Sistemas de costos para empresas de servicios

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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

C o n t e n i d o

Informe E special

InformE EspEcIal Sistemas de costos para empresas de servicios IV-1

aplIcacIón práctIca

NIIF 2: Pagos basados en acciones IV-6

Marco Conceptual para la Preparación de Información Financiera IV-9 NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte final) IV-11

Sistemas de costos para empresas de servicios

Ficha Técnica

Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo

Título : Sistemas de costos para empresas de servicios

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 336 - Primera Quincena de Octubre 2015

1. Costo de servicio industrial. Concepto

Son los que se desarrollan en las empresas industriales y donde no hay transformación, solo producen servicios. Cada servicio tiene un costo diferente, el producto que fabrica no es tangible y su costo comprende fundamentalmente;

los costos de mano de obra y los costos indirectos, que son llevados como costo del periodo.

2. Conceptos y fundamentos de las empresas de servicios

Una organización de servicios es aquella que a través de diferentes procesos que implican una serie de actividades es capaz de ofrecer o prestar un servicio específico o bien servicios integrados.

Las empresas de servicios no transforman materiales, en cambio enlazan las necesidades de los clientes a través de los servicios que ofrece. Por ejemplo., Express Perú SAC es una empresa de servicios que contacta a sus clientes en su necesidad de mandar paquetes.

De la anterior definición se desprende que este tipo de empresas se pueden clasificar en dos categorías:

• Empresas orientadas a prestar un servicio específico.

• Empresas orientadas a prestar servicios integrados.

Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consu- midores de una manera permanente, como los despachos de contabilidad, de diseño de ingeniería, de asesoramiento legal, etcétera, son casos típicos de empresas que prestan un servicio específico. En cambio las compañías de segu- ros de vida, bancos comerciales, hospitales, empresas de transportes, etcétera, son empresas de servicios integrados.

A diferencia de las empresas manufactureras, donde su organización y sus actividades tienden a ser similares. En las organizaciones de servicios encontramos diferencias muy significativas, normalmente en las empresas de servicios

encontramos cuatro grandes áreas en su organización: operaciones, soporte, ventas y mercadotecnia.

El departamento de operación, en muchas empresas como bancos, hoteles y hospitales es usar la mano de obra, materiales y recursos de la tecnología para satisfacer las necesidades de los clientes.

Las áreas de soporte varían con el tipo de empresa dependiendo el servicio que se ofrece. Por ejemplo, en una línea aérea, el departamento de mantenimiento es el área de soporte, en un hospital es el departamento de archivos y en un banco es el departamento de sistemas de información.

Los departamentos de mercadotecnia y ventas son relevantes en este tipo de empresas, debido a que a través de ellos se contacta al cliente, se promueve el servicio y se desarrollan nuevos servicios. Cuando se lanza un nuevo servicio es indispensable el apoyo de todos los departamentos de soporte mercadotecnia y ventas son relevantes en este tipo de empresas, debido a que a través de ellos se contacta al cliente, se promueve el servicio y se desarrollan nuevos servicios.

Cuando se lanza un nuevo servicio es indispensable el apoyo de todos los departamentos de soporte de la empresa.

En las empresas de servicios es difícil que la mano de obra directa y los materiales directos sean un porcentaje muy importante del total del costo del servicio ofrecido o prestado;

normalmente los gastos de fabricación indirectos son los que forman un porcentaje muy relevante.

Una de las principales diferencias es que en las empresas de servicios no existen costos del producto debido a que no hay inventarios, solo se tienen costos del periodo. El costo del servicio que se presta es llevado como costo del periodo, en el momento de proveer el servicio; por lo que este costo es mostrado en el estado de resultados como un costo del periodo.

Es conveniente que para fijar el precio correcto de un servicio se determine correctamente el costo, como se verá en el apartado referente a cómo determinar el costo de un servicio a través del costeo basado en actividades. Cada servicio que se ofrece tiene un costo diferente, dependiendo las actividades que implica, por ello es necesario contar con un buen sistema de costeo.

3. Características de las organizaciones de servicios

Al analizar este tipo de instituciones se puede determinar las diferencias que existen respecto de las empresas manufactureras, entre las principales encontramos:

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IV Informe Especial

a) Se tiene una orientación fuerte a costear con base en órdenes, en lugar de procesos, este último tipo de costeo no es común que se utilice en estas empresas. El tipo de costeo por órdenes es usado debido a que cada servicio que se pide tiende a ser diferente, por las especificaciones que establece el cliente.

Esta circunstancia se presenta por ejemplo en despachos de profesionales o asesorías en diferentes disciplinas, hospitales, restaurantes que no sean de comida rápida, etcétera.

b) Normalmente la materia prima no representa un porcentaje significativo dentro del costo total como en las empresas manufactureras. En las líneas aéreas, universidades, despachos de asesoría, etc.; prácticamente la materia prima se reduce a un porcentaje pequeño dentro del costo.

c) El producto que se ofrece en las empresas de servicio no es tangible, como lo es en las empresas manufactureras y comerciales. En estas empresas el insumo principal es la venta de información o la realización de alguna actividad física o administrativa a favor del cliente. El producto final se encuentra en un breve reporte, donde el costo del papel es insignificante en comparación al gran valor agregado que tiene intrínsecamente la información que contiene. En este tipo de empresas lo que se necesita cuantificar muy bien, son la mano de obra directa así como los costos indirectos correspondiente a un determinado servicio.

d) El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la mayoría de las organizaciones de servicio es el recurso humano, al cual se le paga diferente salario dependiendo del tipo de trabajo que le es demandado. Este hecho permite justificar que los costos indirectos se atribuyan o se asignen en función del costo de la mano de obra o tiempo empleado, por lo que el factor fundamental para asignar los costos indirectos es el tiempo que los empleados invierten en la generación de los servicios y la infraestructura necesaria para que realicen su trabajo.

Caso N.º 1

Servicios de consultoría

La firma PKF Vila Naranjo y Asociados-Perú tiene la si- guiente información producto de su actividad profesional:

Actividades Monto Inductor Cantidad

Honorarios S/. 850,000 Horas 35,000

Apoyo de gestión 390,000 Metros usados 25,000 Gestión administrativa 500,000 Clientes 2,000

S/. 1’740,000 62,000

Los servicios profesionales de la firma PKF Vila Naranjo son clasificados en los servicios siguientes:

Servicios Horas

profesionales Metros

cuadrados N.º clientes

Auditoría 8,000 8,000 800

Implementación NIIF 25,000 12,000 1000

Control interno 2,000 5,000 200

35,000 25,000 2,000

Se requiere:

Determinar el costo mediante el método tradicional y costeo basado en actividades.

Distribución del costo por el método tradicional

Costo S/. 1,740,000

Base de distribución Horas trabajo profesional

Total de la base 35,000 horas

Tasa S/. 49.7143

Distribución del costo

Servicio Valor base Tasa Distribución

Auditoría 8,000 49.7143 S/. 397,714

Implementación NIIF 25,000 49.7143 1’242,857

Control interno 2,000 49.7143 99,429

TOTAL 35,000 S/.1’740,000

El costo de S/. 1,740.000 por la firma PKF Vila Naranjo y Asociados correspondió a S/. 397,714: 1,242,857 y 99,429, respectivamente, calculado por el método tradicional de costeo del servicio.

Costeo basado en actividades

Actividad Honorarios

Costo S/. 850,000

Base de distribución Horas de trabajo Total base de distribución 35,000

Tasa 24.28571

Distribución del costo

Servicio Valor de la

base Tasa Costo

identificado

Auditoría 8,000 24.28571 S/. 194,286

Implementación NIIF 25,000 24.28571 607,143

Control interno 2,000 24.28571 48,571

35,000 S/. 850,000

Actividad Apoyo administrativo

Costo 390,000

Base de distribución Área

Total base de distribución 25,000

Tasa 15.60

Distribución

base Tasa Costo

identificado

Auditoría 8,000 15.6 124,800

Implementación NIIF 12,000 15.6 187,200

Control interno 5,000 15.6 78,000

25,000 S/. 390,000

Actividad Gestión administrativa

Costo 500,000

Base de distribución Número de clientes Total base de distribución 2,000

Tasa 250

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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Distribución

base Tasa Costo identifi- cado

Auditoría 800 250 200,000

Implementación NIIF 1,000 250 250,000

Control interno 200 250 50,000

2,000 500,000

Resumen

Servicios Honora-

rios Apoyo

administrativo Gestión

administrativa Total

Auditoría 194,286 124,800 200,000 S/. 519,086

Implementación

NIIF 607,143 187,200 250,000 1,044,343

Control interno 48,571 78,000 50,000 176,571

S/. 850,000 S/. 390,000 S/. 500,000 S/. 1,740,000

Caso N.º 2

Empresa de servicios integrales

Servicios Integrados de Limpieza SA es una sociedad anónima dedicada a brindar servicios de limpieza y mantenimiento, así como servicios especializados. Es la empresa líder en el mercado nacional, cuenta con personal con amplia experiencia, debidamente calificado y capacitado para brindar garantía en la prestación del servicio. Asimismo, tiene maquinarias y equipos de tecnología avanzada que garantizan a sus clientes la presta- ción de un excelente servicio. El costo asciende a S/. 480,000 distribuidos en las tres actividades indicadas a continuación

Actividades Monto Inductor Cantidad

Limpieza S/. 300,000.00 horas 40,000

Mantenimiento 100,000.00 unidades 20,000

Servicios especializados 80,000.00 horas 4,000

Total S/. 480,000.00

Los servicios de la empresa se clasifica de la siguiente manera:

Servicios Horas Materiales N.º

órdenes Limpieza integral de edificios 25,000 10,000 1,800 Mantenimiento de infraestructura 8,000 6,000 1,200

Dotación de personal 7,000 4,000 1,000

Calcular los costos de cada servicio según el método tradicional y el método basado en actividades.

Solución

Método tradicional

Costo S/. 480,000.00

Base distribución Horas de trabajo

Total base 40,000 horas

Tasa S/. 12

Distribución

Servicios Valor de

base Tasa Distribución Limpieza integral de edificios 25,000 12 S/. 300,000 Mantenimiento de infraestructura 8,000 12 96,000

Dotación de personal 7,000 12 84,000

Total 40,000 S/. 480,000

Costeo basado en actividades

Actividad Limpieza

Costo S/. 300,000

Base distribución Horas de trabajo

Total base 40,000

Tasa S/. 7.5

base Tasa Distribución Limpieza integral de edificios 25,000 7.5 S/. 187,500 Mantenimiento de infraestructura 8,000 7.5 60,000

Dotación de personal 7,000 7.5 52,500

Total 40,000 300,000

Actividad Mantenimiento

Costo S/. 100,000.00

Base distribución Herramientas

Total base 20,000

Tasa S/. 5

base Tasa Distribución Limpieza integral de edificios 10,000 5 S/. 50,000 Mantenimiento de infraestructura 6,000 5 30,000

Total 20,000 S/. 100,000

Actividad Servicios especializados

Costo S/. 80,000.00

Base distribución N.º órdenes

Total base 4,000

Tasa S/. 20

base Tasa Distribución Limpieza integral de edificios 1,800 20 36,000 Mantenimiento de infraestructura 1,200 20 24,000

Total 4,000 80,000

Resumen

Servicios Limpieza Mantenimiento Servicios especializados Total Limpieza integral de

edificios 187,500 50,000 36,000 273,500

Mantenimiento de

infraestructura 60,000 30,000 24,000 114,000

Dotación de personal 52,500 20,000 20,000 92,500

Total 300,000 100,000 80,000 480,000

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IV Informe Especial

Caso N.º 3

Costo académico

El presente caso está relacionado con el costo académico de un programa académico de cursos de actualización profesional desarrollado durante 10 semanas para un promedio de 297 participantes.

1. El costo académico unitario del curso de actualización profesional que se desarrolló asciende a S/. 450.94 por cada participante de matrícula regular que llevó las cinco (5) asignaturas, tal como se calcula en el rectángulo siguiente.

S/. 133,929.26 / 297 participantes regulares = S/. 450.94

2. El detalle del costo académico según los anexos que se adjuntan por los cuatro (4) meses aproximados que dura el Programa de actualización profesional es el siguiente:

Anexo N.º 1

Remuneración personal docente

Asignaturas Horas Secciones Total Costo/hora Total Auditoría financiera 30 10 300 57,5 17.250,00 Contabilidad financiera 30 10 300 57,5 17.250,00 Costos estratégicos 30 10 300 57,5 17.250,00 Estados financieros 30 10 300 57,5 17.250,00 Tributación especializada 30 11 330 57,5 18.975,00

Total 150 1530 87.975,00

El anexo N.º 01 detalla las cinco asignaturas de treinta (30) horas cada sección, las cuales son once secciones con un promedio de 1,530 horas totales, con un costo por hora de S/. 57.50, obteniéndose un costo por remuneraciones directa docencia por S/. 87,975.00.

Anexo N.º 2

Remuneración personal docente por evaluación Asignaturas Horas/

sec. Secciones Total/hrs Costo/

hora Total

Auditoría Financiera 6 10 60 57,5 3.450,00

Contabilidad financiera 6 10 60 57,5 3.450,00

Costos estratégicos 6 10 60 57,5 3.450,00

Estados financieros 6 10 60 57,5 3.450,00

Tributación especializada 6 11 66 57,5 3.795,00

Total 30 306 17.595,00

Otro de los elementos que forma parte del costo académico es el relacionado con el pago que se hace al docente por los exámenes que se realiza en el tiempo diferente al desarrollo de sus clases, cuya valor de la hora es igual también a S/. 57.50, obteniendo un costo académico total por evaluación de S/. 17,595.00.

Anexo N.º 3

Personal de apoyo académico/administrativo

Rubro Cantidad Salario/4 meses % Participación Salario

Coordinación 1 3.000 50,00% 1.500,00

Administración 3 30.000 20,00% 5.520,00

Servicio 2 6.400 20,00% 1.280,00

Vigilancia 2 8.000 20,00% 1.600,00

Total 9.900,00

El anexo 3 refleja el costo administrativo que sirve de apoyo al desarrollo académico, el costo de S/. 9,900.00 se calculó en función del tiempo utilizado en el desarrollo del programa sobre la base de ocho horas que representan el 100% de labor institucional.

Administrativos

S/. 2, 300 x 3 trabajadoras x 4 meses =S/. 27,600 x 20% = S/. 5,520.00 Servicio

S/. 800 x 2 personas x 4 meses = S/. 6,400 x 20% = S/. 1,280.00 Vigilancia

S/. 1,000 x 2 personas x 4 meses = S/. 8,000 x 20% = S/. 1,600.00

Anexo N.º 4 Consumo energético

Detalle Cantidad Kw Horas/día Total Kw

Lustradora 1 0,30 4 1,2

Fotocopiadora 1 0,90 4 3,6

Computadoras 6 0,20 4 4,8

Fluorescentes 40 vatios 80 0,04 4 12,8

Proyector multimedia 6 0,90 4 21,6

44,00 El costo del consumo energético es muy importante en la estructura del costo. Así, en el anexo 4 se calculó total de Kw consumido por cada artefacto eléctrico de las horas de trabajo diario y por el total de días que duró programa académico, en este caso 10 semanas.

Consumo mensual aproximado de energía: 44 Kw 44 Kw x 31 días x S/. 0.35 = S/. 477.40 Cálculo del precio del consumo energético:

S/. 477.40 x 1.18% = S/. 563.33

Anexo N.º 5 Consumo de agua

Horas de abastecimiento diario: 7-24 horas 18 metros cúbicos

Costo de consumo de agua: 0.8 metro cúbico x 31 días x S/. 4.244= S/. 105,25 Nota: Resolución Consejo Directivo N.º 018-2010 Sunass del 14-04-10

El costo por consumo de agua para las 10 semanas académicas y por cuatro horas diarias, teniendo en cuenta que en el rango de 7-24 horas se consumen 18 metros cúbicos, y para el caso que nos ocupa la parte proporcional que ha sido 0.8 metros cúbicos durante 31 días a una tasa por metro cúbico de S/.

4.244, es de S/. 105.25 por el periodo académico.

Anexo N.º 6 Servicio de telefonía

Concepto Tiempo Tarifa IGV Total

Horario normal 2 minutos S/. 0,42 S/. 0,08 S/. 0,50

Llamadas diarias Costo

llamada Dia/mes Costo por mes Número

meses Costo/ 4 mes

5 S/. 0,50 22 días S/. 55 4 S/. 220

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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Anexo N.º 7 Útiles de oficina

Nombre Cantidad Precio

S/. Total

S/.

Archivadores de mano 8 5,00 40,00

Bolígrafo azul 10 1,00 10,00

Cajas de clips 8 3,00 24,00

Formatos certificados 1.000 1,00 1.000,00

CD 300 1,00 300,00

Cuadernillos de examen 2.000 0,50 1.000,00

Goma en pasta 2 5,00 10,00

Caja de grapas 26/6 3 5,00 15,00

Caja lápiz Faber Castell 2 8 10,00 80,00

Mota para pizarra 50 5,00 250,00

Plumones para pizarra 100 3,00 300,00

Toner impresora 2 476,00 952,00

Carpeta curso actualización 300 22,00 6.600,00

Papel bond 75 gramos 5 15,00 75,00

TOTAL 10.656,00

Anexo N.º 8

Depreciación de muebles y equipo utilizado en la gestión académica

Descripción Cantidad Valor

S/. % Anual

S/. 4 meses S/.

Servidor Vastec 1 5.300,00 25,00 1.325,00 441,67 Computadora Core 10 25.800,00 25,00 6.450,00 2.150,00

Licencias 1 140,00 100,00 140,00 46,67

Mesas 140 25.200,00 10,00 2.520,00 840,00

Sillas 560 39.200,00 10,00 3.920,00 1.306,67 Estabilizadores 6 300,00 100,00 300,00 100,00 Proyector multimedia 6 23.900,00 25,00 5.975,00 1.991,67 Impresora Epson 1 455,00 25,00 114,00 38,00 120.295,00 20.744,00 6914,68

Bienes Cantidad Valor Total

Computadoras 10 S/. 2.580 S/. 25.800

Mesas 140 S/. 180 25.200

Sillas 560 S/. 70 39.200

Estabilizadores 10 S/. 30 300

Proyector multimedia 6 2.390 23.900

El cuadro 8 detalla la depreciación anual y por los cuatro meses que duró el programa de actualización profesional.

Resumen

Concepto Anexo Importe %

Remuneración personal docente 01 S/. 87,975.00 65.69 Remuneración docente evaluación 02 17,595.00 13.14 Remuneración personal de apoyo 03 9,900.00 7.39

Consumo energético 04 563.33 0.42

Consumo de agua 05 105.25 0.08

Servicio de telefonía 06 220.00 0.16

Útiles de oficina¹ 07 10,656.00 7.96

Depreciación 08 6,914.68 5.16

Total costo S/. 133,929.26 100.00

Total participantes regulares 297

Costo académico unitario S/. 450.94

Caso N.º 4

Servicio de una agencia de aduana

Data de la planilla de importación

Proveedor Soungan Company

País de procedencia Corea

Factura N.º 676490 - 12

Vapor Dowood

Conocimiento de embarque No678543

Póliza de importación 897-45896

Supervisión Aduanera comercial SA

Factura N.º 657829 Agente de aduana

Producto A Producto B

Peso 3,000 kilos 2,500 kilos

Cantidad 200 unidades 250 unidades

Total A B

FOB US$ 66,500.00 US$ 20,000.00 US$ 46,500.00 Flete marítimo I 6,650.00 3,627.27 3,022.73

Seguro II 1,665.00 500.75 1,164.25

Costo seguro y flete

(CIF) US$ 74,815.00 US$ 24,128.02 US$ 50,686.98 Derechos ad-valorem

15% III 11,222.25 3,619.20 7,603.05

Almacenaje y des-

carga IV 455.70 248.56 207.14

Valor documentos V 11.60 3.49 8.11

Comisión agente de

aduana VI 997.50 300.00 697.50

Subtotal $ 12,687.05 $ 4,171.25 $ 8,515.80

Supervisión VII 665.00 200.00 465.00

Costo total $ 88,167.05 $ 28,499.27 $ 59,667.78

Unidades 200 250

Costo unitario $ 142.49965 $ 238.67112

Equivalente en soles S/. 264,941.99 S/. 85,640.31 S/. 179,301.68

Cálculo del impuesto a las ventas

Valor CIF $ 74,815.00

Ad valorem $ 11,222.25

Monto imponible $ 86,037.25

IGV $ 15,486.70

Equivalente en soles S/. 46,537.55

Distribución de los costos

I. Distribución del costo del flete marítimo

Costo $. 6,650.00

Base de distribución kilos

Total kilos 5,500

Tasa 1.2090909091

Producto Valor base Tasa Costo

Producto A 3,000 1.2090909091 3,627.27

Producto B 2,500 1.2090909091 3,022.73

Total 5,500 $ 6.650.00

1 Incluye 300 carpetas para el Curso de actualización profesional a un valor de S/. 22 c/u (anexo N.º 7).

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IV Informe Especial

NIIF 2: Pagos basados en acciones

Ficha Técnica

Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea Título : NIIF 2: Pagos basados en acciones

Aplicación Pr áctica

Objetivo

Especificar la información financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones por los bienes o servicios recibidos.

Alcance

(Regula)

La norma NIIF 2 se aplica en la contabilización de transacciones con pagos basados en acciones incluyendo:

a) Liquidación mediante instrumentos de patrimonio;

b) Liquidación en efectivo;

c) La opción de liquidar en efectivo (o con otros activos) o con la emisión de instrumentos de patrimonio; y

d) Gastos asociados a transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.

(No regula)

La norma NIIF 2 no se aplica a transacciones en la que la entidad:

a) Contribuye en la formación de un negocio con-

junto con otras entidades. NIC 31

b) Recibe o adquiere bienes o servicios según contrato que está dentro de los alcances de los

instrumentos financieros. NIC 32 y NIC 39 c) Adquiere bienes como parte de los activos netos

comprados en una combinación de negocios. NIIF 3 II. Distribución del costo del seguro marítimo

Costo : $ 1,665.00

Base de distribución : valor FOB

Total : $ 66,500.00

Tasa : 0.02503759

Producto A 20,000 0.02503759 500.75

Producto B 46,500 0.02503759 1,164.25

Total 66,500 $ 1,665.00

III. Distribución de los derechos ad valorem

Costo : $ 11,222.25

Base de distribución : directo

Total base :

Tasa :

Producto % Costo total Costo

Producto A 15% 24,128.02 $ 3,619.20

Producto B 15% 50,686.98 7,603.05

Total 74,815.00 $ 11,222.25

IV. Distribución del costo de almacenaje y descarga

Costo : $ 455.70

Base de distribución : kilos

Total base : 5,500

Tasa : 0.08285455

Producto A 3,000 0.08285455 $ 248.56

Producto B 2,500 0.08285455 207.14

Total 5,500 $ 455.70

V. Distribución del costo de los documentos

Costo : $ 11.60

Total base : $ 66,500

Tasa : 0.00017444

Producto A 20,000 0.00017444 $ 3.49

Producto B 46,500 0.00017444 8.11

Total 66,500 $ 11.60

VI. Distribución de la comisión de agente de aduana

Costo : 997.50

Total base : 66,500

Tasa : 0.015

Producto A 20,000 0.015 $ 300.00

Producto B 46,500 0.015 697.50

Total 66,500 $ 997.50

VII. Supervisión

Costo : 665.00

Base de distribución : % directo

Total base : 66,500

Tasa : 1%

Producto A 20,000 1% $ 200.00

Producto B 46,500 1% $ 465.00

Total 66,500 $ 665.00

(7)

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Reconocimiento

Bienes y servicios

• Serán reconocidos en el momento de la obtención de los bienes o cuando los servicios sean recibidos.

• Se reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio si hubieren sido recibidos y se liquide en instrumentos de patrimonio.

• Se reconocerá un pasivo si hubieran adquirido y se liquiden en efectivo.

• Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos no reúnan las condiciones para su reconocimiento como activo, se reconocerán como gastos.

Aspectos generales

En las transacciones con pagos basados en acciones que sean liquidadas mediante instrumentos de patrimonio:

• Se medirá los bienes o servicios recibidos, así como el correspondiente incremento en el patrimonio directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos.

• Si no se pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable se de- terminará el valor razonable de los bienes y servicios recibidos y el correspondiente incremento de patrimonio indirectamente por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. (párrafo 10)

• Normalmente, las acciones, las opciones sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio se conceden a los empleados como parte de su remuneración en adición a un sueldo en efectivo y otras prestaciones.(párrafo 12)

• Las acciones o las opciones sobre acciones se conceden a menudo a los empleados como parte de un bono a modo de un incentivo.

Caso N.º 1

Compra de bienes con pago en acciones Enunciado

La empresa de transporte terrestre Correcaminos contacta con el fabricante Maquinarias a fin de adquirir motores para su flota de omnibuses y camiones.

El importe de la compra al 1 de febrero de 2X14 asciende a S/. 350,000 más 18% de IGV.

Correcaminos acuerda con Maquinarias pagar la factura el 1 de marzo de 2X14 haciendo entrega de 20,000 acciones comunes representativas de su capital social medidas teniendo como referencia la cotización en la Bolsa de Valores, transcurrido un mes después de la compra.

Por el diferencial con el valor bursátil se girará el correspondiente cheque para cancelar la adquisición.

El valor nominal de cada acción de Correcaminos es de S/. 10 cada una. En tanto que el 1 de marzo de 2X12, el citado instru- mento financiero representativo de derecho patrimonial cotiza en la Bolsa de Valores a S/. 18.50 cada una.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución

1. Compra de motores (1 feb. 2X14) S/.

Motores 350,000

IGV 63,000

413,300

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 337 Herramienta y unidades de reemplazo

3372 Unidades de reemplazo 350,000 40 TRIBUTOS CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

4011 IGV por pagar 63,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 413,000

413,000 413,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC.

465 Pasivos por compra de activos inmovil.

4654 Inmueble, maquinaria y equipo 413,000 (para saldar la cuenta)

52 CAPITAL ADICIONAL

521 Primas (descuentos) de acciones 170,000 (incremento de valor)

522 Capitalizaciones en trámite

5223 Acreencias 200,000

(20,000 acciones a S/. 10.00 c/u) 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones financ.

1041 Cuentas corrientes operativas 43,000 (giro de cheque)

413,000 413,000

2. Medición de valor de acciones (1 de marzo 2X14)

Fecha Concepto S/.

(1 feb. 2X14) 20,000 acciones a S/. 10.00 c/u = 200,000 (1 mar. 2X14) 20,000 acciones a S/. 18.50 c/u = 370,000

Incremento de valor: 170,000

3. Liquidación de obligación (1 de marzo 2X14) S/.

Factura por pagar 413,000

- Entrega de 20,000 acciones 370,000 (a S/. 18.50 c/u)

- Pago en efectivo 43,000 413,000

Comentarios

a) El empleo de la cuenta 337 responde al criterio de ser los motores piezas de repuesto importantes que se sustituyen, en activos fijos, que se espera utilizar por más de un periodo.

b) El exceso entre el valor nominal de las acciones y el precio pactado en función de su cotización en el mercado bursátil al momento del pago se registra en la cuenta 521.

c) El uso de la cuenta 522 es de carácter transitorio, dado que su trans- ferencia al capital social será efectuado cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el Registro Público de la localidad.

4. Reconocimiento del Pago Basado en Acciones (1 de marzo 2X14)

(8)

IV Aplicación Práctica

Caso N.º 2

Incentivos a trabajadores con pago en acciones Enunciado

La fábrica Perutex, el 30 de abril de 2X12 acuerda el pago de incentivos con la entrega de una opción de 100 acciones para cada uno de sus 500 trabajadores.

Cada opción está condicionada a la permanencia del trabajador en la empresa laborando los próximos tres años.

Perutex estima que el valor razonable de cada acción es S/. 18 del cual el valor nominal es S/. 10 y por prima es S/. 8.

Asimismo, la empresa considera probable que en el primer año el 12% de los trabajadores se retirará; en tanto que en el segundo y el tercer año el 15% no cumplirá el periodo requerido y perderá el derecho para ejecutar la opción de las acciones.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?

Solución

1. Determinación de opciones emitidas 100 acciones x 500 trabajadores = 50,000

2. Estimación de baja de opciones

Año Opciones

1 12% de 50,000 = 6,000

2 15% de 50,000 = 7,500

3 15% de 50,000 = 7,500

3. Cálculo de estímulo

Año Cálculo Gasto

periodo S/.

Gasto acumulado

S/.

1 44,000 x S/. 18 x 1/3 264,000 264,000 2 42,500 x S/. 18 x 2/3 – 264,000 246,000 510,000 3 42,500 x S/. 18 - 510,000 255,000 765,000

Año 1

1. Reconocimiento de incentivo a trabajadores

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER

——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

——————————— 6 ——————————— DEBE HABER

——————————— 7 ——————————— DEBE HABER

——————————— 5 ——————————— DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES

622 Otras remuneraciones 264,000

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

419 Otras remunerac. y participac. por pagar 264,000

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

419 Otras remunerac. y participac. por pagar 264,000 52 CAPITAL ADICIONAL

521 Primas (descuentos) de acciones 117,333 522 Capitalizaciones en trámite 146,667

264,000 264,000

622 Otras remuneraciones 246,000 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR

419 Otras remunerac. y participac. por pagar 246,000

622 Otras remuneraciones 255,000 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR

419 Otras remunerac. y participac. por pagar 255,000 41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR

246,000 246,000

41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR

255,000 255,000

52 CAPITAL ADICIONAL

522 Capitalizaciones en trámite 425,000 (para saldar la cuenta)

50 CAPITAL 501 Capital social

5011 Acciones 425,000

2. Estimación de ejecutar operaciones

Año 2

3. Reconocimiento de incentivo a trabajadores

Año 3

5. Reconocimiento de incentivo a trabajadores 4. Estimación de ejercitar opciones

6. Estimación de ejercitar opciones

8. Reconocimiento de acciones a trabajadores 7. Síntesis por consolidación de opciones

(42,500 acciones comunes)

Cta. Concepto S/.

521 Primas de acciones (por cada una S/. 8.00) 340,000 522 Capitalizaciones en trámite (valor nominal S/. 10.00 c/u) 425,000 765,000

Comentarios

a) Se efectuará en cada ejercicio económico el correspondiente asiento por destino del gasto de personal en el Elemento 9 de la Contabi- lidad Analítica a las respectivas áreas operativas donde laboran los beneficiarios de las opciones.

b) La transferencia definitiva al capital social se efectuará en el tercer año, culminado el protocolo legal societario y de inscripción en Registros Públicos.

(9)

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Ficha Técnica

Autor : C.P. Julio César Mamani Bautista

Título : Marco conceptual para la preparación de información financiera (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial N.º 336 - Primera Quincena de Octubre 2015

Marco conceptual para la preparación de información financiera (Parte I)

1. Introducción

El marco conceptual para la información financiera en adelante marco conceptual describe el objetivo y los conceptos de la in- formación financiera con propósito general.

El marco conceptual del IASB existente fue desarrollado por su organismo predecesor, el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, (IASC) en 1989. El material sobre el objetivo de la información financiera y las características cualitativas de la información financiera lo revisó el IASB en 2010 como consecuencia de un proyecto conjunto con el emisor nacional de normas de los EE. UU., el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB).

El consejo de normas internacionales de contabilidad (IASB) publicó en el ejercicio 2013 un documento para plantear posi- bles cambios al marco conceptual para la información financiera. Este documento de debate se diseñó con el propósito de obtener opiniones y comentarios iniciales sobre cuestiones importantes que debe- rán de considerar a medida que desarrolla un proyecto de la norma revisada del marco conceptual.

En la sección 9 de dicho documento se analiza entre otros aspectos el enfoque que el IASB ha dado a los siguientes:

Capítulo 1.- El objetivo de uso general información financiera y

Capítulo 3.- Las características cualitativas de la información financiera útil del marco conceptual existente.

1.1. Impacto de las modificaciones al marco conceptual

El marco conceptual no es una norma y no sustituye normas específicas. Por ello, los cambios propuestos al marco conceptual no tendrán un efecto inmediato sobre los estados financieros de la mayoría de las entidades que informan. Sin embargo, las entidades podrían verse afectadas por los cambios si necesitan utilizar el marco conceptual para desarrollar o seleccionar políticas contables cuando no se puede aplicar a una transacción ninguna norma

específica. El IASB propone, en un Proyecto de norma separado de la actualización de las referencias al marco conceptual (esto incluye los “cambios” en la definición de los activos, pasivos). El IASB propone estable- cer un periodo de transición de aproxima- damente 18 meses para esa modificación.

Esto permitiría a los preparadores tiempo para identificar, comprender y ajustar po- sibles implicaciones del marco conceptual revisado cuando lo utilizan para desarrollar o seleccionar una política contable.

El marco conceptual comprende:

2. Objetivos del marco concep- tual (capítulo 1)

El objetivo de la información financiera con propósito general* es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.

Dicha información debe ser útil (es decir, que cumpla con los criterios de relevancia y representación fiel), pero en especial debe ser útil para los inversionistas, pro- veedores de capital y suministradores de bienes y servicios a la entidad los cuales pueden llegar a ser los más afectados eco- nómicamente hablando de las variaciones financieras de la entidad.

Sin embargo, los informes financieros con propósito general no proporcionan ni pueden proporcionar toda la información que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo las condiciones económicas generales y las expectativas, los sucesos y la situación política, y las perspectivas del sector industrial y de la empresa.

Información sobre los recursos econó- micos, los derechos de los acreedores y los cambios en estos de la entidad que informa

• Información sobre los recursos económi- cos y en los derechos de los acreedores:

- Evaluar las fortalezas y debilidades finan- cieras, liquidez y solvencia, predecir flujos de efectivo.

• Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores:

- El usuario debe estar en capacidad de distinguir si las fuentes surgen del desem- peño financiero o de otras fuentes, como emisión de deuda o patrimonio.

• Desempeño financiero reflejado por la causación contable (devengo):

- Refleja los recursos económicos y el en los derechos de los acreedores generados por los hechos económicos, ocurridos inde- pendientemente de las entradas y salidas de efectivo. Provee mejor información sobre el desempeño financiero.

- Refleja mejor los flujos de fondos obteni- dos, informa sobre los flujos generados por la operación, distinto de los obtenidos de inversionistas o prestamistas.

- La información debe reflejar si las fluc- tuaciones de los precios de mercado o de las tasas de interés, incrementan o disminuyen los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad, y como afecta su capacidad de generar flujos netos de efectivo.

• Desempeño financiero reflejado por flujos de caja pasados:

- Los flujos de caja de un periodo permiten a los usuarios comprender la operación de la entidad y evaluar sus actividades de financiación e inversión.

Capítulo 1: Objetivo de la información financiera

Capítulo 3: Características cualitativas de la información financiera útil

Capítulo 4: hipótesis fundamentales-negocio en marcha, definición y reconocimientos de los elementos de los estados financieros, conceptos de capital y mantenimiento de capital

Marco conceptual

(10)

IV Aplicación Práctica

• Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores que no proceden del rendimiento:

- Los cambios en los recursos económicos y los derechos de los acreedores pueden surgir de otras fuentes distintas al desempeño fi- nanciero de la entidad, por ejemplo: emisión de acciones. La entidad debe informar sobre estos cambios y su impacto en el desempeño financiero en el futuro.

3. Características cualitativas de la información financiera útil

Las características cualitativas de la infor- mación financiera útil consideradas en este capítulo identifican los tipos de información que van a ser probablemente más útiles a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la información contenida en su informe financiero (información financiera).

Estas características se aplican no solo a la información financiera proporcionada en los estados financieros. El costo, que es una restricción dominante a la capacidad de la entidad que informa para proporcionar información financiera útil, se aplica de forma similar. Sin embargo, las consideraciones al aplicar las carac- terísticas cualitativas y la restricción del costo pueden ser diferentes para diversos tipos de información.

Es de vital importancia para los grupos de interés (stakeholders), conocer la informa- ción financiera de la entidad en un orden de prelación razonable, es decir, aquellas de suma importancia o relevancia así como la veracidad de las operaciones que componen cada partida de los estados financieros (representación fiel), para que los usuarios de la información puedan uti- lizarla para una mejor toma de decisiones.

“La información financiera no se limita a solo la presentación de estados financieros si no que busca que la información a proporcio- nar satisfaga las necesidades de la mayor cantidad de usuarios”.

3.1. Marco conceptual (comparativo) En la versión emitida por la IASC en el año 1989, las características cualitativas del marco conceptual para la preparación y presentación de estados financieros que hacen que la información proporcionada sea útil para las partes interesadas son las siguientes:

• Comprensibilidad. Se asumía que el usuario debe tener un conocimiento previo para entender y que la informa- ción compleja no se podía excluir solo por el hecho de ser difícil de interpretar.

• Relevancia. La información es rele- vante cuando ejerce influencia en las decisiones económicas de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influen-

cia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente

• Fiabilidad. La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede espe- rarse razonablemente que represente.

• Comparabilidad. Es la característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender las simili- tudes y diferencias entre partidas.

Requiere al menos de dos elementos.

Además de tener en consideración las res- tricciones a la información relevante y fiable.

• Oportunidad

• Equilibrio entre costo y beneficio

• Equilibrio entre características cualitativas

En conjunto con la oportunidad de la infor- mación y el equilibro entre características cualitativas, el equilibrio entre costo y beneficio es considerado como una limi- tación a las características de relevancia y confiabilidad de la información financiera.

Esta restricción supone que los beneficios derivados de la información deben exceder de los costos de suministrarla. El marco conceptual reconoce la existencia de juicios de valor en la determinación de esa relación costo/beneficio. Es posible que los beneficios generados por la infor- mación no necesariamente sean disfruta- dos por quienes preparan la información.

3.2. Nuevo marco conceptual Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y com- prensible (párrafo CC4).

Para que sea útil, la información ha de ser relevante y representarse fielmente. Ni una representación fiel de un fenómeno irrele- vante ni una representación no fidedigna de un fenómeno relevante ayudan a los usuarios a tomar decisiones adecuadas.

En el actual marco conceptual se dividió en características cualitativas fundamentales y de mejora, cuya aplicación conjunto con las normas contables mostrarán una imagen fiel o presentación razonable de los estados financieros.

“En la versión modificada del marco con- ceptual para la información financiera no considera la comparabilidad y comprensibili- dad porque la ausencia de dichas cualidades no desvirtúa la esencia de la información financiera”.

Fundamentales

Relevancia

Predicción

Importancia relativa Libre de errores

Confirmación Completa Neutral

Representación fiel Características cualititativas

(actual marco conceptual)

Restricción:

costo beneficio

Comparabilidad Verificabilidad Oportunidad Comprensibilidad Mejora

3.2.1. Características cualitativas fun- damentales

a) Relevancia. La información financie- ra relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios.

La información puede ser capaz de

(11)

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

presentación de la información financiera. Ello implica que no se encuentre sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de otra forma para incrementar la probabilidad de que la información financiera sea recibida de forma fa- vorable o adversa por los usuarios.

b.3. Libre de errores. Significa que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que el proceso utilizado para producir la información presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores.

En este contexto, libre de errores no significa perfectamente exacto en todos los aspectos.

Por ejemplo, una estimación de un precio o valor no observable no puede señalarse que sea exacta o inexacta. Sin embargo, una representación de esa estimación puede ser fiel si el importe se describe con claridad y exactitud como estimación, se explican la naturaleza y las limitaciones del proceso de estimación, y no se han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado para desarrollar la estimación.

Comentario.

• La información relevante y confiable permite tomar decisiones con mayor grado de confianza. Esto resulta en un funcionamiento más eficiente de los mer- cados de capitales y un menor costo de capital para la economía como un todo.

Los beneficios se ven representado en mejores procesos basados en una mejor toma de decisiones

Continuará

La pregunta que nace bajo este criterio es definir cuándo una información es de carácter relevante o material. Por lo expresado en la norma, a fin de analizar los hechos económicos se deberá aplicar el criterio (discernir) basado en la razona- bilidad para cada entidad en particular, a su vez esta deberá ser incluida dentro de las políticas contables de la entidad.

b) Representación fiel. Los reportes financieros son la representación de numerosos hechos económicos (fe- nómenos económicos) y por lo tanto la información financiera debe ser capaz de presentar fielmente lo que pretende representar.

Para tal efecto, la información debe comprender las siguientes características: ser completa, neutral y libre de errores.

b.1. Completa. Una descripción com- pleta incluye toda la información necesaria para que un usuario com- prenda el fenómeno (transacción u operación) que se está representan- do, incluyendo todas las descripcio- nes y explicaciones necesarias.

También se puede requerir:

• Explicaciones de hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las partidas,

• los factores y las circunstancias que pueden afectar a su calidad y naturaleza, y

• el proceso utilizado para determinar la descripción numérica.

b.2. Neutral. Una descripción neutral no tiene sesgo en la selección o

NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte final)

Ficha Técnica

Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala

Título : NIIF 10 Estados financieros consolidados (Parte final)

3. La eliminación se realiza contra el rubro de inversiones de la Empresa SANDIA SA que a la fecha de la presentación del balance general tiene un total de S/. 84,000 que es igual a la cantidad que pagó por las acciones de la empresa MILAGROS SA.

Sandia SA

Inversiones

Monto pagado 84,000.00

70 % valor en libros del patrimonio de milagros SA 84,000.00

Mayor pago efectuado 0.00

4. La distribución del patrimonio de la empresa SANDIA SA se ha realizado de la siguiente manera:

Concepto Porcentaje Capital Reservas Total Empresa SANDIA SA 70% 84,000.00 - 84,000.00 Otros accionistas 30% 36,000.00 36,000.00 100% 120,000.00 - 120,000.00 En este caso la empresa SANDIA SA es poseedora mayori- tariamente o intereses mayoritario del 70 % mientras que solo el 30 % de accionistas son poseedores minoritarios o intereses minoritario.

5. Los registros son extracontables, no se deben anotar en los libros de contabilidad ni en los libros de la controladora ni de la subsidiaria.

Después del proceso de la consolidación, obtenemos el siguiente Estado de situación financiera consolidado al 31 de diciembre del año 1:

influir en una decisión incluso si algu- nos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes.

“La relevancia es la capacidad de la infor- mación para hacer una diferencia en las decisiones tomadas por los usuarios”.

a.1. La información financiera es capaz de influir en las decisiones si pre- senta las siguientes condiciones (i) Valor predictivo. Ayuda a evaluar

sucesos y predecir resultados futuros.

(ii) Valor confirmatorio. Confirma o cambia evaluaciones realizadas anteriormente.

a.2. Materialidad o importancia rela- tiva

La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que los usuarios adoptan a partir de la información financiera de una entidad que informa.

En otras palabras, la materialidad o la importancia relativa es un aspecto espe- cífico de la relevancia de una entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad individual.

Por consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uni- forme para la materialidad o importancia relativa ni predeterminar qué podría ser material o tener importancia relativa en una situación particular.