Plan Contable General Revisado y las NIIF's Apreciaciones Contables a las Cuentas de Gestión (Parte final)

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ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS

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Prosiguiendo con el análisis y aplicación de

las Cuentas de Gestión del Plan Contable General Revisado (PCGR) y su concordan-cia con las Normas Internacionales de In-formación Financiera (NIIF's); en esta opor-tunidad, nos referimos a las cuentas del rubro 69 Costo de Ventas.

En efecto al apreciar la Clase 6 del Plan Con-table General Revisado identificamos el rubro 69 Costo de Ventas que agrupa las cuentas divisionarias que acumulan el cos-to de los bienes de cambio inherentes al giro del negocio transferido a título onero-so por la empresa comercial o industrial. Apreciaciones Previas

1. Esta cuenta será utilizada en el caso de un registro en el método Monista; por lo que en un método Dualista, para tal

C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima- Docente en la Universidad de San Martín de Porres

Plan Contable General Revisado y las NIIF's

Apreciaciones Contables a las Cuentas de Gestión

(Parte final)

cometido se establecerá una cuenta es-pecífica en la Clase 9 de la Contabili-dad Analítica.

2. Se establecerá divisionarias para dife-renciar los costos de las existencias ven-didas en el país y exterior; así como, de aquellas vendidas a filiales o afiliadas. 3. Al igual que las cuentas de los grupos

66 y 67, los importes registrados en las cuentas del grupo 69 Costo de Ventas no precisan ser destinados a la Clase 9 de la Contabilidad Analítica.

4. El criterio de diferir el costo de un bien vendido esta relacionado fundamental-mente con el hecho que se ha diferido también el ingreso, dado que la em-presa aún retiene riesgos significativos de propiedad y/o beneficio sobre el ac-tivo transferido, conforme lo señala la NIC 18 Ingresos.

5. Los costos de ventas no contabiliza-dos en su oportunidad que correspon-den a años anteriores se deben regis-trar en la cuenta especifica del rubro 59 Resultados Acumulados en

aplica-ción del Tratamiento Referencial de la anterior NIC 8 Utilidad Perdida del Ejer-cicio, Errores Sustanciales y Políticas Contables; o el Tratamiento Alternati-vo Permitido de la misma NIC 8 debitando la cuenta 665 Cargas Diver-sas de Ejercicios Anteriores. Es de seña-lar que la nueva NIC 8 Políticas bles, Cambios de Estimaciones Conta-bles y Errores que entra en vigencia el 1 de enero del 2006 en el Perú, ha ex-cluido el Tratamiento Alternativo Per-mitido.

6. Para los efectos de la determinación del Estado de Resultado por Naturaleza, esta cuenta deberá quedar saldada con la cuenta respectiva de los grupos 61 Variación de Existencias ó 71 Variación Almacenada, según sea el caso, costo comercial o costo industrial.

7. El saldo del grupo 69 Costo de Ventas, al cierre del Ejercicio, no debe ser trans-ferido a las cuentas de la Clase 8. Será utilizada para formular el Estado de Ga-nancias y Perdidas por función.

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IN S T I T U T O PA C Í F I C O

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S EGUND A Q UINCENA - S ETIEMBRE 2007

8. Las empresas prestadoras de servicios conforme a lo señalado por la NIC 2 Existencias podrán utilizar esta cuenta para expresar el costo del servicio; en este caso el grupo 69 adoptará la de-nominación pertinente, según la natu-raleza del servicio.

9. En el caso de devoluciones por los clien-tes de Existencias vendidas, se procede-rá, además de ajustar las respectivas cuentas de la Clase 2, con regularizar las cuentas del Balance y de Resultados que intervinieron en la operación de ven-ta, tales como: 121 Facturas por Cobrar, 4011 Impuesto General a las Ventas y 709 Devoluciones Sobre Ventas. 10. Para los fines del ajuste por inflación

del Costo de Ventas ver las apreciacio-nes a la cuenta 698 Costo de Ventas, Ajuste por Corrección Monetaria. 11.Las metodologías de ajustes por

infla-ción con incidencia financiera e inciden-cia tributaria han quedado en suspenso a partir del 1º de Enero del 2005, con-forme lo estipula la Resolución N.°31 del Consejo Normativo de Contabilidad; y la Ley N.°28394, respectivamente.

Saldo

Deudor, representa el importe acumulado del costo de los bienes de cambio adquiridos y vendidos en el ejercicio, registrados en la cuen-ta correspondiente del grupo 20 Mercaderías.

Apreciaciones

1. La cuenta es empleada en el Método

Monista por las empresas comercia-les. Podrá ser utilizada por la empresa industrial de contar con el segmento de comercialización

2. La cuenta permite formular el Estado de Ganancias y Pérdidas por Función. 3. Podrá la empresa establecer cuentas

divisionarias aplicando el criterio geográ-fico de existir ventas en el país y el exte-rior; criterio de dependencia cuando existan ventas a empresas con vincula-ción económica: Principal o afiliadas. 4. El costo de ventas de mercaderías

bási-camente está determinada por los ele-mentos siguientes: CUENTA : 691 MERCADERÍAS (601) Compras en el Período xxxx +/- (611) Variación de Mercaderías xxxx ––––– Costo de Ventas xxxx

5. La regularización del costo de ventas de las mercaderías se efectuará con la cuenta 611 Variación de Mercaderías. 6. La regularización del costo de venta por los bienes devueltos será complemen-tada con el ajuste de la venta emplean-do la cuenta 709 Devolución sobre Ventas.

7. El ingreso por la venta de mercaderías será registrado en la Cuenta 701 Mer-caderías.

Aplicaciones

Empresa Comercial vendió mercaderías representado por 25 computadoras cuyo costo en S/.3,000 cada una.

- Costo de Venta Caso N.° 1 ——————— x ——————— DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 691.1 Mercaderías-Comput. 75,000 20 MERCADERÍAS 201.1 Computadoras 75,000

- Transferencia al Cierre (31 Dic).

——————— x ——————— DEBE HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

611 Mercaderías 75,000

69 COSTO DE VENTAS

691.1 Mercaderías 75,000

(para saldar la cuenta )

Notas

a) El cuarto dígito UNO(1) identifica la naturaleza de la mercadería vendida, en este caso, a modo de ejemplo, computadoras.

b) El saldo, deudor o acreedor de la cuen-ta 611 Variación será transferido al cie-rre del ejercicio a la cuenta 80 Margen Comercial.

c) La venta de la mercadería será registra-da en la cuenta 701 Mercaderías.

Cliente devuelve televisor que le fue ven-dido a mediados del año, cuyo costo de venta es S/.2,500.

- Regularización del Costo de Venta

Caso N.° 2 ——————— 1 ——————— DEBE HABER 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 2,500 69 COSTO DE VENTAS 691.2 Mercaderías - Televisores 2,500

(para saldar la cuenta)

- Reingreso al Almacén ——————— 2 ——————— DEBE HABER 20 MERCADERÍAS 201.2 Mercaderías - Televis. 2,500 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 2,500 Notas

El valor de la venta, por la mercadería devuel-ta, será registrada en la cuenta 709. Además, se regularizarán el IGV del caso emitiendo la Nota de Crédito correspondiente.

La empresa Inmobiliaria Casa Propia

ven-dió el 1 de Julio del Año 1 un departa-mento en edificio para vivienda "Las To-rres" en sesenta (60) cuotas mensuales, cuyo costo de venta es S/.150,000. Como política contable la empresa optó por diferir la venta y el respectivo costo del inmueble, en razón de que el Contra-to de Venta a Plazos contiene restriccio-nes de riesgo significativo sobre la propie-dad del citado departamento.

- Costo del Bien Entregado (1 Julio Año 1) Caso N.° 3 ——————— 1 ——————— DEBE HABER 49 GANANCIAS DIFERIDAS 492.1 Costos Diferidos -Departamentos 150,000 20 MERCADERÍAS 201.1 Departamentos Edif. "Las Torres" 150,000

(retiro del bien a su costo)

- Cuota Vencida (31 Jul. Año 1)

( S/.150,000 : 60 meses = S/. 2,500 ) ——————— 2 ——————— DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 691.1 Departamentos Edif. "Las Torres" 2,500 49 GANANCIAS DIFERIDAS 492.1Costos Diferidos-Departamentos 2,500 Notas

a) Similar tratamiento contable se efectua-rá en los siguientes meses conforme devenguen las cuotas pactadas con el cliente.

b) Simultáneamente, se hará el asiento contable para transferir la cuota de la venta devengada en el mes debitando la cuenta 491 Ventas Diferidas y abo-nando a la cuenta 701 Mercaderías, incluso a nivel de cuentas divisionarias a cuatro dígitos.

CUENTA : 692 PRODUCTOS TERMINADOS

Saldo

Deudor, representa el importe acumulado del costo de los bienes de cambio produci-dos y vendiproduci-dos en el ejercicio, registraproduci-dos en la cuenta correspondiente del grupo 21 Productos Terminados.

Apreciaciones

1. La cuenta es empleada en el Método Monista por las empresas industriales. 2. La cuenta permite formular el Estado de Ganancias y Pérdidas por función. 3. Podrá la empresa establecer cuentas

divisionarias aplicando el criterio geo-gráfico para diferenciar el costo de ven-tas en el país y en el exterior; el criterio

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ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS

de dependencia de existir ventas a em-presas con vinculación económica, sea principal o afiliada.

4. El costo de venta de productos termi-nados está determinado por los ele-mentos siguientes:

Inventario inicial de Productos Term. xxxx Inventario inicial de Productos en Proc. xxxx Más, Materias Primas empleadas xxxx Gastos de Fabricación xxxx –––––– xxxx Menos, Inventario final de Productos Term. ( xxxx) Inventario final de Productos en Proc. (xxxx) –––––– Costo de Ventas xxxx 5. La regularización del Costo de Venta

de los Productos Terminados se efec-tuará con la cuenta 711 Variación de Productos Terminados.

6. La regularización del costo de venta por los productos devueltos será comple-mentada con el ajuste de la venta apli-cando la cuenta 709 Devolución Sobre Ventas.

7. El ingreso por la venta de los produc-tos terminados será registrado en la cuenta 702 Productos Terminados.

Aplicaciones

Empresa textil vendió 218 docenas de camisas cuyo costo total asciende a S/. 52,300. - Costo de Ventas Caso N.° 1 ——————— x ——————— DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 692.1 Productos Terminados-Camisas 52,300 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211.1 Camisas 52,300

- Transferencia al Cierre (31 Dic.)

——————— x ——————— DEBE HABER 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA O DESALMACENADA 711 Variación de Productos Terminados 52,300 69 COSTO DE VENTAS 692.1 Productos Terminados - Camisas 52,300

( para saldar la cuenta)

Notas

a) El cuarto dígito UNO (1) identifica la naturaleza de los productos vendidos, como por ejemplo camisas.

b) El saldo, deudor o acreedor, de la cuen-ta 711 Variación de Productos Termi-nados será transferido, al cierre del ejer-cicio, a la cuenta 81 Producción del Ejer-cicio.

c) La venta del producto será registrada en la cuenta 702 Productos Termina-dos; y el impuesto correspondiente en la cuenta 4011 IGV por Pagar.

Carpintería Moderna, empresa fabrican-te de muebles de oficina, recibe en devo-lución escritorios, cuyo costo de venta as-ciende a S/.10,500.

- Regularización del Costo de Ventas

Caso N.° 2 ——————— 1 ——————— DEBE HABER 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA O DESALMACENADA 711 Variación de Productos Terminados 10,500 69 COSTO DE VENTAS 692.1 Productos Terminados -Escritorios 10,500

(para saldar la cuenta)

- Reingreso al Almacén ——————— 2 ——————— DEBE HABER 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211.1 Productos Terminados -Escritorios 10,500 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA O DESALMACENADA 711 Variación de Productos Terminados 10,500 Notas

El valor de la cuenta, por el producto de-vuelto, será registrado en la cuenta 709. Además, se regularizará el IGV emitiendo la respectiva Nota de Crédito.

Caso N.° 3

Empresa Constructora debe formular sus Estados Financieros, por lo que analiza-do el salanaliza-do del costo de las ventas a pla-zo de su producto casa - habitación, ha devengado la alícuota que corresponde a la fecha de cierre ascendente a S/.8,200. ——————— x ——————— DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 692.1 Productos Terminados-Camisas 8,200 49 GANANCIAS DIFERIDAS 492.1 Costo Diferidos-Productos Terminados 8,200 Notas

Simultáneamente se registrará la alícuota devengada de la venta a plazo, debitando la cuenta 491 Venta Diferida con abono a la cuenta 702 Productos Terminados.

CUENTA : 693 SUBPRODUCTOS DESECHOS Y DESPERDICIOS

Saldo

Deudor, representa el importe acumulado del costo de los bienes de cambio

produ-cidos y vendidos en el ejercicio, registra-dos en la cuenta correspondiente del gru-po 22 Subproductos, Desechos y Desper-dicios.

Apreciaciones

1. La cuenta es empleada en el método Monista por las empresas industriales. 2. La empresa, de considerarlo necesario podrá establecer cuentas divisionarias para diferenciar el costo de venta de los subproductos, desechos y desper-dicios con valor comercial.

3. La regularización del costo de venta de los subproductos, desechos y desper-dicios se efectuará con la cuenta 712 Variación de Subproductos, Desechos y Desperdicios.

4. El ingreso por la venta de tales subproductos, desechos y desperdicios será registrado en la cuenta 703 Subproductos, Desechos y Desperdicios.

Aplicaciones

Empresa de la industria Gráfica vendió dos toneladas métricas de desechos de papel y cartón cuyo costo asciende a S/. 4,200. - Costo de Venta Caso N.° 1 ——————— x ——————— DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 693.1 Subproductos, Desechos y Desperdicios-Papel y Cartón 4,200 22 SUBPRODUCTOS, DERECHOS Y DESPERDICIOS 211.1 Papel y Cartón 4,200

- Transferencia al Cierre (31 Dic.)

——————— x ——————— DEBE HABER 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA O DESALMACENADA 711 Variación de Subproductos, Desechos y Desperdicios 4,200 69 COSTO DE VENTAS 693.1 Subproductos, Desechos y Desperdicios-Papel y Cartón 4,200 Notas

a) El cuarto dígito UNO (1) identifica la naturaleza de los subproductos, dese-chos y desperdicios vendidos, como por ejemplo: papel y cartón.

b) El saldo, deudor o acreedor, de la cuen-ta 712 Variación de Subproductos, Desechos y Desperdicios será transferi-do, al cierre del ejercicio, a la cuenta 81 Producción del Ejercicio.

c) La venta del subproducto será registra-da en la cuenta 703 Subproductos, Desechos y Desperdicios; y el correspon-diente impuesto en la cuenta 4011 IGV por Pagar.

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CUENTA : 698 COSTO DE VENTAS, AJUSTE POR CORRECCIÓN

MONETARIA

Función

Registraba el incremento por actualización en base al Indice de Precios al Por Mayor (IPM) entre la fecha de origen del Costo de Ventas del período y la fecha del ajuste por inflación.

Saldo

Deudor, representaba el monto total del ajuste por inflación efectuado a la corres-pondiente cuenta - según sea el caso- in-tegrante del grupo 69 Costo de Ventas a la fecha del Balance General.

Apreciaciones

1. La actualización se efectúa preferente-mente por cada cuenta del grupo 69 Costo de Ventas.

2. Todos los componentes de este rubro son materia de actualización. Se actualiza el valor en libros de los bienes vendidos, excluyendo las diferencias de cambio que hubieran sido incluidas en el mismo. 3. Las empresas que actualicen sus

exis-tencias de acuerdo con la antigüedad específica de cada uno de los bienes, de-ben actualizar el costo de bienes vendi-dos también por identificación especifi-ca, excluyendo, en su caso, las diferen-cias de cambio incluidas en el costo. 4. Las empresas que actualicen sus

existen-cias en forma global deben actualizar el costo de bienes vendidos de igual for-ma, excluyendo diferencias de cambio. 5. Para la actualización global del costo de ventas de Mercaderías se procederá de la manera siguiente:

a) Actualizar el valor en libros de las Mer-caderías al principio del período, ex-cluyendo diferencias de cambio; b) Actualizar separadamente las

com-pras de cada mes del período, se-gún registro o cuentas de compras; con el Factor de Actualización co-rrespondiente.

c) De la suma de las reexpresiones se-gún a) y b) restar el saldo actualiza-do de las Mercaderías al cierre del pe-riodo; la diferencia es la actualización del costo de Mercaderías vendidas. 6. Para la actualización global del costo

de ventas de Productos Terminados - y por extensión de Subproductos, Dese-chos y Desperdicio- se procederá de la manera siguiente:

a) Actualizar el valor en libros de las existencias correspondientes al prin-cipio del período; excluyendo dife-rencias de cambio;

b) Actualizar separadamente las compras de cada mes del período, según regis-tro o cuentas de compras con el Factor de Actualización correspondiente. c) Actualizar separadamente los cargos a

costos de producción de cada mes del período, por concepto de mano de

obra y de gastos generales de pro-ducción.

d) Actualizar los cargos a costos de producción del período por concep-to de depreciación, de acuerdo con la actualización del rubro de Inmuebles, Maquinaria y Equipo; e) De la suma de las reexpresiones

se-gún a), b), c) y d) restar el saldo actua-lizado de las existencias al cierre del período; la diferencia es la actualiza-ción del costo de ventas de Productos Terminados y de Subproductos, De-sechos y Desperdicios, de ser el caso. 7. El límite de actualización será el valor que resulte de aplicar el Factor de Ac-tualización según el IPM correspondien-te, en cualesquiera de los procedimien-tos antes indicados.

8. Los procedimientos de actualización descritos serán considerados, según sea el caso, al momento de actualizar el costo diferido(492).

9. Las metodologías de ajustes por infla-ción con incidencia financiera; e

inci-La empresa Comercial Lima al 31 de Di-ciembre del Año 4, empleando el método PEPS determinó el costo de venta históri-co de las mercaderías de S/.8,620, el cual ha sido de la forma siguiente:

Caso N.° 1

S/. Saldo inicial, ajustado el Año 3 2,050 Más Compras en el Año 4 11,250 –––––––– 13,300 Menos Saldo final en el Año 4 ( 4,680) –––––––– Costo de Venta 8,620

El inventario inicial y las compras mensua-les y ajustadas por inflación son en detalle las siguientes:

- Ajuste por inflación

dencia tributaria han quedado en sus-penso a partir del 1 de enero del 2005, conforme lo estipula la Resolución N.° 31 del Consejo Normativo de Contabilidad; y la Ley N.° 28394, respectivamente.

Aplicaciones

Año 4 _Concepto Valor _F.A Valor _REI

Mes Libros Ajustado

31 Dic Año 3 Inv. Inic. 2,050 1,105 2,265 215 Enero Compras 700 1,099 769 Febrero Compras 920 1,094 1,006 Marzo Compras 390 1,083 422 Abril Compras 1,07 1,072 1,147 Mayo Compras 1,290 1,069 1,379 Junio Compras 1,430 1,062 1,519 Julio Compras 770 1,051 809 Agosto Compras 1,760 1,023 1,800 Septiembre Compras 1,000 1,007 1,007 Octubre Compras 930 1,006 935 Noviembre Compras 700 1,003 792 Diciembre Compras 200 1,000 200 ––––––––– ––––––––– 11,250 11,785 535 Saldo Final (PEPS)

Agosto ( 1,760) 1,023 ( 1,800) Septiembre ( 1,000) 1,007 ( 1,007) Octubre ( 930) 1,006 ( 935) Noviembre ( 720) 1,003 ( 792) Diciembre ( 200) 1,000 ( 200) ( 4,680) ( 4,734) ( 54) ––––––––– ––––––––– ––––––– Costo de Venta 8,620 9,316 696 ——————— 1 ——————— DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS

698 Costo de Ventas, ACM 696

89 RESULTADO DEL EJERCICIO

898 REI del Ejercicio 696

- Transferencia del Ajuste por inflación al Cierre (31 Dic. Año 4)

——————— 2 ——————— DEBE HABER

61 VARIACION DE EXISTENCIAS

618 Variación de Exist., ACM 696

698 Costo de Ventas, ACM 696

(para saldar las cuentas)

––––––––– –––––––––––– 9,316 9,316

- Contabilización del Ajuste por Inflación Notas

a) Las existencias iniciales, que fueron ajus-tados por inflación el 31 de Diciembre del Año 3, son actualizados nuevamen-te con el factor (FA) representativo de la inflación del Año 4 a fin de obtener su valor equivalente a moneda de cie-rre al 31 de Diciembre del Año 4. b) Las compras efectuadas en el Año 4 han

sido actualizadas con los correspon-dientes factores mensuales.

c) Las existencias finales actualizadas res-ponden al método de valuación PEPS a valores ajustados por inflación.

Caso N.° 2

La empresa Industrial Perú, al 31 de diciembre del Año 4, por el costo de producción y el co-rrespondiente costo de ventas de productos terminados, incluido el ajuste por inflación, en síntesis muestra la estructura siguiente:

(5)

VII

ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS

- Ajuste por Inflación

_Concepto Valor _F.A Valor _REI

Libros Ajustado a) Materias Primas Inv. Inicial 5,200 1,105 5,746 Compras 26,800 28,069 Inv. Final ( 10,300) ( 10,356) –––––––––– –––––––––– Total Empl. Prod 21,700 23,459 b) Mano de Obra 32,300 33,628 c) Gastos Fabric. 7,506 7,857 d) Deprec. A.Fijo 2,364 3,010 –––––––––– –––––––––– Costo de Producción 63,870 67,954 e) Producto Proceso Inv. Inicial 2,250 1,105 2,486 Inv. Final ( 5,190) ( 5,240) –––––––––– –––––––––– 60,930 65,200 f) Productos Terminados Inv. Inicial 3,170 1,105 3,503 Inv. Final ( 5,700) ( 5,750) –––––––––– –––––––––– Costo de Ventas 58,400 62,953 4,553

- Contabilización del Ajuste por Infla-ción

——————— 1 ——————— DEBE HABER

698 Costo de Ventas, ACM 4,553

89 RESULTADO DEL EJERCICIO

898 REI del Ejercicio 4,553

- Transferencia del Ajuste por inflación al Cierre (31 Dic. Año 4)

——————— 2 ——————— DEBE HABER

71 PRODUCCIÓN ALMACENADA (DESALMACENADA)

711 Variación Productos Terminados 58,400 718 Producción Almacenada, ACM 4,553

Notas

a) Los saldos iniciales de materias primas, productos en proceso y de productos terminados al incluir el ajuste por infla-ción al 31 de Diciembre del Año 3, han sido reactualizados con el factor anual representativo de la inflación del Año 4 a fin de expresarlos a moneda de cie-rre del citado ejercicio económico. b) Para actualizar las compras y los gastos de

producción fue necesario aplicar los fac-tores mensuales a cada uno de los com-ponentes según el mes de cada operación. c) La depreciación acumulada imputable a la producción en un 70% ha sido reemplaza-da por su equivalente en monereemplaza-da constan-te cuyo cálculo tuvo como base el activo fijo ajustado al 31 de Diciembre del Año 4. d) Para actualizar los saldos finales de materias primas, productos en proce-so y productos terminados se tuvo que recurrir a los correspondientes saldos del Balance General ajustado por infla-ción al 31 de Diciembre del Año 4. e) Por razones de simplificación del caso,

asumimos como efectuadas las actua-lizaciones mensuales antes indicadas.

DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS

692 Productos Terminados 58,400

698 Costo de Ventas, ACM 4,553

––––––––– –––––––––––– 62,953 62,953