Planeamiento tributario en el impuesto general a las ventas e impuesto a la renta en establecimientos de salud de la Ciudad de Arequipa 2016

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(1)UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN DE AREQUIPA ESCUELA DE POSGRADO UNIDAD DE POSGRADO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS. “ PLANEAMIENTO TRIBUTARIO EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO A LA RENTA EN ESTABLECIMIENTOS DE SALUD DE LA CIUDAD DE AREQUIPA 2016”. Tesis presentada por la Bachiller: KAREN YOSIO MAMANI MONRROY Para optar el Grado Académico de Maestro en Ciencias Contables y Financieras con mención en: Tributación y Política Fiscal ASESOR: Mg. RICHARD RODRIGUEZ MIRANDA. AREQUIPA- PERÚ 2018.

(2) DEDICATORIA. A:. Dios, por haberme dado vida y salud que me permitieron llegar hasta este punto y lograr mis objetivos gracias a su infinita bondad, amor y misericordia.. Avril Kalesy, por tus sonrisas y valiosa compañía en mis momentos difíciles; para que algún día veas en mí un ejemplo a seguir.. ii.

(3) AGRADECIMIENTO. A Roger, Julia y Katherine porque su ayuda ha sido fundamental, han estado conmigo incluso en los momentos más turbulentos. Este proyecto no ha sido sencillo, pero siempre estuvieron motivándome y ayudándome.. iii.

(4) ABSTRACT. Tax Planning through the interpretation, correct application of tax regulations and the analysis of the operations of companies makes it possible to design a taxation strategy in a future time horizon in order to legally achieve a reduction or defer payment of tax and social security charges. this way to maximize their resources, guaranteeing their economic development, stability and permanence over time.. In the present investigation, the author seeks to determine the incidence of Tax Planning in the calculation of Income Tax of the companies of the Health Sector of the city of Arequipa because it is the main tax that taxes the business of this economic sector; since tax planning is important in decision-making, and is considered as an important cornerstone of the field of action in which a company develops. Thus, we will say that compliance with tax regulations and the desire to be immersed in the framework that regulates them; It is also a hallmark of business success.. Hence, today there are organizations that show in their organizational structure departmental units of tax, directors and coordinators, who are specialists in the tax area, this is due to the increase in tax burden by the State which causes the need of the economic evaluation of the different tax classes, and the consideration of alternatives that provide a real optimization of such obligations. For this reason, the present investigation is oriented to the study of the tax planning of the income tax, as a business management strategy in the health sector of the city of Arequipa; which is structured as follows: iv.

(5) The first chapter consists of the problem statement, the general and specific objectives, justification and the operationalization of the variables. The second chapter has everything related to the theoretical and legal bases related to the variables under study. The third chapter that contains the research methodology followed by the fourth chapter in which the study proposal is developed followed by the conclusions and recommendations of the work carried out.. Key words: Planning, Tax, Health sector. v.

(6) RESUMEN El Planeamiento Tributario mediante la interpretación, aplicación correcta de las normas tributarias y el análisis de las operaciones de las empresas hace posible diseñar una estrategia de tributación en un horizonte temporal futuro para lograr de forma legal reducir o diferir el pago de las cargas tributarias y de esta forma maximizar sus recursos garantizando su desarrollo económico, estabilidad y permanencia en el tiempo.. En la presente investigación, la autora busca determinar la incidencia del Planeamiento Tributario en el calculo del Impuesto a la Renta de las empresas del Sector Salud de la ciudad de Arequipa debido a que es el principal tributo que grava el negocio de este sector económico; puesto que la planificación tributaria guarda importancia en la toma de decisiones, y se le considera como un vértice importante del campo de acción en el que se desarrolla una empresa. Así, diremos que el cumplimiento de las normas fiscales y el deseo de estar inmerso en el marco que las regula; es también un distintivo de éxito empresarial.. De allí que, hoy en día existen organizaciones que muestran en su estructura organizativa unidades departamentales de impuestos, directores y coordinadores, quienes son especialistas en el área tributaria, esto es debido al incremento de la presión fiscal por parte del Estado lo que origina la necesidad de la evaluación económica de las diferentes clases de tributo, y la consideración de alternativas que proporcionen una real optimización de tales obligaciones. Por tal razón la presente investigación está orientada al estudio de la planificación tributaria del impuesto. vi.

(7) sobre la renta, como estrategia de gestión empresarial en el rubro de salud de la ciudad de Arequipa; la cual está estructurada de la siguiente manera:. El primer capítulo, consta del planteamiento del problema, los objetivos generales y específicos, justificación y la operacionalización de las variables. El segundo capítulo cuenta con todo lo relacionado con las bases teóricas y legales relacionadas con las variables en estudio. El tercer capítulo que contiene la metodología de investigación seguido del cuarto capítulo en el que se desarrolla la propuesta del estudio seguido de las conclusiones y recomendaciones del trabajo realizado.. Palabras Clave: Planeamiento, Tributario, Sector Salud. vii.

(8) ÍNDICE DEDICATORIA.............................................................................................................. ii AGRADECIMIENTO ................................................................................................... iii ABSTRACT .................................................................................................................... iv RESUMEN ..................................................................................................................... vi CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO METODOLOGICO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN 1.Planteamiento del Problema .......................................................................................... 1 1.1.Problema de Investigación ...................................................................................... 1 1.1.1.Situación Problemática ..................................................................................... 1 1.1.2.Fundamentación del Problema ......................................................................... 1 1.2.Formulacion del Problema ...................................................................................... 5 1.2.1.Problema General ............................................................................................. 5 1.2.2.Problemas Específicos ...................................................................................... 5 1.3.Objetivos de la Investigacion .................................................................................. 6 1.3.1.Objetivo General .............................................................................................. 6 1.3.2.Objetivos Específicos ....................................................................................... 6 1.4.Justificación............................................................................................................. 7 1.4.1.Actualidad: ....................................................................................................... 7 1.4.2.Utilidad: ............................................................................................................ 8 1.4.3.Trascendencia: .................................................................................................. 8 1.4.4.No Trivial: ........................................................................................................ 9 1.4.5.Aporte a lo Social: ............................................................................................ 9 1.4.6.Aplicativo: ........................................................................................................ 9 1.4.7.Académico: ....................................................................................................... 9 1.5.Operacionalización de las Variables ..................................................................... 10. viii.

(9) 1.5.1.Variable Independiente:.................................................................................. 10 1.5.2.Variable Dependiente. .................................................................................... 10 1.6.Hipotesis ................................................................................................................ 11 1.6.1.Hipótesis General ........................................................................................... 11 1.6.2.Hipótesis Específicas ...................................................................................... 11 CAPÍTULO II MARCO TEORICO – PLANEAMIENTO TRIBUTARIO EN EL SECTOR PRIVADO DE SALUD 2.1.Concepto y Objetivo del Planeamiento Tributario................................................ 13 2.1.1. Concepto ........................................................................................................... 13 2.2.Objetivo ................................................................................................................. 16 2.3.Guia para la Planeación Tributaria ........................................................................ 18 2.4.Legalidad del Planeamiento Tributario ................................................................. 18 2.4.1. Economía de opción ......................................................................................... 19 2.4.2. Elusión Tributaria ............................................................................................. 19 2.4.3. Evasión Tributaria ............................................................................................ 23 2.4.4. Fraude a la Ley ................................................................................................. 24 2.4.5. Normas que regulan la evasión tributaria en el Perú ........................................ 26 2.5.Sistema Tributario Peruano ................................................................................... 28 2.5.1. Elementos en el Sistema Tributario Peruano .................................................... 29 2.5.1.1.Política Tributaria: .......................................................................................... 29 2.5.1.2.Normas Tributarias: ........................................................................................ 29 2.5.1.3.Administración Tributaria: .............................................................................. 29 2.5.2. Clasificación de Tributos .................................................................................. 29 2.5.2.1.Tributos administrados por el Gobierno Central:............................................ 29 2.5.2.2.Tributos administrados por el Gobierno Local: .............................................. 30 2.5.2.3.Tributos administrados por otras instituciones: .............................................. 31. ix.

(10) 2.6.Los Tributos .......................................................................................................... 31 2.8.Obligaciones Tributaria en Empresas Privadas de Salud ......................................... 39 2.8.1. Fiscalización De Libros Electrónicos ............................................................... 39 2.8.2. Marco Conceptual Nic y Niff ........................................................................... 40 2.8.3. NIC 12: Impuesto a las Ganancias ................................................................... 43 2.9.Empresas privadas Prestadoras de Servicios de Salud .......................................... 44 2.9.1.Regulación del Sistema del cuidado de la Salud ............................................ 44 2.9.1.1.El Sector Salud ............................................................................................ 49 2.9.1.2.Establecimientos de Salud ........................................................................... 53 2.9.1.2.1. Clases de Establecimientos de Salud .................................................... 53 CAPÍTULO III METODOLOGIA DE LA INVESTIGACIÓN 3.1.Planteamiento Metodológico ................................................................................ 57 3.2.Tecnicas e Instrumentos de la Recoleccion de Datos ........................................... 58 3.2.1.Técnicas .......................................................................................................... 58 3.2.1.1.La Recopilación de Datos ............................................................................ 58 3.2.1.1.1.Análisis Documental ................................................................................ 58 3.2.1.1.2.Observación .............................................................................................. 59 3.2.1.1.3.Internet ...................................................................................................... 59 3.2.2.Instrumentos ................................................................................................... 59 3.3.Método de la Investigación ................................................................................... 60 3.3.1.Método de Análisis: ........................................................................................ 60 3.3.2.Método de Síntesis: ........................................................................................ 60 3.4.Población y Muestra:............................................................................................. 61 3.4.1.Población: ....................................................................................................... 61 3.4.2.Muestra: .......................................................................................................... 61 3.5.Nivel de Investigación........................................................................................... 61 x.

(11) 3.6.Alcances y Limitaciones ....................................................................................... 62 3.6.1.Alcances ......................................................................................................... 62 3.6.1.1.Alcance Espacial ......................................................................................... 62 3.6.1.2.Alcance Temporal ....................................................................................... 62 3.6.1.3.Alcance Conceptual ..................................................................................... 62 3.6.2.Limitaciones ................................................................................................... 62 CAPÍTULO IV APLICACIÓN DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO EN LA EMPRESA SERVICIOS MEDICOS ESPIRITU SANTO S.A.C. EN EL PERIODO 2016 3.1.Caracteristicas Principales De La Empresa Servicios Medicos Espiritu Santo S.A.C. ............................................................................................................... 64 3.1.1. Misión ............................................................................................................... 64 3.1.2. Visión................................................................................................................ 64 3.1.3. Valores .............................................................................................................. 65 3.2.Situación tributaria de la empresa ......................................................................... 67 3.3.Datos del planeamiento tributario 2016 ................................................................ 67 3.3.1. Bases para el Diferimiento de Ingresos ............................................................ 67 3.4.Analisis Tributario respecto al tema ..................................................................... 70 3.5.Contrato de presentacion de servicios de salud entre seguros pacifico sa y la empresa Servicios Medicos Espiritu Santo S.A.C. ........................................... 76 3.6.PDT 682 Declaracion Anual Impuesto A La Renta .............................................. 85 3.7.Resolucion de Determinacion ............................................................................... 88 CONCLUSIONES REFENCIAS BIBLIOGRAFIAS ANEXOS. xi.

(12) CAPÍTULO I PLANTEAMIENTO METODOLOGICO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN. 1. Planteamiento del Problema 1.1.. Problema de Investigación 1.1.1. Situación Problemática “ El Planeamiento Tributario y su incidencia en el Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de las empresas del Sector Salud de la ciudad de Arequipa 2016” 1.1.2. Fundamentación del Problema El cumplimiento de obligaciones tributarias demanda la necesidad de “planificar”, cómo es que una empresa asumirá el cumplimiento de tales obligaciones puesto que por la insuficiente educación en temas tributarios; inadecuada asesoría en la gestión contable, tributaria y jurídica; negligencia en las declaraciones y pagos; elusión tributaria inadecuada; inconsistencia de las polícias y 1.

(13) normas del Estado que generan confusión logran pagos indebidos o la generación de sanciones y/o multas innecesarias. De otro lado, debe considerarse que la tributación busca generar recursos para financiar el gasto y la inversión pública en la medida que éste último suela ser considerado como el instrumento más directo para cumplir con las funciones gubernamentales. Ahora bien, es conveniente tener presente que mientras no existan políticas tributarias transparentes, eficientes, simples y equitativas donde se señale claramente las obligaciones de los contribuyentes sin excepción, no llegaremos a cubrir la totalidad de las necesidades de una población en su conjunto. Por lo expresado se hace evidente la importancia de la implementación de un planeamiento tributario en las empresas, que les permita evitar contingencias tributarias y así aprovechar los beneficios tributarios contemplados expresamente en la Ley sin desconocer el efecto de los impuestos en la toma de decisiones que tengan una repercusión financiera en las empresas. Asimismo, es pertinente señalar que en la elusión fiscal interna se transgrede el principio de “Justicia Tributaria” y, en palabras del tribunal constitucional, lo que "unos no paguen debiendo pagar, lo tendrán que pagar otros con más espíritu cívico o menos posibilidad de defraudar"; sin embargo, en los supuestos de elusión fiscal internacional se afecta dicho principio pero no en relación con. 2.

(14) sujetos sino con las finanzas de los diferentes Estados, ya que lo no percibido por uno será un ingreso para otro. Prueba de ello es el reciente interés de las administraciones tributarias por la prevención y corrección de la elusión fiscal internacional debido al cuantioso perjuicio patrimonial que ella les causa. Por otro lado resulta necesario mencionar que la creación de empresas privadas de salud se ha dado en concordancia con tratados internacionales de derechos humanos y en las constituciones de la mayoría de países del mundo, por lo que estas empresas deberían cumplir con los siguientes requisitos: . Accesibilidad: Que los establecimientos, bienes, servicios, y programas de salud estén al alcance de todos en términos económicos, físicos, y de información.. . Aceptabilidad: Que todos los establecimientos, bienes, servicios, y programas de salud, trabajen respetando la ética y la cultura local sin discriminación por género y/o edad.. . Calidad: Que los establecimientos, bienes, servicios, y programas de salud tengan las condiciones adecuadas.. La tendencia mundial es mantener al alcance de toda la población, un sistema de salud universal. Es decir, que cada individuo tenga la oportunidad de recibir un tratamiento. Inicialmente este objetivo ha sido seguido por todos los países, pero. 3.

(15) el propósito de mayor escala es ofrecer a toda la población un tratamiento curativo; por esa razón la creación de clínicas y/o empresas privadas de servicios de salud. Hoy en día por la existencia de la alta demanda de pacientes que necesitan de atención médica se crean empresas privadas de salud o clínicas que van creciendo año tras año en cada ciudad del país. Tal es el caso de la ciudad de Arequipa que es una de las ciudades del país que cuenta con gran cantidad de clínicas y es por ello que tras la constitución de estas empresas se hace necesario el análisis del modo como desarrollan el pago de sus obligaciones fiscales y el tratamiento que le dan a sus ingresos. Una problemática social y económica actual que no deja que nuestro país y nuestra ciudad siga en desarrollo es precisamente la evasión tributaria, que no solo trae como única consecuencia el estancamiento del desarrollo del país, sino que. nos perjudica. incluso indirectamente a todos como ciudadanos. La región de Arequipa podría lograr ingresos económicos mayores si decide combatir la evasión y elusión tributaria y controlar su recaudación, ya que está considerada entre las ciudades más industrializadas del país con mayor nivel de vida, y mayor atractivo para la inversión privada. Un planeamiento tributario constituye una forma de asumir los impuestos dentro del marco tributario vigente, buscando eminentemente un ahorro tributario; el. 4.

(16) diferimiento de ingresos puede ser un camino para lograr ello, respetando la normatividad.. 1.2. Formulacion del Problema 1.2.1. Problema General. Luego de determinar la situación tribuaria actual del empresario del Sector Salud y de un análisis exhaustivo de las normas tributaria que le son aplicables surge la siguiente problemática que es relevante para este trabajo de suficiencia profesional: ¿Cuál es la incidencia del Planeamiento Tributario en el pago del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de las empresas del Sector Salud de la ciudad de Arequipa 2016?. 1.2.2. Problemas Específicos a) ¿Cuál es la incidencia de los regímenes tributarios para garantizar una economía de opción en el pago del Impuesto a la Renta de las empresas del Sector salud de la ciudad de Arequipa? b) ¿Cuál es la incidencia de la Normatividad Tributaria vigente en el Planeamiento Tributario del pago del Impuesto a la Renta de las empresas del Sector Salud en la ciudad de Arequipa?. 5.

(17) c) ¿En qué medida repercute económica y financieramente la implementación de un Planeamiento Tributario en las empresas del Sector Salud en la ciudad de Arequipa?. 1.3. Objetivos de la Investigacion 1.3.1. Objetivo General Determinar la incidencia del Planeamiento Tributario en el pago del Impuesto a la Renta de las empresas del Sector Salud de la ciudad de Arequipa.. 1.3.2.. Objetivos Específicos a) Establecer un diagnóstico de la situación tributaria actual de las empresas del Sector Salud – Arequipa, con el fin de determinar si los regímenes tributarios son idóneos y descubrir los aspectos de mayor vulnerabilidad en temas tributarios. b) Analizar las normas tributarias del Perú aplicables al giro del negocio para implementar las medidas correctivas que optimicen el pago correcto del Impuesto a la Renta de las empresas del Sector Salud de Arequipa. c) Establecer el modo de repercusión económica y financiera de la implementación de un Planeamineto Tributario en las empresas del Sector Salud de Arequipa.. 6.

(18) 1.4. Justificación La Administración Tributaria en la aplicación de su facultad de fiscalización dispone de programas tales como cruces de información, verificaciones, y auditorías; entre otros, como procedimientos de control a efecto de observar el correcto cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de sus administrados. Es muy importante tener presente que las principales obligaciones tributarias de las empresas están relacionadas con la correcta determinación de los principales impuestos como lo es el impuesto a la renta y teniendo en cuenta que el estudio de las normas tributarias es amplio y presenta en la práctica una múltiple casuística, es de interés de los profesionales contables estudiar y difundir determinadas problemáticas que surgen respecto a una correcta asunción de las cargas tributarias en las diversas actividades económicas empresariales. Tal es el presente caso que pretende aportar diversos criterios para un correcto reconocimiento de ingresos gravados para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta en Empresas Prestadoras de Servicios de Salud.. 1.4.1. Actualidad: Es actual, ya que la necesidad de ser más competitivos en el medio empresarial y respecto de las diversas actividades económicas conlleva de manera inherente la necesidad de saber reconocer los ingresos para efectos tributarios. Los profesionales contables deben planificar y aportar con trabajo altamente especializado. Se pretende con éste trabajo, dotar de una. 7.

(19) herramienta o modelo en el área o vértice empresarial del cumplimiento tributario más eficaz para la empresa.. 1.4.2. Utilidad: Es útil porque es necesario a los usuarios de la contabilidad, funcionarios y empresarios vinculados al quehacer empresarial. Los usuarios son expentantes del reconocimiento que tenga un negocio exitoso, lo cual implica también cumplir adecuadamente con el fisco. Asimismo, a la sociedad en general dado que un correcto tratamiento y cumplimiento tributario está asociado al interés fiscal y del Estado común a todos.. 1.4.3. Trascendencia: La determinación de obligaciones tributarias es un aspecto de importancia trascendente en el desarrollo de los entes empresariales. Asumir dentro del marco fiscal las obligaciones representa un signo de gestión empresarial exitosa.. 8.

(20) 1.4.4. No Trivial: Porque la Ley del Impuesto a la Renta es de aplicación permanente y obligatoria en las empresas sea cual fuere su principal actividad económica y su ámbito de operaciones esté constituido por nuestro país.. 1.4.5. Aporte a lo Social: El presente trabajo de investigación es de suma importancia debido a que permite mediante la información recolectada de los documentos demostrar que en realidad cualquier tipo de evasión de tributo afecta considerablemente en la economía y en consecuencia en la gestión de los gobernantes. 1.4.6. Aplicativo: Constituye también un marco de referencia ó modelo para determinar obligaciones fiscales; siguiendo pasos establecidos en ésta investigación. 1.4.7. Académico: Porque es de consulta pública y de enseñanza general, permite dar a conocer, al que lo requiera, los principios tributarios y su aplicación en el proceso de determinación de obligaciones tributarias. Tal es el caso del Impuesto a la Renta.. 9.

(21) 1.5. Operacionalización de las Variables 1.5.1. Variable Independiente: X: Planeamientro Tributario El. Planemiento. Tributario. es. un. conjunto. Definición. coordinado de comportamientos orientados a. Conceptual. optimizar la carga fiscal, ya se para reducirla, eliminarla o para gozar de algún beneficio tributario. INDICADORES Obligaciones Tributarias. Definición. Calculo del pago del Impuesto a la Renta. Operacional. Libros y Registros Contables Estados Financieros. Fuente y Elaboración Propia 1.5.2. Variable Dependiente. Y: Impuesto a la Renta El pago del Impuesto a la Renta esta en función de Definición. las estrategias que proporcione el esquema del. Conceptual. planeamiento tributario. INDICADORES Determinación del impuesto. Definición. Periodo Fiscal. Operacional. Instrumentos legales. Fuente y Elaboración Propia. 10.

(22) 1.6. Hipotesis 1.6.1. Hipótesis General Es probable que el Planeamiento Tributario incida positivamente en la determinación del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de las empresas del Sector Salud de la ciudad de Arequipa. 1.6.2. Hipótesis Específicas a) Es probable que los regímenes tributarios incidan de forma significativa en la determinación del Impuesto a la Renta de las empresas del Sector Salud de la ciudad de Arequipa. b) Es probable que la Normatividad Tributaria vigente incida de manera directa en el pago del Impuesto a la Renta de las empresas de Sector Salud en la ciudad de Arequipa. c) Es probable que la implementación de un Planeamiento Tributario repercuta positivamente económica y financieramente en las empresas. del. Sector. Salud. en. la. ciudad. de. Arequipa.. 11.

(23) MATRIZ DE CONSISTENCIA “PLANEAMIENTO TRIBUTARIO EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO A LA RENTA EN ESTABLECIMIENTOS DE SALUD DE LA CIUDAD DE AREQUIPA 2016” PROBLEMAS General: ¿Cuál es la incidencia del Planeamiento Tributario en el pago del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de las empresas del Sector Salud de la ciudad de Arequipa 2016? Específicos: - ¿Cuál es la incidencia de los regímenes tributarios para garantizar una economía de opción en el pago del Impuesto a la Renta de las empresas del Sector salud de la ciudad de Arequipa? - ¿Cuál es la incidencia de la Normatividad Tributaria vigente en el Planeamiento Tributario del pago del Impuesto a la Renta de las empresas del Sector Salud en la ciudad de Arequipa? - ¿En qué medida repercute económica y financieramente la implementación de un Planeamiento Tributario en las empresas del Sector Salud en la ciudad de Arequipa?. OBJETIVOS General: Determinar la incidencia del Planeamiento Tributario en el pago del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta de las empresas del Sector Salud de la ciudad de Arequipa. Específicos: - Establecer un diagnóstico de la situación tributaria actual de las empresas del Sector Salud – Arequipa, con el fin de determinar si los regímenes tributarios son idóneos y descubrir los aspectos de mayor vulnerabilidad en temas tributarios. - Analizar las normas tributarias del Perú aplicables al giro del negocio para implementar las medidas correctivas que optimicen el pago correcto del Impuesto a la Renta de las empresas del Sector Salud de Arequipa. - Establecer el modo de repercusión económica y financiera de la implementación de un Planeamiento Tributario en las empresas del Sector Salud de Arequipa.. HIPÓTESIS General Es probable que el Planeamiento Tributario incida positivamente en la determinación del Impuesto a la Renta de las empresas del Sector Salud de la ciudad de Arequipa. Específicas - Es probable que los regímenes tributarios incidan de forma significativa en la determinación del Impuesto a la Renta de las empresas del Sector Salud de la ciudad de Arequipa. - Es probable que la Normatividad Tributaria vigente incida de manera directa en el pago del Impuesto a la Renta de las empresas de Sector Salud en la ciudad de Arequipa. - Es probable que la implementación de un Planeamiento Tributario repercuta positivamente económica y financieramente en las empresas del Sector Salud en la ciudad de Arequipa.. VARIABLES. Independiente: Planeamiento tributario. Dependiente: Impuesto a la Renta. INDICADORES V. Independiente: -Obligaciones Tributarias -Calculo del pago del Impuesto a la Renta -Libros y Registros Contables -Estados Financieros. V. Dependiente: -Determinación del impuesto -Periodo Fiscal -Instrumentos legales. 12.

(24) CAPÍTULO II MARCO TEORICO – PLANEAMIENTO TRIBUTARIO EN EL SECTOR PRIVADO DE SALUD.. 2.1. Concepto y Objetivo del Planeamiento Tributario La tributación es fuente de recursos para todo estado y está conformado por diferentes tributos. Cuando se habla de Planeamiento Tributario en el presente trabajo de investigación, la autora hace referencia desde la perspectiva de las empresas y se enfoca en el Impuesto a la Renta de tercera categoría.. 2.1.1 Concepto “El Planeamiento Tributario es el estudio de las operaciones comerciales que realiza el contribuyente como persona natural o jurídica, tendientes a determinar los efectos fiscales y financieros que producen dichas transacciones, con el objeto de optar por las modalidades legales y regímenes tributarios que permitan legítimamente la minimización o economía en el costo fiscal. Este instrumento de gestión empresarial permite 13.

(25) que la empresa pueda optar legalmente por un régimen tributario que le permita utilizar el medio legal que le obligue a pagar un menor tributo, obteniendo así un ahorro fiscal que pueda ser utilizado para otros costos o gastos propios de la empresa y por ende obtener una mayor rentabilidad”.1 El Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL) define el Planeamiento. Tributario. (PT). como. un. conjunto. coordinado. de. comportamientos orientados a optimizar la carga fiscal, ya sea para reducirla, eliminarla o para gozar de algún beneficio tributario. Así, se constituye como una herramienta de gestión empresarial que tiene que ver con la toma de decisiones en el presente y con consecuencias futuras en el ámbito tributario.2 Para VILLANUEVA. GONZÁLEZ, “El. planeamiento. tributario. consiste en el conjunto de alternativas legales a las que puede recurrir un contribuyente o responsable durante uno o varios periodos tributarios con la finalidad de calcular y pagar el impuesto que estrictamente debe pagarse a favor del Estado, considerando la correcta aplicación de las normas vigentes”3. VERGARA HERNÁNDEZ, la “Planificación tributaria es un proceso constituido por actuaciones lícitas del contribuyente, sistémico y metódico,. Centro de Innovación y Creatividad Empresarial. Universidad Ricardo Palma. Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales. II Diplomado en Auditoría Tributaria. 2 Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). 3 VILLANUEVA GONZALES, Martín. Planeamiento Tributario. Material utilizado en el Diplomado en Finanzas de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. Escuela de Postgrado. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www.cofide.com.pe/tabla_negocios/5to/legal/Contabilidad_para_MYPES_Martin_Villanueva.pdf 1. 14.

(26) en virtud del cual se elige racionalmente la opción legal tributaria que genere el mayor ahorro impositivo o la mayor rentabilidad financiero fiscal”4. BRAVO CUCCI define al “Planeamiento tributario como aquel conjunto coordinado de comportamientos orientados a optimizar la carga fiscal, ya sea para reducirla, eliminarla o para gozar de algún beneficio tributario”5. CORNEEL precisa. que “El. planeamiento. tributario. consiste. en. seleccionar la mejor de diversas formas disponibles para lograr el fin económico general deseado por el cliente, y el mejor de los métodos alternativos para manifestar la operación específica por la cual se decidió”6. ROBLES MORENO considera que “El planeamiento tributario al cual nos referimos es aquel que consiste en una herramienta que tiene el contribuyente para minimizar o disminuir lícitamente los efectos en el costo de los tributos que debe pagar”7. Es decir, la Planeación tributaria hace referencia a la forma cómo el sujeto pasivo e las obligaciones tributarias planea su actividad con el fin de aprovechar al máximo los beneficios tributarios expresamente contemplados en la ley. No se trata de buscar los vacíos o. VERGARA HERNÁNDEZ, Samuel. Elementos Jurídicos para la planificación tributaria. Facultad de Economía y Negocios. Universidad de Chile. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www.cetuchile.cl/images/docs/planificacion_tributaria.pdf 5 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento Tributario y la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www.ccpl.org.pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma_XVI.pdf 6 CORNEEL, Frederic G. Planeamiento Tributario: Enseñanza y Práctica. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev10_FGC.pdf 7 ROBLES MOREN, Carmen del Pilar. Algunos temas relacionados con el Planeamiento Tributario. Revista Actualidad Empresarial. Nº 174. Primera quincena de enero de 2009. Páginas I-4 y I-5. También puede consultarse en la siguiente página web: http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_8937_60984.pdf 4. 15.

(27) lagunas d ela ley, se trata de aprovechar al máximo los beneficios que la ley ha contemplado dentro del espíritu o propósito del lesgilador conocido como el espíritu de la ley; asimismo, el Planeamiento Tributario es una herramienta que tiene como objeto optimizar los recursos de las empresas y lograr que estas obtengan beneficios tributarios en las operaciones que realizar o planean realizar. Para ello se analiza las distintas opciones que reducen en una mayor eficiencia tributaria que les permita a las empresas asumir una carga fiscal no mayor a aquella que por economía de opción sea aceptada por la ley, permitiéndoles así mejorar su situación patrimonial.. 2.2. Objetivo En general, el Planeamiento Tributario tiene como objetivo buscar un ahorro tributario, ya sea por disminución en el importe o por diferimiento del pago de los impuestos, así como evitar el incumplimiento o infracción de las normas tributarias que ocasionan multas y sanciones. Específicamente, el Planeamiento Tributario busca: a) La eliminación de contingencias tributarias. b) Optimización de las utilidades de la empresa. c) Utilización de figuras legales que no involucren simulaciones o fraude a la ley que repercuten en la obtención de proyectos económicos eficientes. d) Minimización de los gastos e) Deducción adecuada de los gastos f) Minimización o reducción de pago de impuestos. 16.

(28) g) Uso correcto de las herramientas legales.. La meta que se pretende en toda planeación de impuestos, envuelve entre otros los siguientes factores:. Metas en la Planeación Tributaria. Uso de Incentivos Tributarios. No incurrir en Hechos Gravados. Relación Porcentual Impuestos e Ingresos. Relación Impuestos Utilidad Neta. Relación Gasto Laboral e Ingresos Trabajadores. Nivel Dividendos a Accionistas. Fuente: ROBLES MOREN, 2015 Elaboración Propia. Con base en ello deben establecerse metas de lo que se pretende, teniendo cuidado de observar todas las normas legales, pero sin incurrir en hechos gravados que generen mayor tributación.. 17.

(29) 2.3.. Guia para la Planeación Tributaria La implementación del Planeamiento Tributario debe tener las siguientes características:. 2.4.. -. Una operación aún no realizada (el planeamiento es previo). -. Un riguroso análisis de las normas tributarias que aplican sobre la operación.. -. La identificación de los escenarios posibles, y su impacto tributario.. -. Un análisis financiero de la implementación de cada escenario.. Legalidad del Planeamiento Tributario En términos de legalidad hay tres tipos de conductas económicas de los contribuyentes para reducir sus cargas fiscales: Economía de Opción que es totalmente legal, Evasión que se considera ilegal y elusión que es algo irregular porque trata de aprovechar los vacíos de la legislión de manera que es difícil si son legales o ilegales.. CONDUCTAS ECONOMICAS. Economía de opción. Elusión. Evasión. Escoger el sistema con más beneficio. Utilizar deficiencia de la norma o evitarla para reducir impuesto. Transgredir la norma. Ilegales Legales. Irregulares. FUENTE: ROBLES MOREN, 2015 ELABORACIÓN PROPIA. 18.

(30) 2.4.1. Economía de opción La “Economía de Opción” permite al contribuyente obtener un ahorro tributario de manera legítima. Como su nombre indica, se aprecia la existencia de una lista de varias opciones de ahorro fiscal que la propia normatividad tributaria ofrece a los sujetos pasivos, bien sea de manera expresa o también tácitamente. Ello puede darse inclusive en situaciones en las cuales el legislador no previó determinada conducta de parte de los contribuyentes los cuales, en un análisis de diversos escenarios, optan por un determinado procedimiento construido con las normas para rebajar o disminuir la carga impositiva que recae sobre ellos. 2.4.2. Elusión Tributaria Dentro de la doctrina, el término “Elusión Tributaria” es entendido como aquella “Acción del contribuyente para evitar la aplicación de una norma tributaria para lograr una ventaja económica o patrimonial, a través de la reducción de la carga tributaria, situación que no se producirá si no se realizara determinado acto jurídico o procedimiento contractual. Cabe precisar que: “La elusión de impuesto hace referencia a las conductas del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacíos de esta. La elusión no es estrictamente ilegal puesto que no se está violando ninguna ley, sino que se está aprovechando mediante una interpretación en ocasiones amañada o caprichosa, situación que es permitida por una ley ambigua o con vacíos.. 19.

(31) Otra definición de elusión fiscal determina que “…consiste en evitar o retrasar el pago de determinados impuestos, utilizando para ello mecanismo y estrategias legales. Cuando los legisladores redactan una Ley, tratan de hacerlo con la máxima precisión posible, sin embargo, a pesar de eso, no es infrecuente que se produzcan ambigüedades en los textos legales, que dan lugar a diferentes interpretaciones. La ley puede entrar en conflicto con otras normas ya existentes o pueden surgir situaciones nuevas que no estaban previstas ni reguladas. Esto último es lo que se conoce como un vacío legal.” Tenemos el siguiente ejemplo ilustrativo: En un contrato d alquiler se estipula una merced conductiva de S/ 5000.00 con la indicación de que el inquilino asumirá el impuesto, el arrendador recibirá los S/ 5000.00 y el inquilino de ser una empresa sumiráel Impuesto a la Renta (IR) de primera categoría. En este caso, según el artículo 47° de la Ley del IR los S/ 250.00 no son deducibles. Sin embargo, si replanteamos el contrato de una merced conductiva de S/ 5263.00 con la indicación de que el inquilino queda autorizado a retener el impuesto de S/ 263.00 parapagar el IF por parte del arrendador quien recibe el importe de S/ 5000.00. De este modo, según el artículo 30° del TUO del Código Tributario, la autorización es legalmente válida, como consecuencia el propietario recibe el monto deseado y el impuesto “asumido” por la empresa deducible.. 20.

(32) ESCENARIO. 1. 2. Monto de alquiler. S/ 5000.00. S/ 5262.50. S/ 250.00. S/ 263.00. IR ra categoría – 5% Fuente y Elaboración Propia. Cuando los legisladores redactan una ley, tratan de hacerlo con la máxima precsión posible. A pesar de eso, no es infrecuente que se produzcan ambigüedades en los textos legales, que dan lugar a diferentes interpretaciones. La ley puede entrar en conflicto con otras normas ya existentes o pueden surgir situaciones nuevas que no estaban previstas ni reguladas. Esto ultimo es lo que se conoce como un vacío legal, llamadas también lagunas de Ley.. En las XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario (XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario (Instituto Chileno de Derecho Tributario, 2008) organizadas por el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario con fecha octubre de 2008 en la isla Margarita de Venezuela, al referirse al tema “La elusión fiscal y los medios para evitarla”, se llegó a determinar cómo conclusiones lo siguiente:. 21.

(33) PRIMERA: La elusión es un comportamiento del obligado tributario consistente en evitar el presupuesto de cualquier obligación tributaria, o en disminuir la carga tributaria a través de un medio jurídicamente anómalo, por ejemplo: el abuso de la norma, de la forma o la vulneración de la causa típica del negocio jurídico, sin violar directamente el mandato de la regla jurídica pero sí los valores o principios del sistema tributario. SEGUNDA: La elusión constituye un comportamiento lícito y por tanto no es sancionable. Solo corresponde a la ley establecer los medios para evitarla y regular los supuestos en que procede recalificar el hecho para garantizar la justicia en la distribución de las cargas públicas. Cabe recalcar que, a pesar de las conclusiones que se llegan en las XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, la elusión tributaria tiene su riesgo y costo implícito. La SUNAT en su combate con la elusión ilícita podría pedir el reparo de los ingresos o costos por un análisis económico de los hechos para llegar a desconocer el sustento de la legalidad de la elusión. Las grandes empresas que tienen su equipo profesional propio y consultoría externa pueden apelar y luchar contra las conclusiones de la SUNAT.. 22.

(34) 2.4.3. Evasión Tributaria La evasión es en sí un mecanismo de tipo ilegal cuyo propósito primordial es transgredir la norma para poder dejar de tributar. Es por ende motivo de sanción por las autoridades fiscales de nuestro país. Se caracteriza por ocultar los hechos que generan la obligación tributaria. Un caso típico es un empresario informal que no declara sus ingresos con el objetivo de no pagar sus impuestos. La evasión tributaria puede ser de dos formas: la involuntaria o no dolosa que se genera por el error del contribuyente o su ignorancia sobre el contenido de las normas tributarias, de manera que no es sancionable penalmente pero sí administrativamente. La otra voluntaria y dolosa, donde hay una clara intención de no cumplir con la obligación tributaria. El ente recaudador exigirá la regularización y pago de la deuda e incluso puede determinar una sanción penal con pena privativa de la libertad. A su vez la evasión dolosa puede adoptar dos formas, la evasión pura y la simulación. La evasión pura se caracteriza por la intención clara del contribuyente de evitar el pago de sus obligaciones tributarias sin intentar simular una realidad distinta de la que efectúa. La evasión de simulación se caracteriza por que el contribuyente incumple de manera deliberada la prestación tributaria ocultada el hecho generador de la obligación tributaria mostrando una realidad distinta a la real. En el caso de no declarar los ingresos, si los empresarios simplemente declaran menos de lo realmente ganado, o por no emitir. 23.

(35) debidamente comprobante de pago al realizar la venta, o por declarar menos de las boletas emitidas que es difícil detectar por SUNAT. Es un hecho de evasión pura. Sin embargo, si los empresarios emiten boletas duplicadas a los compradores, aparentemente cumple con emitir comprobantes a los clientes y cumple con declarar el monto facturado. Sin embargo, el uso de boletas duplicadas es una evasión de simulación tratando de ocultar el hecho de venta imponible, constituye claramente un fraude a la ley.. 2.4.4. Fraude a la Ley. Se trata del abuso deliberado de las normas tributarias y legales para crear estructuras o figuras que en apariencia son legales en su forma y configuración, pero no lo son en su objeto y motivación. Para llevar a cabo el Fraude a la Ley existirá una norma de cobertura, que es aquella que se utiliza en otras vías, como la civil, penal, laboral, entre otras, para dar un ropaje jurídico a una operación, con la sola finalidad de evitar la carga impositiva; ello determina entonces que se buscaría incumplir la norma tributaria, la cual calificaría entonces como una norma defraudada. Lo que busca el Fraude a la Ley es evasión tributaria o ilusión tributaria ilícita. En el Perú y en cualquier parte del mundo nos encontramos con el hecho de que existen múltiples tipos de fraude, entre los más comunes se puede mencionar:. 24.

(36) 1. Pagos de sueldos a personal que no trabaja en la empresa 2. La anulación de facturas que han sido cobradas 3. La doble facturación 4. Los pasivos registrados sin documentación que avale la operación. 5. Las ventas y servicios que no se declaran 6. Sueldos pagados a personas que no existen.. En el Perú un caso real fue la sentencia de La Sala Penal Superior de la Corte Superior de Justicia de Tacna quien condenó a cuatro años de prisión efectiva a dos empresarios por el delito de defraudación tributaria en agravio del Estado, esta noticia fue dada por la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria y asimismo el organismo judicial ordenó que asuman una reparación civil de S/ 1341,673.00. El delito fue “obtención indebida de crédito fiscal con facturas falsas”, situación que fue detectada y denunciada por la SUNAT durante sus acciones de control y verificación a través de auditorías. La SUNAT detectó que los empresarios usaron facturas falsas para disminuir el pago de las obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto a la Renta (IR), beneficiándose ilícitamente con un crédito fiscal por actividades comerciales inexistentes que nunca realizaron.. 25.

(37) 2.4.5. Normas que regulan la evasión tributaria en el Perú. En el Perú la elusión tributaria está regulada por la norma XVI del Título Preliminar Del Texto Único Ordenado Del Código Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N.º 133- 2013 EF, publicado en el diario oficial El Peruano con fecha 22 de junio 2013. Sin embargo, el segundo y tercer párrafo de esta norma habían generado muchas críticas y controversias debido a que atentaba contra el derecho de los contribuyentes al crearle una gran inseguridad jurídica y amplia potestad a la SUNAT para interpretar la norma según su conveniencia. Por esta razón a través del artículo 8 de la ley N.º 30230, publicada el 12 de julio de 2014, se suspendió la facultad de la SUNAT para aplicar dicha norma con excepción de lo dispuesto en el primer y último párrafo, a los hechos, actos y situaciones producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1121 (esta norma había sido incorporada por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.º 1121 publicado el 18 de julio de 2012) suspendiéndose de esta forma la aplicación de esta Norma con las excepciones señaladas hasta que el Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo establezca los parámetros de fondo y forma en el ámbito de aplicación de esta norma. Según Daniel Echaiz, “No existe pues ninguna norma jurídica que determine cuándo estamos ante un acto artificioso o impropio, lo cual permite cobijar la actuación arbitraria de la Administración Tributaria al. 26.

(38) momento de aplicar la citada norma XVI del Título Preliminar del Texto Unico Ordenado del Código Tributario; en razón a ello será menester acudir a la semántica”. Es interesante apreciar la opinión de DURÁN ROJO cuando indica una razón importante para mantener la Norma XVI en nuestro ordenamiento tributario. El señala lo siguiente: “(…) tiene que ver con la meta del gobierno peruano de formar parte de los países miembros de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE). La casi totalidad de países miembros tiene incorporada en su legislación interna o sus tribunales han construido una Cláusula General Anti elusiva, sin que ello haya generado algún conflicto jurídico fundamental; y se estaría exigiendo a los pocos que no lo tienen que la incorporen prontamente, pues a efectos de la OCDE un elemento que muestra un sistema jurídico tributario mínimamente idóneo y competitivo es tener vigente y aplicar una Cláusula General Anti elusiva.”. Según la doctrina, en la normatividad del Impuesto a la Renta (IR) existen varias cláusulas especiales que impiden la configuración de mecanismos o maniobras de tipo elusivo que atentarían contra la norma tributaria.. 27.

(39) 2.5. Sistema Tributario Peruano En primer lugar, el Sistema Tributario peruano es el conjunto ordenado de normas, principios e instituciones que regulan las relaciones procedentes de la aplicación de tributos en el país. Se rige bajo el Decreto Legislativo N° 771, denominado como la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional. Según la Constitución de 1993, el Estado es el poder político organizado en tres niveles de gobierno: Nacional, regional y local, y cada uno de ellos agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios públicos cuyos costos operativos deben ser financiados con tributos.8. Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. AUTOR: Dra. Viviana Cossio Carrasco, Contadores y Empresas Sistema Integral de información Para Contadores, Administradores y Gerentes - Manual Operativo, EDITORIAL: Gaceta Jurídica S.A., Año: Enero 2008. 8. 28.

(40) 2.5.1. Elementos en el Sistema Tributario Peruano El Sistema Tributario peruano cuenta con tres elementos principales, que sirven de columna para su funcionamiento eficiente: 9 2.5.1.1.. Política Tributaria: Son aquellos lineamientos que dirigen el sistema tributario que está diseñada por el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF). La política tributaria asegura la sostenibilidad de las finanzas públicas, eliminando distorsiones y movilizando nuevos recursos a través de ajustes o reformas tributarias.. 2.5.1.2.. Normas Tributarias: La Política tributaria se implementa a través de las normas tributarias que comprendidas por el Código Tributario.. 2.5.1.3.. Administración Tributaria: La constituyen los órganos del estado encargados de aplicar la política tributaria. A nivel nacional, es ejercida por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT).. 2.5.2. Clasificación de Tributos 2.5.2.1.. Tributos administrados por el Gobierno Central: •. Impuesto a la Renta: Todas aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.. 9. Pág. Web consultada: http://blogs.deperu.com/estudio-derecho/el-sistema-tributario-peruano/.. 29.

(41) •. Impuesto General a las Ventas: Grava la venta de bienes muebles, importación de bienes, prestación o utilización de servicios, los contratos de construcción y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.. •. Impuesto Selectivo al Consumo: Tributo al consume específico. Grava la venta de productos de determinados bienes, importación de los mismos, la venta de los bienes cuando la efectúa el importador, y los juegos de azar y apuestas.. •. Derechos Arancelarios: Se aplican sobre el valor CIF (Costo, seguro y flete) de los bienes importados al Perú.. 2.5.2.2.. Tributos administrados por el Gobierno Local: Los. Gobiernos. locales. suelen. recaudar. los. tributos. directamente: •. IMPUESTO PREDIAL: Tributo de periodicidad anual que grava el valor de los predios urbanos y rústicos (terrenos, edificaciones e instalaciones fijas y permanentes). No aplica para propiedades de universidades, centros educativos y concesiones mineras. •. IMPUESTO DE ALCABALA: Grava la transferencia de inmuebles a título oneroso o gratuito.. •. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR: Grava la propiedad. de. vehículos. (automóviles,. camionetas. y. 30.

(42) stationwagons) nacionales o importados, con antigüedad no mayor de 3 años. Son de periodicidad anual.. 2.5.2.3.. Tributos administrados por otras instituciones: •. CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL: Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial – SENATI: Grava el total de las remuneraciones que pagan a sus trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales manufactureras (Categoría D de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU, de las actividades económicas según las Naciones Unidas). •. CONTRIBUCIÓN. AL. CAPACITACIÓN. PARA. SERVICIO LA. NACIONAL. INDUSTRIA. DE. DE LA. CONSTRUCCIÓN – SENCICO: Es el aporte al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción (SENCICO) que realizan las personas naturales o jurídicas que construyan para sí o terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran División 45 de la CIIU de las Naciones Unidas. 2.6. Los Tributos En base al principio de efecto no confiscatorio, dado que la tributación implica que el ciudadano entregue al Estado una parte de su patrimonio, en cumplimiento al principio de legalidad, se ha establecido el criterio de efecto. 31.

(43) no confiscatorio de los tributos, bajo el cual se limita el poder de imperio del Estado y, por tanto, su potestad tributaria para afectar significativamente la capacidad contributiva del ciudadano. Respecto de los derechos fundamentales de la persona; ninguna norma legal o administrativa de naturaleza tributaria puede violar las garantías constitucionales de la persona: igualdad ante la ley, derecho al secreto y a la inviolabilidad de las comunicaciones; derecho a contratar con fines lícitos; derecho a la propiedad y a la herencia; derecho a la legítima defensa; no hay prisión por deudas y a no ser procesado por acto u omisión que no esté previamente calificado en la ley como infracción punible, ni sanción no prevista en la ley aplicable en los delitos tributarios. El tributo es el pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento. Al analizar detenidamente la definición de tributo, encontramos los aspectos básicos siguientes: •. Solo se crea por ley.. •. Solo se paga en dinero (y excepcionalmente en especie).. •. Es obligatorio por el poder tributario que tiene el Estado.. •. Se debe utilizar para que el Estado cumpla con sus funciones.. •. El Estado puede cobrarlo coactivamente cuando la persona obligada a pagarlo no cumple.. 32.

(44) 2.7. Impuesto a la Renta El impuesto a la renta es el segundo tributo en importancia en el Perú en generar ingresos al estado. El sistema impositivo que grava la renta ha evolucionado en su estructura y se ha adaptado a los cambios en el comercio, en las finanzas internacionales, en las relaciones entre los estados y los particulares, transformación propia de la globalización.. La Ley del Impuesto a la Renta en el Perú fue aprobada por Decreto Legislativo N.º 774, dado el 6 de diciembre del 2004 y a partir de esa fecha se han realizado varias actualizaciones de la norma, siendo la última el 31 de diciembre del 2016.. 2.7.1. Definición y normas El Capítulo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta trata del ámbito de aplicación de dicho tributo: “Artículo 1.- El Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. b) Las ganancias de capital. c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.. 33.

(45) d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. (...)” La Ley en su Artículo 22 clasifica el IR en cinco categorías: “(…) a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes. b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categoría.”. c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras. expresamente consideradas por la Ley. d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente. e) Quinta: Rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente señaladas por la ley. (…)”. En el presente trabajo de investigación, la autora se enfoca principalmente en el Impuesto a la Renta (IR) de tercera categoría porque los empresarios del Sector Salud de la ciudad de Arequipa son sujetos comprendidos por el tipo de negocio que desarrollan. Según las normas comprenden las siguientes actividades:. 34.

(46) “Artículo 28.- Son rentas de tercera categoría: a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios,. hoteles,. depósitos,. garajes,. reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes. b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. c) Las que obtengan los Notarios. (…)” La optimización de las cargas de IR podría implicar la aplicación combinada de IR de más de una categoría.. 2.7.2.. Sujetos del Impuesto a la Renta (IR) y sus intereses El Código Tributario ha definido los siguientes sujetos de las obligaciones tributarias. “Artículo 4.- Acreedor Tributario Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.. 35.

(47) El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.”. “Artículo 7.- Deudor Tributario Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.”. Los acreedores son sujetos activos y los deudores son pasivos cuyos intereses en general son opuestos. Cualquier suma de IR que la SUNAT implica la reducción de riqueza de los contribuyentes empresarios. Y aparentemente el Estado está en una posición privilegiada por que tiene la facultad otorgada por la Constitución de la República de imponer impuestos y definir las tasas aplicables. Sin embargo, sin mencionar el principio de No confiscatoriedad, hay otro factor natural que alinea los intereses de los sujetos activos y pasivos: si las cargas tributarias son tan fuertes que exceden a la capacidad de los contribuyentes estos dejarían de tributar por extinción o por otras formas se esquiva de los impuestos. El Estado debe cuidar a sus ¨gallinas¨ fuente de ingresos buscando maximizar las utilidades y a la vez mantener a flote las empresas.. 36.

(48) El Estado vigila y evalúa constantemente el ambiente económico y social y el impacto de las políticas tributarias para tratar de mantener cierto equilibrio entre el interés público y el privado.. 2.7.3. Principios de tributación La facultad de tributación nace de la Constitución de la República, la Carta Magna de los ciudadanos en busca de una convivencia armónica y sostenible. La Constitución Política del Perú, en el Capítulo IV del Régimen Tributario y Presupuestal, en su artículo 74 señala textualmente: “Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, (…)” (…) El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio. (…) No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente artículo.”. Además de los principios jurídico-tributarios de legalidad, reserva de ley,. igualdad,. respeto. de. los. derechos. fundamentales. y. no. confiscatoriedad. Existen otros principios tributarios implícitos como. 37.

(49) principio de capacidad contributiva, certeza, publicidad, equidad entre otros. Principio de reserva de ley. La ley que crea un tributo contendrá la regulación básica de la relación tributaria: el hecho imponible, la base imponible, la tasa, las exoneraciones, las infracciones y sanciones y los procedimientos.. Principio de efecto no confiscatorio. Dado que la tributación implica que el ciudadano entregue al Estado una parte de su patrimonio, en cumplimiento al principio de legalidad, se ha establecido el criterio de efecto no confiscatorio de los tributos, bajo el cual se limita el poder de imperio del Estado y, por tanto, su potestad tributaria para afectar significativamente la capacidad contributiva del ciudadano.. Principio de legalidad. Los tributos deben tener su origen en la ley como expresión de la voluntad soberana la que es emitida por el Congreso, como representante del pueblo.. Principio de igualdad. Se refiere a que nadie puede ser exonerado del impuesto por alguna condición personal y que todo aquel que cae en los supuestos que generan la obligación de pagar impuestos, entonces debe pagarlo.. 38.

(50) 2.8. OBLIGACIONES TRIBUTARIA EN EMPRESAS PRIVADAS. DE SALUD La importancia del llenado de libros electronicos en empresas del sector salud En el Sector Salud es importante el llenado de Libros Electrónicos ya que hace más fácil tener un historial de todas las operaciones de la empresa:.  El SLE Sistemas de Libros Electrónicos -Portal es un aplicativo en SUNAT de Operaciones en Línea – SOL que permite la captura de la información para generar el RV Registro de Ventas y el RC Registro de Compras de manera electrónica.  A los contribuyentes que opten en ser usuarios del sistema, la SUNAT los sustituirá en su obligación de almacenamiento, archivo y conservación de los Registros Electrónicos generados en el sistema.  El contribuyente podrá descargar ejemplares de los Registros Electrónicos generados en el sistema. 2.8.1. Fiscalización De Libros Electrónicos ¿Qué sucede si el contribuyente no presenta la información requerida? • Si el contribuyente no cumple con presentar la información requerida por la SUNAT se configura la infracción del numeral 5 del artículo 177° del Código Tributario por “no proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o 39.

(51) proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria”. • La sanción es una Multa equivalente al 0.3% de los Ingreso Netos.. 2.8.2. MARCO CONCEPTUAL NIC y NIFF El marco conceptual de las NIIF y NIC establece los conceptos que subyacen en los estados financieros; el cual define el objetivo de los estados financieros, los elementos tales activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, su reconocimiento y medición. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, rendimiento y cambios en la situación financiera de una entidad que sea útil a inversores y otros usuarios externos al tomar sus decisiones económicas sobre la entidad.. Los elementos principales son activos, pasivos y patrimonio: •. Un activo es un recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados del cual se espera obtener beneficios económicos futuros de este recurso.. •. Un pasivo es una obligación presente de la entidad que surge de sucesos pasados. La liquidación de la obligación se espera que dé lugar a una salida de beneficios económicos de la entidad.. •. El Patrimonio es la participación residual en los activos una vez deducidos todos sus pasivos.. 40.

(52) •. La definición de Ingresos incluye los ingresos de actividades ordinarias y las ganancias. Ingresos de actividades ordinarias.- surgen en el curso de l as actividades ordinarias de la entidad. Ganancias.- otras partidas que cumplen la definición de ingresos y pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad.. •. La definición de incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Usualmente los gastos tienen la forma de una salida de o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios y propiedades, planta y equipo.. Las Caracteristicas Cualitativas de los estados financieros: a. Comparabilidad: Tendencias de la situación financiera y desempeño de una empresa, la información debe permitir la comparación con la de otras entidades para evaluación y toma de decisiones. Por ejemplo:  Políticas contables uniformes  Reconocimientos de errores. 41.

(53) b. Verificabilidad: Pretende asegurar a los usuarios que la información presentada con la característica de fiabilidad; es decir que se puede comprobar. La verificación puede ser directa o indirecta. Por ejemplo:  Verificando efectivo  Recalculando el inventario. c. Oportunidad Se refiere a tener información disponible a tiempo para influir en las decisiones. A más antigua la información menos utilidad se le da.. d. Comprensibilidad Se supone que los usuarios tienen conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios. Información de temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros. Por ejemplo:  Plusvalía mercantil comprada  Fideicomisos. 42.

(54) Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gasto, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad; éstas representan decrementos en los beneficios económicos y como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto.. 2.8.3. NIC 12: Impuesto a las Ganancias A. Objetivo de la NIC 12 Establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta; Centra su atención en el tratamiento contable de las consecuencias tributarias corrientes y futuras de:  La recuperación (liquidación) futura del monto que arrastran los activos (pasivos) de la empresa que están reconocidos en el balance general de la empresa; y,  Las transacciones y otros hechos del periodo corriente que están reconocidos en los estados financieros de la empresa. NIC 12 Impuesto a la Renta. 43.

(55) Fuente: Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. 2.9. Empresas privadas Prestadoras de Servicios de Salud Las Entidades Prestadoras de Salud (EPS) son empresas e instituciones públicas o privadas, distintas a Es Salud, cuyo único fin es prestar servicios de atención de salud, con infraestructura propia y/o de terceros, sujetándose a los controles de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud (SEPS). Las EPS se constituyen como personas jurídicas, organizadas de acuerdo a la legislación peruana, previa autorización de organización otorgada por la SEPS. Para el inicio de sus operaciones, solicita la autorización de funcionamiento, una vez cumplidos los requisitos mínimos establecidos en la Ley N° 26790 y su reglamento. 2.9.1. Regulación del Sistema del cuidado de la Salud Legislación en materia de salud El cuidado de la salud, tanto individual como colectivamente es un tema fundamental en el Perú, su protección implica el desarrollo humano. 44.