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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TESIS DE GRADO PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERO EN
CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA.
TEMA
MODELO DE COSTEO PARA LA EMPRESA PÚBLICA MUNICIPAL DE AGUA
POTABLE Y ALCANTARILLADO DE IBARRA
AUTOR: MAÍCOL ANDRÉS ENDARA AGUAIZA
TUTORA: DRA. GERMANIA ARCINIEGAS, Msc.
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CERTIFICACIÓN
En calidad de asesor de trabajo de grado del señor Endara Aguaiza Maícol Andrés, cuyo tema es “Modelo de Costeo para la Empresa Pública Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de Ibarra”, para optar por el Título de Ingeniero en Contabilidad Superior, Auditoría y Finanzas,
CPA, certifico que el mencionado trabajo cumple con los requerimientos y lineamientos
establecidos por la institución, por lo que autorizo su presentación.
Dra. Germania Arciniegas, Msc
ASESORA
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DECLARACIÓN
Yo, Endara Aguaiza Maícol Andrés, declaro que el trabajo aquí descrito es de mi autoría; y
que éste no ha sido previamente presentado por ningún grado o calificación profesional y
certifico la veracidad de las referencias bibliográficas que se incluyen en éste documento.
ENDARA AGUAIZA MAÍCOL ANDRÉS
100355704-6
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DEDICATORIA
En mi anhelo de superación es un honor dedicar este proyecto, fruto del esfuerzo y dedicación
constante:
A mi Dios el cual con su ejemplo de perseverancia, amor y templanza logro alcanzar el mejor
de los proyectos, que es el darnos la vida a cada uno de nosotros.
A mis queridos padres, los cuales día a día han sabido guiarme por el camino del bien,
convirtiéndome en un honrado cristiano y correcto ciudadano.
A mis queridos ingenieros, que paso a paso, durante mi camino estudiantil han sabido
inculcarme los valores de honestidad, respeto, esfuerzo y en especial la clara manera de que
cada logro tiene su esfuerzo, y por es la realización de éste logro con esfuerzo y esmero, se los
dedico a cada uno de ellos. Gratitud.
Maícol Andrés Endara Aguaiza
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AGRADECIMIENTO
Manifiesto el sincero agradecimiento:
A la Empresa Pública Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de Ibarra, con su acción
gestora e impulsora del correcto desarrollo de éste proyecto, haciendo participe su valioso
apoyo, motivación, tanto en disposición de las instalaciones como en el desarrollo de pruebas.
Al Sr. MBA. Patricio Aguirre, Gerente General de la EMAPA-I, por su valioso aporte para
llevar a cabo el proyecto.
Al Sr. Ing. Sergio Dávila, Analista de la Unidad Técnica de Infraestructura, por su
colaboración y orientación en el camino técnico de desarrollo del proyecto.
A la Dra. Germania Arciniegas, Directora Financiera, por su colaboración en el desarrollo de
los análisis contables y financieros.
A Ing. Víctor Falcón, Ingeniero Contable, por su aporte y colaboración en el desarrollo del
Modelo de Costeo.
Al Ing. Alexander Benítez, por su predisposición espontánea y a tiempo de los análisis de
situación contable.
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ÍNDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN……….1
Antecedentes de la Investigación……….…1
Planteamiento del Problema………1
Formulación del problema………...1
Delimitación del Problema………..1
Objeto de Investigación y Campo de Acción………..2
Identificación de la línea de Investigación………...2
Objetivos: Objetivo General y Objetivos específicos………..2
Hipótesis………..2
Justificación del Tema……….3
Resumen de la Estructura de la Tesis………..3
Elementos de novedad, aporte teórico y significación práctica………...3
CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO 1.1Origen y Evolución del Objeto de Investigación………..4
1.2Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto de investigación………...5
1.3Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas teorías……….7
1.4Análisis crítico de investigación actual del sector………...15
1.5Conclusiones parciales del capítulo……….17
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CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA
PROPUESTA
2.1 Caracterización de la Empresa……….18
2.1.1 La EMAPA-I……….18
2.2 Descripción del procedimiento metodológico………...20
2.2.1 Modalidad de la Investigación………..20
2.2.2 Tipos de Investigación por su diseño y por su alcance……….20
2.2.3 Metodología Utilizada………..22
2.2.4 Técnicas e instrumentos utilizados………...23
2.2.4.3 Análisis e interpretación de la entrevista realizada………25
2.3 Propuesta del Investigador………...26
2.4 Conclusiones parciales del capítulo……….27
CAPÍTULO III. DESARROLLO DE LA PROPUESTA 3.1 Tema………28
3.3 Desarrollo de la Propuesta………...28
3.3.1 Fase de desarrollo 1………..28
3.3.2 Descripción de los procesos del suministro de agua potable………30
3.3.3 Estructura de Costos……….33
3.3.3.1 Modelo ABC para la EMAPA-I………33
3.3.3.2 Análisis de los procesos de obtención del agua potable………34
3.3.3.3 Inductores de Costo de Actividades………...35
3.3.3.4 Asignación del Costo de Actividades………36
3.3.3.5 Identificación de los recursos……….37
3.3.3.6 Asignación de costos y gastos en el modelo ABC……….38
3.3.3.7 Análisis de eficiencia y valor agregado……….42
3.3.3.8 Construcción del modelo de costos ABC………..43
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3.3.3.10 Descripción de los elementos del flujo de costos………46
3.3.4 Cálculo de los Costos de Producción………49
3.4 Análisis Financiero de Costos ABC para la EMAPA-I………...53
3.5 Impactos del Proyecto………..58
3.5.2 Impacto Socio Cultural……….59
3.5.3 Impacto Económico………..60
3.5.4 Impacto Ambiental………62
3.5.5 Impacto General………63
3.5.6Seguimiento del Modelo………64
Certificación de Expertos 3.6 Conclusiones parciales del Capítulo………65
CONCLUSIONES GENERALES……….66
RECOMENDACIONES………..68
BIBLIOGRAFÍA
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ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1: Diferencias entre Costo y Gasto……….10
Tabla 2: Estructura de la EMAPA-I……….21
Tabla 3: Relación de los recursos con las Actividades……….35
Tabla 4: Conductores de procesos por Actividades……….36
Tabla 5: Cuentas Contables del Modelo ABC……….46
Tabla 6: Actividades del Modelo ABC………....46
Tabla 7: Costo de Implementación del Modelo ABC………..52
Tabla 8: Costos ABC de cada área de Producción………...53
Tabla 9: Análisis de Producción de Agua Potable………...55
Tabla 10: Análisis de Costos ABC de Servicios………56
Tabla 11: Valoración de los Impactos………58
Tabla 12: Análisis de Factores Impacto Socio Cultural……….59
Tabla 13: Análisis de Factores Impacto Económico………..60
Tabla 14: Análisis de Factores Impacto Ambiental………...62
Tabla 15: Análisis de Factores Impacto General………63
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ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1: Procesos Contables……….15
Gráfico 2: Procesos del Modelo de Costos ABC………21
Gráfico 3: Etapas de Producción de Agua Potable………..28
Gráfico 4: Producción de Agua Potable………..29
Gráfico 5: Procesos de Análisis del Costo………...33
Gráfico 6: Aplicación del Modelo ABC………..34
Gráfico 7: Análisis de Costos en Modelo ABC………...38
Gráfico 8: Estudio por Actividades del proceso de Captación………39
Gráfico 9: Estudio por Actividades del proceso de Tratamiento……….40
Gráfico 10: Estudio por Actividades del proceso de Distribución………40
Gráfico 11: Estudio por Actividades del proceso de Comercialización………41
Gráfico 12: Estudio por Actividades del proceso de Información………42
Gráfico 13: Estructura de etapas de Análisis ABC………43
Gráfico 14: Modelo de Flujo de Costos ABC………...45
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RESUMEN EJECUTIVO
El surgimiento de problemas al momento del costeo, para asignar un valor procedente a la
producción de un metro cúbico (m3) de agua potable, afectan a la comunidad, e impulsa a organizarse para buscar soluciones y determinar cuáles acciones deben ser realizadas para
resolverlos, siendo el principal eje del ingenio humano.
Siendo de vital importancia ya que al tener información contable veras y a tiempo, se obtiene
un modelo gerencial en el cual se exponen que los recursos son consumidos por las
actividades y estos a su vez son consumidos por los objetos de costos (resultados).
Se debe considerar todos los costos y gastos como recursos, si enfocar a la empresa como
conjunto de actividades y/o procesos más que como una jerarquía departamental.
La evolución y análisis de diferentes estrategias, son el pilar fundamental para impulsar
nuevos modelos contables, que permitan mejorar diversas variables, para evitar
aproximaciones y estimaciones de ciertos factores indispensables en el tratamiento contable,
por lo cual un Modelo ABC es una herramienta innovadora con un enfoque inductivo y
deductivo que enmarca un análisis conciso, para alcanzar la solución adecuada en la
asignación del costo de un metro cubico de agua producido.
Se aplica un metodología cuali-cuantitativa, ya que permite exponer los resultados financieros
de asignar un costo, en donde se analiza cuánto cuesta y cuanto se va a gastar en implementar
el modelos de costeo para la EMAPA-I, en base a un criterio numérico y conjuntamente a la
incidencia del mismo en el desarrollo empresarial, con un enfoque conjunto a la Gestión del
Costo.
La aplicación de un Modelo de Costeo ABC, contribuye directamente en mejorar la
rentabilidad empresarial, obtener solvencia y liquidez, con lo cual la EMAPA-I, podrá mejorar
su economía, su maquinaria planta y equipo con nuevas tecnologías, brindando así un
suministro de agua potable con mejor calidad y servicio a la comunidad.
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EXECUTIVE SUMMARY
The emergence of problems when costing to assign a value from the production of one cubic
meter (m3) of water, affecting our community and encourages organized to seek solutions and
determine what actions should be taken to resolve them, remain the main focus of human
ingenuity.
As vital as having accounting information and time really, you get a management model in
which state that the resources are consumed by activities and these in turn are consumed by
cost objects (outputs).
You should consider all costs and expenses as resources, if the company focus and set of
activities and / or processes rather than a departmental hierarchy.
The evolution and analysis of different strategies are the cornerstone to drive new accounting
models to improve several variables, to avoid approximations and estimates of certain
essential factors in accounting treatment, whereby an ABC Model is an innovative tool with
inductive and deductive approach that frames a concise analysis, to achieve the right solution
in the allocation of the cost of one cubic meter of water produced.
It applies a qualitative and quantitative methodology, allowing expose financial results assign
a cost, which analyzes how much it costs and how much you will spend on implementing
costing models for the EMAPA-I, based on numerical criteria and for both the incidence in
business development, with a joint approach to Cost Management.
Applying an ABC Cost Model, contributes directly to improving corporate profitability,
solvency and liquidity obtained, whereupon the EMAPA-I may improve its economy, its
machinery plant and equipment with new technologies, providing a water supply drinking
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INTRODUCCIÓN
En la actualidad el desarrollo empresarial, la evolución de las tecnologías, y progreso de la
sociedad, se evidencia claramente que el área contable financiera, se encuentra endeble, ya que
calcular los costos de una empresa ha sido una necesidad básica a la hora de hacer una
planeación y controlar el objeto productivo, y se ha convertido también en la herramienta más
eficaz a la hora de determinar la viabilidad de un negocio cualquiera.
La presente investigación es de suma importancia, ya que los costos de producción de un
metro cúbico de agua potable, son los que determinan la viabilidad del negocio, el grado de
productividad y eficacia en la utilización de los recursos, por eso un modelo de costos no
puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, sobre todo
teniendo en cuenta los diversos y continuos cambios en el entorno que rodean a las empresas.
Luego de haber revisado los repositorios nacionales e internacionales en base a estudios
investigativos de la aplicación de los Costos ABC, se analiza que es un sistemas de costos
basado en actividades, constituyéndose una efectiva herramienta de gestión financiera en las
empresas que cambian sus procesos obsoletos para maquinaria moderna, es decir, cuando se
introducen sistemas de producción con tecnología avanzada, porque facilita una mejor
asignación de todos los costos que demanda dicha tecnología, además permite medir los costos
de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un negocio o entidad, facilitando el
describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la contabilidad
gerencial, simultáneamente ser una medida de desempeño, que permita mejorar los objetivos
de satisfacción y eliminar el desperdicio en actividades operativas, proporcionando
herramientas para la planeación del negocio, determinación de utilidades, control y reducción
de costos y toma de decisiones estratégicas.
El principal problema se enfoca en: ¿Cómo asignar el costo adecuado a los volúmenes de agua
no contabilizada para la EMAPA-I?, por lo cual se considera como objetivo principal el
Diseñar el modelo de costeo para la asignación de un costo adecuado a los volúmenes de agua
potable no contabilizada, con una perspectiva de que la empresa de agua potable tenga una
mayor exactitud en la asignación de los costos de su producción, y permite además, la visión
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de ellas por actividad, calculando e interpretando la nueva información basada en actividades,
por lo cual la administración ahora dispone de información de costos más exacta para la
planeación y la toma de decisiones.
La presente investigación analiza la Procesos Contables con enfoque a los Costos ABC, para
poder definir actividades y sus vínculos, con lo cual la alta gerencia evalué y reduzca los
costos de las estrategias, minimizando costos y maximizando la utilidad, encaminada en la
línea de investigación de la Gestión de Costos.
Para el correcto y funcional desarrollo del Modelo de Costeo ABC para la Empresa Municipal
de Agua Potable y Alcantarillado de Ibarra, se procedió a fundamentar teóricamente el modelo
de costeo y la estimación de los costos de producción, conjuntamente al diagnosticar la
situación actual de la asignación de costos de la EMAPA-I, con el proceso de identificar los
componentes o directrices más idóneos para la estructuración del modelo de costeo,
finalizando al validar la propuesta mediante la opinión de expertos.
Es una situación ineludible el análisis de costos, ya que la producción de un metro cúbico de
agua y volverla potable contiene varios procesos y subprocesos, que son indispensable su
estudio, para eliminar estimaciones y errores de asignación del costo de producción, por lo
cual se considera la hipótesis de que el problema de la falta de una correcta y adecuada
asignación de costo a los volúmenes de agua no contabilizada es a causa de la inexistencia de
un método de costeo.
El plantear modelos y herramientas para la gestión contable y financiera, permite alcanzar una
significación práctica, el modelo de costeo ABC, orienta a que la empresa contara con
directrices claras y concisas, como ejecutar, evaluar y asignar costos adecuados para los
volúmenes de agua no contabilizada. Claramente se visualizará, los logros sobre los costos de
los productos y descubrir las fallas en las asignaciones de recursos, por lo tanto, de costos.
El presente tema de investigación, describe la metodología cuali-cuantitativa para implementar
el sistema de costeo Basado en Actividades, combinándolo dentro de su desarrollo con
elementos del costo, en donde se expondrá los resultados financieros, analizando el costo de
implementarlo, en base a criterios numéricos y la incidencia en el desarrollo empresarial.
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La propuesta del Modelo de Costeos ABC, brinda un claro mejoramiento continuo para la
empresa acompañado de calidad, competitividad y eficiencia sobre la cual se establece la
Gerencia Estratégica de costos deben incorporarse a las empresas de este sector, para hacer de
ellas verdaderas organizaciones y mejorar su proyección a la sociedad, su rentabilidad, su
crecimiento y su participación en el mercado.
La EMAPA-I, obtendrá un mejoramiento en sus recursos, proyectando los mismos para el
desarrollo de proyectos y mejoramiento de infraestructuras. Se proporcionara metodologías de
impulso y mejoramiento del manejo de los procesos de producción de volúmenes de
producción de agua no contabilizada, para obtener la mejor toma de decisiones.
Se podrá reducir el índice de agua potable proyectado, con lo cual se obtenga un control
económico del suministro de agua, evitando así pérdidas significativas para la empresa,
además se presentarán cuadros estadísticos reales y a tiempo, de las variables de consumo y
facturación, como instrumento para que se pueda realizar un análisis completo inductivo y
deductivo de su producción.
Al desarrollar el presente proyecto de investigación, se obtiene un modelo innovador, el cual
al momento de identificar los costos incurridos en la producción se analice los respaldos de
registro de mediciones de volumen y caudal por medio de un software de análisis,
evidenciando a responsables y tiempos de cumplimiento, trabajando conjuntamente para hacer
más efectiva el análisis de los diferentes parámetros, que garanticen la veracidad de la
información, permitiendo el comparar y evaluar la correcta asignación de costos de los
volúmenes de agua producida.
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CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO
1.1 Origen y evolución del Objeto de Investigación
Tomando como referente el análisis de que "El surgimiento de la contabilidad de costos se
ubica una época antes de la Revolución Industrial. Ésta, por la información que manejaba,
tendía a ser muy sencilla, puesto que los procesos productivos de la época no eran tan
complejo." (GOMEZ, 2008, pág. 115)
Estos consistían en un empresario que adquiría la materia prima; luego ésta pasaba a un taller
de artesanos, los cuales constituían la mano de obra a destajo; y después, estos mismos últimos
eran los que vendían los productos en el mercado. De manera que a la contabilidad de costos
sólo le concernía estar pendiente del costo de los materiales directos. Este sistema de costos
fue utilizado por algunas industrias europeas entre los años 1485 y 1509.
En base a este enfoque se direcciona hacia el costo por actividades que aparece a mediados de
la década de los 80, sus promotores: Cooper Robin y Kaplan Robert, determinando que el
costo de los productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y
venderlo y el costo de las materias primas.
Desde un punto de vista tradicional, "El costo según la Teoría de Cooper Robin, se enfoca a la
asignación de los costos indirectos asignables no en los productos, si no a las actividades que
se realizan para producir dichos productos." (LAVOLPE, 2009, pág. 78)
El enfoque investigativo de (ALTAHONA, 2010), nos induce a que la teoría de Kaplan
Robert, el cual expone la complejidad cada vez mayor de los procesos productivos y la falta de
medios técnicos e informáticos fueron los factores que provocaron que la Contabilidad de
Costos se preocupase cada vez menos de las actividades como núcleo del cálculo de costos y
más de las diferentes partes de la organización al frente de los cuales fueron apareciendo
responsables de la gestión. Justificándose así el auge tradicional de los costos por
Departamentos. El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden
a cambiar rápidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos sistemas tienen que
acoplarse al ritmo de las normas que rigen el nuevo orden social, el productivo y empresarial.
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Por tal motivo nace el método revolucionario denominado el Costeo ASC, que permite mayor
exactitud en la asignación de los costos de las empresas y permite la visión de ellas por
actividad, entendiendo por actividad que "Es lo que hace una empresa, la forma en que los
tiempos se consume y las salidas de los procesos, es decir transformar recursos (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas”. (SOLANO, 2010, pág.125)
La necesidad de conocer el desempeño en las distintas tareas que realizaba para fabricar los
productos, hizo que, en sus comienzos, la Contabilidad de Costos estuviese dirigida
principalmente a conocer las actividades que se desarrollaban en la organización.
Considerando los análisis manifestados acerca del Sistema de costo ASC, coinciden en que se
basa en la agrupación en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los
productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. (RIPOLL, TAMARIT, 2011,
pág. 89)
Centra sus esfuerzos en el razonamiento gerencial en forma adecuada de las actividades que
originan costos y que se relacionan a través de su consumo con el costo final.
Con lo cual pretende establecer un conjunto de acciones que tienen por objetivo la creación de
valor empresarial, por medio del consumo de recursos alternativos, que encuentran en esta
conexión su relación causal de imputación.
1.2 Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto de investigación
Tomando en cuenta las nuevas tendencias competitivas y el desarrollo industrial, inducen a
nuevos estudios y teorizaciones, entre las cuales se destaca la de (TAYLOR, 1978), "...que
efectúo sus primeras observaciones sobre la industria del trabajo en la industria del acero.
Siendo analizadas y aprobadas para su aplicación, al realizar una serie de estudios analíticos
sobre sus dos ejes fundamentales de tiempos de ejecución y remuneración del trabajo... ",
(SWENSON, 2011, pág. 203)
En base a la evolución y cambio de las ideologías industriales, el manejo de los costos
actualiza sus principales puntos, en determinar científicamente trabajo estándar, crear una
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revolución mental y un trabajador funcional a través de diversos conceptos que se intuyen a
partir de un trabajo publicado, llamado Shop Management, elaborado por (WINSLOW, 1903,
pág. 45).
El Costo, en base a el estudio de Foster, expone que el Método de Costos Tradicional, "se
enfoca al volumen de producción, la unidad elaborada o por hacerse, y el tiempo, en cambio,
el Método ABC, reconoce o propone muchos otros Orígenes del Costo, según las actividades,
es decir, agrega el aspecto Actividad, que explica el comportamiento desde ese punto de vista,
el cual no había sido considerado en el Método Tradicional' (FOSTER, 2009,págs.. 12-18)
Según el análisis de la metodología de la Tasa Única de Costos Indirectos de Fabricación para
toda la Planta, exponiendo que: "todos los gastos indirectos de fabricación se asignan a toso
los productos usando únicamente una tasa." (JAMES, 2010, pág. 84)
Posterior a este análisis se enfatiza el determinar una taza diferente para cada producto, por lo
cual, (HORNGREN, 2009), presenta el análisis de la metodología de la Taza Múltiple de
Costos Indirectos por Departamento de Producción, considerando, "cuando los departamentos
de producción difieren de manera significativa en sus procesos de manufactura, el importe de
costos indirectos se incurre de manera diferente en cada departamento."
En tales casos, el importe de costos indirectos puede asignarse de una manera más precisa con
las tasas múltiples de costos indirectos por departamento de producción. Este método usa tasas
diferentes en cada departamento de producción para asignar el importe de los costos indirectos
a los productos.
El propósito de obtener información estratégica que permitiera determinar de una manera más
exacta la adecuada mezcla de productos y establecer los precios de venta basados tanto en el
costo como en la disponibilidad de pago de los clientes, se da el nacimiento del Costeo Basado
en Actividades, el cual se enfoca en "...la necesidad de resolver el problema acerca de la
asignación de los gastos indirectos de fabricación a los productos..." (PEREZ, 2010, pág. 124).
Para lograr un sistema con tal exactitud se tuvieron que agregar más factores de asignación de
costos, que midieran adecuadamente los recursos que empleaba cada producto. Después de
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revisar la estructura de este nuevo costeo, se pudo ver que el sistema podía ofrecer
información de mayor calidad y uso de la que se había planeado en un principio ya que incluía
información sobre las operaciones realizadas en los procesos internos, los recursos empleados
y los objetivos hacia los cuales se dirigían.
Reflexionando lo expuesto por (COBB, 2012), expone que "esta nueva metodología presenta
un direccionamiento claro y conciso de la correcta determinación del Costo Unitario de
Fabricación, por todas las características, o bases habidas en cada uno de los pasos, para
obtener el Costo Unitario de Fabricación con el Método ABC", enfocándose en realizar un
análisis integral del Origen Causa, toma en consideración el Efecto.
El ABC ha hecho aportaciones como la necesidad de entender las causas de los Gastos
Indirectos de Fabricación. Y tiene tanto Costo Administrativo, que lleva a la necesidad de
hacer, hacia él, el estudio de Costo-Beneficia-Utilidad.
1.3 Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas teorías
En referente a la conceptualización realizada por (FOSTER, 2012), da a conocer que la
contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un
control de sus negociaciones mercantiles y financieras.
Al analizar la importancia de la contabilidad determinamos que "es el elemento más
importante en toda empresa o negocio, por cuanto permite conocer la realidad económica y
financiera de la empresa, su evolución, sus tendencias y lo que se puede esperar de ella".
(CRANBELL, 2009, pág. 112)
La contabilidad, es sin duda la mejor herramienta que se puede tener para conocer a fondo en
una empresa; no darle importancia es simplemente tirar a la basura posibilidades de
mejoramiento o hasta la posibilidad de detectar falencias que luego resulta demasiado tarde
detectarlas.
La clasificación de la contabilidad esta direccionada hacia el origen y la actividad con lo cual
se destacan los siguiente aspectos.
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1.3.1 Según el origen del capital
* Privada o particular, es la que se aplica en las empresas particulares. (MOLINA, 2010, pág.
14)
* Oficial o gubernamental, es la aplicada por las entidades y organismos estatales. (YEPEZ,
2011, pág. 28)
1.3.2 De acuerdo a la actividad
* Comercial, aplicada para empresas dedicadas a la compra y venta de bienes o mercancías,
sin ningún proceso de transformación adicional. (SUAREZ, 2009, pág. 19)
* Industrial o de contabilidad de costos, aplicada por empresas dedicadas al procesamiento de
materias primas para la fabricación de productos terminados, y que les permite conocer los
costos unitarios de producción y de explotación. (HERBER, 2011, pág. 17)
* Servicios, aplicadas por las empresas que se dedican a la venta de prestación de servicios,
tales como: entidades bancarias, hospitales, instituciones educativas, servicio de transporte,
talleres de servicios, consultaría profesional. (FARINANGO, 2011, pág. 15)
* Extractiva, la cual es aplicada por las empresas dedicadas a la extracción de recursos no
renovables como minas de minerales y yacimientos de petróleo. (MEDIZ, 2008, pág. 20)
* Agropecuaria, aplicada por las empresas dedicadas a la agricultura y ganadería.
(VILLALBA, 2009, pág. 15)
Clasificación en base al enfoque neoclásico. (TRUJILLO, 2010, pág. 25)
Según un análisis de la contabilidad de costos, "es una rama de la contabilidad que analiza
cómo se distribuyen los costos y los ingresos que genera una empresa entre los diversos
productos que fabrica, comercializa o los servicios que ofrece, entre sus diferentes
departamentos de la empresa, entre sus clientes." (PIGGOTT, 2010, pág. 2012).
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La contabilidad general desde el enfoque de (MENDEZ, 2009) nos permite conocer a cuánto
ascienden los gastos de personal, de materia prima, de suministros, de amortizaciones, etc., y a
cuánto ascienden los ingresos totales.
La contabilidad de costes, en cambio, nos dirá cuanto le cuesta a la empresa fabricar cada tipo
de juguete; de ese coste, que parte corresponde a consumo de materia prima, que parte a mano
de obra, que parte a amortización de maquinaria, etc.
En definitiva, mientras que la contabilidad general analiza la empresa en su conjunto, la
contabilidad de coste permite analizar en profundidad los ingresos que se han generado y los
costes que se han producido.
En base a lo expuesto por, el costo es "Es el valor monetario de los recursos que se entregan o
prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren." (GARCÍA, 2010, pág.
210)
Se enfoca al conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones,
amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las
funciones de producción, distribución, administración y financiamiento.
El análisis del gasto "Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los
ingresos. En un sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operación, de
ventas o administrativos, a intereses y a impuestos." (CASHIN, 2009, pág. 35)
Siendo el gasto, la acción de gastar (emplear el dinero en algo, deteriorar con el uso).
En un sentido económico, se conoce como gasto a la cantidad que se gasta o se ha gastado.
El gasto es un concepto de utilidad tanto para las familias como para las empresas o para el
gobierno.
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Tabla N1: Diferencias entre Costo y Gasto
Costo Gasto
Costo del producto o costos inventariables. Gastos del periodo o gastos no inventariables.
El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.
Son los que se identifican con intervalos de
tiempo y no con los productos elaborados.
Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, y se reflejan dentro del
Balance General.
Se relacionan con las funciones de distribución,
administración y financiamiento de la empresa.
Fuente: Ortega Pérez De León, García Colín (2010)
Conceptualmente no siempre resulta fácil diferenciar entre un costo y un gasto, conceptos que
si bien significan erogaciones, tienen una naturaleza y una connotación bien diferentes. Se
detalla aquí una gran diferencia: "El costo es la repartición en que se incurre para fabricar un
producto.
El gasto es la repartición en que se incurre para distribuirlo y para administrar los procesos
relacionados con la gestión, comercialización y venta de los productos, para operar la empresa
o negocio". (TAFUR, 2010, pág. 95)
Analizando el enfoque de (GOWAN, 2008), enfatiza que los costos de producción son "los
gastos necesarios para mantener un proyecto, línea de procesamiento o un equipo en
funcionamiento. En una compañía estándar, la diferencia entre el ingreso (por ventas y otras
entradas) y el costo de producción indica el beneficio bruto."
Esto significa que el destino económico de una empresa está asociado con: el ingreso (por ej.,
los bienes vendidos en el mercado y el precio obtenido) y el costo de producción de los bienes
vendidos. Mientras que el ingreso, particularmente el ingreso por ventas, está asociado al
sector de comercialización de la empresa, el costo de producción está estrechamente
relacionado con el sector tecnológico.
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Para el análisis de la clasificación de los costos se toma en cuenta la opinión de (TORNBERG,
2010), el cual expone la clasificación del costo en variables y los fijos, destacando que los
costos variables son, "los costos de producción que varían dependiendo del nivel de
producción." Todo aquel costo que aumenta o disminuye según aumente o disminuya la
producción, se conoce como costo variable.
Además, al analizar un referente se determina a los costos fijos como, "aquellos costos que la
empresa debe pagar independientemente de su nivel de operación, es decir, produzca o no
produzca debe pagarlos." (HARBEY, 2009., pág. 241)
Un costo fijo, es una erogación en que la empresa debe incurrir obligatoriamente, aun cuando
la empresa opere a media marcha, o no lo haga, razón por la que son tan importantes en la
estructura financiera de cualquier empresa.
Según (FABOZZI, 2011), clasifica al costo variable en, materia prima, mano de obra directa,
supervisión, servicios, mantenimiento, suministros.
Tomando como referencia la opinión de sobre la Materia Prima,... "todos los elementos que se
incluyen en la elaboración de un producto. La materia prima es todo aquel elemento que se
transforma e incorpora en un producto final..." (PADILLA, 2009, pág. 118)
La materia prima es utilizada principalmente en las empresas industriales que son las que
fabrican un producto. "Las empresas comerciales manejan mercancías, son las encargadas de
comercializar los productos que las empresas industriales fabrican". (MELO, 2010, pág. 97)
Por lo cual la materia prima debe ser perfectamente identificable y medible, para poder
determinar tanto el costo final de producto como su composición.
La estimación de este rubro podrá llevarse a cabo mediante el conocimiento de los siguientes
elementos de juicio:
- Cantidades de materia primas requeridas para elaborar una unidad de producto.
- Precios unitarios de las materias primas puestas en fábrica.
24
El análisis realizado por, acerca de la mano de obra directa expone que es, "la mano de obra
consumida en las áreas que tienen una relación directa con la producción o la prestación de
algún servicio. Es la generada por los obreros y operarios calificados de la empresa."
(DOUGLAS, 2008, pág. 215)
La mano de obra directa es la que se emplea directamente en la transformación de la materia
prima en un bien o producto terminado, se caracteriza porque fácilmente puede asociarse al
producto y representa un costo importante en la producción de dicho artículo.
Los costos por procesos en base se dan un lineamiento de que, "es un sistema de acumulación
de costos de producción por departamento o centro de costo." (HORNGREN, 2009., pág. 142)
Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos de manufactura
incurridos durante cada período. La asignación de costos en un departamento es sólo un paso
intermedio, el objetivo último es determinar el costo unitario total para poder determinar el
ingreso. Durante un cierto período algunas unidades serán empezadas, pero no todas serán
terminadas al final de él. En consecuencia, cada departamento determina qué parte de los
costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qué parte a
las terminadas.
Según las Normas Internacionales de Contabilidad 2 (NIC), Registros Oficiales No: 270 del
año 1996; Sección Existencias, pág. 7.
1.3.3 Sistemas de valoración de costos
Los sistemas para la determinación del costo de las existencias, tales como el método del costo
estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el
resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
Los costos estándares se estable serán a partir de niveles normales de consumo de materias
primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las
condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los
estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.
25
Las Medidas de Actividad, son "medidas competitivas que sirven como conexión entre las
actividades y sus gastos indirectos de fabricación respectivos y que pueden relacionar también
con el producto terminado." (KAPLAN, 2010, pág. 78). Cada medida de actividad debe estar
definida en unidades de actividad perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", término cuya traducción
en castellano aproximada sería la de "origen del costo" porque son precisamente los "cost
drivers" los que causan que los gastos indirectos de fabricación varíen; es decir, mientras más
unidades de actividad del "cost driver" específico identificado para una actividad dada se
consuman, entonces mayores serán los costos indirectos asociados con esa actividad.
Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar:
Número de proveedores
a. Número de órdenes de producción hechas
b. Número de entregas de material efectuadas.
Tomando como referencia la opinión de (QUINTERO, 2010), expone que "se les asigna un
costo mayor a aquellos productos que hayan demandado más recursos organizacionales, y
dejarán de existir distorsiones en el costo de los productos causados por los efectos de
promediación de un sistema tradicional de asignación de costos."
Los Costos Unitarios se exhibe que "si los costos totales de la empresa son igual a Costos
Fijos más Variables, no es difícil suponer que el costo total unitario es igual a la suma del
costo fijo unitario más el costo variable unitario." (MALDONADO, 2011, pág. 152)
Costo Total Unitario = Costo Fijo Unitario + Costo Variable Unitario
Estimar el costo total unitario es muy importante, porque consiste en la cotización que se suele
hacer para establecer el precio de venta del artículo que se produce. Generalmente se estiman
antes de que se realice la producción y entrega de productos. Por eso se les conoce como
costos estándar.
26
Los costos totales unitarios o estándar según la opinión de (HICKS, 2009), son los que deben
efectuarse en condiciones normales de fabricación del producto. Tienen una importancia
destacada en el proceso de planeación de la producción y en el proceso de control, ya que
implican una conducta normativa y, señalan cuál debe ser el esfuerzo empleado para lograr lo
que debiera ser como propósitos de producción de la empresa.
Los costos unitarios totales según el criterio de (DATAR, 2012), enfoca que dependerán de:
a. El costo de las materias primas.
b. El rendimiento de las materias primas. c. El costo de los salarios.
d. La eficiencia de la mano de obra.
e. Los beneficios de la especialización productiva. f. El presupuesto de gastos.
La estimación del costo unitario permite al empresario elaborar presupuestos de operación de
la empresa, así como establecer el programa tentativo de producción. Objetivos de la
determinación de costos según el enfoque de (JAMES, 2011), induce su análisis a que entre
los objetivos y funciones de la determinación de costos, encontramos los siguientes:
Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas de comercialización.
Facilitar la toma de decisiones. Permitir la valuación de inventarios. Controlar la eficiencia de las operaciones.
Contribuir a planeamiento, control y gestión de la empresa.
El Modelo de Costeo ABC, es la asimilación de conceptos destacando las caracteristas
etimológicas "... (Siglas en inglés de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en
Actividades") se desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema que se le
presenta a la mayoría de las empresas actuales..." (SOLANO, 2010, pág. 241)
Es el gestionar costos en actividades que agregan valor y reducir costos eliminando
actividades con poco valor o rediseñando las mismas.
27
1.4 Análisis crítico objeto de investigación actual del sector
Los Procesos Contables son "la información contable que presenta una empresa, es elaborada
a través de lo que llamamos proceso contable." (ELIZONDO, 2012, pág. 125)
El proceso contable es el ciclo mediante el cual las transacciones de la EMAPA-I, son
registradas y resumidas para la obtención de los Estados Financieros. La finalidad básica es,
suministrar información para analizarla e interpretarla. Para registrar y procesar todas las
operaciones que se realizan en el manejo del suministro de agua, es necesario seguir una serie
de pasos íntimamente relacionado unos con otros y los cuales deben guardar una secuencia
lógica a esto se define como proceso contable o ciclo contable.
Procesos Contables de la EMAPA-I
Gráfico N°1: Procesos Contables Balance General
al principio del periodo reportado
Proceso de Análisis de las Transacciones
Registro en el Libro Diario
Libro Mayor
Hoja de Trabajo Ajustes y
Correcciones Estados
Financieros
Cierre de Libros
28
El balance general que maneja la EMAPA-I, se enfoca en analizar la imagen de la empresa en
un momento determinado, Incluye los activos y pasivos, proporcionando información sobre el
patrimonio neto de la empresa.
En otras palabras es el resumen de todo lo que tiene la empresa, de lo que debe, lo que le
deben y de lo que realmente le pertenece a su propietario, a una fecha determinada.
Al elaborar el balance general el Analista Contador, obtiene la información valiosa sobre el
manejo del suministro de agua, como el estado de sus deudas, lo que debe cobrar o la
disponibilidad de dinero en el momento o en un futuro próximo.
El balance general consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementos
patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislación
exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa.
El Libro Diario en la EMAPA-I, se lo maneja como un documento numerado, que le permite
registrar en forma cronológica todas las transacciones realizadas por la empresa.
Es el libro en el cual se registran todos los ingresos y egresos efectuados por la empresa, en el
orden que se vaya realizando durante el período (compra, ventas, pagos, cobros, gastos, etc.).
Éste libro consta de dos columnas: la del Debe y la del Haber. Para que los registros sean
válidos deben asentarse en el libro debidamente autorizado. A esta operación se le llama
asentar en el diario.
El paso siguiente es el mayorizar las cuentas en el Libro Mayor, por lo cual el contador lo
toma como referencia de comparación con los valores del software interno de contabilidad, en
él se van a recoger las distintas cuentas, y los movimientos que se hayan realizado en ellas.
De aquí se pasan las cuentas a la Hoja de trabajo, ya que es como un borrador de trabajo para
el contador, que permite el poder observar el ajuste de los saldos, de las cuentas en las cuales
se haya obtenido algún error, a la vez permite analizar los movimientos en los cargos y
abonos.
29
Para concluir con el proceso contable, el contador realiza el asiento de cierre, ya que es el que
permite cerrar la contabilidad y consiste en saldar todas las cuentas que integran el libro
mayor.
En el asiento del cierre las cuentas que tienen saldo acreedor se colocan en él debe en el libro
diario y los que tienen saldo deudor en el haber del libro diario.
1.5 Conclusiones parciales del capítulo
A pesar de que se analizó las diferentes metodologías como son las tazas unitarias y las tazas múltiples, existen diferencias y error en el cálculo del costo, por lo cual se enfoca
hacia el sistema de costeo ASC que ha surgido porque los sistemas de costeo
tradicionales no han podido distribuir todos los costos de manera adecuada. Es así como
surge ASC, que asigna los costos a las actividades apoyándose en criterios llamados
"drivers". Entonces ASC ayuda a relacionar los costos y las actividades que los
ocasionan.
El objetivo del ASC es proporcionar información para la toma de decisiones; para analizar el costeo de productos, servicios y procesos así como medir costos de los
recursos utilizados para poder aumentar los ingresos, productividad y eficacia en el
empleo de dichos recursos. Por lo tanto, el método de costeo ABC ayuda a las
organizaciones obtener mejor información sobre sus procesos y actividades mejorando
sus operaciones.
El Modelo ABC integra toda la información necesaria para llevar adelante la empresa (destruye las barreras que separan la información financiera del resto de los datos).
Proporciona ventajas competitivas y mejora el rendimiento de la empresa que emplea
éste método.
30
CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA
PROPUESTA
2.1 Caracterización de la empresa
2.1.1 EMAPA-I: su ubicación geográfica y reseña histórica de la empresa.
Reseña histórica de la EMAPA-I empieza el 12 de agosto de 1969, cuando el Ilustre Concejo
Municipal de Ibarra, presidido entonces por el Alcalde Mayor Galo Larrea Torres, tuvo la
visión de los problemas que afrontaba la colectividad, y amparado en los artículos 199 al 208
de la Ley de Régimen Municipal, expidió la Ordenanza de Creación de la Empresa Municipal
de Agua Potable y Alcantarillado de Ibarra (EMAPA-I) , bajo los mejores auspicios, con
personería jurídica propia y autonomía administrativa y financiera con todas las atribuciones y
deberes que corresponden a una institución de esta naturaleza.
Su primer gerente fue el Ingeniero Ivo Rosero Cueva, competente profesional que supo
satisfacer plenamente las expectativas que de él se generaron; desenvolvió su actividad con
una correcta y bien planificada política, lo que le hizo merecedor del reconocimiento general
de toda la ciudadanía.
Consciente de la responsabilidad asumida, el Ilustre Municipio de Ibarra, brindó a la
recientemente creada EMAPA-I, el empuje necesario para que la capital de la provincia de
Imbabura se ponga a la altura de otras capitales de provincias ecuatorianas en ese aspecto y
cuente con una entidad especializada que ha velado siempre por el mantenimiento de los
sistemas de agua potable y alcantarillado existentes y propenderá a la ejecución de nuevas
obras en todas las parroquias que pertenecen al cantón, solucionando la infraestructura como
fin y objetivo fundamental de la misma.
Al asignársele a la EMAPA-I, las funciones antes anotadas, también se creaba sobre ella la
gran responsabilidad de afrontar el problema sanitario del cantón que por diferentes causas,
entre otras, la falta de un departamento específico y la falta de disponibilidades económicas,
pese a esto llegó con obras de agua potable y alcantarillado a varios sectores que, a esa fecha
no representaba sino el 30 % de la población a servirse.
31
Por lo tanto, la Empresa Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de Ibarra, siguiendo
fielmente los propósitos para los cuales fue creada. Hasta el 31 de diciembre de 1973, instaló
el servicio de agua potable en 17 de las 18 parroquias e inició la construcción de los sistemas
de alcantarillado, según los estudios prioritarios que hasta ese entonces se tenían.
Uno de los aspectos que con más detenimiento ha tratado de llevar adelante la Empresa es la
concienciación del ciudadano ibarreño de que estos servicios no pueden, ni deben ser
gratuitos, razón por la cual tiene que convertirse en un ente positivo en bien de la comunidad
al reconocer que las inversiones realizadas tienen que ser recuperables y, más que eso, tienen
que ser mantenidas por medio de retribuciones establecidas, a través del cobro de las tarifas,
mismas que aseguran la permanencia y buen funcionamiento de estos servicios.
El presupuesto con el que se manejaba la EMAPA en los primeros años de creación, hoy
constituyen cifras realmente irrisorias. Por ejemplo, en el balance presupuestario de ingresos y
egresos del 1 de enero al 31 de diciembre de 1970, la Empresa contó con un presupuesto de S/.
1'764.276,98 sucres.
Pero a partir del año 2000, cuando el gobierno nacional decidió dolarizar la economía, el
presupuesto cambió totalmente. En ese año, el presupuesto de la Empresa Municipal de Agua
Potable y Alcantarillado de Ibarra, fue de 2 018 300, dólares.
La Empresa Pública Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de Ibarra, EMAPA-I, es una
empresa, que brinda servicios de agua potable y alcantarillado a la población del cantón Ibarra,
proyectándose siempre a la satisfacción del cliente.
El principal objetivo apunta a disponer de un sistema de aguas servidas con el 100 por ciento
de cobertura, así como disponer de un sistema de agua potable que garantice cantidad y
calidad 24 horas de servicio y 100 por ciento de cobertura.
Además, es una empresa empeñada en implementar el sistema de información gerencial
integrado en el 100 por ciento, así como el de lograr que la administración de los recursos
económicos y financieros de los realice con el 100 por el ciento de agilidad y transparencia.
32
La empresa pública EMAPA-Ibarra, tiene como finalidad la captación, tratamiento,
distribución, producción y venta de agua potable y la prestación de los servicios de
alcantarillado a la comunidad de Ibarra y sus parroquias rurales, garantizando eficiencia y
eficacia, con criterio de equidad y justicia, comprometida con una concepción ecológica que
preserve las cuencas hidrográficas y proteja el medio ambiente.
La EMAPA-I, para el año 2014, será reconocida en el país como una empresa líder por la
excelencia, responsabilidad social y ambiental en la prestación de sus servicios.
La política de calidad de la EMAPA-I garantiza la satisfacción de los clientes entregando
servicios eficientes, a través de un equipo humano competente y comprometido. El
mejoramiento de procesos y la conformidad de la legislación aplicables.
Además la EMAPA-I, consta con 2 logros institucionales que son los fundamentales pilares de
aval de su correcto servicio que son: la Certificación ISO 9001:2008, y el poseer la Licencia
Ambiental.
2.2 Descripción del procedimiento metodológico.
2.2.1 Modalidad de investigación
En el proceso investigativo de este estudio se ha utilizado el enfoque de investigación
cuali-cuantitativa, ya que expuso cada uno de los resultados financieros de asignar un costo, en
donde se analiza cuánto cuesta y cuanto se va a gastar al implementar el modelo de costeo en
la EMAPA-I, en base al criterio numérico y conjuntamente a la incidencia del mismo en el
desarrollo empresarial.
2.2.2 Tipos de investigación por su diseño y por su alcance
2.2.2.1 Bibliográfica: permitió compilar, analizar, diferentes teorías que proporcionen el conocimiento de las investigaciones ya existentes en experimentos, resultados, instrumentos y
técnicas usadas acerca del tema o problema que el investigador se propone investigar o
resolver, es una base de información que permite manejar un enfoque concreto y veraz para la
asignación del costeo a los volúmenes de agua no contabilizada.
33
2.2.2.2 De campo: se reconoció, sondeó, analizó las necesidades y requerimientos de los sectores rurales que no cuentan con un manejo técnico de costos de agua no contabilizada,
basados en la recolección de datos directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin
manipular o controlar variables alguna.
2.2.2.3 Aplicativa: se analizó detalladamente, en base a la investigación fundamental con el propósito de buscar la solución del problema, es decir, los resultados aportados a la
investigación implementan técnicas y estrategias para enfrentar y solucionar la problemática
siendo el enfoque el estudio de costos de volúmenes de agua potable, como referencia para
consolidar una base a los sectores sin asignación de costos.
2.2.2.4 Explicativa: llegó a la determinación de las causas por las cuales no se puede determinar el costo aun con la existencia de equipos para medición, los cuales no viabilizan la
asignación del costo, por medio de la implementación de instrumentos y herramientas como
encuestas entrevistas que consoliden y orienten brindando un enfoque claro del tema, adjunto
con un análisis causa-efecto, y así poder viabilizar la propuesta de solución.
2.2.2.4 De acción: propuso metodologías de cambios en base a la información recopilada para referir acciones pertinentes de mejora y cambio en la estructura técnica del manejo de
volumen para poder generar directrices que enfoquen la asignación correcta del costo de
producción del suministro de agua, siendo el principal pensamiento técnico para satisfacer las
necesidades de los usuarios.
2.2.2.6 Población y muestra
Tabla N°2: Estructura Empresa Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de Ibarra
Personal Nivel Jerárquico Cantidad
Gerente General Administrativo 1
Director Comercialización Administrativo 1
Directora Financiera Administrativo 1
Director de Ingeniería Administrativo 1
Director Jurídico Administrativo 1
Directora Administrativa Administrativo 1
Director Unidad Técnica Administrativo 1
34
Ingenieros Analistas Técnico-Administrativo 17
Gestión de Desarrollo Administrativo 3
Software y Tecnologías Administrativo 5
Auxiliares Administrativos Administrativo 30
Servicios Generales Administrativo 2
Seguridad Industrial Administrativo 3
Talento Humano Administrativo 3
Guardianes Operadores Operacional 67
Bodegueros Administrativo 8
Plomeros Operacional 15
Cortadores Operacional 15
Lecturistas Operacional 10
Cuadrilla de Trabajo Operacional 50
Total Talento Humano 235
Fuente: EMAPA-I (2013)
2.2.2 Metodología Utilizada
2.2.3.1 Método Sintético-Analítico.-Este método contribuyó esencialmente para poder
estudiar, revisar ordenadamente a cada uno de los elementos de los costos para formar un
todo, para de allí analizar, sintetizar y exponer como resultado la más idónea de valores para
los costos incurridos en la producción.
2.2.3.2 Método Inductivo-Deductivo.- permitió dar pautas y estrategias de análisis desde
diferentes enfoques para facilitar el estudio de la contabilidad de costos en general,
abstrayendo las características de los tipos de procesos de producción y gastos para luego
llegar a las herramientas de costeo más eficaces y correcta para la asignación real de los costos
de producción.
2.2.3.3 Método Sistémico.- se consolido racionalmente los elementos como consumo, lecturas
de volumen, producción, facturación similar de 1 m3 de agua, para establecer una explicación
tentativa que someterá a prueba, expresando un orden manifestado por reglas que permitió
llegar a tener una comprensión de la contabilidad de costos.
35
2.2.3.4 Métodos Teóricos: Con este método se logró analizar teóricamente las diferentes
teorías que facilite al desarrollo y cumplimiento de objetivos planteados de la tesis.
2.2.4 Técnicas e instrumentos utilizados
2.2.4.1 Población y muestra
Debido a la realidad de la EMAPA-I, consta estructuralmente de numerosos integrantes en los
diferentes ámbitos, administrativos, operacional y técnico se realiza un estudio de muestreo
para poder realizar una correcta entrevista, direccionada a reducir el error y obtener datos
correctos.
Por el número de personas inherentes al estudio y análisis de la información contable y
presupuestaria de la EMAPA-I, se aplica la metodología de que solo el 4,68% de la muestra
total cumple con este enfoque, por lo cual se aplica el método de diseño de muestreo aleatorio
simple, que se lo calcula de la siguiente manera:
( )
En donde determinamos que:
n= tamaño de la muestra requerido
t= nivel de fiabilidad de 95% (valor estándar de 1,96)
p= prevalecía estimada de análisis de trabajo contable para tarifa de cobro de agua potable
m= margen de error de 5% (valor estándar de 0,05)
Se debe determinar el número de personas inherentes al trabajo contable, con lo cual
determinamos el valor de p:
36
Conociendo el porcentaje de prevalecía estimada de análisis determinamos la muestra:
( )
Para verificar la veracidad de la información obtenida se aplica el análisis matemático de
muestreo correcto que brinda mejor exactitud en la muestra, de la siguiente manera:
( )
Donde podemos estadísticamente diferenciar los siguientes términos:
n= el tamaño de la muestra
N= el tamaño de la población
σ= desviación estándar, valor constante de 0,5
Z= valor de confianza de 95%=1,96
e= límite aceptable de error de 1%(0,01) a 9%(0,09) criterio del encuestador
Para lo cual reemplazamos los valores obtenidos de la población:
( )
Con lo cual determinamos que para obtener un dato factible de respuesta al análisis del manejo
de asignación de costos en la EMAPA-I, sería de 69 a 79 encuestas.
2.2.4.2 La entrevista: permitió recopilar información de fuentes directas en este caso se
considera la Gerente, al Jefe Financiero, al analista de indicadores de producción, al analista
de desarrollo institucional, se estableció una conversación con el representante legal de la
empresa, Jefe de producción y a la contadora de la industria lácteo para realizar la
investigación del trabajo de grado a investigar con la finalidad de recopilar información de
primera mano, y resolver el problema de investigación.
37
2.2.4.3 Análisis e interpretación de la entrevista realizada.
En base a las entrevistas realizadas se obtiene los siguientes resultados, que son de vital
importancia para poder determinar una correcta metodología de aplicación de costos en el
procesos de asignación del valor del metro cubico de agua potable producido.
Información obtenida de la entrevista a la Gerencia General, permite conocer diferentes
aspectos para evitar la tediosa necesidad de solicitar investigaciones especiales sobre los
costos sobre todo cuando se quieren conocer las causas de las variaciones en los costos.
Debe contener información veraz, a tiempo y concisa para poder determinar la mejor toma de
decisiones para el desarrollo empresarial.
El análisis a la Directora Financiera, se analiza que el modelo debe cumplir con algunos
parámetros, como son el permitir utilizar la información obtenida para establecer políticas de
toma de decisiones de la dirección, producir información que ayude en la gestión de los
procesos productivos, facilitar el costeo justo por línea de producción, particularmente donde
son significativos los costos generales no relacionados con el volumen, permitir además el
analizar otros objetos del costo además de los productos.
La Analista de Indicadores Financieros y de Gestión expone que el modelo ABC debe indicar
inequívocamente los costos variables a largo plazo del producto, permitir el reducir al máximo
el indicador de agua no contabilizada, determinar tarifas aceptables y matemáticamente
elaboradas para poder asignar el precio de venta al público, además producir medidas
financieras y no financieras, que sirven para la gestión de costos y para la evaluación del
rendimiento operacional, finalmente se expone que debe ayudar a la identificación y
comportamiento de costos y de esta forma tener el potencial para mejorar la estimación de
costos.
Se concluye que la asignación de costos adecuadamente en base a un patrón, es requerida a
corto plazo, ya que es una inversión que perdura en el tiempo potencializando el desarrollo
empresarial, mejorando la producción y permitiendo un desarrollo tecnológico, con lo cual se
pueda brindar un mejor servicio y un suministro de agua de calidad.
38
MODELO DE COSTOS ABC PARA LA
EMAPA-I
BASE LEGAL
División por áreas de Trabajo Administración General Gerencia Financiero Administrativo Servicios Varios Consultorías Equipo y Mobiliario
Comercialización
Comercialización Mantenimiento
Vehículos
Agua Potable DirecciónTécnica de Estudio
Control de Calidad Operación y Mantenimiento Urbano Operación y Mantenimiento Rural
Medio Ambiente Planes de Conservación Alcantarillado Administración
Mantenimiento Análisis de Parámetros Facturación Tarifas Reparaciones Domiciliarias Intereses Multas Fiscalización
Telecomunicaciones Reconexiones
Deficit/Sup. de
Servicios Déficit de Agua
Financiero m3 facturados Otros ingresos/m3
Ingreso Operacional Incremento en consumo
excedente
Técnico
Captación m3 Producción m3
Pérdidas 2.3 Propuesta del investigador.
Etapa 1
Etapa 2 Reglamento de la Comisión de Regulación del Agua del 2004
Gráfico N°2: Procesos de Modelo de Costeo ABC
39
2.4. Conclusiones parciales del capítulo.
"En la competencia por la Globalización, ningún sistema produce la información adecuada, lo que puede cambiar es cómo realizar el trabajo, tiempos y movimientos de
F. Taylor. Al reducir tiempos de proceso, automáticamente se reducen los costos"
(Cárdenas Nápoles Raúl, 1995).
En los procedimientos de producción e ingeniería, la información que se produce en la metodología ABC, genera acciones y decisiones que conducen al mejoramiento de
ganancias en la actuación operacional, esto trae como consecuencia el surgimiento de
generación y potencialización de productos de calidad.
El sistema de costeo ABC es más que un método de costeo, es un proceso gerencial para administrar las actividades y procesos del negocio que beneficia en la elección de
decisiones estratégicas y operacionales.
Es un sistema de bajo costo y de fácil aplicación en comparación con los sistemas tradicionales, por lo que no muchas compañías lo usan. Por lo cual, cada vez
más organizaciones están adoptando un sistema basado en actividades.
Para apoyar mejor las decisiones en el costo, la contabilidad en base a métodos ABC, va más allá de la simple determinación del costo de productos o servicios.
Desarrollando sistemas nuevos como es la utilización de un sistema de costos basado
en actividades para mejorar las operaciones de la EMAPA-I.
40 Almacenamiento de agua cruda
Aireación
Floculación
Sedimentación
Cloración
Almacenamiento de agua potable
Distribución
CAPÍTULO III. DESARROLLO DE LA PROPUESTA
3.1 Tema
Modelo de Costeo para la Empresa Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de Ibarra.
3.2 Objetivo
Diseñar e implementar un modelo de costeo basado en actividades (ABC), que contribuya a la
medición y determinación razonable del costo de m3 de agua producido, para la Empresa
Pública Municipal de Agua Potable y Alcantarillado de Ibarra.
3.3 Desarrollo de la Propuesta
3.3.1 Fase 1: Proceso Productivo y Estructura de Costos
Obtener un conocimiento general del proceso productivo de los volúmenes de agua que se
desarrollan en la EMAPA-I, así como la situación actual de la estructura de costos.
3.3.3.1 Proceso productivo del Suministro de Agua
El primer proceso de análisis es la producción del suministro de agua, con lo cual conlleva un
proceso de actividades u operaciones que requieren el uso de diferentes recursos, los cuales
fluyen e interactúan a lo largo del proceso de fabricación de los volúmenes de agua. Aplicando
la investigación de campo se determina que cotidianamente se realizan los siguientes procesos
para el proceso de producción de agua potable:
Procesos de Agua Potable
Gráfico N°3: Etapas de Producción del Agua Potable
Fuente: EMAPA-I (2013)
