INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION TEPEPAN
SECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSGRADO E INVESTIGACIÓN
“IMPACTO DEL IETU EN LA LIQUIDEZ DE LAS MIPYMES COMERCIALIZADORAS”
TESINA
QUE PARA OBTENER LA ESPECIALIDAD EN IMPUESTOS
PRESENTA:
L.R.C. Y L.C. BRENDA MYRNA ARENAS DELGADO
DIRECTORA DE TESINA
M EN F. JUDITH MARINA FOMPEROSA M.
ENERO 2011
2
3
4 DEDICATORIAS
A DIOS:
Por el privilegio de la vida, por su amor incondicional que día a día me da, y la capacidad de aprendizaje.
A MIS PADRES:
Por el apoyo invaluable que me han dado a lo largo de mi vida, por su comprensión y por su amor.
A TI, AMOR:
Por tu apoyo incondicional para alcanzar otra de mis metas.
A OCTAVIO, DANNA Y BRENDA:
Por ser mi motor, mi bendición y motivación para superarme día con día, por la dicha que me han dado de ser Madre.
A MIS PROFESORES:
Por todo el apoyo que me brindaron, por su ejemplo, enseñanza y paciencia.
5 INDICE
Pág.
Acta de Revisión de Tesina 2
Carta cesión de Derechos 3
Dedicatorias 4
Glosario 8
Abreviaturas 11
Siglas 12
Resumen 13
Abstract 14
Introducción 15
CAPITULO I 1. Metodología 1.1 Planteamiento del problema 17
1.2 Preguntas de Investigación específicas 19
1.3 Justificación 20
1.4 Objetivos General y Específicos 22
1.5 Tipo de Estudio 24
CAPITULO II. 2. Las Mipymes en México. 2.1 Antecedentes de la MiPymes. 25
2.2 Concepto de Mipymes. 27
2.3 La importancia de las Mipymes en México 33
2.4. La participación de la Mipymes en el PIB en México 34
6
2.5 Contribución de las Mipymes en el comercio exterior 35
CAPITULO III. 3. El Impuesto Empresarial a Tasa única. 3.1 Antecedentes de los impuestos en México 37
3.2 Antecedentes del IETU 48
3.3 Sujeto, base y tasa del Impuesto 65
CAPITULO IV 4. Liquidez y Flujo de Efectivo. 4.1 Concepto de Liquidez 67
4.2 Concepto de Flujo de Efectivo 68
4.3 Relación entre Liquidez -y Flujo de Efectivo 75
4.4 Razones financieras de Liquidez 76
CAPITULO V 5. Caso Práctico. 5.1 Caso práctico del impacto del IETU en la liquidez 79
CONCLUSIONES 104
BIBLIOGRAFIA 106
7 INDICE DE TABLAS
Núm. Concepto Pág.
1 Estratificación 28
2 Principales Características de las unidades económicas 2008
31 3 Cuentas del Balance que integran el Activo y Pasivo
Circulante
78 4 Determinación de Pagos Provisionales ISR Ejercicio
2010
80 5 Procedimiento para calcular el IETU. Enero 2010 82 6 Ejemplo de cálculo de Deducción adicional en los pagos
provisionales (junio 2008)
88 7 Ejemplo para calcular el crédito fiscal actualizado 90 8 Cálculo del crédito por salarios y aportaciones de
seguridad social. Enero 2010
91 9 Calculo del crédito fiscal por inversiones adquiridas
desde 1998 y hasta 2007, acreditable en el pago provisional mensual Enero 2010
93
10 Crédito fiscal por inventarios de personas morales ( Art.
1o. Del Decreto 5.nov.07), acreditable en el pago provisional mensual Enero 2010
94
11 Determinación de Pagos Provisionales IETU 2010 95 12 Comparativo de Pagos Provisionales ISR y IETU 2010 98
13 Flujo de Efectivo 2010 101
INDICE DE GRAFICAS
Núm. Concepto Pág.
1 Empresas en México por tamaño 2009 28
2 Año de Inicio de Operaciones de las Unidades
económicas según estratos de personal ocupado Total 2008
32
3 Empresas en México 2009 34
8 G L O S A R I O.
A
Abrogó: Derogar, abolir una ley.
Amortización: Acción y efecto de amortizar: la amortización de un bien inmueble.
C
Compensación: Monto de aplicaciones a la Ley de Ingresos de la Federación provenientes de saldos a favor de los contribuyentes.
Contribución: Cuota o cantidad que se paga para algún fin, y principalmente la que se impone para las cargas del Estado.
Contribuyente: Que contribuye. Dícese de la persona que paga impuestos al estado o a una colectividad pública.
D
Deducción: Acción y efecto de deducir.
Depreciación: Disminución del valor o precio de algo, con relación al que antes tenía.
9 E
Elusión: Acción y efecto de eludir.
Equidad: Igualdad de ánimo.
Estímulo: Agente físico, químico, mecánico, etc., que desencadena una reacción funcional en un organismo.
Evasión: Defraudación a la administración tributaria mediante el ocultamiento o la simulación de cuentas de ingresos o gastos con el fin de pagar montos menores de impuestos.
Exención: Ventaja fiscal de la que por ley se beneficia un contribuyente y en virtud de la cual es exonerado del pago total o parcial de un tributo.
F
Finanzas: Hacienda, caudal, dinero, banca, mundo financiero.
I
Impositiva: Perteneciente o relativo al impuesto público.
Impuesto: Tributo, gravamen, prestación económica, a título definitivo y sin contrapartida requerida por el estado a los ciudadanos o empresas con el objeto de financiar los gastos públicos.
Ineludible: Que no se puede eludir o evitar.
10 Inherente: Que por su naturaleza está de tal manera unido a algo, que no se puede separar de ello.
Iniciativa: Derecho de hacer una propuesta.
O
Obsoleto: Anticuado, inadecuado a las circunstancias actuales.
R
Recaudación: Función de cobro de los distintos tributos.
Reforma: Lo que propone, proyecta o ejecuta como una innovación o mejora.
Régimen: Conjunto de normas que gobiernan o rigen una cosa o una actividad.
11 A B R E V I A T U R A S.
Aport. Aportaciones.
Art. Artículo.
Arts. Artículos.
Contrib. Contribuyente.
Fracc. Fracción.
Nif’s Normas de Información Financiera
12 S I G L A S.
CFF Código Fiscal de la Federación.
C.V. Capital Variable.
DOF Diario Oficial de la Federación.
IDE Impuesto a los Depósitos en Efectivo.
IETU Impuesto Empresarial a Tasa Única.
IMPAC Impuesto al Activo.
INEGI Instituto Nacional de Estadística y Geografía ISR Impuesto Sobre la Renta.
IVA Impuesto al Valor Agregado.
LIETU Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
LISR Ley de Impuesto Sobre la Renta.
MIPYMES Micro, Pequeñas y Medianas Empresas PIB Producto Interno Bruto.
RFC Registro Federal de Contribuyentes.
RISR Reglamento del Impuesto Sobre la Renta.
S.A. Sociedad Anónima.
SAT Servicio de Administración Tributaria.
13 RESUMEN
Las Mipymes son una parte medular de toda economía, por ello es necesario fortalecerlas y apoyarlas de manera que su participación en la vida económica sea competitiva.
Por ello es necesario proporcionarles herramientas que haga de ellas empresas fuertes, rentables y tendientes a alcanzar niveles de crecimiento óptimos, entre ellos el adecuado manejo de sus flujos de efectivo, para minimizar el impacto fiscal de nuevos gravámenes, como es el caso del IETU.
Las empresas, principalmente las MiPymes, han sido afectadas de manera importante en su liquidez por el Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU).
Dicho gravamen está resultando ser un impuesto máximo, al ser adicional o complementario del ISR.
Con este nuevo gravamen las Mipymes son las más afectadas por el alza aprobada a las tasas impositivas, debido entre otras cosas, a la falta de capacitación y conocimiento del manejo fiscal.
De manera que conociendo dicho manejo se esté en posibilidad de proponer estrategias para enfrentar problemas de liquidez y así mismo tomar decisiones oportunamente.
14
ABSTRACT
MSMEs are a crucial part of any economy, it is therefore necessary to strengthen and support so that their participation in economic life is competitive.
It is therefore necessary to provide tools that make them strong companies, cost effective and aimed at achieving optimum levels of growth, including the proper management of cash flows, to minimize the fiscal impact of new taxes, such as the flat tax.
The companies, mainly MiPymes have been significantly affected by its liquidity Single Rate Business Tax (flat tax).
This tax is proving to be a maximum tax, to be additional or supplementary income tax.
With this new tax MSMEs are most affected by rising tax rates passed in, because among other things, lack of training and knowledge of fiscal management.
So knowing that management will be in a position to propose strategies to address problems of liquidity and likewise make timely decisions.
15 INTRODUCCION
El presente trabajo tiene como finalidad el investigar y dar a conocer el impacto que tiene el Impuesto Empresarial a Tasa Única en la liquidez del sector de las Mipymes comercializadoras.
Gravamen, que tiene sus antecedentes en la Iniciativa de Reforma que el Ejecutivo Federal envió al H. Congreso de la Unión, en Junio de 2007, cuya propuesta fue precisamente la creación de dicho impuesto.
En el Capitulo 2 se dan a conocer los Antecedentes, concepto e importancia de las Mipymes que, como se sabe, son un elemento fundamental para el desarrollo económico de los países, tanto por su contribución al empleo, como por su aportación al Producto Interno Bruto.
Ya que en el caso de México, las MiPyMES, generan el 52 por ciento del Producto Interno Bruto.
En el año 2009 existían en México 5’144,056 empresas, de las cuales el 99.8 por ciento son MiPyMES. Las cuales participan dentro de las actividades económicas de la siguiente forma: 47.1% en servicios, 26% en el comercio, 18% en la industria manufacturera y el resto de las actividades representan el 8.9%, mismas que concentran el 78.5% del personal ocupado.1
El sector externo de la economía y en particular las exportaciones generaron el 20.5 por ciento del PIB entre 1983 y el 2003.
1 www.economia.gob.mx
16 Las mipymes desde su origen y las exitosas experiencias, muestran lo que se puede lograr con ellas en términos de crecimiento económico y redistribución del ingreso nacional.
En el Capitulo 3 se aborda el estudio de los antecedentes de los impuestos en México y los antecedentes del IETU, así como los elementos del mismo ( sujeto, objeto, base, tasa o tarifa) para comprender mejor el escenario a que se enfrentan las Micro Pequeñas y Medianas Empresas (MiPymes), con este nuevo gravamen y que son las más afectadas por el alza aprobada a las tasas impositivas, debido entre otras cosas, a la falta de capacitación y conocimiento del manejo fiscal.
Tomando en cuenta que el IETU tiene como objetivo recaudar sobre la base de flujos de efectivo, en el Capitulo 4 se abordan los conceptos de liquidez y flujo de efectivo, así como su relación entre ellos, haciendo hincapié en que es importante que las empresas realicen una adecuada Planeación de su generación de flujo de efectivo mensualmente, que les permita eficientar la administración de su capital de trabajo y conocer con la mayor anticipación y exactitud posible sus necesidades de efectivo y así aplicar a tiempo las mejores estrategias para una adecuada toma de decisiones.
Finalmente en el Capitulo 5, tomando como base todo lo anterior, se expone un caso práctico de Pagos Provisionales Mensuales de Enero a Diciembre, para evaluar el Impacto fiscal Anual del IETU en La liquidez de las Mipymes y la repercusión que tiene sobre su capital de trabajo, así como también la elaboración del Estado de Flujo de Efectivo del mismo periodo.
17 CAPITULO I
1. METODOLOGÍA
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Es un hecho que las empresas, principalmente las MiPymes, han sido afectadas de manera importante en su liquidez por el Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU).
El IETU está considerado por la autoridad fiscal como un impuesto mínimo, sin embargo en la realidad está resultando ser un impuesto máximo, al ser adicional o complementario del Impuesto Sobre la Renta (ISR). Este impuesto, cuya vigencia inició el 1 de enero de 2008 y que su razón de ser es sustituir al Impuesto al Activo (IMPAC), eliminar la deducibilidad de la previsión social y los regímenes especiales de tributación, grava por igual a las personas morales como a las personas físicas independientes residentes en territorio nacional, y tiene como objetivo recaudar sobre la base de flujos de efectivo generados, esto es, la diferencia de los ingresos obtenidos (efectivamente cobrados) menos ciertas deducciones (efectivamente pagadas) autorizadas por el fisco.
Para la mayoría de las empresas este cambio ha afectado, primero porque el IETU ha resultado ser inflacionario y deteriora la rentabilidad de los negocios. Tan solo algunas – o la gran mayoría – de las prestadoras de servicio (outsoursing) han repercutido en sus precios el impacto del IETU significando para las empresas un gasto administrativo adicional. Además, este impuesto exige a las empresas implementar mayores controles en sus registros contables, sobre las bases de
18 devengado (ISR) y de flujo de efectivo (IETU) teniendo que utilizar para ello, mayor tiempo administrativo.
A esto se le suma un pesimista escenario económico al enfrentar un proceso de desaceleración, superior a la estimada y que podría prolongarse si no se aplican a tiempo los controles y correctivos necesarios, ya que los precios de materias primas y energéticos están en niveles difícilmente imaginables, cuya consecuencia, es negativa frente a las utilidades.
Dicho entorno está ocasionando que un gran número de empresas estén sufriendo de liquidez para satisfacer las necesidades básicas de capital de trabajo que su operación les demanda y difícilmente alcanzarán los objetivos y metas presupuestados; y en menor grado, que no deja de ser significativo, se sabe de negocios que están cerrando sus operaciones o están en proceso de quiebra.2
Por todo ello, es importante que las empresas realicen una adecuada planeación de su generación de flujo de efectivo mensualmente, que les permita eficientar la administración de su capital de trabajo y conocer con la mayor anticipación y exactitud posible sus necesidades de efectivo y así poder aplicar a tiempo las mejores estrategias para una adecuada toma de decisiones, que les permitirá solventar esta crisis de liquidez que se está viviendo.
La pregunta general de Investigación que se plantea es:
Cuál es el Impacto del IETU en la liquidez de las Mipymes Comercializadoras?
2 Mendoza, A.,(2008) “ Efectos del IETU e IDE en las empresas” en El Economista. 11 de Junio de 2008, A6.
19 PREGUNTAS DE LA INVESTIGACIÓN ESPECÍFICAS
1. Que son las MiPymes?
2. Que es el IETU?
3. Como afecta al flujo de efectivo de las Mipymes la determinación del IETU?
4. Como Impacta en forma práctica el IETU a las Mipymes?
20 1.3 JUSTIFICACION
La relevancia del presente estudio radica en la importancia que tiene el sector de las MiPYMES,
¿Son realmente las MIPYMES la base de la economía?, ¿Es necesario en un país Como México alentar la formación de esas empresas? La respuesta es si, no solo son necesarias, son indispensables desde el punto de vista que se les mire: son el principal generador de empleos, son el mejor distribuidor de ingresos entre la población y entre las regiones, son indispensables para que las grandes empresas existan y son un factor central para la cohesión social y la movilidad económica de las personas.
Para México no hay duda alguna que las MIPYMES son un eslabón fundamental, indispensable para el desarrollo nacional.
La empresa es el pilar fundamental de la economía del país, sustento de empleos y generador de riqueza. Como tal, merece una atención especial de tal forma que pueda aprovechar las oportunidades que brinda México y pueda cumplir su tarea de generación de empleos y riqueza.
Se cuenta con una importante base de Micro, Pequeñas y Medianas empresas, claramente más sólida que muchos otros países del mundo, se debe aprovechar para hacer de eso una fortaleza que haga competitivo al país, que se convierta en una ventaja real para atraer nuevas inversiones y fortalecer la presencia de productos mexicanos tanto dentro como fuera de nuestra nación.
21 Es una tarea de los empresarios, las Cámaras, así como de la sociedad en su conjunto, exigir que el gobierno establezca y ejecute políticas públicas que sienten condiciones adecuadas para alentar la competitividad de las empresas, especialmente de las MIPYMES. La confianza en las autoridades responsables es fundamental para que las políticas públicas den lugar a mayores inversiones privadas. Es indispensable apoyarlas para seguir creciendo pero sobre todo para fortalecerse, tecnificarse e integrarse de mejor manera en el aparato productivo nacional.
Es responsabilidad de todos cumplir con las tareas que nos corresponden para apoyar el desarrollo y la competitividad de las empresas en México. Sólo con la responsable y activa participación de toda la sociedad y de las autoridades se podrá lograr el objetivo de generar empleos suficientes, bien remunerados, en un marco de competitividad y crecimiento de las empresas y el país.
Las MiPymes son las más afectadas por el alza aprobada a las tasas impositivas, debido a la falta de capacitación y conocimiento del manejo fiscal. 3
Esto, más la disminución del flujo de efectivo generado por el alza en los impuestos hacen el panorama más complicado para estas empresas.
"El aumento en las tasas de los impuestos Sobre la Renta (ISR), a los Depósitos en Efectivo (IDE) y el Empresarial a Tasa Única (IETU) serán los que causarán mayores estragos, ya que gravan la utilidad y el manejo de efectivo".
Con el ISR, que aumenta su tasa de 28 a 30%, se verá disminuida la utilidad neta de las compañías, que es de dónde estas empresas se financian para reinvertir y continuar operando, de ahí la gravedad del impacto.
3 Moreno, T.,(2009)” Pymes, las perdedoras del paquete fiscal” en CNN Expansiòn.com.26 de Noviembre de 2009.
22 Por eso las Empresas deberán actualizarse de forma constante y vigilar la rentabilidad, así como manejar los flujos de efectivo adecuadamente para minimizar el impacto de la carga fiscal.
1.4 OBJETIVOS GENERAL Y ESPECÍFICOS
OBJETIVO GENERAL
Conocer y Evaluar el impacto del IETU en la liquidez (flujo de efectivo) de las Mipymes comercializadoras.
Se busca con esta investigación aportar mayor difusión e información del impacto del IETU en el flujo de efectivo de las empresas, para que asimismo apliquen las mejores estrategias y lleven a cabo la correcta toma de decisiones que les permita eficientar su capital de trabajo y conocer con la mayor anticipación y exactitud posible sus necesidades de efectivo, elemento vital para la operación eficiente de las Mipymes.
23 OBJETIVOS ESPECIFICOS:
I. Explicar que son las MiPymes
II. Dar a conocer el Impuesto Empresarial a Tasa única
III. Exponer como afecta al flujo de efectivo de las Mipymes la determinación del IETU
IV. Presentar el desarrollo de un caso práctico en donde se evalue el impacto del IETU en una Mipyme.
24 1.5 TIPO DE ESTUDIO
Para llevar a cabo esta investigación utilizaremos como método general el método Mixto cuantitativo y cualitativo.
Ya que nuestra intención no es probar sino analizar y difundir Un control oportuno del flujo de efectivo para una correcta toma de decisiones en beneficio del impulso del desarrollo de las MiPymes.
Su alcance es descriptivo, se manejan estadísticas y se analizan términos legales del Impuesto Empresarial a Tasa única y el estudio de información de autores que ya ha sido publicada, para lo cual utilizaremos libros, revistas, artículos de Internet, entre otros.
25 CAPITULO II.
2. LAS MIPYMES EN MÉXICO.
Este capítulo trata de los Antecedentes de las MiPymes, se describe el Concepto de MiPymes y su importancia en México, así como su participación en el PIB en México y finalmente su Contribución en el comercio.
2.1 ANTECEDENTES DE LAS MIPYMES
Las condiciones que generaron el interés por las microempresas y las pequeñas y medianas empresas (Mipyme) en América Latina hace más de una década no sólo no han cambiado significativamente, sino que en muchos casos se han agudizado por la presencia de nuevos elementos que han de considerarse en el escenario económico internacional (el desarrollo de nuevas tecnologías, el proceso de internacionalización y otros).
Además, las recurrentes crisis económicas en varios países de la región han afectado de diversa manera el desempeño de estos estratos empresariales. Lo anterior ha servido tanto para resaltar la importancia de las Mipyme como generadoras de empleo y promotoras de avances en el entorno local, como por su potencialidad de convertirse en un importante complemento del trabajo de la gran empresa.4
Pero más allá de estas consideraciones, la vocación local de las Mipyme desde su origen y las exitosas experiencias de los sistemas de producción basados en ellas
—tanto en su relación con grandes empresas como en sus relaciones recíprocas a nivel local— muestran lo que se puede lograr con ellas en términos de crecimiento
4 Zeballos, E..(2003).” Micro, pequeñas y medianas empresas en América Latina” en Revista de la CEPAL ( En Línea) Nº 79.Abril 2003,disponible en http://www.eclac.org/publicaciones/xml/6/19286/Zevallos.pdf (Accesado el 20 de Mayo de 2010)
26 económico y redistribución del ingreso.
Las experiencias que han tenido lugar en Italia (Emilia Romana), Alemania (Baden-Wüttemberg) y Estados Unidos (Sillicon Valley) exhiben como común denominador la presencia de densas redes de Mipyme capaces de generar productos competitivos de manera colectiva.
Por otro lado, si se considera que sólo alrededor del 20% del producto bruto mundial se comercializa internacionalmente (Alburquerque, 1997), se puede tener una clara visión de la importancia de la actividad local de las microempresas y las pequeñas y medianas empresas en el desarrollo de los países latinoamericanos.
En este sentido, una de las tareas primordiales de las instituciones públicas y privadas de la región es la de aprovechar ese potencial de las Mipyme en el ámbito local, considerando que aproximadamente el 80% de las decisiones económicas de los países tienen una perspectiva interna.5
El término ―empresa media‖ fue acuñado en México para refundir en un solo grupo a las pyme y a aquellas microempresas que denominamos ―con opción
de desarrollo‖. Esta nueva clasificación profundiza la forma común de dividir las microempresas entre las de subsistencia y aquéllas con opción de desarrollo, utilizando como único criterio el número de trabajadores que laboran en ellas. Si bien la variable número de trabajadores da una idea cuantitativa de la Microempresa, no entrega ningún indicio sobre sus características cualitativas. Es preciso entonces incluir factores que reflejen la actitud empresarial.
Para incluir estos factores se ocuparon algunas preguntas de la Encuesta Nacional de Micronegocios de México 1996, confeccionada por el INEGI. En
5 Zeballos, E..(2003).” Micro, pequeñas y medianas empresas en América Latina” en Revista de la CEPAL ( En Línea) Nº 79.Abril 2003,disponible en http://www.eclac.org/publicaciones/xml/6/19286/Zevallos.pdf (Accesado el 20 de Mayo de 2010)
27 particular, se trabajó con cuatro preguntas. Las dos primeras se refieren a cuestiones estructurales: el tipo de estructura jerárquica prevaleciente en la empresa y aspectos físicos de ésta. Las otras dos tienen que ver con las aptitudes o características emprendedoras del empresario: el motivo para iniciar su actividad y sus perspectivas respecto a la empresa.
2.2 CONCEPTO DE MIPYMES
.
No existe una definición específica de lo que es MIPYME, sin embargo todas las definiciones tienen en cuenta al menos la variable número de trabajadores o empleo en combinación con una de dos variables adicionales: nivel de ventas y nivel de activos.
La clasificación publicada en el Diario Oficial de la Federación del 30 de junio de 2009 establece que el tamaño de la empresa se determinará a partir del obtenido del número de trabajadores multiplicado por 10%; más el monto de las ventas anuales por 90%.
Esta cifra debe ser igual o menor al Tope Máximo Combinado de cada categoría, que va desde 4.6 en el caso de las micro, hasta 250 para las medianas.6
6 Observatorio Pyme México. (2010) ” Clasificación de las empresas de acuerdo a su tamaño en México”.
(En línea). Disponible en : http://www.observatoriopyme.org/encuestas-y-estudios/clasificacion-de-las- empresas-de-acuerdo-a-su-tamano-en-mexico/
28 Tabla Nº 1 Estratificación.
Estratificación Tamaño Sector Rango de número de
trabajadores
Rango de monto de ventas anuales
(mdp)
Tope máximo combinado*
Micro Todas Hasta 10 Hasta $4 4.6
Pequeña Comercio Desde 11 hasta 30 Desde $4.01 hasta
$100 93
Industria y
Servicios Desde 11 hasta 50 Desde $4.01 hasta
$100 95
Mediana Comercio Desde 31 hasta 100 Desde $100.01
hasta $250 235 Servicios Desde 51 hasta 100 Desde $100.01
hasta $250 235 Industria Desde 51 hasta 250 Desde $100.01
hasta $250 250
*Tope Máximo Combinado = (Trabajadores) X 10% + (Ventas Anuales) X 90%
Fuente: Diario Oficial de la Federación del 30 de junio de 2009.
GRAFICA N° 1 Empresas en México por Tamaño 2009.
Fuente: www.economía.gob.mx
99.8 % 0.2 %
Empresas en México por Tamaño 2009
Mipymes
Grandes
29 Anteriormente los criterios utilizados para clasificar a las empresas son los establecidos por el Diario Oficial de la Federación del día 30 de marzo de 1999 y es el siguiente:
Para determinar esta clasificación se utilizó el elemento cuantitativo referente al número de empleados que laboran en la empresa. Los cifras de 1999 referentes a esta clasificación aparecen perfectamente detallados en el resumen de resultados de los censos económicos del mismo año en la página 118. Sin embargo, si se revisa el resumen general de los censos económicos 2004, no aparece en forma puntualizada ésta información.
Por lo anterior, y con base en los datos registrados en el resumen general de los censos económicos 2004, se realizará otra clasificación para poder trabajar con la información proporcionada. Dicho lo anterior, se tomará como base para todas las actividades (industria, comercio y servicios) la clasificación por número de personal ocupado en la primera actividad mencionada.
Así se tiene, de acuerdo a cálculos realizados en base a datos proporcionados por INEGI, que las micro empresas (0-30 personas) conformaban el 98.2 por ciento, las pequeñas empresas (31-100 personas) constituían el 1.2 por ciento, y las medianas empresas (101- 500 personas) conformaban el 0.5 por ciento. En total, de acuerdo a esta clasificación, las micro, pequeñas y medianas empresas representaban el 99.9 por ciento de las firmas. El total de empresas registradas por INEGI, en el resumen general de los censos económicos del 2004, fue de 3 005 157 unidades económicas registradas en el 2003.7
En los censos económicos de 1999 las micro, pequeñas y medianas empresas
7 Gaona, E.(2010).” Las micro, pequeñas y medianas empresas (Mipymes) mexicanas y su participación en el comercio exterior “(En Línea). México, disponible en : http://www.eumed.net/eve/resum/07-enero/egr.htm (Accesado el dìa 23 de Septiembre de 2010).
30 (MiPyMEs) representaron en total 99.7 por ciento. Del total, las micro empresas de los sectores (industria, comercio y servicios) promediaron 95. 7 por ciento, por su parte las pequeñas empresas promediaron 3.1 por ciento, y las medianas empresas constituyeron el 0.3 por ciento. El número total de empresas registradas en los censos económicos de 1999 fue de 2 844 308, ocupando un total de 14 825 994 empleados. El último censo registro un crecimiento de 7 por ciento, en cuanto al número de empresas, y ocupo a 16 239 536 empleados.8
La presentación de datos por estratos de personal ocupado permite identificar en qué rangos se encuentra la fuerza laboral de las diversas actividades económicas del país y de las regiones (entidades y municipios); realizar múltiples tipos de análisis, como: diagnósticos sectoriales, estudios de mercado e investigación, entre otros. Adicionalmente, constituye un elemento fundamental para la planeación de políticas públicas, como son los apoyos a la micro, pequeña y mediana empresa, por citar un ejemplo. Desde una perspectiva histórica, la información de los Censos Económicos 2004 permite corroborar que en los últimos 10 años la estructura de la economía por estratos de personal no presenta cambios significativos.
Sobresale el estrato con menos de dos personas ocupadas al registrar una cantidad importante de trabajadores; rango que concentró 18.5% de la población ocupada en los Censos Económicos 2004 y presentó una reducción en su aportación a la fuerza laboral en el período señalado. En contraste, se presentó un crecimiento en el estrato con más de 1,000 personas ocupadas, donde se encontró 13.3% del personal ocupado total en 2003.
La estructura económica es heterogénea al concentrarse el personal ocupado según los estratos, en los rangos extremos. 9
8 Gaona, E.(2010).” Las micro, pequeñas y medianas empresas (Mipymes) mexicanas y su participación en el comercio exterior “(En Línea). México, disponible en : http://www.eumed.net/eve/resum/07-enero/egr.htm (Accesado el dìa 23 de Septiembre de 2010).
9 www.inegi.gob.mx
31 PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LAS UNIDADES ECONÓMICAS SEGÚN
ESTRATOS DE PERSONAL OCUPADO TOTAL
Los Censos Económicos al captar variables como: número de personal ocupado total, la producción, ingresos, etc., permiten determinar el tamaño de las unidades económicas, según se aprecia:
Tabla Nº 2 Principales características de las unidades económicas, 2008.
Fuente: http://www.inegi.org.mx. Resumen de los resultados de los Censos Económicos 2009.
32 Los Censos Económicos 2009 registraron que las unidades económicas más pequeñas medidas a partir del personal ocupado total (de 0 a 10 personas) representaron el 95.0% del total de unidades económicas captadas, sin embargo, este grupo de unidades económicas concentró el porcentaje de producción bruta total más bajo, con 8.3% del total. En contraste, el grupo de unidades económicas que ocupó a más de 250 personas representó tan sólo el 0.2% del total de unidades económicas y concentró el 65.3% de la producción bruta total.10
Según se aprecia:
Gráfica Nº 2 Año de inicio de operaciones de las unidades económicas según estratos de personal ocupado total, 2008 (Porcentajes).
Fuente: http://www.inegi.org.mx. Resumen de los resultados de los Censos Económicos 2009.
10 www.inegi.gob.mx
33 2.3 LA IMPORTANCIA DE LAS MIPYMES EN MÉXICO
De la relevancia que tienen las MiPyMES en el contexto económico mexicano, hablan elocuentemente los siguientes datos solo como mero antecedente : el 99.9 por ciento de nuestras empresas estaban compuestas por MiPyMEs, generaban el 79.6 por ciento del empleo y creaban el 51.6 por ciento del PIB.
En el 2003 el PIB de México fue de 615 657 millones de dólares, por tanto, la contribución de las MiPyMEs al PIB fue de 317 679 millones de dólares.
Las MiPyMEs por actividad sectorial se distribuyeron en el 2004 como sigue: el 49. 4 por ciento se dedicaba a actividades comerciales, absorbiendo el 25.6 por ciento de los asalariados, siguiéndole en importancia los servicios con el 37 por ciento, acogiendo el 45.6 por ciento de los trabajadores, finalmente la actividad industrial participaba con el 11.2 por ciento y ocupaba el 19.6 de asalariados, el resto se dedicaba a otras actividades y empleaba el 9 por ciento
Las MiPyMEs contribuyen al desarrollo regional, entre los estados con mayor participación de MiPyMEs se encuentran siete entidades federativas: Estado de México (12.1 %), Distrito Federal (11.4 %), Jalisco (7.1 %), Veracruz de Ignacio de la Llave (6.1 %), Puebla (5.5 %), Guanajuato (5.0 %) y Michoacán de Ocampo (4.7 %). En total suman el 52 por ciento.11
En el año 2009 existían en México 5’144,056 empresas, de las cuales el 99.8 por ciento son MiPyMES. Las cuales participan dentro de las actividades económicas de la siguiente forma: 47.1% en servicios, 26% en el comercio,
11 Gaona, E.(2010).” Las micro, pequeñas y medianas empresas (Mipymes) mexicanas y su participación en el comercio exterior “(En Línea). México, disponible en : http://www.eumed.net/eve/resum/07-enero/egr.htm (Accesado el dìa 23 de Septiembre de 2010).
34 18% en la industria manufacturera y el resto de las actividades representan el 8.9%, mismas que concentran el 78.5% del personal ocupado. 12
GRAFICA N° 3 Empresas en México 2009.
Fuente: www.economia.gob.mx
2.4. LA PARTICIPACIÓN DE LA MIPYMES EN EL PIB EN MÉXICO
Las MiPyMES en la economía mexicana generan más del 50 por ciento del PIB y 8 de cada 10 empleos son creados por éstas. El sector externo de la economía y en particular las exportaciones generaron el 20.5 por ciento del PIB entre 1983 y el 2003.
12 www.economia.gob.mx
47.1%
26%
18%
8. 9%
Empresas en México 2009
servicios 47.1 % comercio 26 % ind. Manufact. 18 % otras 8.9 %
35 Estos indicadores económicos señalan la importancia que tienen ambos elementos, por tanto , surge una pregunta, y es: ¿Cuál es la relación o como se relacionan las MiPyMEs en el comercio exterior?. Para contestar esta interrogante se analiza en el siguiente punto la contribución de las MiPyMEs en el comercio exterior.
2.5. CONTRIBUCIÓN DE LAS MIPYMES EN EL COMERCIO EXTERIOR
En la actualidad México es líder comercial a nivel mundial. En el 2005 ocupó el treceavo lugar en el ranking mundial de las exportaciones y el primero en América Latina seguido de Brasil.
En el 2003 México exportó 165 400 millones de dólares, ésta cifra representó el 27 por ciento del PIB, en el 2005 el PIB fue de 778 285 millones de dólares y las exportaciones constituyeron el 27.5 por ciento del producto, es decir, casi el mismo porcentaje que en el 2003. Estos porcentajes son considerables si los comparamos con el período 1950-1982, en éste lapso las exportaciones como porcentaje del PIB promediaron 6.4 por ciento, lo cual era indicativo de que la economía se encontraba inmersa en el modelo de economía cerrada, esto es México tenía un vínculo comercial exiguo con el exterior. Por el contrario, en lo que llevamos de libre comercio 1983-2005, las exportaciones promediaron, en ese tiempo, como porcentaje del PIB el 20.5 por ciento, esta cantidad refleja la importancia que han adquirido las exportaciones para el país.13
En el VII Congreso del Comercio Exterior Mexicano, celebrado el 24 de octubre del 2000, el Presidente Ernesto Zedillo señalaba lo siguiente ―el número de empresas exportadoras en México se ha duplicado prácticamente, al pasar de alrededor de 20 mil a fines de 1994, a cerca de 40 mil este año. Otra fuente
13 Gaona, E.(2010).” Las micro, pequeñas y medianas empresas (Mipymes) mexicanas y su participación en el comercio exterior “(En Línea). México, disponible en : http://www.eumed.net/eve/resum/07-enero/egr.htm (Accesado el dìa 23 de Septiembre de 2010).
36 consultada señalaba que en el mismo año las empresas exportadoras sumaban 36 500 empresas exportadoras de las cuales casi 34 000 eran MiPyMEs.
Si se toma como referencia estas últimas cifras y consideramos el número de MiPymes registradas en los censos económicos de 1999, las cuales eran 2.84 millones, tenemos una aproximación de que menos del 2 por ciento participaban en la actividad exportadora.
Debido a lo anterior, el reto es incorporar a la micro, pequeña y mediana empresa en la ola exportadora, ya que estas representan el 99.9 por ciento de las MiPyMEs, crean el 51 por ciento del PIB y generan el 80 por ciento de empleo. Si se incrementa el número de empresas exportadoras, con seguridad aumentaran las anteriores variables.14
14 Gaona, E.(2010).” Las micro, pequeñas y medianas empresas (Mipymes) mexicanas y su participación en el comercio exterior “(En Línea). México, disponible en : http://www.eumed.net/eve/resum/07-enero/egr.htm (Accesado el dìa 23 de Septiembre de 2010).
37 CAPITULO III.
3. EL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA
3.1 ANTECEDENTES DE LOS IMPUESTOS EN MÉXICO
I. HISTORIA DE LAS CONTRIBUCIONES EN MÉXICO
Conocer cómo se desarrolló la Hacienda Pública en nuestro país es darse cuenta de otro ámbito importante de la historia de México, al reconocer la importancia de las actividades económicas en el desarrollo de los estados y sus habitantes.
• MÉXICO PREHISPÁNICO
Los tributos que se pagaban en México prehispánico eran de dos tipos: los que pagaban los pueblos sometidos y los que debían pagar los habitantes mexicanos o mexicas.
Al consolidarse México Tenochtitlán surge el periodo de expansión y dominio militar de los aztecas. A los pueblos que sometían, les imponían cargas tributarias en productos que debían entregar; mantas de algodón, plumas de aves, telas de varias fibras, cigarros, bolas de caucho para el juego de pelota y también metales preciosos, águilas, serpientes e incluso mancebos a los cuales se les arrancaba el corazón para ofrecerlo a sus dioses. 15
15 www.sat.gob.mx
38 LOS PRIMEROS RECAUDADORES.
El cobro de tributos era tan importante para los aztecas que se organizaron para facilitar su recaudación y nombraron a los ―calpixquis‖ primeros recaudadores. La recaudación requería que estos funcionarios realizaran un registro pormenorizado de los pueblos y ciudades tributarios, así como de la numeración y valuación de las riquezas recibidas.
Los registros de tributos se llamaban ―tequiámatl‖ o matrícula de tributos; fueron un género de códices relacionados con la administración pública del Imperio Mexica.
Tributos aztecas
Había varios tipos de tributos que se daban según la ocasión: de guerra y religiosos, entre otros. Los tributos a que estaban obligados los pueblos sometidos a los aztecas eran de dos tipos: en especie o mercancías que variaban según la provincia, población, riqueza o industria; o en servicios especiales que estaban obligados a prestar los habitantes de los pueblos sometidos.
• LA COLONIA PERIODO VIRREINAL.
Cuando Cortés llegó a México, quedó sorprendido con la belleza y organización del pueblo azteca. La guerra de conquista de territorios se convirtió en una deuda con los soldados que participaron en tal empresa militar, así que repartió el oro que encontró y ofreció tierras e indios para que trabajasen en su provecho.16
Cortés, en sus Cartas de Relación describe sus hazañas y el gran número de pueblos que tributaban al emperador Moctezuma. Esto lo descubre en el libro de
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39 tributos de los aztecas, en el que obtuvo información para localizar y explotar los yacimientos de minerales. El oro y la plata le interesaban, pero también pensaba en el cobre como material necesario para preparar el bronce de sus cañones.
Estas Cartas de Relación son el primer documento fiscal en la historia de la Real Hacienda de la Nueva España.
Cortés cambió el pago de tributos del pueblo azteca de flores y animales, por alimentos, piedras y joyas.
Después de la caída de México, se creó la Real Hacienda que se dedicó al cobro de impuestos. Estaba constituida por un tesorero, un contador que llevaba el registro de las contribuciones en libros, un factor que cobraba los impuestos, un veedor que veía o inspeccionaba, y oficiales de la Real Hacienda que eran una especie de judiciales fiscales.
El tesorero recibía las barras de oro, o plata o monedas y las guardaba en la Caja Real. Ésta se abría con tres llaves, que por seguridad estaban en manos de tres personas distintas: el tesorero, el contador y el gobernador. A su cargo estaba resguardar el Quinto Real.
El diezmo y la primicia eran otros impuestos solicitados por el clero a las provincias. Gracias a ellos la Iglesia acumuló grandes riquezas, con las que atendió obras de construcción, beneficencia, educación y arte. Para llevar a cabo estos trabajos contaba con haciendas, conventos, casas, templos, escuelas, hospitales, asilos y orfanatorios. Un ejemplo de la forma en que cobraban la primicia y el diezmo es el siguiente: si una vaca daba a luz, su primer crío pasaba al clero; del segundo, el dueño sólo aportaba el 10%. 17
Establecida la Colonia, los indígenas pagaban impuestos con trabajo en minas, haciendas y granjas. En 1573 se implantó la alcabala (tributo que se pagaba sobre
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40 el precio de una compra-venta) y después el peaje (derecho de paso). La principal fuente de riqueza para el conquistador fueron las minas y sus productos, por lo que fue este el ramo que más se atendió y para el que se creó un sistema jurídico fiscal con el objeto de obtener el máximo aprovechamiento de su riqueza para el Estado.
Las Leyes Indias hacen referencia a la administración de los bienes de la comunidad de los pueblos indígenas en América. En primer término establece las Cajas de Comunidad que estaban al cuidado de los oficiales reales, de los corregidores y caciques. Los fondos de estas Cajas se formaban con bienes comunales y aportaciones personales de los indígenas, y sólo podían ser utilizados en el auxilio de los indios necesitados y para ayudar a pagar la plata de los tributos preestablecidos. En realidad, cuando en 1704 por órdenes del rey se hacen averiguaciones sobre las Cajas de Comunidad, se encuentran con que los bienes eran mínimos y que por la suma pobreza de los tributarios, apenas podían costearse los tributos no pagados, las fiestas de obligación de los pueblos y demás gastos derivados de los cultos. 18
• MÉXICO INDEPENDIENTE
Las ideas de libertad en Europa influyeron en el Reino de la Nueva España para preparar una revolución que terminaría con el régimen colonial.
En 1810, la Orden Real de la Nueva España dictó que los indios quedaban eximidos del pago de contribuciones.
Entre las proclamas de los insurgentes se observan las siguientes:
� Que todos los dueños de esclavos deberán darles libertad dentro del término de diez días, bajo pena de muerte si no se cumpliera.
� Que cese la contribución de tributos respecto a las castas que lo pagan y toda exacción que a los indios se les exija.
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� Que en todos los negocios judiciales, documentos, escrituras y actuaciones, se haga uso de papel común para dejar de pagar impuestos por el papel sellado.
En 1812 se organiza la Hacienda Pública, que indicó que en cada provincia debería existir una tesorería que recaudara los caudales o recursos del erario público.
En 1814, con Fernando VII, se complementó el sistema fiscal para las provincias, estructurándose la Hacienda. Se encargó a cada ayuntamiento la administración para distribución de las recaudaciones, convirtiéndose las diputaciones locales en autoridad suprema.
Al consumarse la Independencia en 1821, México tuvo que enfrentarse al doble problema de reparar los daños causados por la guerra y establecer las bases sobre las que debía operar el nuevo gobierno.
En 1821 se suprimen por decreto los siguientes impuestos:
� 1% de diezmo y real señoraje.
� El derecho o tributo de 8 maravedíes (moneda española) por marco de plata, pago que se hacía por el proceso de afinación de las pastas de oro y plata.
� Se suprimen todos los derechos que gravaban las pastas (proceso de aleación) de oro y plata, así como a la moneda, y que les habían sido asignados durante la guerra de Independencia. 19
En 1822 se aplicaron nuevas disposiciones Hacendarias para tratar de arreglar la situación económica. Se modificaron los derechos sobre el vino y el aguardiente, aumentándose la tasa para los extranjeros. El Congreso otorgó la primera exención de impuestos en un caso particular: se permitió la introducción de cinco imprentas sin impuestos y derechos.
En 1824, cuando era presidente el General Guadalupe Victoria, se creó la Contaduría Mayor de Hacienda, integrada por Hacienda y por Crédito Público. La
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42 sección de Crédito Público debía comprobar el estado de la deuda nacional, las sumas autorizadas y los intereses cubiertos.
Se fundan también los principios jurídicos sobre los que se basó la Hacienda Pública. Éstos quedaron establecidos en el Acta Constitutiva. Asimismo, se sancionó el principio de que no podrá hacerse ningún pago o erogación que no esté comprendida en los presupuestos, excepto en el caso de que sea aprobado por el Congreso. 20
• LA REFORMA
El panorama político, social y económico del país después de la Independencia fue difícil. La mayoría de los mexicanos vivía en el campo en condiciones de miseria y trabajaban en las haciendas como peones. Otros habitantes eran reclutados para el ejército por la fuerza.
La guerra de Reforma se dio entre 1858 y 1861. En este tiempo se enfrentaron conservadores y liberales, llevando al pueblo nuevamente a un periodo de inestabilidad. Durante este periodo la Hacienda Pública no funcionó regularmente;
sin embargo, Benito Juárez y otros liberales expidieron las Leyes de Reforma, entre las que destaca la Ley de Desamortización de los Bienes del Clero (nacionalización de bienes del clero). Otras leyes fueron las siguientes:
� Separación entre la Iglesia y el Estado.
� Eliminación de órdenes religiosas, así como cofradías, congregaciones y hermandades.
� Matrimonio y registros civiles.
� Secularización de cementerios.
� Libertad de cultos.
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43 A consecuencia de la guerra, Benito Juárez se vio obligado a instalar su gobierno en diferentes ciudades del país, hasta que al triunfo de los liberales regresó a la capital y se dedicó a la reorganización de la administración pública y a la reestructuración de la Secretaría de Hacienda.
Es durante el gobierno de Juárez cuando por primera vez las oficinas principales de Hacienda tienen una dirección específica de contabilidad, se llevan con toda regularidad las cuentas y disposiciones del Ejecutivo y funciona cabalmente la maquinaria administrativa, toda vez que la doctrina económica se centraba en la consolidación de las instituciones de la República. Esto era importante porque el estado lastimoso en que estaba la Hacienda hasta ese momento, impedía prever gastos, buscar el desarrollo del país y el bienestar social.
Entre las innovaciones fiscales notables de este periodo se encuentra el establecimiento del sistema de contabilidad llamado ―partida doble‖ y la expedición de la Ley del Timbre, la cual fijaba un plazo para la sustitución de papel sellado por las estampillas correspondientes, así como la creación de una oficina especial en la que se imprimieran dichas estampillas y el papel para despachos, títulos y nombramientos. Este es antecedente de la Dirección de Impresión de Estampillas y Valores. 21
• EL PORFIRIATO
En 1876 Porfirio Díaz es electo presidente por primera vez, y no abandonará el poder sino hasta 1911.
Durante el gobierno de Díaz se inició un periodo de prosperidad en el país, principalmente con una política de impulso a la construcción de ferrocarriles y el desarrollo de la industria minera, razón por la que se requería la reforma y actualización del sistema fiscal y de la Secretaría de Hacienda.
Las principales características del sistema fiscal de la época fueron:
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44
� La mayor parte de la riqueza del país estaba ligeramente gravada o no pagaba ningún impuesto. Ésta, en gran parte, era controlada por extranjeros y algunas familias mexicanas muy adineradas, escapando la porción de su riqueza a la carga impositiva estatal o nacional.
� El consumo se gravaba, sobre todo, en los artículos de primera necesidad.
� A pesar de la estrecha relación entre los sistemas Hacendarios federal y estatal, ninguno tomaba en cuenta los impuestos establecidos entre ellos.
Porfirio Díaz duplicó el Impuesto del Timbre, que se adhería a documentos oficiales; gravó las medicinas y cien artículos más; cobró impuestos por adelantado y pudo recaudar 30 millones de pesos, pero gastó 44. También, en este periodo se generó la deuda externa en alto grado y por la cual se pagaban altos intereses. Se requería de un sistema tributario controlado y de equilibrio.
No obstante que un estrato de la sociedad mexicana imitaba el lujo y diversiones de las cortes europeas, en 1892, en un informe elaborado por el ministro de Hacienda, Matías Romero, se puso de manifiesto la falsa bonanza de la Hacienda Pública de la administración porfirista y los graves problemas económicos de la República, causados por el excesivo gasto en el ambicioso programa ferroviario, la caída de los precios de la plata y los excesivos empréstitos solicitados con réditos relativamente altos. 22
Con la llegada del ministro de Hacienda José Yves Limantour, en 1893, se niveló la Hacienda Pública. Las medidas para lograrlo fueron amplias. Se gravó el alcohol y el tabaco, las donaciones y sucesiones o herencias; así también, se aumentaron las cuotas de los estados a la Federación. Se redujo el presupuesto y las partidas abiertas del Ejecutivo, así como los sueldos de los empleados. Se buscaron nuevas fuentes de ingresos al gravar las actividades, especulaciones y riquezas que antes no contribuían a los gastos públicos; se fijó el derecho o impuesto de exportación sobre el henequén y el café y se regularizó la percepción de los impuestos existentes, por medio de una vigilancia activa y sistemática sobre
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45 empleados y contribuyentes. Hacia 1910 se celebraron las fiestas del centenario de la Independencia, que encabezó Porfirio Díaz inaugurando edificios públicos, monumentos y escuelas; se realizaron bailes, banquetes y un gran desfile al que asistieron personalidades de otros lugares del mundo. Frente a este panorama, era difícil pensar que estallaría una revolución. 23
• LA REVOLUCIÓN
Hacia 1910, la población dedicada a las labores agrícolas, sin duda el núcleo más importante de todos, se encontraba en una situación angustiosa de miseria y explotación.
Las riquezas que la minería y el petróleo produjeron en escala creciente iban a parar a manos de sus propietarios en el extranjero, dejando en el país escasos beneficios en forma de salarios y de impuestos.
La caída de la dictadura, así como el destierro de Porfirio Díaz, trajeron desorden al país, situación a la que no escapó la tributación. Los mexicanos dejaron de pagar impuestos, dado que estaban ocupados en las armas. Durante siete años, el desempeño de la Secretaría de Hacienda fue irregular, pues aún cuando seguían utilizando los procedimientos establecidos, los jefes militares exigían desembolsos de dinero para bienes, armas y municiones; requerían entonces, de
―préstamos forzosos‖ en papel moneda y oro.
A partir de 1913, la Hacienda Pública se procuró fondos a través del sistema de emisión de papel moneda y mediante un principio de organización hacendaria, que consistió en el aprovechamiento de los recursos generados por los derechos de importación y exportación de las aduanas que se encontraban en las regiones ocupadas por cada ejército.
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46 A fin de que los jefes pudieran proveerse inmediatamente de fondos, las oficinas recaudadoras de Hacienda fueron dejadas a su disposición, y en la mayoría de los casos, los comandantes militares asumían facultades hacendarias, llegaban hasta a imponer contribuciones especiales...‖. Cada jefe militar emitía papel moneda y los ejércitos que tenían la posesión de regiones petrolíferas recaudaban un impuesto en metálico, derivado del petróleo.
Los ejércitos revolucionarios contribuyeron a la ruptura del sistema monetario con la emisión de su propio papel moneda, que sin tener ningún apoyo como reserva del Estado, carecía de valor y originaba un rechazo generalizado de la población hacia cualquier forma de billetes llamados ―bilimbiques‖.
Como consecuencia de esta situación, los impuestos y los procedimientos Hacendarios se modificaron en virtud de las circunstancias especiales del momento.
El cobro de gran número de los impuestos que se pagaban en papel moneda fue imposible, ya que éste dejó de tener validez al no poder convertirse en valores metálicos como el oro y la plata.
Cuando Venustiano Carranza, primer jefe del Ejército Constitucionalista, asumió el Poder Ejecutivo de la Nación, se encontró ante una grave crisis económica:
huelgas, enfrentamientos con las compañías por el aumento de impuestos, ausencia de créditos del exterior e inflación debida a las emisiones monetarias de los años anteriores. 24
Entre 1917 y 1935 se implementaron diversos impuestos, como el de los servicios por el uso de ferrocarriles, impuesto especial sobre exportación de petróleo y derivados, por consumo de luz, impuesto especial sobre teléfono, timbre, botellas
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47 cerradas, avisos y anuncios. ―Un hecho que estabilizó la vida política del país fue la promulgación de la Constitución de 1917 que actualmente nos rige‖. 25
Un cambio importante en el sistema tributario, fue el incremento de los impuestos a los artículos nocivos para la salud: 40% para bebidas alcohólicas, 16% a la cerveza, y se duplicó el impuesto al tabaco.
Simultáneamente, se incrementó el impuesto sobre la renta y el de consumo de gasolina.
Tales medidas redundaron en beneficios sociales, como la implantación del servicio civil y el retiro por edad avanzada con pensión; en general, se modernizaron los procedimientos administrativos y los servicios a la comunidad.
En 1920 la revolución armada había terminado con un costo de un millón de vidas;
sin embargo, continuaba la tarea de reconstruir la nación. Con Álvaro Obregón en la presidencia, José Vasconcelos fundó la Secretaría de Educación Pública, se crearon nuevas escuelas, se motivó a los maestros para que atendieran las zonas rurales y se promovió la elaboración y distribución de libros para enseñar a leer y escribir.
En los siguientes periodos presidenciales se realizaron obras diversas, se repartieron tierras a los campesinos, se mejoró la situación de los obreros, se ampliaron carreteras y se construyeron canales de riego.
No obstante, eran las empresas extranjeras las que administraban los ferrocarriles y explotaban los campos petroleros, y si bien con los impuestos que pagaban se obtuvo dinero para realizar obras públicas, el país seguía con una fuerte dependencia de estas actividades económicas.
• MÉXICO CONTEMPORÁNEO
Han transcurrido muchos años para estabilizar la situación económica y las finanzas públicas del país. En el México contemporáneo los gobiernos han
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48 modificado las leyes fiscales conforme a los principios de la Constitución: son equidad, proporcionalidad y legalidad. El Estado dispone así, de recursos para construir obras y prestar servicios a la colectividad, procurando una mejor distribución de la riqueza.
El sistema tributario de nuestro país es mucho más que un conjunto de disposiciones fiscales; es parte de nuestra historia, de nuestras costumbres, y permite avizorar una mejor calidad de vida a los mexicanos. El país requiere que haya más y mejores maestros, escuelas para todos los niños, hospitales, higiene, comida, habitación, caminos, servicios públicos y elementos de bienestar y seguridad común.26
3.2 ANTECEDENTES DEL IETU
México ha registrado por décadas una baja recaudación tributaria no petrolera. La experiencia ha mostrado que la recaudación tributaria no petrolera sigue siendo notablemente baja, aún cuando durante algunos años se establecieron elevadas tasas impositivas. En los últimos 18 años la recaudación promedio ha sido apenas de 9.5% del Producto Interno Bruto (PIB).
Sin duda dicho cociente de recaudación respecto del PIB es bajo comparado con los cocientes registrados en países con grados de desarrollo semejantes o con un ingreso per cápita similar al de México. En la República Checa, la recaudación como porcentaje del PIB es de 21.6%, en Polonia de 18.8%, en Hungría de 25.7%, en Corea de 16.7% y en países latinoamericanos como Venezuela es de 21.4%, en Chile de 20.4%, en Brasil de 17.5%, en Argentina de 15.5%, en Uruguay de 18.4% y en Costa Rica de 12.3%. La recaudación de México también resulta menor si se compara con algunos países con ingreso per cápita inferior al nuestro, como Colombia que recauda el 13.5% de su PIB, Bolivia el 13.8% y Honduras el
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49 13.7%. Cabe advertir, que este último hecho parece desmentir que haya una correlación directa de causa-efecto entre recaudación y grado de desarrollo — entre otros factores, es decisivo que los ingresos públicos se gasten con eficiencia y eficacia en inversiones que potencien el desarrollo— pero no cabe duda que es imposible que el Estado ofrezca a la población satisfactores aceptables de bienestar en educación, salud e infraestructura sin alcanzar cierto nivel mínimo de recaudación tributaria respecto del PIB.
Por su parte, la carga fiscal promedio que reportaron para 2004 los países de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico asciende a 24.9%
del PIB.
La evasión y la elusión fiscales, así como la existencia de amplios sectores de la actividad económica en condiciones de informalidad inciden de manera decisiva en el nivel de la recaudación tributaria. A su vez, la complejidad del sistema tributario es causa y efecto de los fenómenos mencionados; de hecho, se trata de un círculo vicioso, en el que, por un lado, las autoridades buscan cerrar espacios para combatirlos estableciendo cada vez más reglas y controles y, por otra parte, la misma complejidad del marco tributario estimula el avance de la informalidad e incentiva a nuevas prácticas de elusión e incluso de evasión. Así mismo, las excepciones y los tratamientos preferenciales que contiene el esquema fiscal, además de erosionar las bases gravables, generan mayor espacio para estas prácticas.
El problema de la baja recaudación tributaria ha sido compensado en años pasados con ingresos petroleros elevados. En promedio, durante el periodo de 2000 a 2005, la Federación obtuvo el 70.3% de los ingresos petroleros totales, los cuales representaron el 33.2% del total de ingresos del sector público. 27
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50 No es benéfico para nuestro país el sostener y acrecentar la dependencia que hoy registran las finanzas públicas respecto de los ingresos petroleros. Ello, por un lado, hace que cerca de la tercera parte del gasto público gravite alrededor del petróleo, cuyos precios son por naturaleza volátiles y, por otra parte, ha impedido la adecuada capitalización de la industria petrolera mexicana influyendo en su rezago en términos de competitividad y productividad. Además, resulta insensato desde cualquier perspectiva económica sufragar un porcentaje tan alto de gasto gubernamental con recursos no renovables, que son patrimonio no sólo de todos los mexicanos de hoy sino también de las futuras generaciones. En este sentido, la relativa abundancia de recursos petroleros en México ha tenido el efecto de posponer una reforma integral del régimen tributario.
Adicionalmente, para los próximos años se enfrentarán importantes e ineludibles requerimientos de gasto público: los necesarios para mejorar los servicios de educación y salud asociados a la transición demográfica; en gasto social, para el abatimiento de la pobreza; en inversión pública e infraestructura, para generar mayor crecimiento y empleo de acuerdo con las metas propuestas; en seguridad;
en mejoría de otros servicios públicos; en protección al medio ambiente, y para el apoyo a los fondos de pensiones de los trabajadores del Estado.
Lo anterior, aunado al objetivo de mantener la estabilidad macroeconómica sobre la base de la sustentabilidad de las finanzas públicas, demuestra elocuentemente la necesidad impostergable de reformas en el sistema impositivo que aumenten la generación de los ingresos públicos no petroleros, toda vez que el monto de los requerimientos de gasto rebasa ya sustancialmente los ingresos tributarios que hoy en día obtiene la Hacienda Pública.28
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51 En el futuro será necesario continuar con la simplificación tributaria aplicando las medidas necesarias para incrementar la recaudación, incluyendo el combate a la evasión y elusión fiscales, así como fortalecer el sistema tributario a través de una reforma integral en materia de contribuciones.
Tanto en los diagnósticos como en diversas propuestas surgidas de la Convención Nacional Hacendaria, celebrada en 2004, se describió oportuna y acertadamente esta problemática y se apuntaron algunas opciones de política pública para enfrentarla. Debe recordarse que tanto la excesiva dependencia respecto de los ingresos petroleros, así como la potencial vulnerabilidad de las finanzas públicas afectan con particular agudeza a las Entidades Federativas y Municipios cuyos gobiernos desean que el federalismo fiscal se cimiente sobre bases estables y sostenibles a lo largo del tiempo que permitan enfrentar las necesidades y demandas de la población.
Así, realizar cambios de fondo en la política tributaria es la respuesta adecuada a las necesidades del gasto público colectivo de la sociedad. No se trata de una mera avidez recaudatoria, el objetivo es sentar las bases para que mediante el pago de contribuciones, equitativas y proporcionales, la sociedad transfiera recursos destinados a generar los bienes y servicios públicos que la misma sociedad valora y demanda. De ahí que el conjunto de reformas propuestas, que contemplan mucho más que el mero marco tributario, deban valorarse en su totalidad como el inicio de las transformaciones requeridas para renovar integralmente la Hacienda Pública.29
En el diagnóstico realizado en la Mesa de Ingresos de la Convención Nacional Hacendaria se identificaron como las principales causas que influyen en la insuficiencia de los recursos fiscales, las siguientes:
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