Implementación del control interno en la gestión institucional del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú

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(1)FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS SECCIÓN DE POSGRADO. IMPLEMENTACIÓN DEL CONTROL INTERNO EN LA GESTIÓN INSTITUCIONAL DEL CUERPO GENERAL DE BOMBEROS VOLUNTARIOS DEL PERÚ. TESIS. PARA OPTAR EL GRADO ACADÉMICO DE MAESTRO EN CONTABILIDAD Y FINANZAS CON MENCIÓN EN AUDITORÍA Y CONTROL DE GESTION EMPRESARIAL. PRESENTADA POR. GLORIA MARÍA BARBARÁN BARRAGÁN. LIMA-PERÚ. 2013 i.

(2) IMPLEMENTACIÓN DEL CONTROL INTERNO EN LA GESTIÓN INSTITUCIONAL DEL CUERPO GENERAL DE BOMBEROS VOLUNTARIOS DEL PERÚ. ii.

(3) ASESORES Y MIEMBROS DEL JURADO. ASESOR TEMATICO: Dr. Demetrio Pedro Durand Saavedra. ASESOR METODOLOGICO: Dr. Maximiliano Carnero Andía. PRESIDENTE DEL JURADO Dr. Juan Amadeo Alva Gómez. MIEMBROS DEL JURADO Dr. Demetrio Pedro Durand Saavedra Dr. Augusto Hipólito Blanco Falcón Dr. Miguel Ángel Suárez Almeida. iii.

(4) DEDICATORIA. Mi trabajo lo dedico a mi Padre que se ha convertido en mi ángel, a mi madre y a mi hijo, por acompañarme en todo momento de mi vida y por ser el motor que me llevó a estudiar la maestría.. iv.

(5) AGRADECIMIENTO. A mis asesores quienes dedicaron su valioso tiempo y volcaron su conocimiento en mi trabajo coadyuvando al logro de mis objetivos.. v.

(6) ÍNDICE Pág. PORTADA. i. TÍTULO. ii. ASESORES Y MIEMBROS DEL JURADO. iii. DEDICATORIA. iv. AGRADECIMIENTO. v. ÍNDICE. vi. RESUMEN. ix. ABSTRACT. xi. INTRODUCCIÓN. xiii. CAPÍTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 1.1 Descripción de la Realidad Problemática. 01. 1.2 Formulación del Problema. 03. 1.2.1 Problema general. 03. 1.2.2 Problemas específicos. 03. 1.3 Objetivos de la Investigación. 04. 1.3.1 Objetivo general. 04. 1.3.2 Objetivos específicos. 04. 1.4 Justificación de la Investigación. 05. 1.4.1 Justificación. 05. 1.4.2 Importancia. 06. 1.5 Limitaciones del Estudio. 06. 1.6 Viabilidad del Estudio. 06. CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO 2.1 Antecedentes de la investigación. 07. 2.1.1 Control Interno. 07. 2.1.2 Gestión. 09. 2.2 Marco Histórico. 10. 2.2.1 Control Interno. 10. 2.2.2 Gestión. 14. vi.

(7) 2.3 Base Legal. 15. 2.3.1 Control Interno. 15. 2.3.2 Gestión. 21. 2.4 Bases Teóricas. 27. 2.4.1 Control Interno. 27. 2.4.2 Gestión Institucional. 35. 2.4.3 Cuerpo General Bomberos del Perú. 44. 2.5 Definiciones Conceptuales. 47. 2.5.1 Control Interno. 47. 2.5.2 Gestión Institucional. 50. 2.6 Formulación de Hipótesis. 53. 2.6.1 Hipótesis general. 53. 2.6.2 Hipótesis específicas. 53. CAPÍTULO III: METODOLOGÍA 3.1 Diseño Metodológico. 54. 3.1.1 Tipo de investigación. 54. 3.1.2 Nivel de investigación. 54. 3.1.3 Método. 54. 3.1.4 Diseño. 55. 3.2 Población y Muestra. 55. 3.2.1 Población. 55. 3.2.2 Muestra. 55. 3.3 Operacionalización de variables. 57. 3.3.1 Variable independiente. 57. 3.3.2 Variable dependiente. 57. 3.4 Técnicas de recolección de datos. 58. 3.5 Técnicas para el procesamiento y análisis de la información. 58. 3.6 Aspectos éticos. 58. CAPÍTULO IV: RESULTADOS 4.1 Interpretación de resultados. 63. 4.2 Contrastación de hipótesis. 92. vii.

(8) CAPÍTULO V: DISCUSIÓN, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 5.1 Discusión. 107. 5.1.1 Control interno. 107. 5.1.2. Gestión. 109. 5.2 Conclusiones. 111. 5.3 Recomendaciones. 113. FUENTES DE INFORMACIÓN Referencias bibliográficas. 115. Referencias electrónicas. 116. ANEXOS ANEXO Nº 01: Matriz de consistencia. 119. ANEXO Nº 02: Encuesta. 120. viii.

(9) RESUMEN La importancia del presente trabajo de investigación es una de las principales herramientas para dar a conocer el Control Interno basado en el Informe del comité de organizaciones patrocinadoras de la comisión de Treadway (committe of sponsoring. organizations of the treadway. commission), (COSO-ERM) Enterprise risk management (la gestión del riesgo) en una entidad gubernamental. Los controles internos fomentan la eficiencia, eficacia y economía de los recursos, reducen el riesgo de pérdida de valor de los activos y el cumplimiento de las normas legales vigentes. En cuanto al desarrollo de la tesis, trata sobre una problemática de mucho interés que permitirá determinar el nivel de implementación y adecuaciones necesarias de la estructura y componentes bajo el marco de las Normas de Control Interno en el ámbito del Comando Nacional del Cuerpo. General. de. Bomberos. Voluntarios. del. Perú;. titulado. “IMPLEMENTACIÓN DE CONTROL INTERNO EN LA GESTIÓN INSTITUCIONAL. DEL. CUERPO. GENERAL. DE. BOMBEROS. VOLUNTARIOS DEL PERÚ”, llevado a cabo a nivel del personal rentado de la administración en el Comando Nacional que labora en la entidad bajo el régimen laboral N° 728, a quienes se les aplicó la técnica de la encuesta, con el fin de recoger información de interés para el estudio, de igual forma a expertos profesionales a quienes se les realizó la técnica de la Entrevista permitiéndonos la determinación de las debilidades y fortalezas, así como determinar si el personal se encuentra involucrado en. ix.

(10) las distintas actividades que ejecutan dentro del Comando Nacional del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú. En la investigación, se planteó como objetivo, implementar el control interno en la gestión administrativa del Comando Nacional del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú (CGBVP), para lograr que se apliquen las normas de control y que los sistemas administrativos generen una gestión transparente ante la población, lo que conducirá a que los funcionarios y servidores coadyuven a la implementación de los controles internos. Al concluir la investigación, se determinó que la aplicación de la metodología de la investigación científica fue aplicada desde el planteamiento del problema, el manejo de la información para el desarrollo de la parte teórico conceptual, como también en cuanto a los objetivos, hipótesis y todos los otros aspectos vinculados al estudio, para, finalmente, llevar a cabo la contrastación de las hipótesis y llegar a las conclusiones y recomendaciones.. Palabras. Claves:. Implementación. del. control. interno. -. institucional - Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.. x. gestión.

(11) ABSTRACT The importance of this research is one of the main tools to publicize the internal control based on the COSO-ERM (Committe of sponsoring organizations of the treadway commission) (Enterprise risk management) a government entity. Internal controls promote efficiency, effectiveness and economy of resources, reduce the risk of loss of value of assets and compliance with legal norms. Regarding the development of the study, is about a very interesting issue that will determine the level of implementation and necessary adjustments of the structure and components under the framework of the Internal Control Standards in the field of National Command General Corps Volunteer Fire Peru; entitled "IMPLEMENTATION. OF. INTERNAL. CONTROL. IN. GENERAL. INSTITUTIONAL MANAGEMENT BODY OF PERU VOLUNTEER FIRE", performed at the paid staff of the administration in the National Command working in the entity covered labor No. 728 , who have applied the technique of the survey in order to gather information relevant to the study., just as professional experts who have conducted the interview technique allowing the identification of strengths and weaknesses, and whether staff are involved in the various activities carried out under the National Command CGBVP. In the research, we set a goal, implementing internal control in the administration of the National Command CGBVP to make any rules of control and administrative systems generate a transparent to the people, which will lead to civil servants and contribute to the implementation of Internal Controls. At the conclusion of the investigation, it was determined that the application of scientific research. xi.

(12) methodology was applied from the problem statement, the management of information for the development of the conceptual theoretical, and also in terms of the objectives, assumptions and All other aspects of the study, to finally carry out the verification of the hypothesis for arrivarr to the conclusions and recommendations.. Keywords: Implementation of Internal Control - Corporate Management General Corps Volunteer Fire Peru.. xii.

(13) INTRODUCCIÓN El desarrollo de la presente tesis, se llevó a cabo en virtud a la problemática detectada en la gestión institucional del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú, el cual carece de un sistema de control interno que asegure la efectividad y eficacia de las operaciones y la confiabilidad de los estados financieros, motivo por el cual en su estructura considera desde el Planteamiento del Problema, Marco Teórico, Metodología, Resultados, Conclusiones y Recomendaciones, finalizando con las Referencias Bibliográficas y anexos.. En lo referente al Capítulo I: Planteamiento del Problema, abarcó desde la descripción de la realidad problemática, donde a través de un comentario relacionado con el tema, se hace referencia a los problemas que actualmente se presentan en la gestión institucional del Comando Nacional y que no existe un sistema de control interno implementado; para luego, a continuación, formular los problemas, objetivos, justificación de investigación, limitaciones y viabilidad.. El Capítulo II: Marco Teórico del Estudio, se consideró entre los diferentes aspectos a tratar, los antecedentes de la investigación, marco histórico, base legal relacionada con ambas variables, bases teóricas sobre Control Interno y Gestión Institucional, definiciones conceptuales y formulación de hipótesis, donde se utilizó los diferentes aportes de los especialistas, resaltando la importancia que tienen estos contenidos en el estudio; como. xiii.

(14) también, se determinó la coherencia entre ambas variables y que han sido de mucha utilidad, en el desarrollo del trabajo, terminando con el marco conceptual.. En el Capítulo III: Metodología, se desarrolló sobre el diseño metodológico, donde destaca el tipo y nivel de la investigación, como también el método y diseño; complementado con la población y muestra, operacionalización de variables, técnicas de recolección de datos, procesamiento y análisis de la información, hasta los aspectos relacionados con la parte ética.. En cuanto al capítulo IV: Abarcó desde la Interpretación de resultados, destacando el proceso llevado a cabo en la parte estadística y gráfica y su respectiva interpretación en cada una de las preguntas, permitiendo analizar la información proporcionada por los encuestados sobre la Implementación de Control Interno y la Gestión Institucional en el CGBVP, la cual fue presentada tanto en la parte estadística, como en el correspondiente análisis; complementada con la contrastación de las hipótesis.. Finalmente, el trabajo de campo terminó con las Conclusiones, las mismas que fueron obtenidas como resultado de la contrastación de hipótesis,. terminando. con. las. Recomendaciones,. a. manera. de. sugerencias, destacando que era necesario que los componentes y factores de Control Interno deben ser implementados en el Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú, como también se requiere implementar un Sistema de Gestión basado en un enfoque de procesos, iniciándose con la concientización de la alta dirección, y culminando con un sistema eficaz y eficiente.. xiv.

(15) CAPÍTULO I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. 1.1 DESCRIPCIÓN DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA. Mediante el diagnóstico realizado en el Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú (CGBVP), correspondiente al periodo 2009-2011,. se. ha. determinado. deficiencias. en. la. gestión. institucional, en lo que respecta a la planeación, organización, dirección y coordinación institucional, como consecuencia de lo cual no se tiene eficiencia y eficacia institucional, no contando la entidad con controles internos implementados.. La falta de control interno, conlleva a que la entidad sea vulnerable a eventos que podrían afectarla, con el agravante que también carecen de racionalización. en la administración de los recursos. institucionales; además, la entidad viene obteniendo el mayor provecho de los recursos escasos que administra al no existir una adecuada planeación y organización de los mismos; todo lo que se configura como falta de eficiencia institucional. La entidad no cumple sus metas, objetivos y misión institucional en las mejores condiciones.. 1.

(16) Asímismo, al carecer la entidad de evaluaciones de eficiencia, no cuenta con información de los niveles de productividad del personal, costos y beneficios de los bienes que se adquieren. Asímismo, tiene dificultades para promover la integración, fomento, apoyo, desarrollo y difusión de las diversas acciones de prevención de incendios y accidentes, lo que perjudica el verdadero rol que debe tener esta importante entidad del Estado.. Esta situación se debe a la falta de políticas económicas, financieras y administrativas; políticas de racionalización del gasto y de gestión que son necesarias para revertir estos casos.. De persistir la situación descrita no será posible lograr una gestión eficiente y eficaz del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú; con lo cual la entidad no podrá aprovechar las fortalezas y oportunidades que le permitan cumplir sus metas, objetivos, misión y visión institucional. Tampoco contará con un marco de referencia propicio sobre el cual pueda fundamentar el proceso de toma de decisiones para la efectividad institucional. Asímismo, la falta de eficiencia no permitirá la existencia de un ambiente de mejora continua, innovación y creatividad institucional.. En este trabajo de investigación se estima que la implementación del control interno, sería la solución a dichas deficiencias porque pueden implementar mecanismos a efecto de mejorar el resultado de la gestión, racionalizar el uso de los recursos públicos, que coadyuven el cumplimiento de políticas, planes y normas. De esta forma se mejorará la planeación, organización, dirección y coordinación de la institución; así como la economía, eficiencia y efectividad de los sistemas de administración, determinándose los errores o las irregularidades para así recomendar las medidas correctivas más adecuadas.. 2.

(17) La problemática de la deficiente gestión institucional, necesita de un control interno óptimo, el cual servirá de base para una adecuada planeación, organización, dirección y coordinación de la gestión institucional; así como, la evaluación del control interno en forma previa, simultánea y posterior, para disponer de información que permita. retroalimentar. los. diversos. aspectos. de. la. gestión. institucional. En este sentido, es fundamental que los responsables de la gestión institucional utilicen la información del control interno y tomen decisiones sobre esa base, para asegurar la eficiencia y eficacia de la gestión del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú; entidad que necesita gestionarse de la mejor manera para ser la autoridad competente en materia de prevención, control y extinción de incendios, realice acciones de atención de accidentes vehiculares y emergencias médicas, rescate y salvataje de vidas expuestas a peligro; brinde sus servicios de manera voluntaria a toda la comunidad debido a su vocación de servicio, sensibilidad social, entrega y disciplina. Si el Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú tuviera control interno podría incidir en una gestión óptima adecuada, el Estado y la comunidad le brindarían todo el apoyo necesario.. 1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA. 1.2.1. Problema General. ¿De qué manera la implementación del control interno incide en la gestión del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú?. 1.2.2. Problemas Específicos. a. ¿En qué medida el ambiente de Control Interno ayuda en el establecimiento de metas y objetivos institucionales?. 3.

(18) b. ¿De qué manera la evaluación de riesgos influye en el nivel de las políticas institucionales del CGBVP? c. ¿De qué manera las actividades de Control Interno inciden en las Estrategias utilizadas en el CGBVP? d. ¿De qué manera los tipos de Control Interno por aplicar optimizan los procedimientos a nivel de la institución? e. ¿Cómo la ejecución de las acciones de control interno mejorarán la eficiencia y eficacia a nivel Institucional? f.. ¿En qué medida el seguimiento a la implementación de las recomendaciones de Control Interno, inciden en el liderazgo y toma de decisiones en la institución?. 1.3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN. 1.3.1. Objetivo General. Determinar si la implementación del control interno incide en la gestión del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú. 1.3.2. Objetivos Específicos. a. Establecer si el ambiente de Control Interno ayuda en el establecimiento de metas y objetivos institucionales. b. Precisar si la evaluación de riesgos influye en el nivel de las políticas institucionales del CGBVP. c. Conocer si las actividades de Control Interno inciden en las Estrategias utilizadas en el CGBVP.. 4.

(19) d. Demostrar si. los tipos de Control Interno por aplicar. optimizan los procedimientos a nivel de la institución. e. Establecer si la ejecución de las acciones de control interno mejoran la eficiencia y eficacia a nivel Institucional. f.. Precisar si el seguimiento a la implementación de las recomendaciones del Control Interno, inciden en el liderazgo y toma de decisiones en la institución.. 1.4. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN. 1.4.1. Justificación.. La implementación del control interno, mediante la dación de normas, procesos y procedimientos, coadyuvarán al logro de objetivos, evaluando de manera constante su actualización y optimización, garantizando de esta manera la mejora de la gestión institucional del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.. Frente al problema de la gestión institucional del CGBVP, se considera necesario presentar alternativas de solución, que estén relacionadas con la profesión contable y con la maestría en auditoria y control de gestión, siendo la implementación del control interno la que garantice una adecuada gestión institucional.. El control interno aportará sus componentes, y éstos deben ser implementados evaluados y retroalimentados para que cumplan con los fines institucionales.. El. control. interno. permitirá. alcanzar. los. objetivos. institucionales y que éstos se logren con economía, eficiencia,. 5.

(20) eficacia y transparencia en el uso de recursos, desarrollo de actividades y procesos.. 1.4.2. Importancia.. Esta investigación es importante porque contribuirá en la implantación de los Controles Internos en el Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú, como solución a los problemas que la aquejan.. Asímismo, es importante porque utiliza el método científico para demostrar la importancia de la implantación de los controles internos. Además,. porque. permite. aplicar. los. conocimientos. experiencia profesional en la solución de. y. problemas. institucionales.. 1.5. LIMITACIONES DEL ESTUDIO. No se. presentaron limitaciones en el ejercicio de la presente. investigación.. 1.6. VIABILIDAD DEL ESTUDIO. El estudio por la forma como se enfocó fue viable. Por otro lado; se dispuso de los medios necesarios como materiales, tecnología y disponibilidad del tiempo requerido para la investigación y considero que se ha cumplido con los requisitos metodológicos y teóricos facilitados.. 6.

(21) CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO. 2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN. 2.1.1 CONTROL INTERNO ROMERO GARCÍA, Adrián (2004)1, en su tesis señala que da cuenta de los problemas que tiene el control interno previo, concurrente y posterior; lo que no facilita el proceso de ejecución de la gestión de las instituciones del Estado, indicando que una de las razones más evidentes de la importancia del control interno, es porque hasta el mejor de los planes se puede desviar. El control interno se emplea para crear mejor calidad; las fallas del proceso se detectan y el proceso se corrige para eliminar errores. Enfrentar el cambio. forma. parte. ineludible. del. ambiente. de. cualquier. organización.. 1. ROMERO GARCÍA, Adrián (2004) “DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO EN EL PROCESO DE GESTIÓN INSTITUCIONAL”, Tesis para optar el grado de Maestro en Administración en la Universidad Nacional Federico Villarreal.. 7.

(22) ESCALANTE CANO, Roberto (2004)2, en su tesis titulada “Control Interno de las áreas empresariales para optimizar la administración”, de la Universidad de San Martín de Porres, indica que el control interno actúa en todas las áreas y en todos los niveles de la entidad. Prácticamente todas las actividades están bajo alguna forma de control interno o monitoreo. Las principales áreas de control interno en la empresa como son: producción, servicios, financiera, administrativa,. costos,. etc.,. deben. tener. controles. internos. implementados, con la finalidad de salvaguardar los activos y garantizar la confianza en la generación de los Estados Financieros. HERNÁNDEZ CÉLIS, Domingo (2003),3 en su tesis titulada “Control Interno eficaz de la Gestión de una Empresa Cooperativa de Servicios Múltiples”, de la Universidad Nacional Federico Villarreal, sostiene que el control interno ha sido definido bajo dos grandes perspectivas, una perspectiva limitada y una perspectiva amplia. Desde la perspectiva limitada, el control interno se concibe como la verificación a posteriori de los resultados conseguidos en el seguimiento de los objetivos planteados y el control interno de gastos invertido en el proceso realizado por los niveles directivos donde la estandarización en términos cuantitativos, forma parte central de la acción de control interno. Bajo la perspectiva amplia, el control interno es concebido como una actividad no sólo a nivel directivo, sino de todos los niveles y miembros de la entidad, orientando a la organización hacia el cumplimiento de los objetivos propuestos. bajo. mecanismos. de. medición. cualitativos. y. cuantitativos. Este enfoque hace énfasis en los factores sociales y culturales presentes en el contexto institucional ya que parte del principio que es el propio comportamiento individual quien define en. 2. 3. ESCALANTE CANO, Roberto. CONTROL INTERNO DE LAS ÁREAS EMPRESARIALES PARA OPTIMIZAR LA ADMINISTRACIÓN. HERNÁNDEZ CELIS, Domingo. CONTROL INTERNO EFICAZ DE LA GESTIÓN DE UNA EMPRESA COOPERATIVA DE SERVICIOS MÚLTIPLES.. 8.

(23) última instancia la eficacia de los métodos de control interno elegidos en la dinámica de gestión.. 2.1.2 GESTIÓN. FLORES GONZÁLEZ, Julián (2007), en su tesis titulada "La contabilidad y la auditoría logística, herramientas para la efectividad de la gestión de las empresas"; de la Universidad Nacional del Callao; concluye que tanto la contabilidad como la auditoría logística se unen para constituirse en herramientas que puedan facilitar el logro de las metas, objetivos y misión de las empresas en general, por cuanto el contenido de la información puede ser utilizada en la formulación de nuevos planes, decisiones de financiamiento e inversión, rentabilidad y riesgos; y como medio de control empresarial. BENDEZÚ IRIARTE, Juan Héctor (2001), en su tesis titulada “La Auditoría de Gestión en la Empresa Moderna”; de la Universidad Nacional Federico Villarreal; desarrolla el proceso de la auditoría de gestión, tratando en primer lugar la evaluación del sistema de control administrativo, lo que será de suma utilidad para este trabajo de investigación.. Además;. hace. referencia. a. los. programas,. procedimientos, técnicas y prácticas de auditoría de gestión; lo que facilitará la investigación a realizar. SÁNCHEZ, Manuel (2009), en su tesis titulada “Bases para el diseño de un modelo de gestión en Instituciones de Educación Superior”, de la universidad de Buenos Aires - Argentina, señala que hay una sentida animadversión al tema de la gestión (burbuja académica) no obstante la realidad empírica demuestra que cada vez más son necesarios los equipos profesionales con entrenamientos específicos que se ocupen de la gestión, como una forma de mejorar la calidad en las misiones de docencia, investigación y extensión.. 9.

(24) 2.2 MARCO HISTÓRICO. 2.2.1 CONTROL INTERNO. En los antiguos imperios, también se percibía una forma de control y cobro de impuestos cuando los soberanos exigían el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, evidenciando que de alguna manera se tenía tipos de control para evitar disposiciones de dineros u otros recursos no autorizados.. Se evidencia que en Europa hacia los años 747 y 814, Carlos I “El Grande” (Carlomagno), a través del Missi Dominisi nombraba un clérigo y un laico para que inspeccionaran las provincias del imperio. Hacia el año 1319, Felipe V de Francia,. daría. a. su. cámara. de. cuentas,. poderes. administrativos y jurisdiccionales para el control de los negocios financieros.. En el Perú, desde el gobierno de Leguía (1908-1912 y 19191930), en que se impulsó la primera modernización importante del Estado, los avances frente a los Sistemas de Control Interno han sido significativos, toda vez que el Estado progresivamente ha implementado controles para detener o por lo menos desincentivar la corrupción y que permitan adentrar al servidor y al ciudadano en una cultura participativa de manejo de los recursos públicos, siendo el Sistema de Control Interno de las entidades públicos o privadas un mecanismo de inspección, vigilancia, sanción y conexión. (Cohaila, 2012, p. 11).. El control interno, es un proceso, ejecutado por el consejo de los directores, la administración y todo el personal de una. 10.

(25) entidad, diseñado para proporcionar seguridad razonable con miras a la consecución de objetivos en las siguientes categorías:. Efectividad y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad en la información financiera Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Esta definición refleja ciertos conceptos fundamentales:. El control interno es un proceso. Constituye un medio para un fin, no un fin sí mismo. El control interno es ejecutado por personas. No son solamente manuales de políticas y formas, sino personas en cada nivel de una organización.. Del control. interno puede. esperarse que. proporcione. solamente seguridad razonable, no seguridad absoluta, a la administración y a la alta Dirección de una entidad. El control interno está engranado para la consecución de objetivos. en. una. o. más. categorías. separadas. pero. interrelacionadas.. Esta definición de control interno es amplia por dos razones. Primero, es la manera como la mayoría de los ejecutivos principales intercambian puntos de vista sobre el control interno en la administración de sus negocios. De hecho, a menudo ellos hablan en términos de control y están sometidos a control.. Segundo, acomoda subconjuntos del control interno. Quienes esperan encontrar centros separados, por ejemplo, en los controles sobre información financiera o en controles relacionados con el cumplimiento de leyes y regulaciones. De manera similar, un centro dirigido sobre los controles en. 11.

(26) unidades particulares o actividades de una entidad, pueden modificarse. (Mantilla, 2005, p. 3-9).. El Control Interno ha sido preocupación de la mayoría de las entidades, y aunque con diferentes enfoques y terminologías, lo cual se puede evidenciar al consultar los libros de texto de auditoría,. los. artículos. publicados. por. organizaciones. profesionales, universidades y autores individuales. Por eso en el presente trabajo se aborda la evolución del mismo y sus antecedentes.. A través del tiempo los problemas de Control Interno, han centrado la preocupación de la gestión institucional, así como de los profesionales responsables de implementar nuevas formas de mejorar y perfeccionar dichos controles, esto es muy importante por cuanto el Control Interno es fundamental para que una entidad logre alcanzar, a través de una evaluación de su misión y visión, el logro de sus objetivos y metas trazadas, pues de lo contrario sería imposible que se puedan definir las medidas que se deben adoptar para alcanzarlos.. Como resultado del auge que tomó el comercio en los pueblos de Egipto, Fenicia, Siria entre otros países del Medio Oriente se desarrolló la contabilidad de partida simple. En estas épocas los sistemas de anotaciones habían sido sencillos debido a la reducida cantidad de operaciones. Cada individuo habría podido ejercer su propio control. Con el advenimiento de los antiguos Estados e Imperios se hallan vestigios de sistemas de controles en las cuentas públicas.. Si bien en un principio el Control Interno comienza en las funciones de la administración pública, hay indicios de que. 12.

(27) desde una época lejana se empleaba en las rendiciones de cuenta de los factores de los estados feudales y haciendas privadas. Dichos controles los efectuaba el auditor, persona competente que escuchaba las rendiciones de cuenta de los funcionarios y agentes, quienes por falta de instrucción no podían presentarlo por escrito.. Posteriormente, con el incremento del comercio en las ciudades italianas durante los años 1400, se produjo una evolución. de. la. contabilidad. como. registro. de. las. transacciones, apareciendo los libros de contabilidad para controlar las operaciones de los negocios.. En este ambiente comercial, el monje veneciano Fray Luca Paciolli mejor conocido como Luca di Borgo, matemático, desarrolló en 1494 la partida doble, analizando el hecho económico desde 2 puntos de vista: partida y contrapartida. Desde mediados del siglo XVIII, con la Revolución Industrial, iniciada en Inglaterra, se fueron introduciendo de modo creciente las máquinas que eran operadas por varias personas para la producción de artículos industriales, haciéndose cada vez más complejos los procesos en los cuales intervenían más personas y como consecuencia de esto surge la necesidad de controlar las operaciones de los administrativos, viéndose forzados a delegar funciones dentro de la organización conjuntamente con la creación de sistemas y procedimientos que previeran o disminuyeran fraudes o errores, debido a esto comenzó a hacerse sentir la necesidad de llevar a cabo un control sobre la gestión de los negocios, ya que se había prestado más atención a la fase de producción y comercialización que a la fase administrativa u organizativa, reconociéndose la necesidad de crear e implementar sistemas de control como consecuencia del. 13.

(28) importante crecimiento operado dentro de las entidades. Así nace el control como una función gerencial, para asegurar y constatar que los planes y políticas preestablecidas se cumplan tal como fueron fijadas.. Debido a esto,. los contadores idearon la comprobación. interna, la cual era conocida como: "la organización y coordinación del sistema de contabilidad y los procesos adoptados,. que. administración,. tienen hasta. como. donde. finalidad sea. brindar. posible,. a. la. práctico. y. económico el máximo de protección, control e información verídica".. El término de Control Interno reemplazó al de comprobación interna, debido a un cambio conceptual, ya que el contenido del mismo ha sufrido una considerable evolución.. 2.2.2 GESTIÓN. De acuerdo con Terry, G.R,. en el marco de la eficiencia institucional, la dirección es el elemento de la gestión en el que se logra la realización efectiva de lo planeado, por medio de la autoridad del administrador, ejercida a base de decisiones. Se trata por este medio de obtener los resultados que se hayan previsto y planeado. Existen dos estratos para obtener éstos resultados: a) En el nivel de ejecución (obreros, empleados y aún técnicos), se trata de ejecutar, llevar a cabo, aquellas actividades que habrán de ser productivas; b) En el nivel administrativo, tratándose de un jefe que solo dirige y no ejecuta; El jefe. como tal, no ejecuta sino hace que otros. ejecuten. Tienen no obstante su "hacer propio". Éste consiste precisamente en dirigir; situación que implica mandar, influir y motivar a los empleados para que realicen tareas esenciales.. 14.

(29) La dirección llega al fondo de las relaciones de los gerentes con cada una de las personas que trabajan con ellos. Los gerentes dirigen tratando de convencer a los demás que se les unan para lograr el futuro que surge de los pasos de la planificación y la organización. Los gerentes, al establecer el ambiente adecuado, ayudan a sus empleados a hacer su mejor esfuerzo. El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú (CGBVP), es un Organismo Público Descentralizado de la Presidencia de Consejo de Ministros, con personería jurídica de derecho público interno. Autonomía técnica, económica y administrativa. En este momento se rige con la Ley N° 27067. Se reconoce el día 5 de Diciembre como el "DÍA DEL BOMBERO VOLUNTARIO DEL PERÚ" por qué esa fecha fue fundada la primera Compañía de Bomberos del Perú “Unión Chalaca No 1” en la Provincia Constitucional del Callao; en la actualidad hay 192 Compañías de bomberos, que están organizadas. en. 25. Comandancias. Departamentales,. resaltando que el CGBVP, tiene un porcentaje de credibilidad en la población del 93%, que es el más alto sobre cualquier otra institución en Lima Perú.. 2.3 BASE LEGAL. 2.3.1 CONTROL INTERNO. El artículo 39° de la Constitución Política del Perú.; Funcionarios y. trabajadores públicos: Todos los funcionarios y. trabajadores públicos están al servicio de la Nación.. La Ley N° 27067 - Ley del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú, señala en su artículo 1°- Personería. 15.

(30) jurídica, que el Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú - CGBVP, es una entidad con personería jurídica de derecho público interno. Constituye un pliego presupuestal de la Presidencia del Consejo de Ministros. Goza de autonomía técnica,. económica. y. administrativa.. Es. la. autoridad. competente en materia de prevención, control y extinción de incendios. (Extendido por Ley N° 27140) Ley del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú. Asímismo, la Ley N° 27140, en su artículo 2º.- Cambio sectorial A partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, el Pliego Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú queda adscrito al Sector Presidencia del Consejo de Ministros.. Al respecto, la Ley N° 27785 - Ley del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, establece las normas que regulan el ámbito, organización, atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República como ente técnico rector de dicho Sistema. Es objeto de la Ley propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental, para prevenir y verificar, mediante la aplicación de principios, sistemas y procedimientos técnicos, la correcta, eficiente y transparente utilización y gestión de los recursos y bienes del Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las autoridades, funcionarios y servidores públicos, así como el cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control, con la finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la Nación. Las normas contenidas en esta Ley y aquéllas que emita la Contraloría General son aplicables a todas las entidades sujetas a control por el Sistema,. 16.

(31) independientemente. del. régimen. legal. o. fuente. de. financiamiento bajo el cual operen. Las disposiciones de esta Ley, y aquéllas que expide la Contraloría General en uso de sus atribuciones como ente técnico rector del Sistema, prevalecen en materia de control gubernamental sobre las que, en oposición o menoscabo de éstas, puedan dictarse por las entidades.. Igualmente, la Ley N° 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado, establece las bases para una adecuada implementación del control interno en el marco del Informe COSO (Committe of sponsoring organizations of the treadway commission) (Comité de organizaciones patrocinadoras de la comisión de Treadway), teniendo por objeto establecer las normas para regular la elaboración, aprobación, implantación funcionamiento, perfeccionamiento y evaluación del control interno en las entidades del Estado, con el propósito de cautelar y fortalecer los sistemas administrativos y operativos con acciones y actividades de control previo, simultáneo y posterior, contra los actos y prácticas indebidas o de corrupción, propendiendo al debido y transparente logro de los fines, objetivos y metas institucionales. Cuando en ella se mencione al control interno, se entiende éste como el control interno gubernamental a que se refiere el artículo 7 de la Ley Nº 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República. De acuerdo con esta norma, se denomina sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, organización, procedimientos y métodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizados e instituidos en cada entidad del Estado, para la consecución de los objetivos indicados en el artículo 4 de la presente Ley. Constituyen sus componentes:. 17.

(32)  El ambiente de control; entendido como el entorno organizacional favorable al ejercicio de prácticas, valores, conductas y reglas apropiadas para el funcionamiento del control interno y una gestión escrupulosa;  La evaluación de riesgos; en cuya virtud deben identificarse, analizarse y administrarse los factores o eventos. que. puedan. afectar. adversamente. el. cumplimiento de los fines, metas, objetivos, actividades y operaciones institucionales;  Actividades de control gerencial; son las políticas y procedimientos de control que imparte la dirección, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en relación con las funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad;  Las actividades de prevención y monitoreo; referidas a las acciones que deben ser adoptadas en el desempeño de las funciones asignadas, a fin de cuidar y asegurar respectivamente,. su. idoneidad. y. calidad. para. la. consecución de los objetivos del control interno;  Los sistemas de información y comunicación; a través de los cuales el registro, procesamiento, integración y divulgación de la información, con bases de datos y soluciones informáticas accesibles y modernas, sirva efectivamente para dotar de confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de gestión y control interno institucional;  El seguimiento de resultados; consistente en la revisión y verificación actualizadas sobre la atención y logros de las medidas de control interno implantadas, incluyendo la implementación de las recomendaciones formuladas en sus informes por los órganos del Sistema Nacional de Control;. 18.

(33)  Los compromisos de mejoramiento; por cuyo mérito los órganos y personal de la administración institucional efectúan. autoevaluaciones. conducentes. al. mejor. desarrollo del control interno e informan sobre cualquier desviación o deficiencia susceptible de corrección, obligándose a dar cumplimiento a las disposiciones o recomendaciones que se formulen para la mejora u optimización de sus labores. Con Resolución de Contraloría N° 320-2006-CG, Normas de Control Interno, Reglamento de la Ley N° 28716, prescribe que los titulares de las entidades están obligadas a emitir normas específicas aplicables a su entidad, de acuerdo a su naturaleza, estructura y funciones, las que deben ser concordantes con las normas técnicas de control que dice la Contraloría General de la República.  Se establecen las Normas de Control Interno que han sido elaboradas en armonía con los conceptos y enfoques modernos esbozados por las organizaciones mundiales especializadas en la materia. Su estructura se basa en los componentes de control reconocidos internacionalmente.  Se. estableció. que. para. fines. de. una. adecuada. formalización e implementación de la Estructura de Control Interno en todas las entidades del Estado, se concibe. que esta se organice. bajo los componentes. ambiente de Control, evaluación de riesgos, actividades de control, información y comunicación y supervisión que pertenecen. al. COSO. (Committe. of. sponsoring. organizations of the treadway commission) (Comité de organizaciones. patrocinadoras. Treadway). 19. de. la. comisión. de.

(34) A efecto, de viabilizar la implementación del Control Interno, la Contraloría General de la República, aprueba la Resolución de Contraloría Nº 458-2008-CG - “Guía para la Implementación del Sistema de Control Interno de las entidades del Estado”, que tiene como objeto propender al apropiado y oportuno ejercicio del control gubernamental, para prevenir y verificar la correcta utilización y gestión de los recursos del Estado, el desarrollo probo de las funciones de los funcionarios públicos, así como el cumplimiento de las metas de las instituciones sujetas a control.. Asimismo, que el control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente, siendo que el control interno comprende las acciones de cautela previa, simultánea y de verificación posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente.. Que, en concordancia con lo antes señalado y lo dispuesto en la Ley de Control Interno de las Entidades del Estado - Ley Nº 28716 que atribuyó a la Contraloría General de la República dictar la normativa técnica de control que oriente la efectiva implantación y. funcionamiento del control interno en las. entidades del Estado, así como su respectiva evaluación, este Organismo Superior de Control aprobó, mediante Resolución de Contraloría Nº 320-2006-CG, las Normas de Control Interno, las cuales fueron elaboradas en armonía con los conceptos. y. enfoques. modernos. esbozados. por. las. principales organizaciones mundiales especializadas sobre la materia, con aportes de INTOSAI instituciones y de personas vinculadas al tema como resultado de su pre-publicación en la. 20.

(35) página web institucional, y con una estructura basada en los componentes de control reconocidos internacionalmente.. Que, mediante el documento la Resolución de Contraloría Nº 458-2008-CG de visto se propone la aprobación de la “Guía para la Implementación del Sistema de Control Interno de las entidades del Estado”, que reúne lineamientos, herramientas, métodos y, expone con mayor amplitud los conceptos utilizados en las Normas de Control Interno; con la finalidad de orientar su efectiva y adecuada implementación. Asimismo, se propone establecer plazos para dicho fin, con arreglo a lo dispuesto en la Ley de Control Interno y las Normas de Control Interno;. para coadyuvar a la mejora de la gestión. pública y al logro de los objetivos y metas institucionales.. En uso de las atribuciones establecidas por el artículo 32° de la Ley Nº 27785, Ley. Orgánica del Sistema Nacional de. Control y de la Contraloría General de la República, se consigna: Aprobar la “Guía para la Implementación del Sistema de Control Interno de las entidades del Estado”, como documento orientador para la gestión pública y el control gubernamental, sin perjuicio de la legislación que emitan los distintos niveles de gobierno, así como las normas que. dicten. los. órganos. rectores. de. los. sistemas. administrativos estableciéndonos plazos. Artículo Segundo.Establecer un plazo máximo de veinticuatro (24) meses para la implementación del Sistema de Control Interno a partir del día siguiente de publicada.. 2.3.2 GESTION. Gestionar, es administrar, conducir, liderar a la empresa hacia la consecución de sus objetivos, y según Terry, G.R. (1995) ,. 21.

(36) precisa que en el marco de la eficiencia institucional, la dirección es el elemento de la gestión en el que se logra la realización efectiva de lo planeado, por medio de la autoridad del administrador, ejercida a base de decisiones.. Según la Ley N° 27067, el Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú - CGBVP, es una entidad con personería jurídica de derecho público interno. Constituye un pliego presupuestal de la Presidencia del Consejo de Ministros. Goza de autonomía técnica, económica y administrativa. Es la autoridad competente en materia de prevención y extinción de incendios.. Son objetivos del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú: a). Promover y coordinar las acciones de prevención de incendios y accidentes, evaluando los riesgos para la vida y la propiedad, notificando a las autoridades competentes la violación de las normas vigentes sobre la materia.. b). Combatir incendios, rescatar y salvar vidas expuestas a peligro por incendios o accidentes, atendiendo las emergencias derivadas de los mismos, prestando socorro y asistencia debida.. c). Participar en las acciones de apoyo a los daños ocasionados por desastres o calamidades, naturales o inducidos, bajo la orientación del Instituto Nacional de Defensa Civil, en tanto ente rector del Sistema Nacional de Defensa Civil.. El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú tiene las siguientes funciones:. 22.

(37) a). Formular, coordinar, aprobar, ejecutar y supervisar planes. y. normas. técnicas. relacionadas. con. la. prevención y combate de incendios. b). Combatir incendios, atender emergencias ocasionadas por incendios o accidentes, prestando el socorro y la ayuda debida.. c). Dirigir y controlar a nivel nacional las actividades de las organizaciones. que. desarrollen. acciones. contra. incendios y rescate en caso de siniestros, a excepción de las correspondientes a las Fuerzas Armadas y Policía Nacional del Perú. d). Brindar el apoyo. requerido. por las autoridades. respectivas para la mitigación de desastres naturales o inducidos, conforme a las directivas del Sistema Nacional de Defensa Civil.. El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú tiene la estructura orgánica siguiente: a). Comando Nacional. b). Consejo de Oficiales Generales. c). Consejo Nacional de Disciplina. d). Comandancias Departamentales. e). Compañías de Bomberos. El Comando Nacional es el órgano rector y máxima autoridad del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú. Su sede es la Capital de la República. Las resoluciones, normas y directivas que expida son de estricto cumplimiento por todos los órganos y miembros del Cuerpo.. 23.

(38) Lo dirige el Comandante General, cargo que es ejercido por un Oficial General del CGBVP en situación de actividad. El Comandante General es la máxima autoridad representativa del CGBVP. Es responsable del cumplimiento de los objetivos de la institución, así como del empleo de los recursos humanos, logísticos y económicos financieros. El Comando Nacional está conformado por:. a) La Comandancia General b) La Vicecomandancia General c) La Dirección General de Administración d) La Dirección General de Operaciones e) El Centro de Instrucción del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú. f). El Centro de Prevención e Investigación de Incendios.. El Consejo de Oficiales Generales del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú está conformado por los Brigadieres Generales y Mayores en actividad. Corresponde al Consejo de Oficiales Generales elegir al Comandante General, al Vicecomandante General, y al Presidente del Consejo Nacional de Disciplina, así como aprobar los ascensos a Brigadieres Generales y Brigadieres Mayores conforme los procedimientos que establezca el reglamento. Los Oficiales Generales en situación de actividad en cuadro conformarán un Consejo Consultivo encargado de brindar asesoramiento al Comando Nacional. Mediante Resolución Ministerial de la Presidencia del Consejo de Ministros, se ratificará a los Brigadieres Generales y Brigadieres Mayores. Los Oficiales Generales en situación de actividad en cuadro conformarán un Consejo Consultivo encargado de brindar asesoramiento al Comando Nacional.. 24.

(39) El Consejo Nacional de Disciplina tiene por función investigar, juzgar y sancionar las faltas o infracciones que cometan los bomberos en el desempeño de sus funciones. Las. Comandancias. instancias. Departamentales. desconcentradas. del. constituyen. Cuerpo. General. las de. Bomberos Voluntarios del Perú a nivel nacional. Dependen jerárquicamente del Comando Nacional. Son dirigidas y representadas por el Comandante Departamental, quien es nombrado por el Comandante General a propuesta del Consejo de Oficiales Generales, según el procedimiento que establezca el reglamento.. Las Compañías de Bomberos agrupan a los bomberos voluntarios y constituyen las unidades básicas y operativas. Son reconocidas y autorizadas por el Comando Nacional. Dependen. jerárquicas,. económicas,. administrativa. y. operativamente de las Comandancias Departamentales. Son dirigidas y representadas por el Comandante de Compañía, quien es nombrado por el Comandante General a propuesta del Comandante Departamental, según el procedimiento que establezca el reglamento.. El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú, está conformado por: a). Bomberos Activos.- Son las personas naturales que cumplen con los requisitos reglamentarios para su ingreso y permanencia en el CGBVP. Forman parte del escalafón institucional.. b). Bomberos Asimilados.- Son las personas naturales que, desempeñando la actividad de su profesión, prestan apoyo a los fines y acciones institucionales.. 25.

(40) c). Cooperadores.- Son las personas naturales o jurídicas que, sin estar sujetas al cumplimiento de las normas reglamentarias. del. servicio. activo,. participan. en. actividades administrativas, económicas y sociales a favor del CGBVP. Los miembros activos del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú que no se encuentren asegurados bajo las modalidades establecidas por la Ley N° 26790, tienen derecho a recibir las prestaciones asistenciales de salud a cargo del Instituto Peruano de Seguridad Social sin costo alguno, así como la hospitalización en los casos de accidentes producidos como consecuencia de los actos de servicio. Dichas prestaciones se proporcionarán hasta la total recuperación del accidentado. El Comando Nacional del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú, asumirá la responsabilidad por la situación de sus miembros en el uso de las prestaciones asistenciales. Los miembros activos que fallezcan o hayan fallecido en cumplimiento de su deber, se encuentran comprendidos dentro de los alcances de la Ley N° 23694.. Son recursos del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú, los siguientes: a) Los montos asignados por el Tesoro Público. b) Los ingresos propios generados por capacitación y asistencia técnica en materia de su competencia. c) Las donaciones recibidas nacionales e internacionales.. Los bienes del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú son inembargables.. 26.

(41) El personal administrativo remunerado del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú se encuentra bajo el régimen laboral de la actividad privada. El Poder Ejecutivo ratifica la elección del Comandante General del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú mediante Resolución Suprema refrendada por el Presidente del Consejo de Ministros. Igualmente, mediante Resolución Ministerial de la Presidencia del Consejo de Ministros, se ratifica al Vicecomandante General y al Presidente del Consejo Nacional de Disciplina. a). Ley Marco del Presupuesto Público N° 28411.. b). Ley N° 29626 Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2011. 2.4 BASES TEÓRICAS. 2.4.1 CONTROL INTERNO. Interpretando lo establecido por la Comisión de Normas de Control. interno. Entidades. de. la. Fiscalizadoras. Internacional. de. Organización Superiores. Entidades. Internacional La. Fiscalizadoras. de. Organización Superiores. (INTOSAI)4, la implementación del control interno incluye un plan de organización y el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú, tendientes a ofrecer una garantía razonable de que se cumplan los siguientes objetivos principales: i) Promover operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces, así como productos y servicios de la calidad esperada; ii) Preservar al patrimonio de pérdidas por despilfarro, abuso, mala gestión, errores, 4. Entidad a la cual está subordinada la Contraloría General de la República de nuestro país.. 27.

(42) fraudes o. irregularidades;. iii). Respetar las. leyes. y. reglamentaciones, como también las directivas y estimular al mismo tiempo la adhesión de los integrantes de la organización a las políticas y objetivos de la misma; iv) Obtener datos financieros y de gestión completos y confiables y presentados a través de informes oportunos. Para la alta dirección es primordial lograr los mejores resultados con economía de esfuerzos y recursos, es decir al menor costo posible. Para ello debe controlarse que sus decisiones se cumplan adecuadamente, en el sentido que las acciones ejecutadas correspondan con aquéllas, dentro de un esquema básico que permita la iniciativa y contemple las. circunstancias. vigentes. en. cada. momento.. Por. consiguiente, siguiendo los lineamientos de La Organización Internacional (INTOSAI),. de. Entidades. incumbe. a. Fiscalizadoras. la. autoridad. Superiores superior. la. responsabilidad en cuanto al establecimiento de una estructura de control interno idónea y eficiente, así como su revisión y actualización periódica.. Interpretando lo establecido por el Instituto Auditores Internos de España- Coopers & Lybrand, SA. (1997)5, la implementación del control interno es un conjunto de eventos. que. deben. instalarse. en. la. infraestructura. institucional y que para facilitar la gestión institucional está referido a los recursos humanos, materiales y financieros; a la planeación, organización, dirección, coordinación y control administrativo,. financiero. y. operativo.. Para. que. la. implementación sea la más adecuada, el marco integrado de control interno que plantea el informe COSO (Committe of sponsoring organizations of the treadway commission) 5. INSTITUTO AUDITORES INTERNOS DE ESPAÑA.LOS NUEVOS CONCEPTOS DEL CONTROL INTERNO, p. 77.. 28.

(43) (Comité de organizaciones patrocinadoras de la comisión de Treadway) recomienda la implementación de sus cinco componentes mínimos, como son: Ambiente de control interno; Evaluación de riesgos; Actividades de control interno;. Información. y. comunicación;. Supervisión.. El. ambiente de control interno refleja el espíritu ético vigente en una entidad respecto del comportamiento de los agentes, la responsabilidad con que encaran sus actividades, y la importancia que le asignan al control interno. Sirve de base de los otros componentes, ya que es dentro del ambiente reinante que se evalúan los riesgos y se definen las actividades de control interno tendientes a neutralizarlos. Simultáneamente se capta la información relevante y se realizan las comunicaciones pertinentes, dentro de un proceso supervisado y corregido de acuerdo con las circunstancias. El modelo refleja el dinamismo propio de los sistemas de control interno. Así, la evaluación de riesgos no sólo influye en las actividades de control interno, sino que puede también poner de relieve la conveniencia de reconsiderar el manejo de la información y la comunicación. No se trata de un proceso en serie, en el que un componente incide exclusivamente sobre el siguiente, sino que es interactivo multidireccional en tanto cualquier componente puede influir, y de hecho lo hace, en cualquier otro. Existe también una relación directa entre los objetivos (Eficiencia. de. las. operaciones,. confiabilidad. de. la. información y cumplimiento de leyes y reglamentos) y los cinco componentes referenciados, la que se manifiesta permanentemente en el campo de la gestión: las unidades operativas y cada agente de la organización conforman secuencialmente un esquema orientado a los resultados que se buscan, y la matriz constituida por ese esquema es a su vez cruzada por los componentes.. 29.

(44) Para Terry (1995)6, la implementación del control interno se define como "el proceso de regular actividades que aseguren que se están cumpliendo como fueron planificadas y corrigiendo cualquier desviación significativa". "El control interno es el proceso que permite garantizar que las actividades reales se ajusten a las actividades proyectadas". El control interno "Consiste en verificar si todo se realiza conforme al programa adoptado, a las órdenes impartidas y a los principios administrativos. Tiene la finalidad de señalar las faltas y los errores a fin de que se pueda repararlos y evitar su repetición".. La implementación del control interno posee ciertos elementos que son básicos o esenciales: En primer lugar, se debe llevar a cabo un proceso de supervisión de las actividades realizadas; en segundo lugar, deben existir estándares. o. patrones. establecidos. para. determinar. posibles desviaciones de los resultados; en un tercer lugar, el control interno permite la corrección de errores en las actividades realizadas; Y en último lugar, a través del proceso de control interno se debe planificar las actividades y objetivos a realizar, después de haber hecho las. correcciones necesarias. En conclusión podemos definir el control interno como la función que permite la supervisión y comparación de los resultados obtenidos. contra los. resultados esperados originalmente, asegurando además que la acción dirigida se esté llevando a cabo de acuerdo con los planes de la organización y dentro de los límites de la estructura organizacional.. 6. TERRY, G.R. PRINCIPIOS DE ADMINISTRACIÓN, p.120. 30.

(45) Para Koontz & O’Donnell (1990)7, la implementación del control interno comprende la puesta en marcha de un conjunto de estándares y/o parámetros que deben cumplir los recursos humanos, materiales y financieros para ser utilizados en las actividades que lleva a cabo la institución. Sobre esta base, el control interno se enfoca en evaluar y corregir. el. desempeño. de. las. actividades. de. los. subordinados para asegurar que los objetivos y planes de la organización se están llevando a cabo. De aquí puede deducirse la gran importancia que tiene el control interno, pues es solo a través de esta función que lograremos precisar si lo realizado se ajusta a lo planeado y en caso de existir desviaciones, identificar los responsables y corregir dichos errores. Sin embargo es conveniente recordar que no debe existir solo el control interno a posteriori, sino que, al igual que el planteamiento, debe ser, por lo menos en parte, una labor de previsión. En este caso se puede estudiar el pasado para determinar lo que ha ocurrido y porque los estándares no han sido alcanzados; de esta manera se puede adoptar las medidas necesarias para que en el futuro no se cometan los errores del pasado. Además siendo el control interno la última de las funciones del proceso administrativo, esta cierra el ciclo del sistema al proveer retroalimentación respecto a desviaciones significativas contra el desempeño planeado. La retroalimentación de información pertinente a partir de la función de control interno puede afectar el proceso de planeación. Terry (1995)8, señala que la implementación del control interno es un acto fundamental para la gestión adecuada de una institución y para el cumplimiento de sus fines se divide 12. KOONTZ, O’DONNELL.UN ANÁLISIS DE SISTEMAS Y CONTINGENCIAS DE LAS FUNCIONES ADMINISTRATIVAS, p.400 13. ERRY, G.R. PRINCIPIOS DE ADMINISTRACIÓN, p. 700. 31.

(46) en los siguientes tipos: El control interno preliminar o previo, el. concurrente. o. simultáneo,. el. posterior. y. el. de. retroalimentación. Control interno preliminar, este tipo de control interno tiene lugar antes de que principien las operaciones. e. incluye. la. creación. de. políticas,. procedimientos y reglas diseñadas para asegurar que las actividades planeadas serán ejecutadas con propiedad. En vez de esperar los resultados y compararlos con los objetivos es posible ejercer una influencia controladora limitando las actividades por adelantado. Son deseables debido a que permiten a la administración evitar problemas en. lugar. de. tener. que. corregirlos. después,. pero. desafortunadamente este tipo de control interno requiere tiempo e información oportuna y precisa que suele ser difícil de desarrollar. Control interno concurrente, este tipo de control interno tiene lugar durante la fase de la acción de ejecutar los planes e incluye la dirección, vigilancia y sincronización de las actividades según ocurran, en otras palabras, pueden ayudar a garantizar que el plan será llevado a cabo en el tiempo específico y bajo las condiciones requeridas. La forma mejor conocida del control interno concurrente es la supervisión directa. Cuando un administrador supervisa las acciones de un empleado de manera directa, el administrador puede verificar de forma concurrente las actividades del empleado y corregir los problemas que puedan presentarse. Por ejemplo, la mayor parte de las computadoras están programadas para ofrecer a los operadores respuestas inmediatas si se presenta algún error. Si se introduce un comando equivocado, los controles del programa rechazan el comando y todavía así pueden indicarle. por. qué. es. el. error.. Control. interno. de. retroalimentación, este tipo de control interno se enfoca sobre el uso de la información de los resultados anteriores. 32.

(47) para corregir posibles desviaciones futuras de estándar aceptable. El control interno de retroalimentación implica que se han reunido algunos datos, se han analizado y se han regresado los resultados a alguien o a algo en el proceso que se está controlando de manera que puedan hacerse correcciones. El principal inconveniente de este tipo de control interno es que en el momento en que el administrador tiene la información el daño ya está hecho, es decir, se lleva a cabo después de la acción. Por ejemplo, se tiene una empresa que tiene 3 sucursales distribuidas por todo el país: Sucursal A, Sucursal B y Sucursal C. El gerente general ha detectado que la sucursal A tiene serios problemas. financieros,. mientras. que. sus. otras. dos. sucursales están funcionando correctamente. Es aquí cuando el gerente debe decidir si esta información es causa suficiente para cerrar dicha sucursal o deberá cambiar las estrategias que han venido implementando. Según Hevia (2008)9, la implementación del control interno consiste en instaurar la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control interno, con fines de su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes. El control interno es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente. El control interno comprende las acciones de cautela previa simultánea y de verificación 9. HEVIA VÁSQUEZ, Eduardo. http://www.iai.es/PuLisPub.asp. FUNDAMENTOS. 33. DE. AUDITORIA. INTERNA..

(48) posterior que realiza la entidad sujeta a control interno, con la finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente. Su ejercicio es previo, simultáneo y posterior. El control interno previo. y. simultáneo. compete. exclusivamente. a. las. autoridades, funcionarios y servidores públicos de las entidades como responsabilidad propia de las funciones que le son inherentes, sobre la base de las normas que rigen las actividades de la organización y los procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones institucionales, los que contienen las políticas y métodos de autorización, registro, verificación, evaluación, seguridad y protección. El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o funcionario ejecutor, en función del cumplimiento de las disposiciones establecidas, así como por el órgano de control interno institucional según sus planes y programas anuales,. evaluando. y. verificando. los. aspectos. administrativos del uso de los recursos y bienes del Estado, así como la gestión y ejecución llevadas a cabo, en relación con las metas trazadas y resultados obtenidos. Es responsabilidad del Titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y confiabilidad del control interno para la evaluación de la gestión y el efectivo ejercicio de la rendición de cuentas, propendiendo a que éste contribuya con el logro de la misión y objetivos de la entidad a su cargo. El Titular de la entidad está obligado a definir las políticas institucionales en los planes y/o programas anuales que se formulen, los que serán objeto de las verificaciones a que se refiere esta Ley. Se entiende por control interno externo el conjunto de políticas, normas, métodos y procedimientos. técnicos,. que. compete. aplicar. a. la. Contraloría General de la República u otro órgano del. 34.

(49) Sistema por encargo o designación de ésta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestión, la captación y el uso de. los. recursos. y. bienes. del. Estado.. Se. realiza. fundamentalmente mediante acciones de control interno con carácter selectivo y posterior. En concordancia con sus roles de supervisión y vigilancia, el control interno externo podrá ser. preventivo. o. simultáneo,. cuando. se. determine. taxativamente por la presente Ley o por normativa expresa, sin que en ningún caso conlleve injerencia en los procesos de dirección y gerencia a cargo de la administración de la entidad, o interferencia en el control interno posterior que corresponda. Para su ejercicio, se aplicarán sistemas de control interno de legalidad, de gestión, financiero, de resultados, de evaluación de control interno u otros que sean útiles en función a las características de la entidad y la materia de control interno, pudiendo realizarse en forma individual o combinada. Asimismo, podrá llevarse a cabo inspecciones y verificaciones, así como las diligencias, estudios e investigaciones necesarias para fines de control interno.. 2.4.2 GESTIÓN INSTITUCIONAL Interpretando a. Koontz & O’Donnell (1990)10, la gestión. institucional es un arte cuando interviene los conocimientos empíricos. Sin embargo, cuando se utiliza conocimiento organizado, y se sustenta la práctica con técnicas, se convierte en ciencia. Las técnicas son esencialmente formas de hacer las cosas, métodos para lograr un determinado resultado con mayor eficacia y eficiencia. A partir de estos conceptos nace el proceso de gestión, con elementos de la 10. Koontz & O’Donnell. CURSO DE ADMINISTRACIÓN MODERNA- UN ANÁLISIS DE SISTEMAS Y CONTINGENCIAS DE LAS FUNCIONES ADMINISTRATIVAS, p. 189. 35.

(50) función de administración que comprende las siguientes funciones prever, organizar, comandar, coordinar y controlar. El proceso de gestión es cíclico, dinámico e interactivo. Las funciones de la gestión institucional en un enfoque sistémico conforman el proceso de gestión.. La gestión se define como la ejecución y el monitoreo de los mecanismos, las acciones y las medidas necesarias para la consecución de los objetivos de la institución. La gestión, por consiguiente, implica un fuerte compromiso de sus actores con la institución y también con los valores y principios de eficacia y eficiencia de las acciones ejecutadas. Desde este marco conceptual se entiende que la conducción de toda institución supone aplicar técnicas de gestión para el desarrollo de sus acciones y el alcance de sus objetivos.. La gestión involucra las acciones y decisiones provenientes de las autoridades políticas y administrativas que influyen en el desarrollo de las instituciones. Generalmente, las medidas incluidas en la gestión se articulan con otras políticas institucionales implementadas por los directivos, como parte de un proyecto político mayor.. Las medidas relativas a la gestión corresponden al ámbito institucional e involucran objetivos y acciones o directivas consecuentes con dichos objetivos, que apuntan a lograr una influencia directa sobre la institución de cualquier tipo. Toda medida de gestión supone un componente político, en la medida en que tiende a la concreción de una intencionalidad. La gestión institucional, en particular, implica impulsar la conducción de la institución hacia determinadas metas a partir de una planificación institucional, para lo que resultan necesarios saberes, habilidades y experiencias respecto del. 36.