CAPITAL GANADO
Contabilidad de Pasivo y Capital Contable
Bloque 5
El presente material recopila una serie de definiciones, explicaciones, ejemplos y ejercicios prácticos de autores especializados que te ayudarán a comprender los temas principales de este bloque.
Las marcas empleadas en la antología son única y exclusivamente de carácter educativo y de investigación, sin fines lucrativos ni comerciales.
Capital ganado
5. Capital ganado
De acuerdo con la Norma de Información Financiera (NIF) C-11 el capital ganado es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos, esto es: Activo – Pasivo = Capital contable.
El capital contable se clasifica según su origen en:
Capital contribuido.
Capital ganado.
La NIF C-11 menciona que el capital ganado incluye los saldos de las utilidades netas acumuladas, así como las retenidas en reservas de capital, las pérdidas acumuladas y, en su caso, los otros resultados integrales acumulados.
El capital ganado también se conoce como déficit, la Real Academia Española (RAE, 2014) señala que el déficit en el comercio es el descubierto que resulta comparando el haber o caudal existente con el fondo o capital puesto en la empresa. En otras palabras, es el resultado de disminuir el capital contable, el capital contribuido.
El capital ganado representa el resultado de las operaciones de la entidad y de otros eventos o circuns- tancias que le afecten. Los valores que se incluyen en el capital ganado, según la NIF C-11, son:
Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital.
Pérdidas acumuladas.
Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.
Los primeros dos valores, surgen del ejercicio de las operaciones normales de la empresa, ya que a través de la venta de sus productos o servicios pueden obtener:
Utilidades: según la RAE (2014) la utilidad es el provecho, conveniencia, interés o fruto que se saca de algo. En el aspecto contable son las ganancias que se obtienen por la venta de los productos o servicios de la empresa.
Pérdidas: la RAE (2014) define a la pérdida como una cantidad o cosa que, valga la redundancia, se considera perdida. En contabilidad, las pérdidas son los resultados negativos de la empresa, donde no se recupera el costo de los productos.
Un tercer valor (exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable) surge de al actualizar el capital contable, pues de acuerdo con lo que señala la NIF B-10, la entidad debe reconocer los efectos de la inflación en sus estados financieros.
Las acciones que afectan al capital contable y que deben ser incluidas en la cifra de actualización del capital, son: reembolsos de capital, dividendos decretados y capitalización de resultados acumulados.
5.1. Naturaleza de las utilidades retenidas
Como el NIF A-5 lo señala, la utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, tras haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable.
Ahora bien, las utilidades retenidas, conocidas también como utilidades acumuladas, están integradas por el monto neto de las utilidades o por las pérdidas netas, que aún no han sido distribuidas por los pro- pietarios o resarcidas por el resultado de las operaciones (Guajardo, 2018).
Cuando la empresa obtiene utilidades, éstas se destinan para:
Restitución de pérdidas de ejercicios anteriores.
Crear reservas de capital.
Pagar dividendos.
Aumentar el capital en acciones.
En el siguiente cuadro, podrás observar el tratamiento contable de la cuenta de utilidad del ejercicio.
Cuadro 1. Cargos y abonos de utilidad del ejercicio
Cuenta: Utilidad del ejercicio
Cargos Abonos
• Importe de las separaciones por reservas.
• Importe de los dividendos pagados.
• Importe de la PTU pagada.
• Importe de la restitución de pérdidas de ejer- cicios anteriores.
• Importe de utilidades capitalizadas en acciones.
• Importe de la utilidad que se envía a utilidades retenidas cuando finaliza el ejercicio.
• Importe de la utilidad neta del ejercicio.
Saldo: Acreedor.
Después de hacer las separaciones para reservas, dividendos, PTU y pérdidas, queda una cantidad de utilidad disponible, ésta se registra como utilidades retenidas.
El tratamiento contable de esta cuenta, puedes observarlo en el siguiente cuadro:
Cuadro 2. Cargos y abonos de utilidades retenidas
Cuenta: Utilidades retenidas
Cargos Abonos
• Importe de las separaciones o disminuciones que la empresa determina.
• Importe de las utilidades de ejercicios anteriores.
Saldo: Acreedor.
Ejemplo:
En La Económica S. A. el 31 de diciembre de 2017 se obtuvo una utilidad de 50,000 después de hacer las separaciones correspondientes por reservas y dividendos, por lo que esta cantidad se registra como utilidades retenidas al inicio del año 2018, como puedes observar en el siguiente cuadro:
Cuadro 3. Registro contable de las utilidades retenidas
Fecha Concepto Debe Haber
1
1-01-2018 Utilidad del ejercicio 50,000
Utilidades retenidas 50,000
Por las utilidades de ejercicios anteriores
5.2. Reservas de capital
Guajardo (2018) advierte que las reservas de capital son creadas por medio de una asignación de utili- dades acumuladas para un fin específico. Esto con el propósito de cumplir un ordenamiento legal, una decisión de los propietarios o para proteger la estabilidad de la entidad. Por ello es necesario mencionar que los tipos de reservas que se pueden crear a partir de las utilidades son de tres tipos:
Reserva legal. La Ley general de sociedades mercantiles en su artículo 20 señala lo siguiente: de las utilidades netas de toda sociedad, deberá separarse anualmente el cinco por ciento, como mínimo, para
formar el fondo de reserva, hasta que importe la quinta parte del capital social (Diario Oficial de la Fede- ración de México, 2018).
Ejemplo:
La Económica S. A. tiene un capital social de $2,000,000 y durante su primer año de actividad (2017) tuvo una utilidad de $500,000.
La quinta parte del capital social lo calculamos dividiendo 2,000,000/5=400,000.00
De acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles, esta cantidad sería la reserva legal por acu- mular. Pues cada año se debe reservar por lo menos el 5% de la utilidad neta, para el año 2017, tenemos que 500,000 x 5% = 25,000
Entonces el total de reserva legal para el primer año es de $25,000, por lo que los siguientes años deberá calcularse la reserva legal correspondiente hasta llegar a la cantidad de $400,000. El registro contable de esta operación deberá presentarse como se muestra en el siguiente cuadro:
Cuadro 4. Registro contable de la reserva legal
Fecha Concepto Debe Haber
1
31-12-2017 Utilidad del ejercicio 25,000
Reserva legal 25,000
Reserva legal del 5% sobre la utilidad neta
Reserva estatuaria. La Universidad Nacional Autónoma de México (UNAM, s.f) define a las reservas estatuarias como aquellas que provienen de los lineamientos establecidos en el contrato social, éstas pueden ser creadas de manera expresa con un objetivo determinado, por lo que pueden tener diversas denominaciones
Ejemplo:
La Económica S. A. dentro de su contrato social ha estableció una reserva del 10% para absorber futuras pérdidas. Entonces cuando en el año 2017, ésta obtuvo una utilidad neta de $500,000, por lo que el 10%
de su reserva estatuaria fue de $50,000.
En el siguiente cuadro puedes observar el registro contable de la reserva estatuaria:
Cuadro 5. Registro contable de la reserva estatuaria
Fecha Concepto Debe Haber
1
31-12-2017 Utilidad del ejercicio 50,000
Reserva estatuaria 50,000
Reserva estatuaria del 10% sobre la utilidad neta
Reserva voluntaria. La UNAM (s.f) define a estas reservas como aquellas que son acordadas en una asamblea generales de socios o accionistas, sin la necesidad de una disposición de ley o alguna consi- deración en el contrato social.
Dentro de las reservas voluntarias están las de previsión, de contingencia para dividendos y fluctuaciones de moneda extranjera.
Ejemplo:
En la asamblea de accionistas de La Económica S. A. fue decidido crear una reserva de contingencia del 5% sobre las utilidades netas. Así tras concluir el primer año 2017, la utilidad neta fue de $500,000, por lo que el 5% de esta cantidad es $25,000, misma cantidad que es considerada en el importe de esta reserva.
Cuadro 6. Registro contable de la reserva voluntaria
Fecha Concepto Debe Haber
1
31-12-2017 Utilidad del ejercicio 25,000
Reserva voluntaria 25,000
Reserva voluntaria para contingencia del 5%
sobre la utilidad neta
5.3. Decreto y pago de dividendos
Guajardo (2018) menciona que los dividendos son utilidades que se pagan a los accionistas como retri- bución de su inversión. Una de sus características es que los dividendos sólo pueden ser declarados por
la asamblea de accionistas. Si dicha asamblea decide declarar un dividendo, se deben tomar las medidas para que se pague a los accionistas en la fecha determinada.
Sobre esto, Aguilar (2016) menciona tres fechas que son importantes durante el proceso de otorgamiento de dividendos:
Fecha de declaración o decreto: momento en que los accionistas toman la decisión de pagar dividendos Fecha de registro: tiempo en que se presenta el listado de los accionistas que tienen derecho a recibir dividendos, así como el importe a recibir
Fecha de pago o entrega: momento en el que se deposita el dividendo a los accionistas
En la NIF C-11 se advierte que los dividendos comunes decretados como pendientes de pago deben disminuirse del capital contable y reflejarse como pasivo a cargo de la entidad. Sucede lo mismo con los dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes han sido aprobadas por los propie- tarios. Ejemplo:
De la utilidad neta del año 2017 en La Económica S. A., en una asamblea de accionistas llevada a cabo el 5 de enero de 2018, se ha decidido distribuir como dividendos, la cantidad de $300,000.
El día 15 de enero se publicó la lista de los accionistas a cobrar los dividendos, quedando una cantidad de $200,000 para accionistas comunes y $100,000 para accionistas preferentes. Para finalizar, el día 31 de enero se realizó el depósito en las cuentas bancarias de los accionistas.
Los registros contables de estas operaciones se muestran en el siguiente cuadro:
Cuadro 7. Registro contable de dividendos
Fecha Concepto Debe Haber
1
5-01-2018 Utilidad del ejercicio 300,000
Dividendos por pagar 300,000
Cantidad decretada para dividendos 2
31-01-2018 Dividendos por pagar 300,000
Bancos 300,000
Pago de dividendos
5.4. Capitalización de utilidades
La RAE (2014) define capitalizar como convertir algo en capital, por lo tanto, capitalización de utilidades, viene a significar que las utilidades del ejercicio se convertirán en capital.
La NIF C-11 (Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, 2019) menciona que cuando los propietarios acuerden utilizar parte del capital ganado para aumentar el de la empresa, pueden hacerlo me- diante la distribución de un dividendo en acciones, ese aumento debe ser reconocido en el capital contribuido como una disminución del capital ganado y un incremento en el rubro de capital social suscrito y pagado.
El aumento puede hacerse emitiendo acciones adicionales o canjeando los títulos actuales por otros de mayor valor nominal. Ejemplo:
En La Económica S.A. de los $500,000 de utilidad neta del año 2017, el 1 de enero de 2018, se decide capi- talizar una cantidad de $50,000. Por lo que el 31 de enero de 2018 se llevó a cabo la distribución de acciones.
Si en la actualidad se cuenta con 100 acciones comunes, el nuevo capital será distribuido de manera proporcional, para ello se dividen $50,000/100=500. Esto significa que cada accionista recibirá como incremento $500 por cada acción de su propiedad. El registro contable de esta operación se muestra en el siguiente cuadro:
Cuadro 8. Registro contable de dividendos en acciones para capitalizar las utilidades
Fecha Concepto Debe Haber
1
1-01-2018 Utilidad del ejercicio 50,000
Dividendos por distribuir en acciones 50,000 Cantidad decretada para capitalizar
2
31-01-2018 Dividendos por distribuir en acciones 50,000
Capital social 50,000
Distribución de los dividendos en acciones
5.5. Presentación en el balance
El NIF C-11 establece que al presentar, en el balance general, los conceptos que integran el capital con- table, debe poseer el detalle suficiente para mostrar cada uno y en primer lugar a los que forman el capital contribuido, seguido de los que integran el capital ganado.
10 Lo anterior nos indica que el capital ganado, se presenta dentro del capital contable, pero después del capital contribuido. En la siguiente figura puedes observar en qué parte del balance general se presenta el capital ganado:
Figura 1. Presentación del capital ganado en el balance general
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NIF B-6, ESTaDO DE SITUaCIÓN FINaNCIERa
Ejemplo de estado de situación financiera.
Empresa X, S.A.
Estados de situación financiera al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1
(Cifras en miles de pesos) 31 de diciembre
20X2 20X1
NIF B-6 Activos
NIF B-6 Activo a corto plazo
NIF C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo $ 176,472 $ 221,129 NIF C-2, C-10 Instrumentos financieros de negociación 109,920 94,760
NIF C-3 Cuentas por cobrar a clientes 101,995 64,436
NIF C-13 Cuentas por cobrar a partes relacionadas 31,275 22,320
NIF C-3 Impuestos por recuperar 32,500 38,200
NIF C-4 Inventarios 162,276 159,000
NIF C-5 Pagos anticipados 32,638 21,395
NIF C-3 y/o C-5 Otros activos a corto plazo 30,780 15,048
NIF C-6 y C-15 Activos disponibles para venta - 58,200
NIF B-6 Total de activo a corto plazo 677,856 694,488
NIF B-6 Activo a largo plazo
NIF C-6 Propiedades, planta y equipo, neto 591,840 619,224
NIF B-7 Crédito mercantil 96,960 109,440
NIF C-8 Otros activos intangibles 212,964 212,964
NIF C-7 Inversiones en asociadas 120,180 132,924
NIF C-2, C-10 Instrumentos financieros por cobrar a largo
plazo 60,000 60,000
NIF B-6 Total de activo a largo plazo 1,081,944 1,134,552
NIF B-6 Total de activo $ 1,759,800 $ 1,829,040
Fuente: Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (2019).
368 – NIF B-6 © D. R. CINIF
NIF B-6 Pasivo y capital contable
NIF B-6 Pasivo a corto plazo
NIF C-9 Préstamos bancarios $ 180,000 $ 240,000
NIF C-9 Porción a corto plazo de deuda financiera 12,000 24,000
NIF C-9 Cuentas por pagar a proveedores 138,120 225,144
NIF D-4 Impuestos a la utilidad por pagar 42,000 50,400
NIF C-9 Provisiones 6,000 5,760
NIF B-6 Total de pasivo a corto plazo 378,120 545,304
NIF B-6 Pasivo a largo plazo
NIF C-9 Deuda financiera 144,000 192,000
NIF C-12 Porción de pasivo convertible en capital 12,000 9,000 NIF D-4 Impuesto a la utilidad diferido por pagar 23,788 24,739
NIF D-3 Beneficio a empleados 10,000 8,000
NIF C-9 Provisiones a largo plazo 24,620 54,688
NIF B-6 Total de pasivo a largo plazo 214,408 288,427
NIF B-6 Total de pasivo 592,528 833,731
Boletín C-11 Capital contable
Boletín C-11 Capital social 780,000 720,000
Boletín C-11 Utilidades acumuladas 291,480 193,080
NIF B-3 Otros resultados integrales 11,978 24,407
NIF B-6 Participación controladora 1,083,458 937,487
NIF B-6 Participación no controladora 83,814 57,822
Boletín C-11 Total de capital contable 1,167,272 995,309 NIF B-6 Total de pasivo y capital contable $ 1,759,800 $ 1,829,040
5.6. Formulación del estado de variaciones del capital contable
Guajardo (2018) describe al estado de cambios en el capital contable como un estado financiero básico, en el cual se presentan en forma segregada, por cada periodo que abarque, todas las operaciones que hayan afectado en cuanto a lo contable a la sección de capital contable.
La NIF B-4 establece que el estado de cambios en el capital contable debe mostrar una conciliación entre los saldos iniciales y finales del periodo, de cada uno de los rubros que forman parte del capital contable y debe presentar la información relativa a:
1. Saldos iniciales del capital contable: saldos de todas las cuentas del capital al inicio del periodo.
2. Ajustes por aplicación retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores: cantidades que afectan al valor de las cuentas por cambios o errores.
3. Saldos iniciales ajustados: es la suma de los saldos iniciales y los ajustes realizados a las cuentas de capital contable.
4. Movimientos de propietarios: son las aportaciones, reembolsos, dividendos, capitalización de utilida- des que afectan a los accionistas.
5. Movimientos de reservas: son los aumentos o disminuciones de las reservas legal, estatuaria y voluntaria.
6. Resultado integral: importe de la utilidad neta del ejercicio y otros resultados integrales que la afectan.
7. Saldos finales del capital contable: son los saldos de todas las cuentas de capital al finalizar el periodo.
De acuerdo con el NIF A-7, el estado de cambios en el capital contable debe ser emitido, en congruencia con el estado de resultado integral, por lo menos una vez al año, para abarcar un periodo anual, a menos que se trate del primer periodo de operaciones de una entidad, en cuyo caso, dicho periodo puede ser menor a un año.
A continuación se presentan los pasos para elaborar el estado de variaciones en el capital contable:
1. Se abre una columna para cada cuenta de capital contable.
2. Se colocan los saldos iniciales de las cuentas.
3. Se añaden los ajustes por corrección.
4. Se obtienen los saldos ajustados.
5. Se agregan todos los movimientos de los propietarios.
6. Se agregan todos los movimientos de reservas.
7. Se agregan todos los movimientos del resultado integral.
8. Se obtienen los nuevos saldos.
Ejemplo:
Con los datos siguientes de la empresa, La Económica S.A. se elabora el estado de cambios en el capital contable:
El capital social al inicio del año es de 2,000,000.
Por ser el primer año, no se tenía saldo en las otras cuentas de capital contable.
No hubo ajustes por corrección.
Al finalizar el año se obtuvo una utilidad neta de 500,000, la cual se distribuyó de la siguiente forma:
300,000 para el pago de dividendos, 50,000 para reserva estatuaria, 25,000 para reserva legal, 25,000 para reserva voluntaria.
Se capitalizaron utilidades a través de acciones por 50,000.
La utilidad restante de 50,000 se traspasó la cuenta de utilidades retenidas.
En el siguiente cuadro se presenta el estado de cambios en el capital contable:
Cuadro 9. Estado de cambios en el capital contable La Económica S. A.
Estado de cambios en el capital contable Concepto Capital social Utilidades
retenidas Utilidad
del ejercicio Reservas Total capital contable
Saldos iniciales 2,000,000 0 0 0 2,000,000
Ajustes retrospectivos por
corrección de errores 0 0 0 0
Saldos ajustados 2,000,000 0 0 0 2,000,000
Movimiento de propietarios
Capitalización de utilidades 50,000 (50,000)
Dividendos decretados (300,000)
Movimiento de reservas
Reserva legal (25,000) 25,000
Reserva estatuaria (50,000) 50,000
Reserva voluntaria (25,000) 25,000
Resultado integral:
Utilidad del ejercicio 500,000
Traspaso a utilidad retenida 50,000 (50,000)
Saldos finales 2,050,000 50,000 0 100,000 2,200,000
