Paraísos Fiscales. Noviembre, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

(1)

Noviembre, 2013

Paraísos Fiscales

(2)

Introducción

John Christensen, Tax Justice Network

Nicholas Shaxson, autor de “Treasure Islands – Uncovering the Damage of

Oﬀshore Banking and Tax Havens”

”Por muchos aspectos, el análisis de la cultura

secre5sta de los paraísos ﬁscales, debe ser la

máxima prioridad para los ac5vistas contra la

corrupción, porque los agentes que crean y

man5enen ese espacio secreto incluyen

algunas de las élites más poderosas y

privilegiadas de la sociedad".

“Los paraísos ﬁscales proporcionan rutas de

escape de las normas y leyes de otros

lugares”

(3)

Contenido

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

1. Aspectos Generales

2. Reforma Tributaria

3. IniciaRvas actuales

(4)

Aspectos Generales

(5)

HSBC relajó sus controles al

ingreso de dinero en sus

ﬁliales en varios países y

facilitó el lavado de millones

de dólares

The Telegraph

Lavado de AcRvos como Fenómeno Global

Sistema Financiero

(6)

Wachovia lavó US$376mil

millones de los carteles

Mexicanos. Advertencias

sobre lo que ocurría fueron

ignoradas.

The Guardian, 2012

Lavado de AcRvos como Fenómeno Global

Sistema Financiero

(7)

Anguilla, AnRgua y Barbuda, AnRllas Holandesas, Aruba, Bahamas, Barbados, Belice, Bermudas, Dominica, Islas Caimán, Islas Vírgenes, Panamá, San Vicente y Granadinas, Santa Lucía.

Andorra, Chipre, Gibraltar, Islas de Man Jersey, Liberia,

Liechtenstein, Luxemburgo, Malta

Mónaco, San Marino _{Bahréin, Mauricio,}

Maldivas, Seychelles Hong Kong, Singapur

Cook, Marshall, Nauru, Niue, Samoa, Tonga, Vanuatu Fuente: Cruz (2012 )

Paraísos Fiscales*

*De acuerdo a varias listas internacionales. Oﬁcialmente, la DIAN no <ene un listado de Paraísos Fiscales.

Entre 21 y 32 Trillones de dólares se invir<eron a par<r de 2010 en

alrededor de 50 Paraísos Fiscales

1

(8)

Depósitos en países que son, o no son

Paraísos Fiscales*

2004-‐2011 (Bill. U$)

Fuente: BIS LocaRonal banking staRsRcs, Tomado de Zucman (2013)

Mul<nacionales de EEUU usaron los Paraísos Fiscales como

estrategia de evasión ﬁscal

1

1_{Desay et al. (2005)}

(9)

Depósitos en bancos que se encuentran en países que

Renen, o no tratados internacionales

2002-‐2011 (Bill. U$)

(10)

-‐ Reducción en los ingresos ﬁscales y las prestaciones sociales.

-‐ Especulación e inestabilidad ﬁnanciera

-‐ Creación de empresas ﬁcRcias

-‐ Vulnerabilidad de las democracias

-‐ Financiación de grupos terroristas

Paraísos ﬁscales*

-‐ Evasión de alrededor de U$500 mil mill. en impuestos -‐ Acogen a 400 bancos

Fuente: Cruz (2012)

(11)

Lavado de AcRvos: Flujos alrededor del mundo

Fuente: The New York Times

Lavado de Ac<vos en el Banco Libanés

(12)

Inversión Extranjera Directa (Mill. U$)2008-‐2012

-‐300 -‐100 100 300 500 700 900 1.100 1.300 ESTADOS UNIDOS PANAMA REINO UNIDO ESPAÑA ANGUILLA ISLAS CAYMAN ISLAS VIRGENES OTROS BERMUDAS CANADA 2012 2011 2010 2009 2008

(13)

ANGUILLA, 4.017,1 BERMUDAS, 266,7 ISLAS CAYMAN, 263,0 PANAMA, 3.372,9 LUXEMBURGO, 359,5 Otros, 130,5

Inversión Extranjera Directa (Mill. U$)

Desde Paraísos Fiscales* (2007-‐2012)

Total: U$ 8.410 Millones

Fuente: BANREP (2013

*De acuerdo a varias listas internacionales

(14)

-‐3.000,0 -‐2.000,0 -‐1.000,0 0,0 1.000,0 2.000,0 3.000,0 ESTADOS UNIDOS REINO UNIDO BERMUDAS PANAMA ISLAS VIRGENES MEXICO PERU CHILE ISLAS CAYMAN BRASIL URUGUAY 2012 2011 2010 2009 2008 2007

Inversión Colombia en el Exterior

(Mill. U$)2008-‐2012

(15)

BERMUDAS, 921,6 BRASIL, 1.172,3 CHILE, 1.648,7 ESTADOS UNIDOS, 4.563,5 INGLATERRA, 1.541,6 ISLAS CAYMAN, 1.363,0 ISLAS VIRGENES, 543,5 MEXICO, 2.348,2 PANAMA, 2.518,3

Inversión Colombiana en el Exterior

(Mill. U$)

2007-‐2012

(Principales desRnos)

Fuente: BANREP (2013 La variable analizada es la suma de los úlRmos años de inversión. Los valores se ven afectados cuando se retornan las inversiones

(16)

PAISES

2011 (I+E)

OPERACIONES

CANTIDAD DE

MONTO

(Bill. $)

(Mill. U$)

MONTO

1 ESTADOS UNIDOS 4.518 $16.2 B. U$ 9.000

2 VENEZUELA 1.007 $5.4 B. U$ 3.000

3 CAIMAN, ISLAS 71 $5.0 B. U$2.778

4 SUIZA 511 $4.3 B. U$2.389

5 PANAMA 890 $3.5 B. U$1.945

6 MEXICO 1.652 $3.2 B. U$1.770

7 REINO UNIDO 568 $3.1 B. U$1.720

8 BRASIL 1.110 $2.5 B. U$1.390

9 ECUADOR 1.029 $2.0 B. U$1.100

10 ESPAÑA 824 $2.0 B. U$1.100

TOTAL

12.180 $47.2 B.

U$ 26.114

Fuente: Subdirección de Fiscalización Internacional (2013)

EstadísRcas Generales Precios de Transferencia

Principales Países

(17)

Q

JURISDICCION

2011 (I+E)

CANTIDAD DE

OPERACIONES

MONTO

(Bill. $)

(Mill. U$)

MONTO

1 ISLAS CAIMAN 71 $5.0 B. U$2.778

2 PANAMA 890 $4.3 B. U$1.945

3 ISLAS VIRGENES BRITANICAS 55 $1.1 B. U$611

4 BERMUDA 44 $0.5 B. U$277

5 BARBADOS 22 $0.4 B. U$225

6 EMIRATOS ARABES UNIDOS 68 $0.3 B. U$168

7 LUXEMBURGO 31 $0.2 B. U$111

8 HONG KONG 94 $0.1 B. U$555

9 BAHAMAS 13 $0.1 B. U$555

10 ANTILLAS HOLANDESAS 37 $0.04 B. U$225

_1.325 _{$11.3 B.} _{U$ 7.450}

EstadísRcas Generales Precios de Transferencia

Principales Paraísos Fiscales*

(18)

TIPO DE OPERACIÓN

2011 (I+E) OPERACIONES CANTIDAD DE MONTO

1 VENTA DE INVENTARIOS PRODUCIDOS 1973 $22.8 B.

2 PRESTACION DE OTROS SERVICIOS DIF. FINANCIEROS 1444 $1.6 B.

3 COMPRA ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES AM INT 660 $1.4 B.

4 ASISTENCIA TECNICA 956 $1.3 B.

5 REGALIAS 364 $1.0 B.

6 SERVICIOS TECNICOS 1099 $0.9 B.

7 SERVICIOS ADMINISTRATIVOS 658 $0.8 B.

8 COMPRA DE OTROS ACTIVOS 203 $0.6 B.

9 COMPRA DE ACCIONES Y APORTES (ACTIVO FIJO) 14 $0.5 B.

10 INTERESES 651 $0.4 B.

TOTAL 8.022 $30.8 B.

EstadísRcas Generales

Precios de Transferencia

(19)

CONCEPTO

2010

2011

Var.

TOTAL DECLARANTES

2.100

2.259 7.6%

CANTIDAD DE OPERACIONES

(I+E+A+P)

22.615

24.204 7.0%

PRESENTARON DOCUMENTACION

COMPROBATORIA

1.758

1.892 7.6%

CANTIDAD DE OPERACIONES (I+E)

19.883

21.419 7.7%

Estadís<cas Generales -‐ Cumplimiento

EstadísRcas Generales

Precios de Transferencia

(20)

CONCEPTO

2011

MONTO TOTAL TODAS LAS OPERACIONES

(I+E+A+P)

$81.1 B.

MONTO TOTAL DE OPERACIONES (I+E)

$68.3 B.

Estadís<cas Generales -‐ Montos

CONCEPTO

2011

AJUSTES EN RENTA 2010

$129.000 M.

AJUSTES EN RENTA 2011

$254.000 M.

EstadísRcas Generales

Precios de Transferencia

(21)

Venta de

Commodi5es

Produce, realiza funciones de mercadeo, de venta, asume riesgos, etc.

Trader vinculado, dice realizar múltiples funciones, asumir múltiples riesgos, etc., por lo que recibe compensación por dichas funciones y riesgos…

Se declara la operación como llevada a cabo directamente entre COLCO y Cliente Independiente

COLCO

Paraíso

Co

Venta US 86

Indep Co

Reventa

US 105 _{Compra a valores de mercado}

Ejemplo 1:

Operaciones con Paraísos Fiscales

(22)

Pago de Intereses/Regalías u Otro tipo de operaciones

COLCO

Paraíso Co Trust

???

Trust no permite la identificación de los beneficiarios, por lo que la operación con el vinculado del paraíso fiscal desaparece…

Trust

entre Vinculados Económicos

Ejemplo 2:

(23)

Depósito: $1.000 Pago de Intereses

MATRIZ

NUEVA COLCO Banco Indep.

COLCO

Préstamo: $1.000 Adquisición/Absorción Patrimonio = $10

Préstamo back-‐to-‐back con estrategia de debt push down

Ejemplo 3:

(24)

A X Bank Dueño del 34% Colombia El crédito mercantil se genera por la diferencia entre el precio pactado de recompra US$2,420 mill. y la valoración $700 mill. CM: US$1,700 mill. $3.5 billones Exterior M S.A.S B1 Valoración del grupo US$700 mill. P y otras del grupo A vende a X Bank la participación de B1, con una opción de recompra por un precio pactado de US $2,420 mill . A ejerce la opción y paga lo pactado. Con recursos trasladados por M S.A.S

Banco _{Préstamo US$3,500mill.}

Próximo paso Fusión

Caso

(25)

Resumen de impacto para el recaudo

Crédito

MercanRl $3,5 bill.

Préstamo $7,0 bill Renta

2011 $400 mil mill.

Sin descontar el pago de intereses, que son mas o menos $300 mil mill. al año. En los próximos 9 años no pagarían impuesto de renta.

Crédito MercanRl

(26)

Reforma Tributaria

(27)

Art. 260-‐7. Paraísos Fiscales

• Se deﬁne si se cumple con

una

de las siguientes condiciones:

• Inexistencia o bajo Rpo imposiRvo

• Falta de EoI o normas legales o prácRcas administraRvas que lo limiten

• Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento

administraRvo

• Inexistencia de requisito de presencia local sustanRva, acRvidad real y

con sustancia económica

• Además, se Renen como referencia los criterios internacionalmente

aceptados

(28)

1. Precios de Transferencia:

• Operaciones entre contribuyentes con personas, sociedades, enRdades

o empresas ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos ﬁscales

están someRdas al régimen de PT.

•  Deben cumplir con Documentación (Art. 260-‐5) y Declaración (Art.

260-‐9) sin considerar topes de UVT

• Para pagos a paraísos, demostrar funciones realizadas + acRvos +

riesgos + costos y gastos incurridos en acRvidades que generaron pago.

Si no se demuestran, pagos serán no deducibles

.

(29)

2. Pagos a personas o en<dades ubicadas en paraísos ﬁscales:

• Los pagos a personas ubicadas en paraísos ﬁscales están

someRdos a una retención en la fuente del 33% (art. 408 del

ET);

• Los pagos a inversionistas de portafolio que estén ubicados en

paraísos ﬁscales están someRdos a retención en la fuente del

25% (art. 18-‐1 del ET)

3. No deducibilidad de pagos:

• No son consRtuRvos como costo o deducción en el impuesto

sobre la renta los pagos que se realicen a personas ubicadas en

paraísos ﬁscales (art. 124-‐2 del ET)

(30)

4. Otras normas An<evasión:

• Aplicación de la Norma General AnRabuso

(31)

Criterios pasados para determinar Paraísos Fiscales (mínimo 2):

• Inexistencia de Rpos imposiRvos o tarifas nominales bajas (Obligatorio)

• Ausencia de un efecRvo intercambio de información (Adicional)

• Falta de transparencia legal, reglamentaria o administraRva (Adicional)

• Ausencia de acRvidad económica real (Adicional)

Reforma

Criterio 1 no obligatorio

Deja de ser paraíso ﬁscal la jurisdicción con la que haya efecRvo intercambio

de información

Resumen Paraísos ﬁscales

(32)

• Entre nacionales: sólo se tendrán que acoger al régimen de precios de

transferencia las empresas ubicadas en el territorio aduanero nacional, que

realicen operaciones con empresas vinculadas que estén ubicadas en zonas

francas

• No se presume la vinculación cuando hay transacciones entre empresas

localizadas en el territorio nacional y empresas localizadas en zonas francas

• Con empresas ubicadas en paraísos ﬁscales: no se presume la vinculación pero

se someten al régimen de precios de transferencia

(33)

Antes

No había AnR Avoidance/Abuse Provision (sólo algunas reglas aplicables a

hechos parRculares)

Con la nueva Ley

Cláusula General AnR Abuso que faculta a la DIAN a desconocer y

recaracterizar, para efectos tributarios, enRdades, estructuras, precios,

condiciones de negocios, etc., consideradas como abusivos

(34)

Criterios para establecer el carácter «abusivo» (mínimo 3):

•  Transacción entre vinculados económicos

•  Uso de paraísos ﬁscales

•  Uso de enRdades sin ánimo de lucro u otras enRdades someRdas a regímenes

especiales

•  Uso de una estructura jurídica aypica, dado el resultado ﬁnal de la operación

•  Precio pactado diﬁere en más del 25% del valor de comercial de bienes

similares

•  Condiciones comerciales del negocio aypicas (omisión de transacciones,

contratos, documentos, cláusulas, etc., propias de las operaciones de las que se trata), que derivan en un resultado tributario indebido para el contribuyente o sus vinculados

«Salvaguardas»:

•  Razón de negocios legíRma, disRnta al simple ahorro de impuestos

•  Precios pactados dentro del rango establecido según la metodología de

precios de transferencia

Clausula General AnR Abuso

(35)

Arbculos Tema

Art 260-‐1 Operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas Art 260-‐2 Métodos para determinar el precio o margen de uRlidad en las

operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas Art 260-‐3 Criterios de comparabilidad

Art 260-‐4 Documentación comprobatoria Art 260-‐5 Ajustes

Art 260-‐6 Paraísos ﬁscales

Art 260-‐7 Costos y deducciones

Art 260-‐8 Obligación de presentar declaración informaRva Art 260-‐9 Acuerdos anRcipados de precios

Art 260-‐10 Sanciones relaRvas a la documentación comprobatoria y a la declaración informaRva

Art 260-‐11 Sanciones por el incumplimiento de obligaciones formales del régimen de precios de transferencia

Ley 863 de 2003

(36)

Arbculos Tema

Art 260-‐1 Criterios de Vinculación Art 260-‐2 Operaciones con vinculados

Art 260-‐3 Métodos para determinar el precio o margen de uRlidad en operaciones entre vinculados

Art 260-‐4 Criterios de comparabilidad para operaciones entre vinculados y terceros independientes

Art 260-‐5 Documentación comprobatoria Art 260-‐6 Ajustes

Art 260-‐7 Paraísos ﬁscales

Art 260-‐8 Costos y deducciones

Art 260-‐9 Obligación de presentar declaración informaRva Art 260-‐10 Acuerdos anRcipados de precios

Paraísos Fiscales. Noviembre, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Noviembre, 2013

Paraísos Fiscales

Introducción

”Por muchos aspectos, el análisis de la cultura

secre5sta de los paraísos ﬁscales, debe ser la

máxima prioridad para los ac5vistas contra la

corrupción, porque los agentes que crean y

man5enen ese espacio secreto incluyen

algunas de las élites más poderosas y

privilegiadas de la sociedad".

“Los paraísos ﬁscales proporcionan rutas de

escape de las normas y leyes de otros

lugares”

Contenido

1.

Aspectos Generales

2.

Reforma Tributaria

3.

IniciaRvas actuales

Aspectos Generales

HSBC relajó sus controles al

ingreso de dinero en sus

ﬁliales en varios países y

facilitó el lavado de millones

de dólares

The Telegraph

Lavado de AcRvos como Fenómeno Global

Sistema Financiero

Wachovia lavó US$376mil

millones de los carteles

Mexicanos. Advertencias

sobre lo que ocurría fueron

ignoradas.

The Guardian, 2012

Lavado de AcRvos como Fenómeno Global

Sistema Financiero

Paraísos Fiscales*

Entre 21 y 32 Trillones de dólares se invir<eron a par<r de 2010 en

alrededor de 50 Paraísos Fiscales

Depósitos en países que son, o no son

Paraísos Fiscales*

2004-­‐2011 (Bill. U$)

Mul<nacionales de EEUU usaron los Paraísos Fiscales como

estrategia de evasión ﬁscal

Depósitos en bancos que se encuentran en países que

Renen, o no tratados internacionales

2002-­‐2011 (Bill. U$)

-­‐ Reducción en los ingresos ﬁscales y las prestaciones sociales.

-­‐ Especulación e inestabilidad ﬁnanciera

-­‐ Creación de empresas ﬁcRcias

-­‐ Vulnerabilidad de las democracias

-­‐ Financiación de grupos terroristas

Paraísos ﬁscales*

Lavado de AcRvos: Flujos alrededor del mundo

Lavado de Ac<vos en el Banco Libanés

Inversión Extranjera Directa (Mill. U$)2008-­‐2012

Inversión Extranjera Directa (Mill. U$)

Desde Paraísos Fiscales* (2007-­‐2012)

Total: U$ 8.410 Millones

Inversión Colombia en el Exterior

(Mill. U$)2008-­‐2012

Inversión Colombiana en el Exterior

(Mill. U$)

2007-­‐2012

(Principales desRnos)

PAISES

2011 (I+E)

OPERACIONES

CANTIDAD DE

MONTO

(Bill. $)

(Mill. U$)

MONTO

TOTAL

12.180

$47.2 B.

U$ 26.114

EstadísRcas Generales Precios de Transferencia

2004-‐2011 (Bill. U$)

2002-‐2011 (Bill. U$)

-‐ Reducción en los ingresos ﬁscales y las prestaciones sociales.

-‐ Especulación e inestabilidad ﬁnanciera

-‐ Creación de empresas ﬁcRcias

-‐ Vulnerabilidad de las democracias

-‐ Financiación de grupos terroristas

Inversión Extranjera Directa (Mill. U$)2008-‐2012

Desde Paraísos Fiscales* (2007-‐2012)

(Mill. U$)2008-‐2012

2007-‐2012

Estadís<cas Generales -‐ Cumplimiento

Estadís<cas Generales -‐ Montos