NIA 320
Importancia relativa Agosto de 2016
NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO DE LA
INFORMACIÓN “NAI”
1. Definición de Materialidad según Decreto 2649 / 93
2. Materialidad según la NIA 320 3. Uso del juicio profesional
4. Como se determina la materialidad según NIA 320?
5. Clases de materialidad 6. Preguntas
7. Ejercicio
Agenda
1. Definición de Materialidad según Decreto 2649/93
Articulo 16. Importancia relativa ó materialidad.
El reconocimiento y presentación de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa.
Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relación al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio, según corresponda.
2. Materialidad según NIA 320 (1/2)
El riesgo de auditoría es el riesgo de que se exprese una opinión de auditoría inadecuada cuando los estados financieros contengas errores significativos.
Cuando se planifica la auditoría, el auditor debe considerar qué haría que los estados financieros estuvieran representados erróneamente con base en la Materialidad.
La evaluación del auditor de la Materialidad y riesgo de auditoría puede ser diferente en el momento de planificar inicialmente el compromiso que al momento de evaluar los resultados de procedimientos de auditoría.
Si el agregado de los errores no corregidos que el auditor ha identificado se acerca al nivel de la Materialidad, el auditor debería considerar si es probable que los errores no detectados, al tomarse con los errores no corregidos agregados podría exceder el nivel de Materialidad. Así, al acercarse el agregado de errores no corregidos al nivel de Materialidad, el auditor consideraría reducir el riesgo desempeñando procedimientos de auditoría adicionales o solicitando a la gerencia que ajuste los estados financieros según los errores no identificados.
2. Materialidad según NIA 320 (2/2)
"La materialidad debe ser considerada durante la planificación y realización de la
auditoría, en la determinación de la
naturaleza, los tiempos y el alcance de los procedimientos de auditoría, y en la
evaluación de las representaciones erróneas
3. Uso del juicio profesional
La evaluación de lo que es significativo es un asunto que requiere del juicio profesional.
La selección de referencias y umbrales numéricos podría cambiar cada año dependiendo de los cambios en las circunstancias de la entidad (por ejemplo, adquisiciones de negocios o desincorporaciones) y/o en las condiciones de la economía o industria en la que opera la entidad.
A fin de tomar en cuenta esto, debemos considerar los resultados y posición financiera de los períodos anteriores, los resultados financieros y posición financiera del período hasta la fecha y los presupuestos y proyecciones del período actual. Por ejemplo, normalmente cuando determinamos la Materialidad, basados en las ganancias y las circunstancias que originan un aumento o disminución excepcional en las ganancias, podríamos considerar que es más adecuado determinar la Materialidad. basándose en resultados pasados o en una cifra anualizada de ingresos.
4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (1/6)
Conclusión probable
Ganancias antes
de impuestos Facturación Total de activos
Baja probabilidad
de materialidad <5% < 0,5% <1%
Posibilidad de
materialidad >5% y<10% >0,5% y <1% >1% y < 2%
Probabilidad de
materialidad >10% >1% >2%
Siempre se debe tener cuidado al utilizar porcentajes para establecer la materialidad. Como regla general, el siguiente cuadro proporciona una guía aproximada:
Ejemplo: Una empresa tiene un ingreso de $ 200 millones, ganancias antes de impuestos por $ 8 millones, y activos por un total de $ 450 millones.
Con base en los límites estándar, podrá determinarse un nivel de materialidad respecto del nivel de ingresos, total de activos y ganancias antes de
impuestos de la siguiente manera:
Límite de materialidad
Concepto % Millones de $
Ingresos 0.5 a 1 1 a 2
Total de activos 1 a 2 4,5 a 9
Ganancias antes de
impuestos 5 a 10 0,4 a 0,8
4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (2/6)
Aunque la determinación de la Materialidad es un asunto que requiere del juicio profesional, generalmente será útil aplicar un porcentaje a un punto de referencia escogido como un paso en la determinación de la Materialidad. (Punto de referencia, se define como un elemento o componente de los estados financieros al cual se aplicará un umbral para calcular la importancia relativa. Este umbral, o porcentaje, frecuentemente se basa en la experiencia del auditor).
Al identificar un punto de referencia adecuado, debemos considerar lo siguiente - Elementos de los estados financieros (por ejemplo, activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos).
- Si hay partidas en las cuales tiende a enfocarse la atención de los usuarios de los estados financieros particulares de la entidad (por ejemplo, para evaluar el desempeño financiero los usuarios tienden a enfocarse en la ganancia, el ingreso o los activos netos)
4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (3/6)
- Naturaleza de la entidad en la cual se encuentra la entidad en su ciclo de vida y la industria y entorno económico en la cual esta opera
- Tamaño de la entidad, naturaleza de su propiedad y forma en la que está financiada (por ejemplo, si una entidad es financiada únicamente por la deuda y no por el patrimonio, los usuarios pueden hacer más énfasis en los activos, y reclamos sobre estos, que en las ganancias de la entidad).
- La volatilidad relativa del punto de referencia.
4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (4/6)
Ejercicio en parejas
Como haría usted la definición del umbral de materialidad para su auditoría de estados financieros en los siguientes casos:
1) En el caso de una entidad orientada al lucro.
2) En el caso de las entidad sin fines de lucro.
3) En el caso de una entidad en la industria del fondo mutual.
4) Compañías que se encuentran en su primer año de puesta en marcha.
4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (5/6)
Respuesta sugerida
4. Como se determina la materialidad según NIA 320? (6/6)
5. Clases de Materialidad
(1/5)Materialidad General
Materialidad de planeación (de desempeño o
media)
Materialidad mínima
Cualquier diferencia que supere la materialidad, generara una acción especifica de auditoría:
Afecta la razonabilidad de los EEFF como un todo.
Califica la opinión o puede dar opinión adversa.
Es un porcentaje de la materialidad total. (En la medida en que exista confianza en el control interno y los resultados de auditorias anteriores sean adecuados, el porcentaje a descontar de la materialidad total es menor)
Puede llegar a afectar la razonabilidad de los estados financieros. Debo considerarla en compañía de otras diferencias de esta clase para determinar si superan en conjunto la materialidad media.
5. Clases de Materialidad
(2/5)¿Por qué existe la Materialidad de Planeación?
La materialidad de planeación:
Nos ayuda a determinar el alcance de nuestro trabajo de auditoría.
Permite la posibilidad de que se presenten algunos errores de montos menores a la materialidad total, los cuales, en conjunto, podrían resultar en un error material de los estados financieros.
Ofrece una estimación del riesgo de detección, esto es, el riesgo de que los procedimientos de auditoría no detecten errores materiales.
La materialidad de planeación deberá ubicarse entre 50% y 75% de la materialidad total.
Esto significa que se aplica una reducción en el porcentaje de entre 25% y 50% de la materialidad total (hairtcut).
5. Clases de Materialidad
(3/5)Criterio fundamental de la materialidad
Como criterio fundamental, la materialidad debe resultar relevante para el usuario más que para
quien prepara los estados financieros.
5. Clases de Materialidad
(4/5)Principio fundamental al definir la materialidad
Hay una relación inversa entre la
importancia relativa y el nivel de riesgo de auditoría.
Mientras más alto el nivel de importancia relativa, más bajo
el riesgo de auditoría, y viceversa.
5. Clases de Materialidad
(5/5)Factores que influyen en el haircut
Más cercano a 50% de la materialidad total:
Auditorías con ajustes frecuentes.
El riesgo total de la
auditoría se considera alto (por ejemplo: industria de alto riesgo, presiones del mercado inusualmente altas, auditorías de primer año y de estados
financieros para fines especiales).
Más cercano a 25% de la materialidad total:
Una auditoría recurrente con un historial de ajustes limitados o no registrados o propuestos.
El riesgo total de la auditoría se considera bajo (por ejemplo: el
cliente no se considera de alto riesgo).
6. Preguntas
(1/4)Como se calcula la materialidad si el resultado del ejercicio
es una perdida?
Pregunta
Debo tomar las cifras en
valores
absolutos
6. Preguntas
(2/4)Cuantas veces debo calcular la materialidad
en una auditoria de estados financieros?
Pregunta
Mínimo una vez (en planeación)
Puedo redefinir la materialidad cuantas veces sea necesario
soportado por cambio en las circunstancias.
6. Preguntas
(3/4)• Cuando determinamos un punto de referencia para materialidad total, ¿cuáles son los factores clave que deberán considerarse?
Pregunta
-La información que es importante para los usuarios de los estados financieros.
-La naturaleza de la entidad y de la industria en la que ésta opera.
-El tamaño de la entidad y la naturaleza de su tenencia.
6. Preguntas
(4/4)• Como afecta una reevaluación de la materialidad la naturaleza, la oportunidad y la extensión de nuestros procedimientos de auditoría
Pregunta
-Se deben evaluar entre otros los tamaños de las muestras con base en nuestra evaluación revisada de la materialidad a fin de asegurarnos que hemos obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada.
7. Ejercicio
(1/3)Ejercicio – Compañía ABC
La compañía ABC se dedica a la venta nacional y a la exportación de Pinturas base agua y aceite. La Compañía se encuentra listada en la bolsa de valores de Colombia y su Junta Directiva se reúne mensualmente para analizar sus estados financieros.
Usted es el revisor fiscal hace mas de 5 años y en dichas auditorias no han sido identificados situaciones significativas, generalmente no existen ajustes propuestos y nunca ha tenido una salvedad en los estados financieros.
Calcule las materialidades para la auditoría del año 2009 justificando cada uno de los datos utilizados.
Para esto debe considerar la siguiente información:(en millones de pesos):
Concepto 2005 2006 2007 2008 2009
Proy.
Ingresos 450,000 444,853 465,714 455,721 476,052
Resultado del ejercicio (A.I.) 48,335 61,001 72,751 57,749 72,747
-Los ingresos del año 2005 incluyen $66,793 correspondientes a la Unidad de Negocio – Servicio de Aplicación que desapareció a finales de ese mismo año puesto que no era rentable ya que en dicho año generó una perdida de $10,000.
- La información del año 2009 es proyectada con base en el presupuesto de la Compañía debido a estamos en el mes de marzo de 2009 y no es posible obtener el resultado al 31 de diciembre de 2009 real.
7. Ejercicio
(2/3)Definión de la materialidad
Cifras en millones de pesos Analisis de información financiera por 5 años
Compañía
ABC S.A Año 2,005 2,006 2,007 2,008 2009 P Promedio Ingresos 383,207 444,853 465,714 455,721 476,052 445,109
Base de la materialidad Variación % 16% 5% -2% 4%
Variación $ 61,646 20,861 -9,993 20,331
Ingresos 445,109 Utilidad antes de Impuestos 58,335 61,001 72,751 57,749 72,747 64,517
0.5% Variación % 5% 19% -21% 26%
¨= Materialidad general 2,226 Variación $ 2,666 11,750 -15,002 14,998 75%
¨= Materialidad media 1,669 10%
Materialidad minima 223
The following materiality benchmarks will be applied:
a) Profit:
5% of profit before income tax = overall materiality overall materiality x 75% = planning materiality b) Not for profit:
1% of expenditures = overall materiality overall materiality x 75% = planning materiality
In all circumstances, professional judgment must be exercised. This means that a larger/smaller haircut than the 25% used above may also be applied.
Summary audit findings will be evaluated for adjustment against the overall materiality amount.
The de minimus SUD posting level for both profit and not for profit entities is 5% of overall materiality.
Materialidad General– 0.5% de los ingresos
1. La compañía es una entidad orientada hacia la rentabilidad del negocio. Los procedimientos analíticos preliminares y el conocimiento acumulado del cliente no revelaron un incremento en el riesgo de error material. Los estados financieros del periodo 2008, han sido usados para información de la Junta Directiva y de los accionistas quienes son los mayores interesados en la utilidad de la Compañía.
Ejercicio – Solución Compañía ABC
7. Ejercicio
(1/3)Materialidad General
2. Al observar las variaciones que se presentan en las utilidades de los últimos años, no consideramos como una base adecuada los resultados de la compañía para determinar la materialidad general. Por consiguiente, al observar el comportamiento de los ingresos, se puede concluir que constituye una base mas adecuada.
La Compañía cuenta con una historia de pocos ajustes significativos y el riesgo de la auditoria es considerado como bajo.
Materialidad de planeación– 75% de la materialidad general
Basados en que la compañía es un cliente recurrente y en las auditorias de años anteriores no se han identificado errores significativos, maneja un adecuado ambiente de control y a que los riesgos identificados no son altos, la materialidad de planeación fue definida del 75% de la materialidad general.
Materialidad Minima– 10% de la materialidad general
Basados en que los ajustes propuestos en la Compañía no han sido significativos, de acuerdo a que en las evaluaciones de periodos anteriores no se han presentado gran cantidad de ajustes, que el control interno de la Compañía es bueno y que la Compañía no presenta gran cantidades de cambios en los estados financieros, establecemos que la materialidad para proponer ajustes corresponderá al 10% de la materialidad general.
Ejercicio – Solución Compañía ABC
Francisco Vasco
