Valores Institucionales

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por ser Su resultado superior a los esfuerzos individuales y como una forma de apertura e interacción mutua.”

TRANSPARENCIA. -Fomentamos la transparencia en la gestión municipal, tanto en los compromisos y deberes que nos han sido conferidos, como en nuestro accionar frente a la ciudadanía.”

COMPROMISOS.- “Mejorar nuestro accionar, transparentar nuestra gestión facilitar el acceso a la información, dotar de servicios de calidad a la ciudadanía. Valoramos el desarrollo de nuestro personal generando sentido de pertenencia.”

CALIDAD DE SERVICIOS.- “La calidad de servicios es nuestro fin primordial, como un producto de un eficiente trabajo en equipo, el conocimiento pleno de nuestras actividades, respondiendo a las demandas de los ciudadanos.”

ETICA PROFESIONAL.- “Respondemos a las demandas de los ciudadanos con prestancia, licitud y aplicación de las normas morales, fundadas en la honradez, la cortesía y el honor.”

EQUIDAD.- “Buscamos el mejoramiento de las condiciones distributivas, a través del sostenimiento del crecimiento económico a medio y largo plazo, así como el apoyo a la empresa privada.”

RESPONSABILIDAD.-“Cultivamos la responsabilidad como un valor implícito en nuestro accionar, pues nuestra función nos obliga a rendir cuentas sin la necesidad de autoridad superior o control Respondemos por el comportamiento propio; y de grupo, capaz de que se confíe en lo que hacemos.”

APERTURA AL CAMBIO.- “Reconocemos que los escenarios y las necesidades cambian permanentemente por lo que estamos abiertos a mejorar y proponer actitudes que posicionen al Municipio como una institución propositiva, cambiante y proactiva.”

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compromiso con la ciudadanía es la propiedad con la que manejamos los recursos escasos.”

Políticas

a) Concertación con los diferentes actores sociales, para el logro de una participación efectiva en el desarrollo del Cantón;

b) Coadyuvar de esfuerzos para dotar al Municipio de una infraestructura administrativa, material y humana que permita brindar servicios de calidad;

c) Fortalecimiento y desarrollo municipal, a base de un óptimo aprovechamiento de los recursos y esfuerzos sostenidos para mejorar e incrementar los ingresos de recaudación propia, impuestos, tasas, contribuciones, etc., que permita el autofinanciamiento de los gastos, mediante un proceso de gerencia municipal;

d) Preservar y encausar los intereses municipales y ciudadanos como finalidad institucional;

e) Voluntad política, trabajo en equipo y liderazgo, para la búsqueda constante de los más altos niveles de rendimiento, a efectos de satisfacer con oportunidad las expectativas ciudadanas, a base de concertación de fuerzas y de compromisos de los diferentes sectores internos de trabajo: normativo, ejecutivo, de apoyo y operativo; en consecuencia, dinamismo y creatividad de las autoridades y servidores para lograr una sostenida y equilibrada participación y apoyo mutuo, como la base del mejor enfrentamiento de problemas y soluciones;

f) Identificación de los problemas prioritarios de la comunidad y búsqueda oportuna de las soluciones más adecuadas, con el menor costo y el mayor beneficio;

g) Honestidad;

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i) Articular planificación y trabajo con todos los niveles del Estado, organizaciones, instituciones y cooperación internacional.

Objetivos

A más de los establecidos en la Ley, se consideran los siguientes como objetivos institucionales:

a) Promover el desarrollo sustentable y sostenible dentro de la circunscripción cantonal, para garantizar la realización del buen vivir;

b) Procurar la equidad dentro de territorio cantonal;

c) Planificar de manera participativa el desarrollo cantonal, en concordancia con el Plan Nacional de Desarrollo y los planes de los distintos Gobiernos Autónomos Descentralizados, en el marco de la plurinacionalidad y respeto a la diversidad, con la participación ciudadana y de otros actores de los sectores público y privado;

d) Ejecutar el plan cantonal de desarrollo y de ordenamiento territorial y las políticas públicas en su jurisdicción territorial, en coordinación con los Gobiernos Autónomos Descentralizados, y realizar en forma permanente, el seguimiento y rendición de cuentas sobre el cumplimiento de las metas establecidas;

e) Ejecutar las competencias exclusivas y concurrentes reconocidas por la Constitución y la ley, y en dicho marco, prestar los servicios públicos y la obra pública cantonal correspondiente, con criterios de calidad, eficacia y eficiencia, observando los principios de universalidad, accesibilidad, regularidad, continuidad, solidaridad, interculturalidad, subsidiariedad, participación y equidad;

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g) Impulsar la implementación de un modelo de gestión, con participación ciudadana que incorpore el uso de las TIC’s, para la circunscripción cantonal; h) Garantizar el derecho al hábitat y a la vivienda digna:

i) Auspiciar y promover la realización de reuniones permanentes para discutir los problemas institucionales y territoriales, mediante el uso de mesas redondas, seminarios, talleres, conferencias, simposios, cursos y otras actividades de integración y trabajo;

j) Capacitación del talento humano, que apunte a la profesionalización de la gestión municipal; y,

k) Mejorar y ampliar la cobertura de servicios que permitan atender la demanda de la población.

Estructura Orgánica

De conformidad con la Reforma a la Ordenanza que Reglamenta la Estructura Orgánica Funcional por Procesos de 8 de julio de 2010, el Gobierno Municipal de Antonio Ante tiene la siguiente estructura:

Nivel Legislativo: Concejo Municipal

Nivel Ejecutivo: Alcalde

Nivel Asesor: Comisiones especiales y permanentes del Concejo

Asesoría Jurídica

Dirección de Planificación Territorial

- Planificación y Urbanismo - Avalúos y Catastros Sección Fiscalización

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Junta Cantonal de Protección de Derechos

Nivel de Apoyo: Secretaria General

Dirección Administrativa Financiera

- Contabilidad

- Sistemas y Tecnologías - Tesorería y Rentas - Recursos Humanos

Nivel de Operativo: Dirección de Servicios Públicos

- Obras Públicas - Gestión Ambiental - Agua Potable

Dirección de Gestión de Desarrollo

- Desarrollo Socio Económico y Patronato - Turismo, Cultura, Seguridad y Deportes - Comisaría y Policía Municipal

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1.2. Objetivo y resultados esperados

1.2.1. Objetivos

General

Realizar un examen de auditoría integral a los Bienes de Administración y Existencias para Consumo Corriente del Gobierno Municipal de Antonio Ante correspondiente al período 1 de enero de 2011 y el 31 de diciembre de 2012.

Específicos:

1. Ejecutar todas las fases del proceso de auditoría integral orientados a Bienes de Administración y Existencias para Consumo Corriente del Gobierno Municipal de Antonio Ante.

2. Opinar sobre la razonabilidad de los saldos relacionados, el sistema de control interno, el cumplimiento de las principales disposiciones legales y la gestión empresarial de los Bienes de Administración y Existencias para Consumo Corriente.

3. Generar el informe de examen integral y las pertinentes acciones correctivas.

1.2.2. Resultados esperados

 Archivo de papeles de trabajo de todas las fases del examen integral

 Informe de auditoría

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2.1 Marco teórico

Hoy en día las empresas, se ven fortalecidas con la asimilación de la calidad total, excelencia gerencial, sistemas de información, entre otros. Nuevos enfoques orientados a optimizar la gestión empresarial en forma cualitativa y mesurable para lograr que los consumidores, clientes y usuarios satisfagan sus necesidades. En este contexto que el sistema de control asume un rol relevante porque a través de sus evaluaciones permanentes posibilita maximizar resultados en términos de eficiencia, eficacia, economía, indicadores que fortalecen el desarrollo de las empresas.

Así mismo el objetivo primordial de la Auditoria integral es el determinar el desempeño general de la entidad en relación a sus metas y objetivos, diagnosticando su situación y emitiendo las recomendaciones más completas, eficientes y válidas para el caso específico. Por su amplitud, éste tipo de auditoría hace uso de las distintas clases de auditoría para lograr su objetivo

2.1.1 Marco Conceptual de la auditoría integral y los servicios de aseguramiento

Cuellar, G. Publicación realizada para uso didáctico exclusivo de los estudiantes de la Facultad de Ciencias Contables Económicas y Administrativas de la Universidad del Cauca Popayán Cauca Colombia. Disponible en

http://preparatorioauditoria.wikispaces.com/Marco+Conceptual+de+la+Auditoria+In tegral, indica que:

“…Auditoría integral es el examen crítico, sistemático y detallado de los

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realizado con independencia y utilizando técnicas específicas, con el propósito de emitir un informe profesional sobre la razonabilidad de la información financiera, la eficacia, eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos y el apego de las operaciones económicas a las normas contables, administrativas y legales que le son aplicables, para la toma de

decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma…”

La Auditoría Integral implica la ejecución de un trabajo con enfoque, por analogía de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y de gestión, sistema con los siguientes objetivos:

 Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

 Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los órganos de dirección y administración.

 Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo.

 Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles.

 Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones específicas de control relacionadas con operaciones en computadora.

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conceptual para los servicios de aseguramiento que tienen como objetivo fortalecer la credibilidad de la información a un nivel alto o moderado.

Uno de los objetivos de la estructura conceptual, incluida en la norma, es diferenciar un servicio de aseguramiento de otros servicios prestados por la profesión contable, lo cual no quiere decir que los contadores profesionales no deban emprender los otros servicios, sino que tales trabajos no están cubierto por la estructura conceptual y los principios generales incluidos en la norma sobre servicios de aseguramiento.

2.1.2 Importancia y contenidos del informe de aseguramiento

Mora. C, Material entregado por la Cátedra de Auditoría- Cursada 2010- Traducción realizada por el Colegio de Contadores Públicos de Perú- Auditoría, Aseguramiento y Servicios Afines. Disponible en www.econ.unicen.edu.ar,

manifiesta lo siguiente:

“…Los objetivos de cada una de las auditorías financiera, de gestión, de cumplimiento y de interno, no se pretenden, en la auditoría integral, en forma separada e independiente. Su reunión constituye un efecto sinérgico en cuanto a la ampliación integral de sus objetivos. Se complementan entre ellas y la cobertura de la auditoría, bajo éste enfoque, se potencializa...”.

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La auditoría integral en un servicio de aseguramiento, con todos los elementos señalados en la norma internacional para esta clase de servicios. A continuación se incluyen los elementos esenciales de la norma internacional sobre esta clase de servicios profesionales.

El Consejo de Estándares Internacionales de Auditoría y Servicios de Aseguramiento - IAASB, de la Federación Internacional de Contadores emitió en junio del año 2000 una norma internacional sobre servicios de aseguramiento (International Standard On Assurance Engagements - ISAE) en la que establece una estructura conceptual para los servicios de aseguramiento que tienen como objetivo fortalecer la credibilidad de la información a un nivel alto o moderado.

Uno de los objetivos de la estructura conceptual, incluida en la norma, es diferenciar un servicio de aseguramiento de otros servicios prestados por la profesión contable, lo cual no quiere decir que los contadores profesionales no deban emprender los otros servicios, sino que tales trabajos no están cubiertos por la estructura conceptual y los principios generales incluidos en la norma sobre servicios de aseguramiento.

La Norma Internacional sobre Servicios de Aseguramiento tiene tres propósitos:

Describir los objetivos y los elementos de los servicios de aseguramiento que tienen la intención de proveer niveles de aseguramiento ya sean altos o moderados (párrafos 4- 30);

Establecer estándares para y proveer orientación dirigida a los contadores profesionales en práctica pública en relación con el desempeño de los contratos que tienen la intención de proveer un nivel alto de aseguramiento (párrafos 31 - 74); y

Actuar como una estructura conceptual para el desarrollo por parte de IAASB de estándares específicos para tipos particulares de servicios de aseguramiento.

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Señala la norma que cuando se contrata un contador profesional para ejecutar un servicio de aseguramiento para el cual existen estándares específicos, aplican esos estándares: si no existieren estándares específicos para un servicio de aseguramiento, aplica esta norma.

Cuando un contador profesional en práctica pública ejecuta un contrato que tiene la intención de proveer un nivel alto de aseguramiento para el cual no existen estándares específicos, se deben seguir el estándar y los principios señalados en los párrafos 31 - 74.

La Norma sobre Servicios de Aseguramiento no sustituye las Normas Internacionales de Auditoría (ISAs). Por ejemplo, no aplica a una auditoría o revisión de estados financieros.

Objetivos de un servicio de aseguramiento

De acuerdo con la Norma Internacional, el objetivo de un servicio de aseguramiento es el de permitir que un contador profesional evalúe un asunto determinado que es responsabilidad de otra parte, mediante la utilización de criterios adecuados e identificables, con el fin de expresar una conclusión que transmita al supuesto destinatario un cierto nivel de confiabilidad acerca del tema en cuestión. Los servicios de aseguramiento realizados por contadores profesionales pretenden incrementar la credibilidad de la información acerca de un asunto determinado, mediante la evaluación de si el tema en cuestión está de conformidad, en todos los aspectos importantes, con criterios adecuados, mejorando, de esta manera, la probabilidad de que la información va a estar de acuerdo con las necesidades del supuesto usuario o destinatario de la misma. A este respecto, el nivel de confiabilidad suministrado por la conclusión del contador profesional transmite el grado de confianza que el supuesto destinatario puede depositar en la credibilidad del asunto de que se trate.

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Existe una amplia serie de servicios de aseguramiento que incluye cualquiera de las combinaciones siguientes:

 Contratos para informar acerca de un amplio espectro de asuntos que comprenden tanto información financiera como no financiera.

 Contratos que pretenden suministrar niveles elevados o moderados de confiabilidad.

 Contratos de atestación y presentación directa de informes.

 Contratos sobre información tanto interna como externa.

 Contratos tanto en el sector público como privado.

No todos los contratos realizados por los contadores profesionales constituyen servicios de aseguramiento. Esto no quiere decir que los contadores profesionales no lleven a cabo tales contratos, sino que tales contratos no se contemplan en esta norma. Otros contratos realizados, con frecuencia, por los contadores profesionales, y que no constituyen servicios de aseguramiento, pudieran ser los siguientes:

 Procedimientos previamente concertados.

 Recopilación de información financiera o de otro tipo.

 Preparación de declaraciones de impuestos en la que no se exprese conclusión alguna, así como la asesoría tributaria.

 Consultoría gerencial.

 Otros servicios de asesoría o consultoría.

Elementos de un servicio de aseguramiento

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría para que un contrato determinado constituya un servicio de aseguramiento se requerirá que contenga todos y cada uno de los elementos siguientes:

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 Una relación tripartita que implique a: un contador profesional, una parte responsable; y, un supuesto destinatario de la información;

 Un tema o asunto determinado;

 Criterios confiables;

 Un proceso de contratación; y

 Una conclusión.

2.2 Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorías que conforman la auditoría integral

2.2.1 Auditoría Financiera

Sánchez Curiel, Gabriel 2da edición. Pág. 2, señala que la Auditoría Financiera es:

“… Examen de los estados financieros básicos preparados por la

administración de una entidad económica, con objeto de opinar respecto a si la información que incluyen está estructurada de acuerdo con las normas de información financiera aplicables a las características de sus

transacciones…”.

La opinión o dictamen del auditor, brinda crédito a las manifestaciones o declaraciones de las administraciones de la entidad y aumenta la confianza en tales manifestaciones aunque no la torna absoluta. El auditor no es un asegurador en un proceso de auditoría por cuanto los mismos estados financieros no son seguros ni exactos, sino solo razonables. La seguridad total no se logra ni en la contabilidad ni en la auditoría, debido a factores tales como: la aplicación de criterio, el uso del muestreo, y limitaciones inherentes al control interno.

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ejemplo, el auditor normalmente esperaría encontrar evidencia para apoyar las manifestaciones de la administración y no asumir que son necesariamente correctas.

Como los estados financieros deben ser una imagen fiel de la situación financiera y patrimonial de la entidad, del resultado de sus operaciones en un período determinado y de los orígenes y aplicaciones de sus recursos, la auditoría financiera de los mismos se preocupa en determinar que dichos estados reflejen todas y cada una de dichas operaciones, de acuerdo con los principios o normas contables que sirvieron para la elaboración de los estados financieros.

En la auditoría de estados financieros, el auditor está interesado principalmente en aquellas políticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y control interno que son relevantes para las afirmaciones de los estados financieros. La comprensión de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control, interno, junto con las evaluaciones de riesgo inherente y de control y de otras consideraciones, harán posible para el auditor:

 Identificar los tipos de potenciales manifestaciones erróneas de importancia relativa que pudieran ocurrir en los estados financieros;

 Considerar factores que afectan el riesgo de manifestaciones erróneas sustanciales; y

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2.2.2 Auditoría de Control Interno

Whittington O. Ray y Kurt Panny, Principios de Auditoría, McGraw-Hill/Interamericana Editores, S.A. de C.V., 2005, disponible en http://www.monografias.com, señala que la Auditoría de Control Interno es:

“…La evaluación del control interno es la evaluación del control interno integrado, con el propósito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluación tendrá el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se limita a determinar el grado de confianza que pueda conferírsele para otros propósitos…”.

En una auditoría de control interno practicada con el objeto de emitir una opinión sobre el mismo, se debe utilizar una metodología que cubra lo siguiente:

 Planeación

 Pruebas de los controles

 Comunicación de resultados.

Planeación.- La etapa de planeación de la Auditoría de Control interno es la comprensión del negocio de la entidad, su entorno y los componentes de control interno.

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A los procedimientos de auditoría dirigidos a obtener tal entendimiento se les conoce como procedimientos de valoración de riesgos dado que alguna de la información obtenida mediante el desarrollo de tales procedimientos puede ser usada por el auditor como evidencia de auditoría para soportar las valoraciones de los riesgos de declaraciones equivocadas importantes de los estados financieros y de los otros asuntos cubiertos por la auditoría integral.

Para obtener un entendimiento de la entidad, su entorno y los componentes de control interno, el auditor debe desarrollar los siguientes procedimientos de valoración de riesgos:

 Indagaciones a la administración y a otros al interior de la entidad;

 Procedimientos analíticos

 Observación e inspección; y

 Otros procedimientos de auditoría que sean apropiados.

El entendimiento de la entidad y su entorno incluye el conocimiento de:

 Industria, regulación y otros factores externos, incluyendo las políticas y procedimientos utilizados para la contabilidad y presentación de estados financieros.

 Naturaleza de la entidad;

 Objetivos, estrategias y riesgos de negocio relacionados;

 Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad; y

 Control Interno.

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operaciones, y el cumplimiento, no todos esos objetivos y controles son relevantes para la auditoría de los estados financieros de la entidad. Además, si bien el control interno aplica a toda la entidad o a cualquiera de sus unidades de operación o procesos de negocio, un entendimiento del control interno relacionado con cada una de las unidades de operación y de los procesos de negocios de la entidad puede no ser relevante para la auditoría.

Ordinariamente, los controles que son relevantes para una auditoría se relacionan con el objetivo de la entidad de preparar estados financieros para propósitos externos que de un punto de vista justo y razonable de acuerdo con la estructura conceptual aplicable de presentación de informes financieros y la administración del riesgo que pueden dar origen a un riesgo de declaración equivocada importante en esos estados financieros. Los controles relevantes para la auditoría son aquellos que individualmente o en combinación con otros es probable que prevengan, o detecten y corrijan, declaraciones equivocadas importantes de los estados financieros. Tales controles pueden existir en cualquiera de los componentes del control interno.

Limitaciones del Control Interno.- El control interno, no importa que tan bien este diseñado y operado, puede proveer a una entidad solamente seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad. La probabilidad del logro se afecta por limitaciones inherentes al control interno. Esas limitaciones incluyen las realidades de que el juicio humano en la toma de decisiones puede ser imperfecto y que pueden ocurrir rupturas en el control interno a causa de las fallas humanas, tales como errores o equivocaciones simples.

2.2.3 Auditoría de Cumplimiento

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ftp://ftp.camara.gov.com. Define a la Auditoría de Cumplimiento en los siguientes

términos:

“…La Auditoría de Cumplimiento es la comprobación o examen de las

operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad…”

Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. Las siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden ayudar a la administración para controlar sus responsabilidades de la prevención y detección de incumplimiento:

 Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de operación estén diseñados para cumplir estas regulaciones.

 Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.

 Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta empresarial.

 Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y comprenden el código de conducta empresarial.

 Vigilar el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con él,

 Contratar asesores legales parar auxiliar en la vigilancia de los requisitos legales.

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El auditor debe diseñar la auditoría de cumplimiento para proporcionar una seguridad razonable de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos importantes para el logro de los objetivos.

Una auditoría de cumplimiento está sujeta al inevitable riesgo de que algunas violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y reglamentos no sean encontradas aun cuando la auditoría esté apropiadamente planeada y desarrollada de acuerdo con las Normas Técnicas debido a factores como:

 La existencia de muchas leyes y reglamentos sobre los aspectos de operación de la entidad que no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno.

 La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de comprobaciones.

 Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no definitiva.

 El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultarlo, como colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones o manifestaciones erróneas intencionales hechas al auditor.

De acuerdo con requerimientos legales y estatutarios específicos o con el alcance del trabajo se requiere al auditor que responda como parte de la auditoría integral si la entidad cumple con algunas leyes o reglamentos. En estas circunstancias, el auditor debe planear someter a prueba el cumplimiento con estas leyes y reglamentos.

Para planear la auditoría de cumplimiento, el auditor deberá obtener una comprensión general del marco legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cómo la entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia.

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operaciones de la entidad. Es decir, el incumplimiento con algunas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha o estar sujeta a sanciones legales importantes.

Para obtener la comprensión general de leyes y reglamentos, el auditor normalmente tendría que:

 Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.

 Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad:

 Leyes Comerciales sobre Sociedades.

 Leyes Tributarias o Fiscales.

 Leyes Laborales

 Leyes Cambiarias o de Aduanas.

 Averiguar con la administración respecto de las políticas y procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.

 Averiguar con la administración sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.

 Discutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.

2.2.4 Auditoría de Gestión

Héctor J. Correa Pinzón, Auditoría de Gestión, disponible en: www.fedecop.org,

manifiesta que:

“…La Auditoría de Gestión es el instrumento idóneo para racionalizar la

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integral y estratégico que apoyado en indicadores, índices y cuadros producidos en forma sistemática, periódica y objetiva permite que la organización sea efectiva para captar recursos, eficiente para

transformarlos y eficaz para canalizarlos…” .

Dentro del campo de acción de la auditoría de gestión se puede señalar como objetivos principales:

 Facilitar que se puedan conocer las economías de la empresa.

Lo anterior significa que a través de la Auditoría de Gestión se pueden identificar tanto los procesos como las variables fundamentales de la organización, en las cuales se apoyan los resultados de la misma.

 Facilitar los procesos de toma de decisiones.

Evidentemente la Auditoría de Gestión suministra elementos de juicio, adecuados, oportunos y suficientes para la toma de decisiones y la adopción de medidas correctivas cuando sea del caso.

 Racionalizar el futuro de la información.

Dado que la Auditoría de Gestión es fundamentalmente un sistema de información, su aplicación contribuye a que se haga un buen uso de la información en todo sentido, empezando por darle la importancia que se merece.

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Evidentemente el uso de la Auditoría de Gestión permite supervisar la evolución en el tiempo de aquellas variables y procesos en los cuales descansa en buena parte el resultado económico de la organización.

 Sirve de base para adoptar normas y estándares efectivos y útiles para la empresa u organización.

Toda organización debe adoptar y operar con base en normas y estándares efectivos en los cuales debe apoyarse para mejorar constantemente su desempeño.

 Sirve de base de negociación.

Si se tiene en cuenta que cada una de las funciones básicas de la gerencia es negociar con proveedores, consumidores, financistas, trabajadores y accionistas, la Auditoría de Gestión aporta los elementos de juicios adecuados para que la dirección pueda adelantar procesos de negociación efectivos y de beneficio para la organización.

 Sirve de base para la planificación.

La Auditoría de Gestión sirve como punto de apoyo para formular planes y programas de desarrollo de la empresa y para verificar su adecuado cumplimiento.

La auditoría de gestión es un examen las prácticas de gestión. Los criterios de evaluación han de diseñarse para cada caso específico, pudiéndose extender a casos similares.

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33

Las recomendaciones sobre la gestión han de ser extensas y adaptadas al área examinada, analizando las causas de las ineficacias e ineficiencias y sus consecuencias.

En la auditoría de gestión, el desarrollo concreto de un programa de trabajo depende de las circunstancias particulares de cada entidad.

2.3 Proceso de la Auditoría Integral

La Auditoría Integral al ser el proceso de obtener y evaluar objetivamente un período determinado, basado en evidencia relativa a la información financiera, al comportamiento económico y al manejo de una entidad con la finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos necesita cumplir con un proceso, etapas y procedimientos que permitan conseguir una revisión global.

Este proceso implica un conjunto de fases y estas fases están relacionadas tan estrechamente que se considera el proceso como un solo cuerpo indivisible, en el que sus elementos se separan únicamente para efectos de análisis de sus conceptos. La ejecución de la Auditoría Integral en una empresa puede ser realizada por un auditor, con la asesoría de profesionales en otras disciplinas si fuere necesario.

2.3.1 Planeación

Planificación Preliminar.-

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 La naturaleza del negocio y su cobertura

 Sistemas de información vigentes

 Número de empleados

 Puntos de interés para la auditoría, problemas frecuentes y pendientes

 Número de clientes

 Disponibilidad de información financiera y su periodicidad

 Manejo de indicadores

 Administración, custodia y control de inventarios y activos fijos

 Actualización de planes de cuentas y manuales de contabilidad aplicables

 Niveles de producción y de capacidad productiva

 Leyes, regulaciones y normativa aplicable a la empresa

El Objetivo de esta indagación es determinar el objetivo y alcance de la auditoría, así como las habilidades y experiencia que requerirá el equipo de auditores, lo que incluso le permitirá presupuestar adecuadamente el trabajo a realizarse.

Es importante que con esta investigación definamos aquellas áreas de potencial riesgo que requerirán mayor profundidad en las pruebas de auditoría. Será esta comprensión global del riesgo la que a futuro, orientará una evaluación específica, hacia los diferentes enfoques de la auditoría integral.

De esta forma se deberán realizar pruebas orientadas al cumplimiento de los controles claves o relevantes, relacionados con auditoría financiera, de gestión, de control interno y de cumplimiento legal, cuyos resultados se incorporarán en el plan de auditoría, por lo que es importante insistir en los diferentes objetivos que tiene cada una de ellas:

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 El objetivo de la auditoría de control interno es confirmar que estos han estado operando en forma efectiva y consistente durante todo el ejercicio

 Ejecutemos una auditoría de cumplimiento para comprobar que las operaciones, registros y demás actuaciones de la sociedad cumplan con las normas legales establecidas por las entidades encargadas de su control y vigilancia.

A estos objetivos debemos añadir, el de la auditoría financiera, dictaminar la razonabilidad de los estados financieros.

La diferenciación de los objetivos, facilita la identificación de los controles clave o relevantes, identificación para evaluar los procesos de las auditorías que componen la auditoría integral, los que deben ser especificados y adecuados a la naturaleza del enfoque mediante procedimientos de auditoría específicos

Auditoría de cumplimiento.-

Para el desarrollo del plan de auditoría específico en la auditoría de cumplimiento debemos conocer y comprender el marco legal y regulatorio que tenga mayor impacto en el negocio. Hay determinada normativa, que al ser incumplida, pueda generar incluso el cese de actividades empresariales o la aplicación de sanciones importantes.

El uso del conocimiento acumulado en las fases precedentes de la auditoría integral, nos permite ubicar la base normativa y legal, aplicables.

Se consideran importantes, entre otras, las siguientes disposiciones legales:

 Constitución Política del Estado

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 Acuerdo 007-CG Reglamento de utilización, mantenimiento, movilización, control y determinación de responsabilidades de los vehículos del sector público.

 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas.

 Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización.

 Ley Orgánica del Servicio Público.

 Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y su Reglamento

 Ley de Presupuestos del Sector Público

 Ordenanza que regula la Estructura Funcional de la Municipalidad del Gobierno Municipal de Antonio Ante

 Reglamento de la Estructura Funcional de la I. Municipalidad de Antonio Ante

 Ley de Contratación Pública y sus Reglamentos de Aplicación.

 Reglamento general de bienes del sector público.

 Ley Especial de Distribución del 15% del Presupuesto del Gobierno Central para los Gobiernos Seccionales y su Reglamento de Aplicación.

 Normas de Control Interno para el Sector Público 406 - Administración Financiera – Administración de Bienes

El propósito al desarrollar este tema no es enumerar la base legal aplicable en todas las empresas, sino determinar el enfoque que tiene la administración hacia el cumplimiento legal y sobre todo identificar aquella normativa que tiene un impacto fundamental en la marcha del negocio y que con especial atención deben ser cumplidas.

Auditoría de Gestión.-

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37

No existen principios básicos para la ejecución de una auditoría de gestión. Se sugiere, adaptar nuestra planificación hacia las áreas o sistemas relevantes en la organización.

Cada uno de los objetivos incluidos en su definición orienta la búsqueda de información en la fase de planeación:

 La eficiencia (uso adecuado de recursos). Se requiere el análisis de los presupuestos, su calendarización y las evaluaciones continuas que se apliquen.

 La eficacia (cumplimiento de metas y objetivos). Involucra el plan estratégico, corporativo, operativo, de inversiones y de adquisiciones entre otros.

 La calidad (satisfacción del cliente), Se necesita el plan de comercialización, resultado de ventas, fidelidad de clientes y encuestas de satisfacción.

Estos aspectos deben analizarse para las áreas importantes del negocio, aquellos sistemas en los que el auditor puede dividir la organización para su análisis. Por lo tanto, además de la búsqueda de la información referida, se establece una estrategia de trabajo fundamentada en las áreas o componentes relevantes, a Manera de ejemplo:

 Sistema de planificación

 Sistema de producción

 Sistema de administración financiera

 Sistema de recursos humanos

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38

Auditoría de Control Interno.-

Se relaciona con los controles que deben cumplirse en el ciclo de las transacciones que originan la información financiera. Para el efecto, es conveniente que las mismas, se organicen por ciclo, que se pueden aplicar a las empresas.

Cada uno de estos ciclos comprende un grupo de funciones y actividades o controles, que formando parte de un sistema, son susceptibles de evaluarse y con estos resultados se diseñan los procedimientos de auditoría para el programa respectivo.

Auditoría Financiera.-

Su objetivo es dictaminar la razonabilidad de las cifras de los estados financieros. Se orienta a determinar la veracidad, integridad y correcta valuación de los saldos presentados a determinada fecha.

Esta razonabilidad, se fundamenta en el cumplimiento de la normativa contable vigente. La planificación considerará, entre otros, los siguientes elementos:

 Los resultados de auditorías o exámenes anteriores

 La identificación de aquellos rubros significativos presentados en los estados financieros

 Las variaciones importantes de un período a otro.

 La materialidad de las operaciones.

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Veracidad y legalidad.- que las operaciones se sustenten en documentación que garanticen la propiedad de los activos y el reconocimiento legal de los pasivos.

Integridad.- El proceso de registro agrupará todas las operaciones de similares características en grupos homogéneos y sus controles impedirán que se reporte información incompleta

Correcta valuación.- Los valores registrados son referentes válidos de precios de mercado. Se respeta no sólo el precio de adquisición sino también los incrementos o disminuciones que sean pertinentes, de tal forma que se asignen valores correctos.

El proceso contable incluye controles de tipo financiero que se orienta a garantizar estas tres afirmaciones. Su evaluación es necesaria para identificar áreas críticas y sobre todo diseñar procedimientos de auditoría ajustados a las circunstancias.

2.3.2 Ejecución

Es la aplicación de los procedimientos de auditoría integrados en los programas de trabajo

Será el cumplimiento de estas pruebas, el que nos permita lograr los objetivos que se plantearon para cada una de las auditorías que conforman la auditoría integral. Debemos verificar para la auditoría de gestión, el logro de objetivos, la inversión de recursos y lo adecuado de la estructura organizacional; la de control interno, confirmar que los procesos y sus controles operan de forma eficaz; la de cumplimiento, con respecto a las disposiciones legales aplicables.

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40

Un hallazgo debe reflejar una condición adversa a un criterio. Para la auditoría financiera es la normativa contable aplicable, para la de control interno los componentes del método COSO, implementados en la organización por medio de procesos y procedimientos, en la de cumplimiento lo constituye la base legal y normativa relacionada con el negocio y para la gestión, los planes, objetivos y estándares definidos en la empresa. La auditoría siempre constituirá la verificación del cumplimiento de estos requisitos o normas de desempeño.

Es necesario añadir a los atributos descritos, las causas que generaron un incumplimiento y el efecto o impacto negativo para la empresa. Estos requisitos que se sugieren en forma general, podrían tener alguna variante con respecto a auditorías especializadas, tal es el caso de auditorías de certificación, es verificar el cumplimiento de los requisitos de determinada norma de calidad como la ISO 9001, 14000 ó 18000, entre otras; y el reporte de sus no conformidades, se limita a señalar si dichos requisitos fueron o no cumplidos.

Informe.-

El informe de auditoría integral incluirá inicialmente el dictamen correspondiente a la auditoría financiera, es decir, la opinión con respecto a la razonabilidad de los estados financieros preparados por la empresa. Se incluyen también la evaluación del sistema de control interno, del cumplimiento de leyes y regulaciones que la afectan y el grado de eficiencia y eficacia en la gestión empresarial.

Este informe estará acompañado de los siguientes estados financieros de propósitos general preparados por la administración, acompañados de sus correspondientes notas y una certificación de la administración.

 Estado de Situación Financiera

 Estado de Resultados de Operación

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 Estado de Flujo de Efectivo.

 Notas explicativas a los Estados Financieros.

 Certificación de la Administración sobre los Estados Financieros y demás temas de la Auditoría Integral.

 Anexo con los principales indicadores de gestión comentados por la auditoría.

El dictamen puede variar dependiendo de las características de la información financiera reportada por la empresa. Sus características serán desarrolladas con amplitud en un módulo posterior.

Es fundamental establecer la responsabilidad de la administración de la empresa, en la preparación de los estados financieros, reportes de gestión y manuales de procesos y procedimientos, ya que constituyen la base de evaluación para la aplicación de los procedimientos de auditoría, cuyo diseño responde a los requerimientos propios de la empresa y plasman las expectativas y proyecciones del negocio. La función independiente del auditor, es verificar el nivel de alcance de los mismos, lo que se reflejará en el informe.

2.3.3 Comunicación

La comunicación permanente que debe existir durante las cinco fases de auditoría, entre los objetivos generales se presenta los siguientes:

 Establecer conclusiones con respecto a los comentarios

 Elaborar el informe de auditoría

 Plantear recomendaciones

 Comunicación de resultados.

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42

dándoles la oportunidad para presentar pruebas documentadas, así como información verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen; la comunicación de los resultados se la considera como la última fase de la auditoría, sin embargo debe ser ejecutada durante todo el proceso, aspectos a considerarse:

 Habilidades de comunicación

 No es suficiente tener buena información sino saber comunicarla

 Tono de voz

 Presentación

 Contacto visual

 Saber escuchar

 Manejar grupos

 Prudencia en la comunicación

 Presentación de comentarios

 Organizar grupos de trabajo

 Preparar dos comentarios

 Presentación en plenaria

 Hacer retroalimentación con respecto a la forma de presentar estos resultados

2.3.4 Seguimiento

En la fase de seguimiento o monitoreo se puede considerar los siguientes:

 Divulgar y homologar las recomendaciones de auditoría

 Crear un plan de implantación de recomendaciones

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43 CAPÍTULO III

(51)

44

3.1 Introducción

El Gobierno Autónomo Municipal de Antonio Ante cuenta con la Dirección Administrativa Financiera que es la encargada de implementar esquemas de control financiero, facilitar la consecución de los procesos municipales mediante la ejecución de actividades financieras y administrativas que apoyen la gestión de los diferentes procesos de la entidad, recaudando ingresos, efectuando pagos y buscando un equilibrio financiero así como formulando planes, programas y procedimientos administrativos para garantizar la optimización y el cumplimiento de los servicios municipales.

Dentro de las competencias que mantiene esta Dirección está el determinar los requerimientos de las diferentes unidades de trabajo para que mediante órdenes de compra se pueda proveer de los insumos necesarios para el mantenimiento y cuidado del parque automotor, edificios, locales y demás instalaciones públicas todo esto en coordinación de Bodega que cuenta con una Guardalmacén como responsable de los Bienes y Existencias de la entidad.

El área de Bodega en cuanto a proveeduría o Existencias para Consumo Corriente debería mantener registros de stock de suministros, materiales, repuestos, entre otros y en coordinación con adquisiciones establecer los mínimos y máximos en existencias así como almacenar, custodiar y controlar los bienes del GAD Municipal de manera eficiente.

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3.1.1 Misión, visión, organigrama funcional

Misión

Promover el desarrollo integral de la comunidad Anteña, brindando servicios eficientes y de calidad, enmarcados en la participación, la equidad y la transparencia.

Visión

El Gobierno Municipal de Antonio Ante será una institución promotora del desarrollo local, con una amplia cobertura de servicios de calidad, transparente y participativa, que sustentará su gestión en la responsabilidad ciudadana y el mejoramiento continuo, con el respaldo de autoridades y servidores capaces y comprometidos, convirtiéndose en un referente en el ámbito nacional.

Estructura Orgánica

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46 ALCALDIA CONCEJO COMISIONES CONCEJO SECRETARIA GENERAL ASESORIA JURIDICA DIRECCION ADMINISTRATIVA FINANCIERA DIRECCION SERVICIOS

MUNICIPALES DIRECCIÓN DE GESTION DEL DESARROLLO RENTAS SISTEMAS Y TECNOLOGIAS OBRAS PUBLICAS AVALÚOS Y CATASTROS DESARROLLO SOCIO ECONOMICO Y PATRONATO TURISMO CULTURA SEGURIDAD Y DEPORTES GESTION AMBIENTAL FISCALIZACION CUERPO DE BOMBEROS COMISARIA Y POLICÍA MUNICIPAL TALENTO HUMANO CONTABILIDAD SERMAA-EP DIRECCION DE PLANIFICACION TERRITORIAL PLANIFICACION Y URBANISMO

REGISTRO DE LA PROPIEDAD

JUNTA CANTONAL DE PROTECCION DE

DERECHOS EPAA

TESORERÍA

ASESORIA JURIDICA

3.2 Cadena de valor

Conforme los artículos 7 “Integración de los Procesos” y 8 “Cadena de Valor” de la Reforma a la Ordenanza que Reglamenta la Estructura Orgánica Funcional por Procesos de 6 de diciembre de 2012, del Gobierno Municipal de Antonio Ante, se establecen los procesos de la cadena de valor, de la siguiente manera:

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47

3.2.1 PROCESO LEGISLATIVO, es el órgano de legislación y fiscalización de la municipalidad, encaminado a normar el desarrollo del cantón a través de acciones normativas, resolutivas y de fiscalizar.

Está integrado por:

• Concejo Municipal.

3.2.2 PROCESO GOBERNANTE, que dirige la gestión municipal, orienta y ejecuta las políticas municipales; le compete tomar las decisiones, impartir las instrucciones para que los demás procesos bajo su cargo se cumplan. Es el encargado de coordinar y supervisar el cumplimiento eficiente y oportuno de las diferentes acciones y productos.

Está integrado por:

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