Llei de modificació de la
LIS: règims fiscals
especials i informació
país per país
Índex
1. Règims fiscals especials
A. Competència fiscal lleial i. Antecedents
ii. Criteris previstos pel Codi de Conducta i per l’Acció 5 de BEPS
B. Avaluació dels règims fiscals especials
i. Règim especial d’explotació d’intangibles (patent box) ii. Règim especial de comerç internacional (trading)
iii. Règim especial de societats de gestió i inversió financera intragrup iv. Règim especial de societats tenidores de participacions en societats
estrangeres (holding) v. Règim transitori
2. Obligacions d’informació país per país
A. Contingut de l’Acció 13 de BEPS
1.A. Competència fiscal lleial
i. Antecedents
• Esdeveniments rellevants a nivell de la Unió Europea (UE):
• Finals de 2017. Data prevista per a la finalització de la fase de Listing amb la publicació de la llista de tercers estats no cooperants en matèria fiscal.
• Identificació per part de les institucions europees de determinats règims fiscals andorrans potencialment discutibles, des del punt de vista de la competència fiscal lleial:
• Explotaciód’intangibles(patent box)
• Comerç internacional (trading)
• Societats de gestió i inversió financera intragrup
• Societats tenidores de participacions en societats estrangeres (holding)
• A nivell OCDE:
• Andorra forma part de l’Inclusive Framework de BEPS i, per tant, també del Forum on Harmful Tax Practices (FHTP).
• En el context del FHTP es revisen els règims fiscals especials i la seva adaptació (actual i/o futura) als criteris previstos per l’Acció 5 de BEPS.
1.A. Competència fiscal lleial
ii.
Criteris previstos pel Codi de Conducta (CoC) de
l’UE
i
l’Acció
5 de
BEPS
• Avantatges fiscals concedits exclusivament a residents o en transaccions amb no-residents.
• Avantatges fiscals aïllats del mercat domèstic (ring-fencing) que no afecten les bases de tributació nacionals.
• Avantatges fiscals concedits fins i tot quan no existeix cap activitat econòmica o presència econòmica substancial.
• Regles de determinació de beneficis que difereixen dels principis generalment acceptats internacionalment (a nivell OCDE).
1.B. Avaluació dels règims fiscals especials
i.
Règim especial
d’explotació d’intangibles
(
patent box
)
•
Tenint en compte els criteris previstos pel
CoC i
l’Acció
5 de BEPS
, aquest
règim fiscal especial podria ser considerat com a perniciós en la mesura que:
• Resulta d’aplicació únicament en cessions d’intangibles efectuades a favor decessionaris no-residents.
• Protegeix la base de tributació nacional mitjançant la limitació a la generació de despeses deduïbles a Andorra per al cedent i el cessionari.
• Els requisits de persona i local no són prou exigents per a garantir una presència econòmica substancial a Andorra.
i.
Règim especial
d’explotació d’intangibles
(
patent box
)
•
Modificació del règim
per adaptar-lo a BEPS i als criteris comunitaris.
a)
Limitació de la tipologia
d’intangibles
aptes:
• Patents en sentit ampli (incloent models d’utilitat). • Programes d’ordinador protegits per drets d’autor.
b)
Adopció del
nexus approach
.
c)
Aplicació del règim als ingressos procedents tant
d’entitats
o persones
residents andorranes com no residents.
ii.
Règim especial de comerç internacional (
trading
)
•
Tenint en compte els criteris previstos pel
CoC i per
l’Acció
5 de BEPS
, aquest
règim fiscal especial podria ser considerat com a perniciós en la mesura que:
• Resulta d’aplicació únicament en prestacions de serveis efectuades a favor de destinataris no-residents.
• Protegeix la base de tributació nacional mitjançant la limitació a la generació de despeses deduïbles a Andorra per al prestador i el destinatari.
• Els requisits de persona i local no són prou exigents per a garantir una presència econòmica substancial a Andorra.
ii.
Règim especial de comerç internacional (
trading
)
•
Eliminació del règim
: Modificació del redactat de
l’article
23 de la LIS per
eliminar les referències a
l’activitat
de compravenda internacional de
mercaderies i de comissionista, agent o intermediari en compravendes
internacionals de mercaderies.
iii. Règim especial de societats de gestió i inversió financera intragrup
•
Tenint en compte els criteris previstos pel
CoC i per
l’Acció
5 de BEPS
, aquest
règim fiscal especial podria ser considerat com a perniciós en la mesura que:
• Protegeix la base de tributació nacional en no permetre l’accés a la reducció als interessos pagats (i deduïts) per societats residents.
• Els requisits de persona i local no són prou exigents per a garantir una presència econòmica substancial a Andorra.
iii. Règim especial de societats de gestió i inversió financera intragrup
•
Eliminació del règim
: derogació de
l’article
24 de la LIS.
iv. Règim especial de societats tenidores de participacions en societats
estrangeres (
holding
)
•
Tenint en compte els criteris previstos pel
CoC i per
l’Acció
5 de BEPS
, aquest
règim fiscal especial podria ser considerat com a perniciós en la mesura que:
• No requereix un nivell de tributació mínima a la societat no-resident que distribueix els dividends ni preveu, ara per ara, cap norma anti-abús al respecte.
• Permet un tractament asimètric dels guanys i les pèrdues derivades de la transmissió, en no limitar en cap mesura la seva deducció.
• Està exclusivament dirigit a participacions en el capital d’entitats no-residents.
iv. Règim especial de societats tenidores de participacions en societats
estrangeres (
holding
)
•
Modificar
l’article
38 (règim especial)
per adaptar-lo a BEPS i als criteris
comunitaris.
a) Eliminar el component ring-fencing mitjançant l’extensió dels beneficis del règim a inversions en el capital de societats residents a Andorra.
b) Exigència d’un nivell de tributació mínima de les societats participades, residents i no-residents, en línia amb les modificacions proposades per l’article 20 dins del projecte de llei de règim fiscal d’operacions de reorganització.
c) No deduibilitat de les pèrdues obtingudes en la transmissió de les participacions per garantir un tractament simètric amb els guanys.
v.
Data
d’efectes
i règim transitori
•
Data
d’efectes
de la modificació: entrada en vigor de la Llei.
•
Règim transitori:
• La data d’abolició definitiva serà el 31 de desembre de 2020.
• Aplicable exclusivament pels obligats tributaris que hagin sol·licitat l’autorització per a aplicar el règim abans de l’1 de juliol de 2017, i per les operacions per les quals vingués aplicant el règim amb anterioritat a l’1 de juliol del 2017..
• Condicions del règim transitori: minoració progressiva del percentatge de reducció (excepte règim holding):
• Des de l’entrada en vigor i fins a la conclusió dels períodes impositius
2.A. Contingut de l’Acció 13 de BEPS
Informe país per país
•
Estàndard mínim de BEPS.
•
Informació agregada i global de totes les jurisdiccions en què la MNE tingui
filials o establiments permanents.
• Exempció general de l’obligació de presentar la informació país per país: MNEs amb uns
ingressos consolidats inferiors a 750 milions d’euros en l’exercici immediatament anterior.
•
Resum anual en el qual es detalli:
• Nivell d’ingressos, beneficis abans d’impostos, impostos sobre beneficis pagats i meritats
en cada jurisdicció.
• Número total d’empleats, capital social, beneficis no distribuïts i actius tangibles amb els
que es compta a cada jurisdicció fiscal.
• Identificació de cadascuna de les entitats que formen part del grup dins d’una jurisdicció fiscal, especificant el tipus d’activitat econòmica que desenvolupen.
•
Intercanvi automàtic
d’aquesta
informació entre jurisdiccions concernides
amb base a les disposicions
d’acords
multilaterals o bilaterals per a aquest
intercanvi.
2.B. Implementació a Andorra
En la mesura que Andorra forma part del Marc Inclusiu del Projecte BEPS, ha
resultat necessari adaptar la normativa andorrana als requisits previstos per
l’Acció
13 de BEPS.
• Amb caràcter general, l’informe el presenta el país de residència fiscal de la societat matriu del grup.
• Excepció: estaran obligades a presentar l’informe país per país a la seva jurisdicció de residència fiscal les entitats integrants d’un grup en el qual es doni alguna de les circumstàncies següents:
• La societat matriu última no està obligada a la presentació d’informació país per país a la seva jurisdicció de residència fiscal.
• La societat matriu última presenta la informació país per país en una jurisdicció que no ha conclòs un acord per a l’intercanvi automàtic d’aquesta informació amb la jurisdicció de residència fiscal de l’entitatintegrant.
