INSTITUTO DE POSTGRADO
MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
“INCIDENCIA DEL CUMPLIMIENTO DEL CONTROL INTERNO PARA EL MANEJO DE ACTIVOS FIJOS EN LA SUBZONA DE
POLICÍA CARCHI DISTRITO TULCÁN”
Trabajo de Investigación previo a la obtención del Título de Magíster en Contabilidad y Auditoría
DIRECTOR:
Ing. Paola Yesenia Carrera Cuesta Msc
AUTOR:
Jenny Rocío Cuaspúd Arciniegas
IBARRA - ECUADOR
Dedicatoria
El resultado de este esfuerzo lo dedico primeramente con un profundo
agradecimiento Dios, a quien he confiado toda mi carrera universitaria.
A mis padres por su apoyo y ayuda incondicional en todo momento, por ser un
ejemplo de perseverancia y superación, quien ha forjado en mí, valores como la
responsabilidad, la solidaridad, la perseverancia y la humildad y que los he puesto
en práctica durante toda mi vida estudiantil.
A mi esposo por su palabras de aliento, por su apoyo incondicional en este largo
proceso.
A mis hijos fuente de inspiración, seres importante y maravilloso que han llenan mi
vida de alegría, y amor, ellos la fuerza y el valor que se necesita para cumplir con
Agradecimiento
A Dios por ser la luz que ha guiado mi camino durante toda la etapa de mi vida
personal y estudiantil.
Expreso mi profundo agradecimiento a mi Director de Tesis, por su tiempo y por
los conocimientos trasmitidos en cada etapa y desarrollo de esta investigación, a
quien considero una gran persona y durante todo este tiempo he llegado a admirar
y estimar mucho, por su alto sentido humanitario y su profesionalismo.
A la Universidad Técnica del Norte por permitirme formar parte de tan prestigiosa
institución y así culminar mis estudios.
A mis docentes, quienes compartieron durante todo este tiempo sus conocimientos
y vivencias, por ende complementaron y alimentaron mi formación como ser
humano.
A mis familiares, amigos y demás personas que de una u otra forma contribuyeron
a la exitosa culminación de mis estudios y hoy se ve reflejado en mi título de
Contenido General
Aprobación del tutor ... ii
Dedicatoria ... iii
Agradecimiento ... iv
Sesión de derechos ... v
Contenido General ... vi
Lista de Tablas ... xi
Lista de Figuras ... xii
Resumen ... xiii
Abstract ... xiv
Introducción ... 1
CAPÍTULO I ... 3
EL PROBLEMA ... 3
1.1. Antecedentes ... 3
1.2. Planteamiento del problema ... 4
1.3. Formulación del problema ... 5
1.4. Justificación de la investigación ... 5
1.5. Objetivos de la investigación ... 5
1.5.1. Objetivo general ... 5
1.5.2. Objetivos específicos ... 5
1.5.3. Hipótesis o preguntas directrices ... 6
CAPITULO II ... 7
MARCO TEÓRICO ... 7
2.1.1.Concepto ... 7
2.1.2.Tipos de auditoría ... 8
2.2. CONTROL INTERNO ... 9
2.2.1.Conceptos ... 9
2.2.2.Objetivos de control interno ... 10
2.2.3.Importancia del control interno ... 11
2.2.4.Clases de control interno ... 11
2.2.5.Características del Control Interno ... 13
2.2.6.Tipos de Control. ... 14
2.2.6.1. Control preliminar ... 14
2.2.6.2. Control concurrente ... 14
2.2.6.3. Control posterior ... 15
2.2.7.Métodos de evaluación de control interno. ... 15
2.2.7.1. Explicación narrativa. ... 15
2.2.7.2. Cuestionarios... 16
2.2.7.3. Diagrama de flujo. ... 17
2.2.8.Componentes del Control Interno ... 18
2.2.8.1. Fases de Evaluación de los Controles Internos ... 19
2.3. INFORME COSO ... 21
2.3.1.Definición ... 21
2.3.2.Componentes ... 21
2.3.2.1. Ambiente de control ... 21
2.3.2.2. Evaluación de los riesgos ... 22
2.3.2.3. Actividades de control ... 23
2.3.2.5. Supervisión ... 26
2.4. ACTIVOS FIJOS ... 27
2.4.1.Clasificación de activos ... 27
2.4.2.Control de activos fijos ... 28
2.5. MARCO LEGAL ... 30
CAPITULO III ... 37
MARCO METODOLÓGICO ... 37
3.1. Descripción del área de estudio ... 38
3.2. Tipo de investigación ... 38
3.2.1.Descriptiva ... 38
3.2.2.Documental – Bibliográfica ... 38
3.2.3.De campo ... 38
3.3. Métodos de investigación ... 39
3.3.1.Histórico – Lógico ... 39
3.3.2.Analítico – sintético. ... 39
3.3.3.Deductivo – Inductivo. ... 39
3.3.4.Sistemático ... 39
3.3.5.Exploratorio ... 39
3.3.6.Observación científica ... 40
3.4. Población y Muestras ... 43
3.5. Procedimiento ... 44
3.6. Técnicas e instrumentos de investigación... 45
3.7. Técnica de procesamiento y análisis de datos ... 45
3.8. Resultados esperados (Impactos) ... 46
3.8.2.En lo cultural ... 46
3.8.3.En lo ambiental ... 46
3.8.4.En lo científico ... 47
CAPITULO IV ... 48
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS... 48
4.1. Análisis de la encuesta ... 48
4.2. Análisis de la entrevista. ... 67
4.3. Respuestas a las preguntas directrices. ... 69
CAPITULO V ... 71
PROPUESTA ... 71
5.1. Nombre de la propuesta ... 71
5.2. Justificación ... 71
5.3. Procedimiento para el manejo de activos fijo ... 72
5.3.1.Introducción. ... 72
5.3.2.Base legal. ... 72
5.4. Matriz de evaluación de riesgos potenciales al manejo de activos fijos... 80
5.5. Identificación y priorización de riesgos y su incidencia en el manejo de activos ... 81
5.6. Cuestionarios de control interno. ... 85
5.7. Matriz de Hallazgos. ... 92
5.8. Responsabilidad del cumplimiento del manejo de activos en la Subzona de policía del Carchi ... 104
5.9. Resultados generales de la evaluación del control interno activos fijos .... 105
5.10. Plan de recomendaciones ... 118
CAPÍTULO VI ... 124
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 124
Conclusiones Generales ... 124
Recomendaciones Generales ... 125
BIBLIOGRAFÍA...
Lista de Tablas
Tabla 1. Fases de Evaluación de control Interno ... 20
Tabla 2. Operacionalización de Variables ... 41
Tabla 3. Estratos poblacionales de la Institución Sub Zona de Policía Carchi ... 43
Tabla 4. Unidad encargada de la administración de bienes ... 48
Tabla 5. Manuales, políticas y procedimientos ... 50
Tabla 6. Información y detalle de los activos fijos ... 52
Tabla 7. Registro de transacciones en sistemas de control ... 54
Tabla 8. Documentos de sustento... 56
Tabla 9. Acta de entrega-recepción ... 58
Tabla 10. Control de activos fijos. ... 60
Tabla 11. Estado actual del uso de los activos fijos ... 62
Tabla 12. Activos fijos debidamente detallados ... 64
Tabla 13. Verificación física de los bienes ... 66
Tabla 14. Aplicación de la entrevista ... 67
Tabla 15. Matriz de evaluación de riesgos potenciales al manejo de activos fijos 80 Tabla 16. Matriz de identificación y priorización de riesgos y su incidencia en el manejo de activos ... 81
Tabla 17. Cuestionarios de control interno ... 85
Tabla 18. Nivel de Confianza... 91
Tabla 19. Evaluación del control interno matriz de hallazgos ... 92
Lista de Figuras
Figura 1. Marco legal ... 31
Figura 2. Técnica de procesamiento y análisis de datos ... 46
Figura 3. Unidad encargada de la administración de bienes ... 48
Figura 4. Manuales, políticas y procedimientos... 50
Figura 5. Información y detalle de los activos fijos. ... 52
Figura 6. Registro de transacciones en sistemas de control ... 54
Figura 7. Documentos de sustento ... 56
Figura 8. Acta de entrega-recepción ... 58
Figura 9. Control de activos fijos. ... 60
Figura 10. Estado actual del uso de los activos fijos... 62
Figura 11. Activos fijos están detallados ... 64
Figura 12. Verificación física de los bienes ... 66
Figura 13. Recepción de bienes ... 75
Figura 14. Baja por obsolencia e inservibles ... 77
Resumen
En el presente trabajo de investigación se evalúa la “Incidencia del
cumplimiento del control interno en el manejo de activos fijos en la Subzona de
policía Carchi distrito Tulcán”.
La administración de activos fijos se basa en normativa, disposiciones legales
que permitan el manejo eficiente a través del registro, identificación y protección,
constatación física, almacenamiento y distribución de bienes.
En el presente trabajo se utilizó instrumentos de investigación como
cuestionarios y encuestas dirigidas al personal involucrado el control y manejo de
bienes de la institución y a todo el personal que tiene a su cargo bienes o activos
fijos. Además se aplicó cuestionario de control interno como herramienta para
determinar las principales consideraciones relacionadas a la incidencia en su
cumplimiento en el manejo de bienes.
Los resultados obtenidos determinan la incidencia de manejo del control de
activos fijos para lo cual se plantean procesos y procedimientos que permiten el
control y manejo de los bienes, se presenta una matriz de evaluación de riesgos
potenciales, matriz de identificación y priorización de riesgos, se aplica
cuestionarios de control interno, se presentación los resultados mediante el informe
de control interno con el despliegue de la condición, el criterio, la causa y sus
efectos, para posteriormente establecer un plan de acción en el que se recomienda
la aplicación de los procedimientos de control interno en la Subzona de policía
Abstract
This research evaluates the "Incidence of compliance with internal control
in the management of fixed assets in the Carchi district Tulcán subzone". The
management of fixed assets is based on regulations, legal provisions that allow
efficient management through registration, identification and protection, physical
verification, storage and distribution of assets.
For the present, research instruments such as questionnaires and surveys
were used for personnel involved in the control and management of assets of the
institution and all personnel who are in charge of fixed assets or assets. In addition,
an internal control questionnaire was applied as a tool to determine the main
considerations related to the incidence of compliance in the management of goods.
The results obtained determine the incidence of control management,
processes and procedures of the management of goods, a matrix of evaluation of
potential risks of the management of fixed assets, a matrix of identification and
prioritization of risks, control questionnaires are applied the internal control report
with the deployment of the condition, criterion, cause and its effects, and then
establish an action plan recommending the application of internal control Sub-area
Introducción
El presente estudio tiene el propósito aportar a la Sub Zona de Policía Carchi
información para un adecuado cumplimiento de control de bienes, además porque
se pretende analizar si existen procesos desactualizados en el manejo de los bienes,
para evaluar y proponer cambios que generen eficiencia y eficacia en los
procedimientos. Con lo cual se podrá asegurar que los diferentes departamentos
marchen con los previstos de acuerdo a los reglamentos y normas establecidas.
En donde se desarrolló los siguientes capítulos:
En el capítulo I, se estructura el problema, es donde se describe que existe
incumplimiento con normas, reglamentos, políticas y prácticas institucionales,
provocando que la información financiera no se encuentre acorde con la realidad de
la institución, el inadecuado control da como consecuencia una deficiente
administración y mal manejo de los recursos públicos.
En el Capítulo II, se presenta los temas y subtemas , que se estructura como
resultado de la revisión de las fuentes bibliográficas, realizando la extracción y
recopilación de las citas correspondientes, lo cual tiene como propósito situar el
problema planteado, dentro de conocimientos existentes y establecer una
sustentación teórica del estudio.
En el Capítulo III, se desarrolla el marco metodológico, se busca las causas
y la explicación de los hechos este enfoque permite a través del problema y los
objetivos bien estructurados, plantear la idea a defender la cual mantiene una
relación entre las variables definidas para el análisis de la información recolectada.
En el Capítulo IV, se plasma el análisis e interpretación de los resultados
obtenidos en la encuesta y entrevista.
En el capítulo V, se desarrolla la propuesta, lo cual permitió obtener
información oportuna y confiable, que permitirá a las autoridades y funcionarios
prevenir y corregir errores a futuro en la administración de los bienes. Además los
resultados obtenidos permitirán que las administraciones puedan realizar eficientes
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
1.1. Antecedentes
La Policía Nacional es una institución estatal de carácter civil, armada,
técnica, jerarquizada, disciplinada, profesional y altamente especializada, cuya
misión es atender la seguridad ciudadana y el orden público, y proteger el libre
ejercicio de los derechos y la seguridad de las personas dentro del territorio
nacional.
Para el presente trabajo investigativo es necesario revisar estudios realizados
anteriormente que se encuentren relacionados o vinculados con el problema, a
continuación, se menciona algunos estudios relacionados con el tema.
Torres, Melba (2015), realizó un trabajo de investigación con el Tema
“Diseño de un manual de control interno aplicado al manejo de activos fijos para la Compañía CAMARONERA FERASA S.A. en la ciudad de Guayaquil”. El objetivo
del proyecto está orientado al diseño de un Manual de Control Interno para uno de
los flujos de transacciones significativas presentes en la compañía Camaronera
Ferasa S.A, el cual esta enfocado en aportar una visión y herramientas con las que
se puede mejorar y diseñar el flujo de trabajo para hacerlo mas eficiente y adaptado
a las necesidades de la empresa.
Medina, Wilson (2010) realizó un trabajo de investigación con el tema “Los
procedimientos de control interno para los activos fijos en el departamento de
bodega de la EP-EMAPA-A Ambato y su incidencia en la presentación de los
estados financieros en el año 2009, cuyo objetivo es estudiar la incidencia de los
procedimientos de control interno para los activos fijos en la presentación oportuna
de los Estados Financieros de la EP-EMAPA-A en el año 2009.
En esta institución se ha visto la necesidad de realizar la investigación, de
1.2. Planteamiento del problema
En el Ecuador las instituciones no poseen mecanismos confiables para el
manejo de sus bienes, es así que se ve necesario partir de un análisis, a través del
cual se puedan identificar factores internos y externos que permitan estructurar
instrumentos idóneos para un adecuado control y manejo de estos bienes de acuerdo
a la naturaleza de cada organización.
La ausencia de la aplicación de normas técnicas ha sido una práctica común
en las organizaciones del sector público, razón por la cual la gestión gerencial y
administrativa por parte de los diferentes servidores y funcionarios públicos a los
cuales se les asigna el manejo y control de los bienes no es el más eficiente y eficaz.
La no aplicación adecuada de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC
16-36) y de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC 12,13,27) para el
tratamiento y manejo contable de las propiedades, planta y equipo merecen un
profundo análisis en las Instituciones del sector público..
La Policía Nacional del Ecuador a través del Ministerio del Interior realiza
la adquisición de todos bienes de uso del personal policial para cumplir con la
misión de dar seguridad a la ciudadanía. Esta institución para la administración y
control de los bienes delega la función a la dirección nacional de logística y esta a
su vez a las oficinas de logística de las sub zonas de policía.
En la Sub Zona de Policía Carchi distrito Tulcán existe la oficina de control
y manejo de bienes, en el cual se puede apreciar un deficiente control de bienes
públicos entre los cuales se puede mencionar. Incumplimiento con normas,
reglamentos, políticas y prácticas institucionales, identificación de riesgos
potenciales de la institución, incumplimiento de procedimientos administrativos y
financieros en los diferentes departamentos, no se han respetado las normas legales
vigentes aplicables a la institución.
Todo esto ha provocado que la información financiera no se encuentre acorde
con la realidad de la institución, el inadecuado control da como consecuencia una
1.3. Formulación del problema
¿Con un adecuado cumplimiento del control interno se obtendrá una mayor
eficiencia y eficacia en el manejo y control de bienes en la Sub Zona de Policía
Carchi Distrito Tulcán?
1.4. Justificación de la investigación
La realización de esta investigación es muy importante, porque va a aportar a
la Sub Zona de Policía Carchi información para un adecuado cumplimiento de
control de bienes, además porque se pretende analizar si existen procesos
desactualizados en el manejo de los bienes, para evaluar y proponer cambios que
generen eficiencia y eficacia en los procedimientos de los mismos. Con lo cual se
podrá asegurar que los diferentes departamentos marchen con los previstos de
acuerdo a los reglamentos y normas establecidas.
Con la información oportuna y confiable, las autoridades y funcionarios
podrán prevenir y corregir errores a futuro en la administración de estos bienes.
Además los resultados obtenidos permitirán que las administraciones puedan
realizar eficientes manejos de los bienes públicos.
1.5. Objetivos de la investigación 1.5.1. Objetivo general
Evaluar la Incidencia en el cumplimiento del control interno en el manejo de
bienes de la Sub zona de Policía Carchi distrito Tulcán
1.5.2. Objetivos específicos
Identificar las principales consideraciones relacionadas a la incidencia en el
cumplimiento del control interno en el manejo de bienes como problema de
investigación.
Determinar los controles y procedimientos que actualmente se aplican dentro de la institución, para la identificación de causas y consecuencias que se generan de su
aplicación en la administración de bienes.
Definir los criterios que deben ser tabulados y analizados como base de sustento
Realizar la evaluación del control interno y su incidencia en el manejo de control
de bienes.
1.5.3. Hipótesis o preguntas directrices
¿Cuál es la situación actual respecto al cumplimiento del control interno del
manejo de bienes de la Sub zona de Policía Carchi distrito Tulcán?
¿Cuáles son los posibles problemas que se detectan en el manejo de bienes de la
Sub zona de Policía Carchi distrito Tulcán?
¿Qué acciones deben ejecutarse para evaluar el cumplimiento del control interno en el manejo de bienes de la Sub zona de Policía Carchi distrito Tulcán?
¿Cuáles son los beneficios que se obtienen con la aplicación del control interno
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
En el presente capítulo se presenta los temas y subtemas , que se estructura
como resultado de la revisión de las fuentes bibliográficas, realizando la
extracción y recopilación de las citas correspondientes, lo cual tiene como
propósito situar el problema planteado, dentro de conocimientos existentes y
establecer una sustentación teórica del estudio.
2.1. AUDITORÍA
2.1.1. Concepto
La aplicación de la auditoría es muy importante para cualquier Institución, la
cual ayuda a identificar errores y así implementar estrategias de mejora. Cuellar
(2009) manifiesta lo siguiente:
La Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera
objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso
consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen, así como determinar si
dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para
el caso. (p.11)
La auditoría es un examen sistemático y ordenado que permite identificar
debilidades o irregularidades que se están suscitando en la Institución. El propósito
de la auditoría es la elaboración del informe de auditoría emitido por el auditor
independiente.
Gutama (2010) “La auditoría es un proceso de acumular y evaluar la
evidencia la cual ésta, es realizada por una persona independiente y competente
acerca de la información cuantificable de una entidad, que tiene como finalidad
informar sobre el grado de correspondencia existente entre la información
Los autores mencionan un concepto diferente pero el objetivo que tiene la
auditoría es el mismo. La auditoría es un proceso cronológico y ordenado que inicia
desde la recopilación de información hasta la emisión del informe, en donde el
auditor emite su opinión, para la toma correcta de decisiones.
2.1.2. Tipos de auditoría
Según Mora (2008), señala los diferentes tipos de auditoría. Por lo que es
importante mencionarlos y tener un amplio conocimiento de cada uno de ellos.
Auditoría de gestión. Actividad de auditoría que tiene por objeto la verificación del proceso de toma de decisiones que sigue la gerencia de una
entidad, con el propósito de alcanzar los propósitos y objetivos marcados
para la misma.
Auditoría de sistemas. Rama especializada de la auditoría que consiste en la evaluación de normas, controles, técnicas y procedimientos establecidos
en una Institución para lograr confiabilidad, oportunidad, seguridad y
confidencialidad de la información que se procesa a través de los sistemas
de información.
Auditoría Financiera. Actividad de auditoría que tiene por objeto la verificación del contenido de la información externa que, con propósitos
generales emite el órgano de gobierno de la entidad.
Auditoría externa. Conjunto de tareas llevadas a cabo por un profesional cualificado e independiente, consiste en situar al auditor en condiciones de
expresar una opinión sobre si las cuentas anuales han sido elaboradas, en
todos los aspectos significativos, de acuerdo con un conjunto identificable
de principios contables.
Auditoría interna. Servicio de evaluación interna de la actividad desarrollada por la Institución. Entre funciones se incluye el examen, la
evaluación y el control de la adecuación y eficacia de los sistemas de control
contable y de control interno. (p.31)
Para la aplicación de la auditoría es importante tener conocimiento de los
evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles
y se logran los objetivos previstos por la Institución. La auditoría de sistemas está
dirigida a evaluar los sistemas y procedimientos de uso en una Institución, con el
propósito de determinar el grado de cumplimiento y comprobar el sistema de
procesamiento de información.
La auditoría Financiera está enfocada exclusivamente en determinar el
grado razonabilidad de los Estados Financieros., es decir realizar una revisión,
análisis y examen de las transacciones y requisitos financieros de una entidad con
objeto de determinar si la información financiera que se produce es confiable,
oportuna y útil. La auditoría Externa es la revisión análisis y examen contable
aplicado por el contador público independiente. Y la auditoria interna es la revisión
análisis y examen que se efectúa a la Institución con el propósito de identificar,
diagnosticar y evaluar el funcionamiento, practicado por personal perteneciente a
la propia entidad.
2.2. CONTROL INTERNO
2.2.1. Conceptos
El control interno es una herramienta práctica que permite medir la eficiencia y la
productividad, en especial si se está cumpliendo con los objetivos planteados.
Freire (2011), indica que la importancia de tener un buen sistema de control interno,
pues de acuerdo con su estudio:
Es un conjunto de procesos efectuado por la junta directiva de la entidad, la
gerencia y demás personal en general de una organización, diseñado con el
objeto de proporcionar un grado de certeza razonable en cuanto a la
consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:
Eficacia y eficiencia en las operaciones.
Fiabilidad de la información financiera
El control interno es la estructura organizacional, así como todos los métodos,
políticas y procedimientos, los cuales se tomarán en cuenta desde que iniciamos la
auditoría hasta la entrega del informe, se evalúan el control interno, para:
“Salvaguardar a los activos. Asegurar contra riesgos
Asegurar lo apropiado de los pasivos Saber qué tipo de pasivo es.
Asegurar lo apropiado de las transacciones de una organización. Si son
exactas, confiables y racionalidad de toda la información”. (Hidalgo &
Rodríguez, 2011)
Toda Institución ha tenido la necesidad de controlar sus pertenencias y las del
grupo del cual forma parte, por lo que es necesario llevar diferentes tipos de control
para evitar desfalcos e irregularidades; por tal situación, es necesario que la
Institución establezca un control interno, ya que con esto se logra mejorar la
situación económica, financiera y administrativa. El control interno comprende el
plan de organización y el conjunto de métodos y medidas adoptadas dentro de la
Institución, con la finalidad de salvaguardar los recursos económicos y financieros.
Además el objetivo principal es verificar la exactitud y veracidad de la información
financiera y administrativa. El principal mandato superior de efectuar el control
interno es la junta directiva, gerente o persona encargada de realizar esta función
encomendada, con el propósito de cumplir con los objetivos propuestos.
2.2.2. Objetivos de control interno
El control interno es un proceso que permite alcanzar un fin. Al hablarse del control
interno como un proceso, se hace referencia a una cadena de acciones extendida a
todas las actividades, inherentes a la gestión e integrados a los demás. Por lo tanto
se debe cumplir los siguientes objetivos de control interno.
“Verificar la autenticidad de la información contable financiera.
Promover la eficiencia en el personal, mediante el control que ejecuta a
través de los informes.
Prevenir fraudes y poder determinar su monto.
Identificar los errores y desperdicios para tratar de eliminarlos.” (Hidalgo
La importancia de fijar objetivos dentro de la Institución ayuda a conocer y
establecer estrategias para cumplirlos a un tiempo determinado. Los objetivos de
control interno ayudan a verificar la veracidad de la información contable llevada a
cabo en la Institución, permite llevar un control riguroso acerca de la eficiencia del
personal. Además se puede identificar posibles irregularidades o fraudes para
implementar medidas correctivas que permita mejorar la productividad.
2.2.3. Importancia del control interno
El control interno es una herramienta indispensable para prevenir posibles
irregularidades. García, (2014), señala lo siguiente:
Los controles internos se implantan con el fin de detectar, en el plazo
deseado, cualquier desviación respecto a los objetivos de rentabilidad
establecidos por la empresa, y de limitar las sorpresas. Dichos controles
permiten a la dirección hacer frente a la rápida evolución del entorno
económico y competitivo, así como a las exigencias y prioridades
cambiantes de los clientes y adaptar su estructura para asegurar el
crecimiento futuro. (p.4)
El control interno contribuye a la toma de decisiones, por lo que es importante
la aplicación del mismo, para mejorar la gestión administrativa y financiera en el
caso que exista irregularidades. El control interno permite identificar posibles
problemas que se susciten en la Institución y así mejorar a tiempo. El auditor
cumple una función sumamente importante porque el emite su opinión mediante el
informe de auditoría, en donde plasma los resultados alcanzados. Y de esta manera
tomar decisiones. Es necesario tener implantado un control interno en la Institución
o negocio para poder crecer y permanecer en el mercado.
2.2.4. Clases de control interno
En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que pueden ser
catalogados como contables o administrativos.
La clasificación entre controles contables y controles administrativos
Control Administrativo
Los controles administrativos comprenden el plan de organización y todos
los métodos y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en
operaciones y adhesión a las políticas de la Institución y por lo general solamente
tienen relación indirecta con los registros financieros.
Munguía (2012) “Se vincula con la eficiencia y eficacia de las funciones del
ente, con el plan de organización y procedimientos que se relacionan con el proceso
de decisión y autorización que llevan a cabo los funcionarios facultados y
autorizados de las diferentes áreas” (p.9)
Es importante recalcar que la administración es el proceso de planificar,
organizar, dirigir y controlar las diferentes actividades que realiza la Institución,
mediante el uso adecuado de los recursos para el cumplimiento de los objetivos
establecidos, por ende el control administrativo es simplemente identificar
irregularidades que se susciten en el área administrativa e implica todas aquellas
medidas relacionadas con la eficiencia operacional y la observación de políticas
establecidas en la Institución.
Control Contable
El control contable constituye una herramienta para la identificación de
posibles irregularidades que se suscitan en contabilidad con la finalidad de
minimizar gastos y aumentar la productividad.
Munguía (2012) indica que los controles contables constituyen un conjunto de
acciones que ayudan a mejorar las deficiencias.
Comprende el plan de la organización y los sistemas contable y presupuestal
para: el registro contable de las operaciones que conciernen a la salvaguarda
de los activos, a la contabilidad de las transacciones financieras y
presupuestales que permitan la operación de información financiera y
presupuestal, en forma cotidiana, oportuna y confiable para la toma de
La contabilidad es un proceso cronológico y ordenado en donde se inicia
desde la recopilación y registro de las operaciones efectuadas en la Institución hasta
la obtención de estados financieros. Entonces el control contable es revisar y
verificar la razonabilidad de la información y si el proceso contable llevado a cabo
cumple con los requerimientos y reglamentos establecidos en la Institución.
Además Comprende el procedimiento de organización y registros que se relacionen
con la protección de los activos y la confiabilidad de los registros financieros.
2.2.5. Características del Control Interno
El control interno cumple algunas características que debe ser observado por
los funcionarios de la institución para que funcione adecuadamente.
Según Toro (2005) indica las siguientes características del control interno.
Es un proceso; es decir, un medio para lograr un fin y no un fin en sí mismo
Lo llevan a cabo las personas que actúan en todos los niveles y no se trata
solamente de manuales de organización y procedimientos.
En cada área de la organización, el funcionario encargado de dirigirla es
responsable por el Control Interno ante su jefe inmediato de acuerdo con
los niveles de autoridad establecidos; y en su cumplimiento participan
todos los trabajadores de la entidad independientemente de su categoría
ocupacional.
Aporta un grado de seguridad razonable, con relación al logro de los
objetivos fijados; no la total.
Debe facilitar la consecución de objetivos en una o más de las áreas u
operaciones en la entidad.
Debe propender al logro del autocontrol, liderazgo y fortalecimiento de la
autoridad y responsabilidad de los colectivos. (p.3)
El control comprende el conjunto de acciones y decisiones que influyen a los
grupales. La principal preocupación de los administradores gira en torno a los
problemas relacionados con las personas, uno de los desafíos fundamentales de la
dirección consiste en mantener un adecuado liderazgo y el desarrollo de control
2.2.6. Tipos de Control.
Los tipos de control que se implementan en una organización es el previo,
concurrente y posterior a continuación los diferentes autores dan a conocer cuando
se aplica cada uno de ellos.
2.2.6.1. Control preliminar
Terry (2000) dice que un control preliminar se los realiza antes de la
iniciación de las actividades para determinar la situación actual con respecto a las
políticas y procedimientos establecidos en la empresa.
Este tipo de control tiene lugar antes de que inicien las operaciones e incluye
la creación de políticas, procedimientos y reglas diseñadas para asegurar
que las actividades planeadas serán ejecutadas con propiedad. En lugar de
esperar los resultados y compararlos con los objetivos es posible ejercer una
influencia controladora limitando las actividades por adelantado. (p.11)
El control previo es aquel en el cual se observa la legalidad, propiedad y
veracidad de las operaciones antes de ejecutarlas, aquí se implementan proceso,
procedimientos y reglas diseñadas para salvaguardar los recursos, estas
herramientas pueden ser políticas, estrategias, objetivos y procedimientos.
2.2.6.2. Control concurrente
En cambio control concurrente hace referencia en la aplicación de métodos
en la ejecución de las actividades. Munch (2000), sugiere la adecuada aplicación
para identificar posibles ineficiencias en el proceso de las actividades.
Este tipo de control tiene lugar durante la fase de la acción de ejecutar los
planes e incluye la dirección, vigilancia y sincronización de las actividades
según ocurran, en otras palabras, pueden ayudar a garantizar que el plan será
forma mejor conocida del control concurrente es la supervisión directa. (p
16)
El control concurrente se aplica en la ejecución de las actividades y
operaciones, con las acciones de supervisión y de control de calidad dentro de la
ejecución de los procesos ese ayuda a que las operaciones se ejecuten en las
condiciones requeridas por la institución, asegurando que mediante la supervisión
de la máxima autoridad y de los jefes departamentales garantiza la ejecución del
trabajo.
2.2.6.3. Control posterior
En cambio el control posterior constituye una herramienta necesaria para
verificar el cumplimiento de las acciones paneadas.
Terry (2000) “Se aplica después de haber realizado las actividades planeadas. Su
objeto es suministrar información para comparar los resultados, en relación con lo
preestablecido” (p.11)
El control posterior lo ejecutan una vez desempeñadas las actividades, este
control generalmente lo realizan los auditores internos y externos con el fin de
emitir recomendaciones sobre las áreas críticas y tomar acciones correctivas que
le permita mejorar.
2.2.7. Métodos de evaluación de control interno.
Entre los métodos para evaluar el control interno esta la explicación
narrativa, cuestionario de control interno y el flujograma.
2.2.7.1. Explicación narrativa.
La explicación narrativa es un memorándum, que resulta ideal para auditorías en
Instituciones pequeñas.
En una investigación realizada por Cuichan (2015) afirma que, es el
memorándum muy simple y resulta por lo tanto flexible para que el que
redacte pueda adaptarlo fácilmente a cualquier situación de la Institución.
A medida que aumenta el tamaño de la misma, éste se hace más difícil de
mismo es modesto de manejar. Otro factor en contra de la utilización de un
memorándum es el hecho de que el auditor medio posee poca aptitud para
la escritura. Un signo de puntuación o una palabra mal empleada puede dar
lugar a una mala interpretación grave. Los memorándum que se utilizan
únicamente como herramientas descriptivas son los más adecuados para la
pequeña Institución.
Ejemplo Explicación Narrativa: Una descripción adecuada de un sistema de
contabilidad y de los procesos de control relacionados incluye por lo menos
cuatro características:
Origen de cada documento y registro en el sistema.
Cómo se efectúa el procesamiento.
Disposición de cada documento y registro en el sistema.
Indicación de los procedimientos de control pertinentes a la evaluación de
los riesgos de control. (p.11)
Conocida como memorándum, resulta ideal para Instituciones pequeñas,
consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las
características del sistema de control interno para las distintas áreas. El
memorándum es muy simple y resulta flexible para que el que lo redacte, pueda
adaptarlo fácilmente a cualquier situación de la Institución.
2.2.7.2. Cuestionarios.
Los cuestionarios son aplicables por medio de preguntas cerradas respondidos
por los jefes departamentales. Cuichan et al. (2015) sostiene que;
Un cuestionario consiste en las serie de instrucciones que debe seguir o
responder el auditor. Cuando se finaliza una instrucción, deben escribirse
las iniciales en el espacio al lado de la misma. Si se trata de una pregunta,
la respuesta ( que suele ser normalmente sí o no o aplicable) se anota al lado
de la pregunta. El auditor recopila la información por varios canales. El
cuestionario podría entregarse en un principio al contador o ejecutivo jefe
de contabilidad. Al finalizar la misma, el auditor comprueba si los
procedimientos realmente utilizados son los indicados y rellenará el
en la realidad se adoptan a las normas de control interno de la Institución
objeto de la auditoria. El cuestionario hace preguntas específicas y
normalmente una respuesta negativa señala la existencia de una deficiencia
en el sistema. Este mismo cuestionario puede utilizarse durante varios años
codificando las respuestas de forma que se pueda identificar el año al que
corresponden; esto permitirá al auditor detectar cualquier cambio en el
sistema de control interno de la Institución. (p.11)
La evaluación se la realiza a base de preguntas, sobre controles en cada área, las
cuales deben ser contestadas por parte de los responsables. Aquí se requieren
repuestas afirmativas o negativas donde se indique las deficiencias potenciales del
control. El auditor comprueba si los procedimientos realmente utilizados son los
indicados y si se adaptan a las normas de control interno de la Institución. El deberá
validar las respuestas obtenidas, a efectos de obtener un grado de seguridad
razonable, la aplicación de cuestionarios ayudara a determinar las áreas críticas de
una manera uniforme y confiable.
2.2.7.3. Diagrama de flujo.
Los diagramas de flujo resultan más eficaces que los cuestionarios o las
explicaciones narrativas a la hora de interpretar el procedimiento de los datos y
controles internos de la Institución en estudio.
Normalmente se prepara un diagrama de flujo separado para cada sistema
principal. En una Institución grande podría disponerse de un diagrama de
flujo donde se incluya únicamente el sistema de ventas, mientras que en otra
más pequeña podrían representarse en conjunción los flujos de datos
referentes a ventas, cuentas por cobrar y cobros en efectivo en un mismo
diagrama. Los diagramas de flujo se inician normalmente en el extremo
superior izquierdo de una página y el proceso va de la parte superior a la
inferior si se trata de actividades dentro de un mismo departamento y de
izquierda a derecha para las actividades que representan un flujo entre
departamentos. Cada departamento responsable viene indicado en la parte
superior del diagrama. En Instituciones de gran tamaño resulta útil indicar
revisión. Aun cuando la Institución presenta rotación de personal, las
situaciones de trabajo, normalmente, suelen permanecer invariables y por
lo tanto un auditor nuevo, desconocedor de la misma, puede entrar en
contacto con las personas adecuadas sin conocer su nombre.
La ventaja de un diagrama de flujo es que presenta una imagen clara del
sistema de la Institución y resulta fácil identificar los cabos sueltos o
lagunas, pudiendo actualizarse con pocos problemas en sucesivas
auditorías. La desventaja potencial puede ser una inversión considerable de
tiempo en su preparación inicial. Además, puede que no sea fácil de detectar
una deficiencia de control interno en un diagrama de flujo como en un
cuestionario, donde un no rotundo salta a la vista del lector. (Cuichan et al.,
2015, p12)
Es una representación gráfica simbólica de un sistema o serie de procedimientos, mostrado cada uno de ellos de forma secuencial. El diagrama de
flujo proporciona al lector una imagen clara del sistema, mostrando la secuencia de
los procedimientos, división de responsabilidades, fuentes y distribución de
documentos.
2.2.8. Componentes del Control Interno
Consta de cinco componentes
Entorno de control
El ambiente de control marca las
pautas de comportamiento en una entidad y tiene una influencia directa
en el nivel de concienciación del personal respecto del control. Constituye la base de todos los demás componentes
Información y comunicación. Se debe generar
información confiable y oportuna para toma de decisiones. . Evaluación de Riesgos. La evaluación del riesgo consiste en la identificación y análisis
de los factores que podrán afectar la consecución de los objetivos y en base a
dicho análisis, determinar la forma en
que los riesgos deben ser gestionados.
Actividades de control.
Las actividades de control consiste en las políticas y los
procedimientos que tienden a asegurar que se
cumplen las directrices de la
dirección.
Monitoreo.
Resulta necesario realizar una supervisión de los sistemas de control interno, evaluando la calidad de su
Fuente: (Salas, 2013)
El control interno esta compuesto de un marco conceptual y por cinco
componentes interrelacionados, derivados de como la administración dirige la
Institución y están integrados dentro del proceso de administración.
El Control Interno tiene como objetivos la efectividad y eficiencia de las
operaciones, la suficiencia y confiabilidad de la información financiera y el
cumplimiento de la normatividad. En este aspecto el auditor tiene la responsabilidad
de emitir su opinión en donde da a conocer los resultados encontrados durante todo
el examen de auditoría. El sistema de Control Interno permite al Auditor, efectuar
una ponderación de la importancia relativa y riesgo probable de las partidas a
evaluar. Para que el sistema de Control Interno cuente con un alto grado de
confiabilidad, debe estar en vigilancia permanente, para que pueda revisarse y
actualizarse permanentemente. El Control Interno es una responsabilidad de la
Administración de la Institución auditada y el papel del Auditor frente al mismo, es
el de su evaluación y la formulación de sugerencias mediante el informe de
auditoría.
2.2.8.1. Fases de Evaluación de los Controles Internos
Se requiere un control interno para la identificación de posibles irregularidades,
para lo cual es importante evaluar de acuerdo a tres aspectos importantes como lo
indica el autor a continuación.
Estupiñan (2004) indica que se la evalúa de la siguiente manera:
a).- Alto.- El control interno es adecuado, significa que la información que nos proporciona la Institución es confiable, y por ende el auditor tiene la
b).- Moderado.- No permite tener una confiabilidad al 100% de la información ya que pueden existir errores que afecten al auditor al emitir
su criterio.
c).- Bajo.- El control interno es inadecuado no hay seguridad en la información es decir las actividades que se realizan en la Institución no son
adecuadas. (p.43)
La evaluación del control interno permite determinar en nivel de riesgo y
nivel de confianza de los controles implementados por la dirección, los resultados
pueden ser altos, moderados y bajos, esto depende del grado de confiabilidad y
aplicación de los procesos.
Tabla 1. Fases de Evaluación de control Interno
Control Interno Riesgo
Alto 7 – 10 1 – 3
Moderado 4 – 6 4 – 6
Bajo 1 – 3 7 – 10
Fuente: (Estupiñan at al. 2004)
En la realización de la auditoria se evaluará el nivel de confianza y riesgo
del control interno, en donde se podrá identificar si el control interno manejado por
la administración es adecuado, o ineficiente.
La evaluación del control interno permite identificar fallas o debilidades. Lo
ideal en cualquier Institución es tener un nivel de confianza alto y un riesgo bajo,
2.3. INFORME COSO 2.3.1. Definición
El informe coso se presenta cuando se termina la evaluación del control
interno, o cuando la situación lo amerite, es decir antes del informe final.
Chalan (2012) señala que “El informe coso es el resumen de la evaluación
del control interno, es un resumen que contiene toda la información detectada es
decir lo más relevante. El informe coso puede ayudar a mejorar la calidad, unificar
criterios, ayudar a detectar falencias” (p. 28)
En si el informe coso de lo presenta al finalizar le control interno antes del
informe de autoría. El informe coso sirve de ayuda para corroborar algunas
sugerencias o aspectos que no fueren necesarios dentro de esta etapa. Y asi poder
emitir un adecuado informe de auditoría.
2.3.2. Componentes
Los componentes que se identifican en el control interno mediante el informe
COSO son los que se detallan a continuación:
El control interno consta de 5 componentes relacionados entre sí.
2.3.2.1. Ambiente de control
El ambiente de control se refiere al diagnóstico del entorno de la empresa tanto
internamente como externamente y así determinar aspectos relevantes para el
proceso de auditoría. Mantilla (2012) dice:
El ambiente de control establece el tono de una organización, para
influenciar la conciencia de control de su gente. Es el funcionamiento de
todos los demás componentes del control interno, proporcionando
disciplina y estructura. Los factores del ambiente de control incluyen la
integridad, los valores éticos y la competencia de la gente de la entidad; la
filosofía de los administradores y el estilo de operación; la manera como la
administración asigna autoridad y responsabilidad, y como organiza y
directores. El ambiente de control tiene una influencia profunda en la
manera como se estructuran las actividades del negocio, se establece los
objetivos y se valoran los riesgos. Esto es cierto no solamente en su diseño,
sino también en la manera cómo opera en la práctica. El ambiente de control
está influenciado por la historia y por la cultura de la entidad. Influye en la
conciencia de control de su gente. Las entidades efectivamente controladas
se esfuerzan por tener gente competente, inculcan actitudes de integridad y
consecuencia de control a todo lo ancho de la Institución, y establecen un
tono por lo alto positivo. Establecen las políticas y los procedimientos
apropiados, que incluyen a menudo un código de conducta escrito, el cual
fomenta la participación de los valores y el trabajo en equipo, en aras de
conseguir los objetivos de la entidad. (p.32)
En el ambiente de control se apoyan los restantes componentes, que asigna
autoridad y responsabilidades con el propósito de organizar profesionalmente a sus
empleados y obtener resultados eficaces y eficientes en el sistema de control interno
El ambiente de control como base principal de la pirámide del control interno es la
más importante ya que en esta se apoyan los otros componentes buscando que los
procedimientos que se realicen sean apropiados y que exista evidencia de que se
están aplicando mediante la utilización de todos los elementos que compone el
ambiente de control para así tener resultados positivos.
Con este componente podemos identificar que trata sobre la dirección que transmite
mensajes de integridad y valores éticos a los empleados para que el control se lo
realice de una manera más fácil y con menos riesgos, con la asignación de la
autoridad y responsabilidades se puede dar seguimiento adecuado a las actividades
para establecer papeles importantes para un manejo adecuado en el sistema de
control con todos los procedimientos que le ayudan para que este componente se
lleve a cabo responsablemente.
2.3.2.2. Evaluación de los riesgos
Según lo manifestado por Mantilla et al. (2012) dice que cada entidad enfrenta una
variedad de riesgos derivados de fuentes internas y externas, los cuales deben
Una condición previa para la valoración de riesgos es el establecimiento de
objetivos, enlazados en niveles diferentes y consistentes internamente. La
valoración de riesgos es la identificación y análisis de los riesgos relevantes
para la consecución de los objetivos, formando una base para la
determinación de cómo deben administrase los riesgos. Dado que las
condiciones económicas, industriales, reguladoras y de operación
continuaran cambiando, se necesitan mecanismos para identificar y tratar
los riesgos especiales asociados con el cambio. Las organizaciones sin
importar el tamaño se enfrentan a varios riesgos internos y externos que
tienen que ser evaluados para conocer, identificar y analizar los riesgos y
determinar a qué se enfrentan adoptando medidas oportunas eliminando el
impacto de los mismos y obteniendo resultados esperados. Los riesgos
deben ser evaluados con el objetivo de identificar riesgos importantes que
puedan amenazar la consecución de los objetivos impidiendo que estos se
cumplan con la estimación que logremos obtener con el control interno
considerando la probabilidad de que los riesgos identificados no ocasionen
perdidas. (p. 33)
Para que una entidad tenga un control eficaz, las instituciones deben tener bien
establecidos sus objetivos globales y estratégicos para cada actividad importante y
sus metas para poder evaluar e identificar los riesgos existentes en la misma y poder
aplicar correctivos o reestructura los objetivos.
2.3.2.3. Actividades de control
De acuerdo a lo señalado por Mantilla et al. (2012) dice que las actividades de
control son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se están
llevando a cabo las directivas administrativas.
Las actividades ayudan a asegurar que se están tomando las acciones
necesarias para manejar los riesgos hacia la consecución de los objetivos de
la entidad. Las actividades de control se dan a todo lo largo y ancho de la
organización, en todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen un
verificaciones, reconciliaciones, revisión del desempeño de operaciones,
seguridad de activos y segregación de responsabilidades.
Las actividades de control son políticas y procedimientos, son acciones de
las personas para implementar las políticas, para ayudar a asegurar que se
están llevando a cabo las directivas administrativas identificadas como
necesarias para manejar los riesgos. Las actividades de control se pueden
dividir en tres categorías, basadas en la naturaleza de los objetivos de la
entidad en los cuales se relaciona: operaciones, información financiera o
cumplimiento. (p. 33)
.
Son todas las políticas y procedimientos creadas con el propósito de asegura
que se tomen las medidas necesarias y se controlen los riesgos de los objetivos de
la Institución, estableciendo políticas y procedimientos que ayudan a conseguir que
se llevan a cabo las acciones para afrontar los riesgos que existen en los objetivos
Las actividades de control existen en todas las organizaciones y a su vez establece
políticas que pueden cumplirse y procedimientos para que estas se lleven a cabo,
estas políticas pueden variar de acuerdo a las necesidades de la Institución ya que
cada una tiene sus políticas y procedimientos diferentes para controlar que se lleve
a cabo las acciones que afrontan los riesgos y realizar controles efectivos y
eficientes y que aumente la calidad del sistema de control interno. Estas abarcan
una gran variedad de políticas y procedimientos que sirven para llevar a cabo
aquellas acciones que son identificadas como necesarias para afrontar los riegos
que puede ocasionar el mal manejo del personal o el no establecer bien los objetivos
de la compañía y así poder conseguir los objetivos de la entidad.
2.3.2.4. Información y comunicación
Es indispensable que toda la información recopilada se comunique a los interesados
para conocer los resultados adquiridos y de esta manera tomar decisiones. Mantilla
et al. (2012) afirma:
Debe identificarse, capturarse y comunicarse información pertinente en una
forma y oportunidad que facilite a la gente cumplir sus responsabilidades. El
operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, la cual hace posible
operar y contra el negocio. Ella se relaciona no solamente con los datos
generados internamente, sino también con la información sobre sucesos,
actividades y condiciones externas necesarias para la toma de decisiones y la
información externa de negocios. También debe darse una comunicación
efectiva en un sentido amplio, que fluya hacia abajo, a los largo y hacia arriba
de la organización. Todo el personal debe recibir un mensaje claro por parte de
la alta administración respecto a que las responsabilidades de control deben
asumirse seriamente. Ellos deben entender su propio papel en el sistema de
control interno, lo mismo que como sus actividades individuales se relacionan
con el trabajo de los demás. Ellos deben tener un medio de comunicación de la
información significativa en sentido contrario. Ellos también necesitan efectiva
con las partes externas, tales como clientes, proveedores, reguladores y
accionistas. (p. 33-34)
Los sistemas informáticos elaboran informes que contienen información
operativa y financiera el mismo que genera acontecimientos internos, actividades
y condiciones relevantes para controlar y dirigir un negocio en forma adecuada,
tomando en cuenta que está ligada con la comunicación y que entre las dos se puede
obtener información veraz. En toda organización debe existir comunicación
efectiva con las entidades externas y comunicación interna para que se mantengan
bien informadas sobre lo que es información financiera y operativa para tomar
decisiones adecuadas y controlar lo que está sucediendo en una Institución.
También es importante presentar información a los superiores para que estos
puedan enterarse de los problemas, escuchar ideas para adoptar medidas y controlar
las cosas negativas que se estaban dando en la Institución con el fin de controlar y
optimizar más riesgos. Es importante identificar, recoger, procesar información
importante de la Institución incluyendo los datos del sector, los económicos y de
los organismos de control que fueron obtenidos de fuentes externas así como la
2.3.2.5. Supervisión
La supervisión Mantilla at al. (2012) Manifiesta que los sistemas de control interno
requieren que sean monitoreados,
Las deficiencias del control interno deben reportarse hacia arriba,
informando los asuntos delicados a la gerencia, a la junta directiva. Los
sistemas de control interno cambian con el tiempo. La manera como se
aplican los controles tiene que evolucionar. Debido a que los
procedimientos pueden tornarse menos efectivos, o quizás no se
desempeñen ampliamente. Ello puede ocurrir a causa de la llegada de
personal nuevo, la variación de la efectividad del entrenamiento y la
supervisión, la reducción de tiempo y recursos u otras presiones adicionales.
Además, las circunstancias para las cuales se diseñó el sistema de control
interno pueden también cambiar, originando que se llegue a ser menos
capaces de anticiparse a los riesgos originados por las nuevas condiciones.
Por consiguiente, la administración necesita determinar si el sistema de
control interno continúa siendo relevante y capaz de manejar los nuevos
riesgos. (p. 34)
La supervisión se debe realizar constantemente para asegurar que los procesos
funcionan según lo previsto, para revisar las actividades que se ejecutan
diariamente y reducir los riesgos de control interno que con el monitoreo diario
pueden identificarse y ser controlados o modificados para seguir llevando un
control adecuado de los procedimientos, que se establece en cada Institución y así
realizar actividades continuas incorporadas a los procesos institucionales mediante
evaluaciones separadas que realiza la auditoria interna, destinada a comprobar la
eficacia de los controles internos que son realizados periódicamente para controlar
la eficacia de los controles internos y reduciendo riesgos de control, mediante la
obtención de resultados reales. La supervisión se produce en el transcurso normal
de las operaciones y en las actividades que normalmente realiza el personal al
realizar las tareas en comendas que sirven para evaluar los resultados del sistema
de control interno. Los componentes de control interno son elementos que se
determinar si el sistema es eficaz. Dichos componentes se enmarcan en el sistema
de gestión. Permiten prever los riesgos y tomar las medidas pertinentes para
minimizar o eliminar su impacto en el cumplimiento de los objetivos
organizacionales, ayudando así a que la Institución dirija de mejor forma sus
objetivos y ayuden a integrar a todo el personal en el proceso
Pérez (2005) “Todo el proceso debe ser supervisado, introduciéndose las
modificaciones pertinentes cuando se estime necesario. De esta forma el sistema
puede reaccionar ágilmente y cambiar de acuerdo a las circunstancias.” (p.5)
El control interno requiere que se realicen supervisiones en un proceso para
comprobar que se mantiene un adecuado funcionamiento del sistema, se lo realiza
con actividades de control supervisión y evaluaciones periódicas que se realiza
cuando se está ejecutando las actividades normalmente para así determinar riesgos
que se dan dentro de las actividades normales que impiden obtener resultados
eficientes y eficaces.
2.4. ACTIVOS FIJOS
2.4.1. Clasificación de activos
Según Ávila (2007), indica la clasificación de los activos. De acuerdo con
estos puntos de vista, identificamos tres grandes grupos dentro del activo: Activo
circulante, Activo Fijo, Activo Diferido o cargos diferidos.
Activo circulante. Este grupo esta formado por todos los bienes y derechos con los cuales la Institución lleva a cabo directamente sus operaciones
principales en rotación o movimiento constante y que tienen como principal
característica su fácil conversión en dinero, es decir efectivo. El orden en
que comúnmente se presentan se determina en función del mayor o menor
grado de disponibilidad. Se encuentra Caja, Bancos, Mercancías, Clientes,
Documentos por Cobrar y Deudores diversos.
adquirido para ser usados y no ser vendidos, es decir, su finalidad es prestar
un servicio a la Institución.
El orden que comúnmente se presentan se determina de acuerdo al tiempo
que tienen al servicio de la Institución; los conceptos que generalmente
forman este grupo son los siguientes: Terreno, Edificios, maquinaria,
mobiliario y equipo de oficina, equipo de repartos, equipo de transporte,
depósitos en garantía y acciones, bonos y valores.
Activo Diferido o Cargos Diferidos: Este grupo está formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado de los que se espera recibir un
servicio, o por la adquisición de un bien material que no se consume de
inmediato, sino posteriormente. (p. 18)
Aquí no existe un orden ya establecido, debido a que varía de una Institución
a otra. Sin embargo, es común observar que se presentan de mayor a menor cuantía
de erogación. Generalmente forman este grupo los siguientes conceptos: Gastos de
instalación, gastos de organización, papelería y artículos de escritorio, propaganda
y publicidad, primas de seguros pagadas por anticipado, Rentas pagadas por
anticipado, intereses pagados por anticipado. La identificación de los activos es
importante para la elaboración del Balance general. Los elementos que integran el
Balance deben presentarse debidamente clasificados para facilitar su lectura y
comprensión y así, hacer más accesible la captación y evaluación de la situación
financiera de la Institución a la que corresponde. Los bienes y derechos de lo que
dispone la Institución para el desarrollo de sus actividades deben ser agrupadas
tomando en cuenta la finalidad inmediata ara la cual fueron adquiridos, o
atendiendo a su mayor o menos grado de disponibilidad.
2.4.2. Control de activos fijos
Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados
en la actividad principal de la institución y no a la venta. Pisfil (2015) indica que:
Los activos fijos según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 16).
Los define todos aquellos bienes que la empresa ha adquirido para poder
como parte de los activos fijos: los terrenos, los edificios, los inmuebles
maquinaria, equipos y vehículos.
Un activo fijo se reconoce cuando es probable que fluyan a la empresa
futuros beneficios económicos asociados a los activos y el costo del activo
puede ser determinado confiablemente. Mayormente, las partidas de
propiedades, planta y equipo representan una importante porción de los
activos totales de la empresa, por lo que resultan significativas en el
contexto de su posición financiera. Además, la determinación de si un cierto
gasto representa un activo o es un cargo a resultados del período, tiene un
efecto importante en los resultados de las operaciones de la entidad. Los
reconocimientos del activo, se satisface de forma inmediata, puesto que la
transacción que pone de manifiesto la compra del activo identifica su costo.
Un activo fijo que califica como tal, debe ser medido a su costo; el costo de
los elementos de las propiedades, planta, equipo, comprende el precio de
compra, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adquisición, así como cualquier costo
directamente relacionado en servicio del activo para el uso destinado que
corresponde.
Un buen control del equilibrio de los activos fijos, así como proporcionar
información para la toma de decisiones, también otro aspecto que marca la
importancia de la realización de un correcto inventario. Además, permite brindar
transparencia a otras partes interesadas en el funcionamiento de la Institución, como
los auditores internos e independientes, bancos, requisitos de licitaciones, entre
otros. En conclusión es muy importante el control de los activos fijos,
principalmente en las grandes Instituciones, que no deben descuidar la realización
de un correcto inventario. Hoy en día resulta sumamente importante que todas la
Instituciones sin importar la actividad a la cual se dedique tienen que establecer
mecanismos de control para verificar la existencia real del activo fijo.
Control para salvaguardar un activo
Es necesario realizar un control adecuado de los activos fijos que dispone la
