UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
ÁREA ADMINISTRATIVA
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TUL
O
DE MAGÍSTER EN AUDITORÍA INTEGRAL
Examen de auditoría integral a la concesión de créditos de consumo
otorgados por la Cooperativa de Ahorro y Crédito Cámara de Comercio de
Ambato correspondiente al año 2013
TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA
AUTOR: Altamirano Rodríguez, Nadia Jazmina
DIRECTOR: Parra Miño, Grace Lucía, Mg.
CENTRO UNIVERSITARIO AMBATO
APROBACIÓN DE LA DIRECTORA DEL TRABAJO DE FIN DE MAESTRÍA
Doctora
Lupe Beatriz Espejo Jaramillo
DOCENTE DE LA TITULACIÓN
De mi consideración:
El presente trabajo de fin de maestría, denominado: “Examen de auditoría integral a la
concesión de créditos de consumo otorgados por la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Cámara de Comercio de Ambato correspondiente al año 2013” realizado por Altamirano
Rodríguez Nadia Jazmina, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por cuanto se
aprueba la presentación del mismo.
Loja, febrero de 2015
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
“Yo Altamirano Rodríguez Nadia Jazmina declaro ser autora del presente trabajo de fin de
maestría: Examen de auditoría integral a la concesión de créditos de consumo otorgados
por la Cooperativa de Ahorro y Crédito Cámara de Comercio de Ambato correspondiente al
año 2013, de la Titulación de Magíster en Auditoría Integral, siendo la Magíster Grace Lucía
Parra Miño directora del presente trabajo; y eximo expresamente a la Universidad Técnica
Particular de Loja y a sus representantes legales de posibles reclamos o acciones legales.
Además certifico que las ideas, concepto, procedimientos y resultados vertidos en el
presente trabajo investigativo, son de mi exclusiva responsabilidad.
Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 88 del Estatuto Orgánico de
la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente textualmente dice:
“Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad intelectual de investigaciones,
trabajos científicos o técnicos y tesis de grado o trabajos de titulación que se realicen con el
apoyo financiero, académico o institucional (operativo) de la Universidad”
DEDICATORIA
“El éxito en la vida no se mide por lo que has logrado, sino por los obstáculos que
has tenido que enfrentar en el camino.”
ANÓNIMO
El presente trabajo está dedicado a quienes
son mi ejemplo y mi luz en mi diario andar, a
mis padres Ángel y Luisa, pilares
fundamentales en mi vida.
A mi esposo Omar López por su amor y
apoyo incondicional.
AGRADECIMIENTO
Mi agradecimiento a Dios todo poderoso por
la vida que me regala día a día y la infinidad
de bendiciones que la alegran.
A mis padres y hermano por su apoyo
incondicional para que pueda alcanzar mis
metas y desarrollarme profesionalmente.
A la Contraloría General del Estado,
institución
que
me
ha
formado
ÍNDICE
CARÁTULA……….. i
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE FIN DE TITULACIÓN……..…... ii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS………...……….. iii
DEDICATORIA.……….. iv
AGRADECIMIENTO……….. v
ÍNDICE DE CONTENIDOS……….. v
RESUMEN……….. 1
ABSTRACT………. 2
INTRODUCCIÓN……… 3
CAPÍTULO I
INTRODUCCION
1.1. Descripción del estudio y justificación……… 5
1.1.1 Antecedentes de la empresa……….……… 5
1.1.2 Objetivos de la empresa……… 6
1.1.3 Misión……… 6
1.1.4 Visión……… 7
1.1.5 Principios y Valores……… 7
1.1.6 Volumen de operaciones……….. 8
1.1.7 Organigrama estructural de la empresa………. 9
1.2. Objetivos y resultados esperados……….. 10
1.2.1 Objetivos……….. 10
1.2.2 Resultados esperados……… 10
1.3. Alcance……… 10
1.4. Hipótesis. ……… 11
1.5. Presentación de la memoria
11
CAPÍTULO II
MARCO REFERENCIAL
2.1. Marco Teórico………. 14
2.1.1 Marco Conceptual de la auditoría integral y servicios de aseguramiento…………. 14
2.1.2 Importancia y contenido del informe de aseguramiento……… 19
2.2. Descripción conceptual y criterios principales de todas las auditorías que conforman
la Auditoría Integral……… 17
2.2.1 Auditoría Financiera………. 19
2.2.2 Auditoría de Control Interno……… 24
2.2.3 Auditoría de Cumplimiento………. 34
2.2.4 Auditoría de Gestión……… 36
2.3. Proceso de la Auditoría Integral……….. 40
2.3.1 Planeación………... 40
2.3.3 Informe………. 42
CAPÍTULO III
ANÁLISIS DE LA EMPRESA
3.1 Introducción………... 45
3.1.1 Misión, visión, organigrama funcional………... 49
3.2 Cadena de Valor………... 52
3.2.1 Procesos Gobernantes………. 53
3.2.2 Procesos básicos o agregadores de valor……… 53
3.2.3 Procesos Habilitantes………... 53
3.3 Importancia de realizar un Examen de Auditoría Integral………... 54
CAPÍTULO IV
INFORME DE AUDITORÍA INTEGRAL A LA CONCESIÓN DE CRÉDITOS
DE CONSUMO OTORGADOS POR LA COOPERATIVA DE AHORRO Y
CRÉDITO CÁMARA DE COMERCIO DE AMBATO CORRESPONDIENTE
AL AÑO 2013
4.1. Tema o asunto determinado……….. 58
4.2 Parte responsable………... 58
4.3 Responsabilidad del auditor………... 58
4.4 Limitaciones………... 58
4.5 Estándares aplicables o criterios………... 59
4.6 Opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros……… 59
4.7 Otras conclusiones………... 59
4.8 Comentarios y recomendaciones………... 60
4.9 Presentación y aprobación del informe………. 70
4.10 Comprobación de la hipótesis……… 70
4.11 Conclusiones y Recomendaciones……… 70
BIBLIOGRAFÍA……….. 73
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1.
Volumen de operaciones………... 8
Gráfico 2.
Organigrama estructural de la Cooperativa Cámara de Comercio de Ambato 9
Gráfico 3.
Auditoría Integral………... 15
Gráfico 4.
Componentes del control interno……… 25
Gráfico 5.
Organigrama posicional………... 51
RESUMEN EJECUTIVO
El presente trabajo comprende un examen de auditoría integral desarrollado al
proceso de concesión de créditos de consumo en la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Cámara de Comercio de Ambato Ltda. correspondiente al año 2013; el análisis
comprendió los enfoques financieros, de cumplimento, de control interno y de
gestión, la evaluación se realizó de conformidad a las normas aplicables para cada
tipo de auditoría.
El objetivo del examen fue el determinar la razonabilidad de las cifras presentadas en
los estados financieros, el grado de observancia a las disposiciones legales que
rigen las actividades de la institución, el sistema de control interno implementado y la
gestión realizada para el cumplimiento de sus metas y objetivos.
El resultado de esta labor fue el informe de auditoría integral o informe de
aseguramiento, cuyo propósito fue el de emitir recomendaciones tendientes a
mejorar la gestión de la institución.
ABSTRACT
This work includes a examination of comprehensive audit developed the process of granting
consumer loans in the Cooperative Savings and Credit Ambato Chamber of Commerce for
the year 2013 Ltda.; The analysis included financial approaches of compliance, internal
control and management, evaluation was conducted in accordance with the applicable rules
for each type of audit.
The objective of the review was to determine the reasonableness of the figures presented in
the financial statements, the degree of compliance with the laws governing the activities of
the institution, implemented internal control system and the steps taken to fulfill their goals
and objectives.
The result of this work was the report of comprehensive audit or assurance report, whose
purpose was to make recommendations aimed at improving the management of the
institution.
INTRODUCCIÓN
La presente tesis consiste en la realización de un examen de auditoría integral al proceso de
concesión de créditos de consumo en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Cámara de
Comercio de Ambato Ltda. durante el año 2013, se encuentra estructuro en los siguientes
capítulos:
El primer capítulo comprende una introducción a la institución auditada, describiendo sus
antecedentes, misión, objetivos estratégicos, estructura orgánica y volumen de operaciones,
además se presenta la justificación del porque se evaluó el proceso de concesión de
créditos de consumo, los objetivos tanto específicos como generales y los resultados del
presente examen.
En el segundo capítulo se desarrolla el marco teórico de la auditoría integral y del informe de
aseguramiento, así como la descripción conceptual y criterios de las auditorías financiera, de
control interno, de cumplimiento, y de gestión; y por último se detalla el proceso de la
auditoría integral y lo que comprende cada una de sus fases.
El tercer capítulo comprende un análisis de la empresa auditada, recabando información de
su estatuto social, organigrama funcional, cadena de valor, procesos gobernantes, básicos o
agregadores de valor y habilitantes; y la importancia del examen al área auditada.
CAPÍTULO I
1.1.
Descripción del estudio y justificación.
1.1.1. Antecedentes de la Empresa
En el año de 1960 empieza la creación de la Cooperativa Cámara de Comercio de Ambato,
nace la idea de formar una gran cooperativa, así en el año de 1963 el Directorio de la
Cámara de Comercio resuelve establecer el servicio de una Cooperativa. Para ello se
necesitó de una encuesta relacionada con la posibilidad de organizar una Cooperativa de
Ahorro y Crédito, sin embargo esta iniciativa pasó por desapercibida.
En la junta que se llevó a cabo el 30 de agosto de 1973, el señor Oswaldo Barrera,
Presidente, presenta la idea de apoyar la fundación de una Cooperativa de Ahorro y Crédito
de la Cámara de Comercio.
El Presidente contaba con la suma de 130.000 sucres como parte inicial. Con éste propósito
se designó al señor Rodrigo Andrade Vidal para la elaboración del proyecto de Cooperativa,
el mismo que se basaría en estudios hechos a la Cooperativa de la Cámara de Comercio de
Cuenca, la que obtuvo buenos resultados, lamentablemente al igual que en el año 1963
ésta idea no pudo llevarse a cabo.
En el año 1984, la vieja aspiración de la Cámara, para que los directivos, afiliados y todos
los que forman parte se encuentren hermanados bajo el sistema cooperativista, se convierte
en una realidad. “Solucionar los problemas emergentes con verdadero sentido de
solidaridad colectiva” este será el objetivo fundamental de la recién creada Cooperativa de
Ahorro y Crédito Cámara de Comercio de Ambato. Los directores de la Cámara de
Comercio se reúnen para realizar una asamblea general de Socios de la Cámara de
Comercio.
Con el respaldo del Dr. Luis Torres Carrasco se decide crear la Pre-Cooperativa
nombrándole asesor jurídico.
De acuerdo al Art. 7 del Reglamento de la Ley de Cooperativas se designa al Director
Provincial redactándose una Acta Constitutiva para luego y con el apoyo de varios
profesionales aprobar definitivamente el proyecto de Estatuto.
En la actualidad cuenta con 9 agencias presentes en Quito, Ambato, Puyo, Latacunga,
Guaranda, Guayaquil, Píllaro, Pelileo y Baños, siendo una de las Cooperativas con mayor
penetración en el país.
Siguiendo sus principios ofrece servicios de ahorro y crédito de calidad a sus socios e
innova tecnológicamente para situarse en la vanguardia del sector.
Se realizará un examen de auditoría integral a uno de los procesos más importantes de la
Cooperativa Cámara de Comercio de Ambato, la concesión de créditos de consumo, pues
la gran mayoría de sus socios han accedido por lo menos una vez a este tipo de créditos,
ya que la entidad oferta este productos con gran aceptación de la colectividad.
1.1.2 Objetivos de la Empresa
Objetivos estratégicos
-
Crear valor para sociedad
-
Incremento satisfacción al cliente
-
Desarrollar una nueva cultura organizacional
-
Ser reconocida como una cooperativa transparente
-
Mejorar procesos obtener la Recertificación ISO 9001-2008
-
Rediseñar la estructura de la organización enfocándose a los clientes para gestionar
negocios con procesos simples, eficaces, estandarizados y mecanizados para lograr
eficiencia
-
Construir una cultura organizacional con el clima laboral que permita alcanzar el nivel de
satisfacción de todos los colaboradores basados en valores institucionales, trabajo en
equipo, vocación de servicios y transparencia.
-
Consolidar la sostenibilidad económica de la cooperativa
-
Cumplir requerimientos de organismos de control
1.1.3 Misión
La misión de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Cámara de Comercio de Ambato Ltda. que
se encuentra publicada en su página web, es la siguiente:
1.1.4 Visión
Constituirnos en una entidad flexible, en los sectores de finanzas y producción,
contribuyendo al desarrollo de la producción del país, líder en servicios financieros de
calidad, basados en prácticas éticas y en la implementación de normativas internacionales
para adquirir prestigio y experiencia.
1.1.5 Principios y valores
Los principios y valores de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Cámara de Comercio de
Ambato Ltda. que se encuentra publicada en su página web son:
Principios
Solidaridad: Permite el desarrollo socio económico de la comunidad.
Transparencia: Permite reafirmar la confianza en el sistema cooperativista.
Honestidad: Que se asegure el respeto a los derechos y beneficios de sus afiliados.
Compromiso: Involucramiento para conseguir nuestros objetivos.
Humanidad: Nuestra finalidad y eje: el ser humano.
Iniciativa: Adelantarnos a los requerimientos de los socios.
Fidelidad sistemas: Práctica diaria y modernización en las normas
Trabajo en equipo: Acuerdo básico que establecen sus integrantes, el trabajar en
conjunto.
Excelencia en el servicio: Entender cabalmente las expectativas del nuevo cuidado
global.
Mejoramiento continuo: Chequeo permanente de indicadores y procesos.
Valores
Respeto: Precautelar dinero de los socios, bienes de la cooperativa y bienestar de las
personas.
Honestidad: Pago de intereses oportunos y justos a los socios.
Lealtad: Nuestro socio es nuestro capital.
Responsabilidad: Precautelar dinero de los socios, bienes de la cooperativa y bienestar
de las personas.
Solidaridad: Impulsar programas especiales para fomentar la productividad.
Justicia: dar el trato adecuado a los socios en igualdad de condiciones de acuerdo a las
políticas y reglamentos internos, sin discriminación de género.
Equidad: Dar el trato adecuado a los socios en igualdad de condiciones de acuerdo a
las políticas y reglamentos internos, sin discriminación de género.
Transparencia: Comunicación pública de información financiera, indicadores de gestión,
informes de gestión a la asamblea en el portal de negocios para el cliente interno y
cliente externo.
Política de Calidad
Propender el desarrollo socio-económico de los socios, liderando el mercado cooperativista
a través de costos bajos, calidad y diferenciación de los servicios mediante el compromiso
con la mejora continua de los procesos y el involucramiento de nuestro personal,
garantizando credibilidad, honestidad y seguridad
1.1.5. Volumen de operaciones
Al 31 de diciembre del año 2013, la Cooperativa Cámara de Comercio entregó por concepto
de créditos de consumo el valor de 24.103 721,53 USD, distribuidos de la siguiente manera:
Gráfico 1
. Volumen de operaciones
Cartera de créditos de consumo por
vencer
Valor USD
De 1 a 30 días
889.439,32
De 31 a 90 días
1.728.847,39
De 91 a 180 días
2.327.665,98
De 181 a 360 días
4.568.896,12
De más de 360 días
14.588.872,72
Total
24.103 721,53
Elaborado por:
Nadia Altamirano
1.1.5 Organigrama estructural de la empresa
1.2 Objetivos y resultados esperados
1.2.1 Objetivos
General
-
Realizar un examen de auditoría integral enfocado a la concesión de créditos de
consumo de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Cámara de Comercio de Ambato
correspondiente al año 2013.
Específicos
-
Ejecutar todas las fases del proceso de auditoría integral orientados al proceso de
concesión de créditos de consumo de la Cooperativa de Ahorro y Crédito Cámara de
Comercio de Ambato.
-
Opinar sobre la razonabilidad de los saldos relacionados, el sistema de control interno,
el cumplimiento de las principales disposiciones legales y la gestión empresarial del
proceso de concesión de créditos de consumo de la Cooperativa de Ahorro y Crédito
Cámara de Comercio de Ambato
-
Generar el informe de examen integral y las acciones correctivas.
1.2.2 Resultados Esperados
- Archivo de papeles de trabajo de todas las fases del examen integral
- Informe de auditoría integral
- Plan de implementación de recomendaciones
1.3. Alcance
la gestión institucional y la observancia de disposiciones legales y demás normativa que
rige las actividades de la organización.
1.4 Hipótesis
A través del presente trabajo de investigación se obtendrá un informe integral, que permita
identificar deficiencias tanto en los aspectos financieros como de control interno,
cumplimiento legal y de gestión, en el proceso de concesión de créditos de consumo de la
Cooperativa de Ahorro y Crédito Cámara de Comercio de Ambato.
1.5 Presentación de la memoria
La Cooperativa tiene como objeto social principal realizar actividades de intermediación
financiera y de responsabilidad social con sus socios al amparo de los principios de
solidaridad y reciprocidad.
La Cooperativa tendiente al cumplimiento de su objeto social establecido en su Estatuto,
realiza las siguientes actividades:
1. Recibir depósitos a la vista y a plazo, bajo cualquier mecanismo o modalidad autorizado
2. Otorgar préstamos a sus socios
3. Efectuar servicios de caja y tesorería;
4. Efectuar cobranzas, pagos y transferencias de fondos, así como emitir giros contra sus
propias oficinas o las de instituciones financieras nacionales o extranjeras;
5. Recibir y conservar objetos muebles, valores y documentos en depósito para su
custodia y arrendar casilleros o cajas de seguridad para depósitos de valores;
6. Asumir obligaciones por cuenta de terceros a través de aceptaciones, endosos o avales
de títulos de crédito así como por el otorgamiento de garantías, fianzas y cartas de
crédito internas y externas, cualquier otro documento, de acuerdo con las normas y
prácticas y usos nacionales e internacionales;
7. Recibir préstamos de instituciones financieras y no financieras del país y del exterior;
8. Invertir preferentemente, en este orden, en el Sector Financiero Popular y Solidario,
sistema financiero nacional y en el mercado secundario de valores y de manera
complementaria en el sistema financiero internacional;
El presente examen de auditoría integral está enfocado a una de las principales actividades
de la Cooperativa Cámara de Comercio de Ambato y en si a una de las parte de su razón de
ser; es decir al otorgamiento de préstamos a sus socios con los cuales contribuye a su
desarrollo.
CAPÍTULO II
2.1.
Marco Teórico
Debido a la constante globalización en la que vivimos, todo está evolucionando; es así que
la Auditoría también ha evolucionado, debido a que opinar sobre la razonabilidad de los
estados financieros o medir la gestión a través de indicadores ya no es suficiente; es así
que la auditoría que conocíamos ha evolucionado para integrar los aspectos financieros, de
control interno, de gestión y de cumplimiento legal en un sola auditoría, mediante la cual
logramos realizar un examen global en varios aspectos que nos permita dar una opinión
mucho más acertada sobre las operaciones y el desempeño de las organizaciones y
contribuya a la toma de decisiones.
2.1.1. Marco conceptual de la auditoría integral y los servicios de aseguramiento
Blanco (2012) afirma:
La Auditoría Integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un período
determinado, evidencia relativa a la siguiente temática: la información financiera, la estructura del
control interno, el cumplimiento de las leyes pertinentes y la conducción ordenada en el logro de
las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia
entre la temática y lo criterios o indicadores establecidos para su evaluación.
De acuerdo con la definición anterior, los objetivos de una auditoría integral ejecutada por un
contador público independiente son:
•
Expresar una opinión sobre si los estados financieros objetos del examen, están preparados en
todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de revelaciones
que le son aplicables.
Este objetivo tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los estados
financieros, finales o intermediarios, tomados de forma integral están libre de manifestaciones
erróneas importantes. Certeza razonable es un término que se refiere a la acumulación de la
evidencia de la auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones
erróneas substanciales en los estados financieros tomados en forma integral.
Auditoría
Financiera
Auditoría de
Cumplimiento
Auditoría de
Gestión
Auditoría de
Control Interno
AUDITORÍA
INTEGRAL
•
Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y objetivos
propuestos. El grado en que la administración ha cumplido adecuadamente con las
obligaciones y atribuciones que han sido asignadas y si tales funciones se han ejecutado de
manera eficiente, efectiva y económica.
•
Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona efectivamente para la
consecución de los siguientes objetivos básicos:
-
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
-
Confiabilidad en la información financiera.
-
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. (p.1,2)
En conclusión la auditoría integral es un proceso sistemático ya que sigue determinadas
etapas, que permite evaluar de forma global un proceso, un componente, un rubro, una
cuenta, etc. en varios enfoques: financiero, de gestión, de control interno y de cumplimiento
legal, con el objeto de obtener evidencia que permita emitir una opinión que contribuya a la
toma de decisiones en la organización.
Principios generales de la auditoría integral
Del
Pozo,
Johanny
(2002).
La
Auditoría
Integral.
Recuperado
de
http://johanny.delpozo.8m.com/jo03.htm, los principios de la auditoría integral son:
-
Independencia.-
Los miembros del equipo de auditoría, deberán estar libres de toda
clase de impedimentos personales profesionales o económicos, que puedan limitar su
autonomía, obstaculizar su labor e incidir en su juicio profesional.
-
Objetividad.-
El trabajo del auditor se basa en evidencias a base de la cual emite su
opinión profesional la cual debe ser técnica acorde a la realidad.
-
Permanencia
.- Determina que la labor debe ser continúa, de forma que permita una
supervisión constante en todas las etapas desde el inicio hasta la culminación de la
auditoría.
-
Integridad.-
Las tareas deben cubrir en forma integral todas las operaciones, áreas,
bienes, funciones y aspectos económicos incluido el entorno. Esta contempla, al ente
económico como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados.
-
Planeamiento.-
Se debe definir los objetivos de la Auditoría, el alcance y metodología
del trabajo a realizar, como una guía para el auditor.
-
Supervisión.-
El personal debe ser adecuadamente supervisado para determinar si se
están alcanzando los objetivos de la auditoría y obtener evidencia a base de la cual se
emitirán las opiniones del auditor.
-
Certificación.-
Este principio indica que por residir la responsabilidad exclusivamente
en cabeza de contadores públicos, los informes y documentos suscritos por el auditor
tienen la calidad de certeza es decir, tienen el sello de la fe pública, de la refrenda de
los hechos y de la atestación. Se entiende como fe pública el asentamiento o
aceptación de lo dicho por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas
manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.
que no coincidan con los parámetros preestablecidos o se encuentren desviados de los
objetivos de la organización; que en caso de llevarse a cabo implicarían un costo para
la entidad.
-
Forma.
- Los informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados
de auditoría, y ser revisados por los directivos o administradores de la empresa.
En conclusión la ejecución de la auditoría integral debe basarse en principios que le
permitan al auditor ejecutar su trabajo con completa independencia y objetividad, dicho
examen debe ser previamente planificado en el que se establezca la metodología de trabajo,
así como continuamente supervisado y realizado por personal calificado que garantice la
calidad y oportunidad de la auditoria.
2.1.2 Importancia y contenido del informe de aseguramiento
Blanco (2009) indica:
Los servicios de aseguramiento realizados por contadores profesionales pretenden incrementar la
credibilidad de la información acerca de un asunto determinado, mediante la evaluación de si el
tema en cuestión esta de conformidad, en todos los aspectos importantes, con criterios
adecuados, mejorando, de esta manera, la probabilidad de que la información va a estar de
acuerdo con las necesidades del supuesto usuario o destinatario. (p.3)
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría para que un contrato determinado
constituya un servicio de aseguramiento se requerirá que contenga todos y cada uno de los
siguientes elementos:
1. Una relación tripartita, es decir que implica a tres partes independientes:
1.1 Un contador profesional con dominio y habilidad intelectual, adherencia a un código
de ética y aceptación de su deber ante la sociedad
1.3 Un supuesto destinatario de la información; ya que el informe de la auditoría integral
es de propósito general o sea que es emitido para un número indeterminado de
usuarios, pero debe ser dirigido a quien se espera utilizará el informe. Generalmente el
usuario será a quien va dirigido el informe.
2. Un tema o asunto determinado el mismo que se debe identificar claramente y que se
pueda sujetar a los procedimientos de obtención de evidencia. La temática de la
auditoría integral comprende la ejecución de un trabajo que incluye: auditoría financiera,
de cumplimiento, de gestión y de control interno.
2.1 Criterios confiables, que son las normas o estándares utilizados para evaluar la
temática o el alcance de la auditoría.
2.2 Un proceso de contratación, que es una metodología sistemática que requiere un
conocimiento especializado así como habilidad y técnica que permitan recopilar
evidencia para evaluar y sustanciar una conclusión, con independencia de la
naturaleza del tema objeto del contrato. El proceso afecta al contador profesional y a
aquellos que le contratan para que acepte los términos del contrato.
2.3 Una conclusión, que provea un nivel de seguridad sobre la credibilidad de la
temática. La forma de la conclusión a ser expresada por el auditor está determinada
por la naturaleza de la temática y por el objetivo acordado en el contrato diseñado
para satisfacer las necesidades del usuario del informe del auditor.
De acuerdo con la Norma Internacional, el informe de aseguramiento debe incluir: el título,
un destinatario, el tema o asunto determinado, la parte responsable, la descripción de la
responsabilidad del profesional en ejercicio, de ser el caso las limitaciones existentes, los
estándares aplicados, los criterios utilizados, la opinión sobre los estados financieros, otras
conclusiones, la fecha y lugar de emisión del informe, y por último el nombre y la firma del
auditor.
2.2 Descripción conceptual y los criterios principales de todas las auditorías que
conforman la auditoría integral
2.2.1 Auditoría Financiera
Sánchez (2006) indica: “La auditoría de estados financieros, puede definirse como el
examen de los estados financieros básicos preparados por la administración de una entidad
económica, con objeto de opinar respecto a si la información que incluyen está estructurado
de acuerdo con las normas de información financiera aplicables a las características de sus
transacciones” (p.2).
Este tipo de auditoría se realiza a partir de la evaluación de las transacciones y registros
financieros del ente auditado. Su objetivo es el de dictaminar la razonabilidad de las cifras
expresadas en los estados financieros.
La revisión de dichos estados es realizada por un auditor distinto al que preparó la
información contable y del usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad dando a
conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee.
El resultado de la Auditoría Financiera es dictamen que presenta el auditor y otorga fe
pública a la confiabilidad de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de
la gerencia que los preparó.
La opinión del dictamen del auditor, brinda crédito a las manifestaciones o declaraciones de
la administración de la entidad y aumenta la confianza en tales manifestaciones aunque no
la torna absoluta.
En la auditoría de estados financieros, el auditor está interesado principalmente en aquellas
políticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que
son relevantes para las afirmaciones de los estados financieros.
Afirmaciones de la Auditoría Financiera
Veracidad y legalidad:
A través de esta afirmación se trata de comprobar que las
operaciones se sustenten en documentación competente, suficiente y pertinente que
garantice la propiedad de los activos y el reconocimiento legal de los pasivos. Por
ejemplo en el caso de los activos de un vehículo es necesario que la entidad auditada
cuente con las facturas, actas de entrega – recepción, contrato si lo hubo y el respectivo
pago que valide que dicho bien pertenece a la organización; o como sustento de la
veracidad de una obligación de la institución con un banco se podría mencionar a la
solicitud de crédito, contrato y tabla de amortización.
Integridad:
Mediante la integridad se demuestra que el proceso de registro agrupará
todas las operaciones de similares características en grupos homogéneos y sus controles
impedirán que se reporte información incompleta. Por ejemplo si se realizó alguna
adquisición el 6 de diciembre de 2013, está debe ser registrada en dicha fecha y periodo
contable es decir con oportunidad de manera que se vean reflejados todos los
movimientos financieros que se realizaron en determinado período.
Correcta valuación:
Se refiere a comprobar que los valores registrados son referentes
válidos de precios de mercado. Se respeta no sólo el precio de adquisición sino también
los incrementos o disminuciones que sean pertinentes, de tal forma que se asignen
valores correctos. Por ejemplo que los bienes depreciables hayan sido depreciados de
acuerdo la normativa vigente, así como que sean registrados en el precio de mercado
correspondiente.
Normas Internacionales de Información Financiera
Siendo las Normas Internacionales de Información Financiera un criterio a considerarse en
la Auditoría Financiera y debido a su reciente aplicación en determinados sectores de
nuestro país se realiza un breve resumen de las principales.
NIIF 1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF
Fecha de emisión: enero 1, 2012
Objetivo: Asegurar que los Estados Financieros emitidos por la entidad cuando se adopta
por primera vez la NIIF sean de alta calidad y cumplan con los requisitos de:
•
Información transparente y comparable para todos los periodos que se presenten;
•
No genera costos excesivos para ser obtenida
Esta NIIF requiere presentar conciliaciones para explicar el efecto de la transición desde los
PCGA anteriores a las NIIF.
En los apéndices A, B, C, D, E, se incluyen excepciones (prohibiciones) de aplicación
retroactiva a ciertos requisitos contenidos en las NIIF y exenciones limitadas para los
anteriores requerimientos en áreas específicas, donde el costo de cumplir con ellos pudiera
exceder a los beneficios obtenidos por los usuarios de los estados financieros.
NIIF 2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Fecha de emisión: enero 1, 2012
Objetivo: Requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posición
financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los
gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los
empleados.
Establece principios de medición para tres tipos de transacciones con pagos basados en
acciones:
Los bienes o servicios recibidos, y el correspondiente aumento del patrimonio debe medirse
al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. Si no se pudiera estimar fiablemente el
valor razonable de los bienes o servicios recibidos, la medición se realiza, por referencia al
valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
Además para transacciones con los empleados y otros terceros que suministren servicios
similares, el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se determina en
la fecha en que se otorgan.
NIIF 3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS
Fecha de emisión: enero 1, 2012
Objetivo: Mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la información sobre las
combinaciones de negocios y sus efectos, que una empresa proporciona a través de sus
estados financieros.
METODO DE LA COMPRA: Una combinación de negocios, que no se refiera a negocios
bajo control común, debe contabilizarse mediante la aplicación del método de adquisición
Una de las partes de la combinación (la entidad que obtiene el control) se identifica como la
adquirente. Cada activo y pasivo identificables se medirá al valor razonable en la fecha de
su adquisición. La participación no controladora de la adquirida se medirá al valor razonable.
La contraprestación transferida se medirá al valor razonable tomando en cuenta cualquier
probable contingencia.
Si la adquirente ha realizado una ganancia procedente de una compra en condiciones muy
ventajosas dicha ganancia se reconocerá en resultados del periodo.
NIIF 4: CONTRATOS DE SEGURO
Fecha de emisión: enero 1, 2012
Objetivo: Especificar la información financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de
seguro, la entidad emisora (aseguradora), hasta que el IASB complete la segunda fase de
su proyecto sobre contratos de seguro.
La aseguradora puede cambiar las políticas contables relativas a los contratos de seguro
sólo cuando, a consecuencia de ello, sus estados financieros presentan información que es
más relevante pero no menos fiable, o bien más fiable pero no menos relevante. La
aseguradora no podrá introducir ninguna de las siguientes prácticas:
a. Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes.
b. Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestión de
inversiones por un importe que exceda su valor razonable.
aseguradora, corresponden a los contratos de seguro; y la naturaleza y grado de los
riesgos que se derivan de contratos de seguros.
NIIF 7: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: IINFORMACION A REVELAR
Fecha de emisión: enero 1, 2012
Aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos financieros
(La mayoría de entidades suelen tener como únicos instrumentos financieros, cuentas
por cobrar comerciales y cuentas por pagar comerciales) y a las que tienen muchos
instrumentos financieros
El objetivo de esta norma es requerir que las empresas revelen información que permita
evaluar:
-
La importancia de los instrumentos financieros en su situación financiera y
rendimiento.
-
La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a
los que la entidad se haya expuesto durante el período y lo está al final sobre el que
se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.
NIIF 9: INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
Esta NIIF trata sobre el reconocimiento inicial de un activo financiero, cuando una
entidad reconozca por primera vez un activo financiero, lo clasificará sobre la base del
modelo de negocio de la entidad para la gestión de los activos financieros y las
características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero, el activo
financiero deberá medirse al valor razonable, a menos que se mida al costo amortizado.
El activo financiero se mide al costo amortizado si se cumplen las siguientes
condiciones:
-
El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los
activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.
2.2.2 Auditoría de Control Interno
Blanco (2009) afirma: “La auditoría de control interno es la evaluación del control interno
integrado, con el propósito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que
se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta
evaluación tendrá el alcance necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo
tanto, no se limita a determinar el grado de confianza para otros propósitos” (p.105).
Es decir en base al concepto descrito anteriormente podemos decir que la auditoría de
control interno es el examen mediante el cual se evalúa el sistema de control interno para
determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar, si son
eficaces y efectivos en su funcionamiento y se encuentran adecuados para contribuir al
cumplimiento de los objetivos empresariales.
Criterio
Para realizar una auditoría de control interno se utiliza los fundamentos definidos en el
Informe COSO (Committe of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), que
es un documento que contiene las principales directivas para la implantación, gestión y
control de un sistema de control; en el que se menciona que este es un proceso integrado
por todos los miembros de una organización cuya finalidad es la de obtener una seguridad
razonable de la información financiera, en el cumplimiento de los objetivos:
Operacionales, uso de los recursos de la entidad.
Financieros, elaboración y preparación de estados financieros.
Cumplimiento, cumplimiento de leyes y regulaciones.
Mantilla (2012), en relación a la definición de control interno señala:
“Proceso realizado por el consejo de directores, administradores y otro personal de
una entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable mirando el
cumplimiento de los objetivos en las siguientes categorías: Efectividad y eficiencia de
las operaciones, confiabilidad de la información financiera, cumplimiento de las leyes
y regulaciones aplicables.” (p.4).
Afirmaciones de la auditoría de control interno
La afirmación en la Auditoría de Control Interno es la de comprobar si el Sistema de Control
Interno implementado por la organización auditada está encaminado a contribuir al
cumplimiento de los objetivos de dicha entidad. Por ejemplo si el objetivo primordial de una
empresa ha sido incrementar su producción en un 20%, es necesario que se haya diseñado
un sistema de control interno orientado a cada uno de los componentes del COSO que
contribuyan a que dicho objetivo se cumpla así: El diseño de un código de ética que permita
un buen comportamiento de los empleados dentro de la empresa que haga que estos se
comprometan con ella y oriente si actuar; también implementar actividades de control que
permitan optimizar tanto los recursos financieros, materiales y de tiempo, la identificación de
posibles riesgos que aquejen este objetivo como la posible falta de materiales o
incumplimiento de proveedores, etc.; además que se establezca un mecanismo que permita
una adecuada comunicación de todos los miembros de la organización es decir por ejemplo
si existe ya un agotamiento de algún materia se comunique con oportunidad para su
respectiva adquisición; y por último que este proceso sea monitoreado por personal que
supervise la correcta marcha de este sistema.
De acuerdo al
Informe COSO I
el Control Interno está compuesto por cinco componentes
interrelacionados. Se derivan de la manera como la administración dirige su negocio, y están
integrados en el proceso de administración. Tales componentes son:
Gráfico 4.
Componentes del control interno
Ambiente de Control Evaluación del Riesgo
Actividades de Control
