Lineamientos y políticas para evitar los actos ilícitos tributarios en las empresas constructoras del distrito de Trujillo año 2013

Texto completo

(1)TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO Facultad de Ciencias Económicas Escuela Académico Profesional de Contabilidad y Finanzas. LINEAMIENTOS Y POLÍTICAS PARA EVITAR LOS ACTOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS EN LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DEL DISTRITO DE TRUJILLO AÑO – 2013.. TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO DE: CONTADOR PÚBLICO. ASESOR: Dr. C.P.C. SANTIAGO BOCANEGRA OSORIO PROMOCIÓN:. XLIX “ AEDIFICARE NOVAE MUNDI”. JESSICA ELISA MAS GANOZA BACHILLER EN CIENCIAS ECONÒMICAS. TRUJILLO – PERÚ 2014 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(2) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(3) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. PRESENTACIÓN SEÑORES MIEMBROS DEL JURADO: De conformidad con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Grados y Títulos de la Facultad de Ciencias Económicas, Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de la Libertad - Trujillo, someto a vuestra consideración la presente tesis intitulada: “ LINEAMIENTOS Y POLÍTICAS PARA EVITAR LOS ACTOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS EN LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DEL DISTRITO DE TRUJILLO AÑO - 2013, con la finalidad de optar el Título de Contador Público. El presente trabajo, ha sido desarrollado en base a los conocimientos adquiridos. durante. los. años. de. formación. profesional. y. consultas. bibliográficas que he realizado. Consiente de las limitaciones a que estuve expuesta, en el desarrollo del mismo y que ustedes Señores Miembros del Jurado sepan comprender los posibles errores u omisiones que pudieran advertirse en su contenido.. Aprovecho la oportunidad para hacer llegar a ustedes y demás Docentes de nuestra Escuela mi sincero agradecimiento por haber transmitido sus conocimientos y experiencia que ha contribuido a mi formación profesional.. Trujillo, Setiembre de 2,014. ___________________________ Br. Jessica E. Mas Ganoza. Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.



(6) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. DEDICATORIAS Dedico este trabajo principalmente a Dios, por haberme dado la vida y permitirme el haber llegado hasta este momento tan importante de mi formación profesional.. A mi esposo, que durante estos años de carrera ha sabido apoyarme para continuar y nunca renunciar, gracias por su amor incondicional y por su ayuda en mi proyecto. A mis adorados Hijos: Daniela y Carlitos, quienes son el motor de mi vida.. A mi madre, por demostrarme siempre su cariño y apoyo incondicional sin importar nuestra diferencia de opiniones.. A mi padre, a pesar de nuestra distancia física, siento que estás conmigo siempre y aunque nos faltaron muchas cosas por vivir juntos, sé que este momento hubiera sido tan especial para ti como lo es para mí.. Jessica Mas Ganoza. I Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(7) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. INDICE. Pág.. DEDICATORIAS. I. INDICE. II. RESUMEN. IV. ABSTRACT. V. I.. INTRODUCCIÒN. 1. 1. Realidad Problemática. 1. 2. Antecedentes de la Investigación. 4. 3. Justificación. 6. 4. Problema. 6. 5. Objetivos. 7. 5.11 Objetivo General. 7. 5.1.2 Objetivos Específicos. 7. 6. Marco Teórico. 7. 6.1 La Tributación en el Perú. 7. 6.1.1 Historia de la Tributación Durante el Tahuantinsuyo. 8. 6.1.2 Historia de la Tributación Durante la Colonia. 9. 6.1.3 Historia de la Tributación Durante la República. 10. 6.1.4 La Tributación en el Siglo XIX. 10. 6.1.5 La Tributación en la Actualidad. 11. 6.2 El Acto Ilícito Tributario. 18. 6.2.1 Naturaleza del Acto Ilícito Tributario. 20. 6.2.2 Naturaleza Jurídica del Acto Ilícito Tributario. 20. 6.2.3 Elementos del Ilícito Tributario. 21. II Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(8) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. 6.2.4 Clasificación del Ilícito Tributario 6.3 Las Empresas Constructoras. 22 33. 6.3.1 Definición de Contrato de Construcción- Código Civil. 34. 6.3.2 Clasificación Industrial Internacional Uniforme. 34. 6.3.3 Nacimiento de la Obligación Tributaria en el caso de Ventas de Inmuebles. 35. 6.3.4 Impuesto General a la Ventas. 36. 6.3.5 Impuesto a la Renta. 39. 7. Marco Conceptual. 39. 8. Hipótesis. 41. II. MATERIALES Y METODOS. 42. III. RESULTADOS. 45. IV. DISCUSIÒN. 61. V. CONCLUSIONES. 65. VI. RECOMENDACIONES. 66. VII.REFERENCIAS BIBLIOGRÀFICAS. 67. ANEXOS. 69. III Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(9) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. RESUMEN. El propósito de la investigación es determinar los lineamientos y políticas para evitar los actos ilícitos tributarios en las empresas constructoras del Distrito de Trujillo. El acto ilícito tributario, justifica la importancia de su estudio, no solamente por el hecho de ser uno de los puntales del derecho procesal tributario, sino fundamentalmente, porque se ocupa de lo que constituyen las infracciones tributarias. El problema de investigación fue: ¿Cuáles son los lineamientos y políticas para evitar los actos ilícitos tributarios en las empresas constructoras del Distrito de Trujillo Año – 2013?. La hipótesis que se formuló fue la siguiente: Los lineamientos y políticas para evitar los actos ilícitos tributarios en las empresas constructoras del Distrito de Trujillo Año -2013 son: Adquirir conciencia tributaria en las diferentes directrices de la organización y utilizar como herramienta gerencial la planificación tributaria.. En el material de estudio se ha tomado como muestra a 49 empresas constructoras, las mismas que ha sido seleccionada mediante muestreo probalístico empleando la técnica de encuesta. Se concluye que los lineamientos y políticas para evitar los actos ilícitos son: adquirir conciencia tributaria, utilizar la planificación tributaria como herramienta gerencial y capacitación y sensibilización al personal en materia tributaria Se recomienda utilizar los lineamientos y políticas estratégicos propuestos que coadyuvan a optimizar el cumplimiento de las obligaciones y deberes formales a fin de incurrir en actos ilícitos tributarios.. PALABRAS CLAVES: Lineamientos y Políticas, Ilícitos Tributarios, Empresas Constructoras.. IV Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(10) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. ABSTRACT. The purpose of the research is to establish guidelines and policies to prevent wrongdoing. tax. construction. companies. in. the. District. of. Trujillo.. The tort tax justifies the importance of studying not only by the fact of being a mainstay of the tax procedural law, but mainly because it deals with what constitutes tax violations. The research question was: What are the guidelines and policies to prevent wrongdoing tax on builders District Trujillo Year - 2013. The hypothesis was formulated as follows: The guidelines and policies to prevent wrongdoing tax on builders District Trujillo are: Year -2013 Acquire tax awareness in the various guidelines for the organization and management tool used as tax planning. The study material has been sampled to 49 construction companies, the same that has been selected by using the pro ballistic sampling survey technique. It is concluded that the guidelines and policies to prevent unlawful acts are: purchase tax awareness, use tax planning as a management tool and staff training and awareness on taxation. We recommend using the guidelines and proposed strategic policies which help to optimize compliance with formal obligations and to incur tax tort duties.. KEYWORDS: Guidelines and Policies, Illicit Tax, Construction Companies.. V Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(11) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. I. 1.. INTRODUCCIÓN. REALIDAD PROBLEMÁTICA. La actividad de la construcción es uno de los pilares que marca la pauta de la economía en la Ciudad de Trujillo gracias a las cadenas productivas que genera. Sin embargo en los dos últimos años ha sobrellevado estoicamente los rezagos de la crisis financiera internacional así como las radicales medidas del Estado que desaceleraron su desarrollo. El sector construcción fue uno de los más afectados con una caída del 3% respecto al 2007 y 2008, épocas en las que se caracterizaba por su gran actividad económico gracias a las fuertes inversiones y a la edificación de los malls. No obstante, el 2014 es pertinente para consolidar grandes proyectos que en los próximos años dinamizarán contundentemente la economía de nuestra región; por lo pronto, el escenario que les espera concentra excelentes oportunidades a corto plazo. Esto justifica alentadoras perspectivas por parte del gobierno, quien estimó que este año el sector crecerá en un 14%. “Es política de Estado, del Sector Vivienda afianzar y articular el trabajo que realizan promotores, industriales, constructores y entidades financieras, a través de los subsidios que otorga el Ministerio de Vivienda, Construcción y Saneamiento (MVCS), para que se genere una mayor producción de viviendas, sobre todo de interés social. En nuestro país, la estructura fiscal es la Administración Tributaria y el lenguaje formal de la misma es el marco jurídico, tanto en lo que concierne a la organización y a las facultades de la Administración Tributaria, como a la disposición formal de los tributos que conforman la estructura fiscal del país. 1 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(12) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. En tal sentido, el contribuyente no es un intérprete imparcial y objetivo de este lenguaje, porque busca el significado que le ahorre más dinero, ya que le gustaría contar con la máxima cantidad y calidad de bienes públicos, con la menor contribución posible de su parte. De acuerdo con Villegas (2003), los impuestos son una forma de obtener recursos por parte del estado, siendo que todo estado necesita contar con recursos para cumplir con sus actividades, motivo por el cual se seleccionan los impuestos que gravaran a las personas físicas y jurídicas, conformándose así el sistema tributario imperante en cada país. Esta selección de impuestos a establecer se basa en el principio básico de la capacidad contributiva de los sujetos, la cual se produce a través de la riqueza, la renta y el consumo. El aplicar estrategias de orden impositivo puede ser la diferencia entre un buen y excelente proyecto, debido a que la posibilidad de estructurar el negocio de una manera óptima, desde el punto de vista tributario, puede conllevar a un importante ahorro impositivo que implique que la evaluación de la misma sea altamente positiva, por cuanto sea observado en la práctica que los evaluadores financieros descuidan las variables de orden tributario, sin considerar la adopción de estrategias y políticas tributarias para evitar lo ilícitos que le permita a las empresas constructoras del Distrito de Trujillo la optimización del cumplimiento de las obligaciones tributarias. Los actos ilícitos tributarios de las empresas constructoras son un problema que aqueja a todos los sistemas fiscales del mundo,. que. depende mucho del desarrollo en lo que se refiere a planes de política. 2 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(13) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. fiscal pero no se puede hablar de actos ilícitos tributarios sin poder definir primero lo que refiere una infracción tributaria que vienen a ser según el Artículo 164 del Código Tributario: las acciones u omisiones de los contribuyentes que deriven del incumplimiento de deberes contenidos en la normatividad tributaria1. La problemática actual que viven las empresas constructoras, en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones. tributarias es cada vez más. compleja, debido a la diversidad de normas legales y tributos inconstitucionales que dificultan su correcta aplicación, así como lo cambiante de las mismas, además por la política del gobierno que tiene la necesidad de agenciarse de una mayor cantidad de recursos por lo que incrementa la presión tributaria sobre las empresas. Las empresas constructoras del Distrito de Trujillo no cumplen a cabalidad con las exigencias y obligaciones con el estado, dichas empresas no han incorporado una serie de controles a sus sistemas y registros a sus sistemas contables, no permitiendo facilitar la obtención de. datos,. confiabilidad de los mismos y resultados para cumplir con sus obligaciones tributarias de manera eficaz y oportuna2. Se observa que dichas empresas no cuentan con un adecuado modelo de control interno y planificación tributaria, que evite errores y disminuya ______ 1 SANABRIA, R, (2011). Código Tributario y los últimos Ilícitos tributarios. Editorial San Marcos. Lima Perú. 2 AREVALO, J. (2011). Fiscalización y Procedimiento Contencioso Tributario. Editorial Pacifico. Lima Perú.. 3 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(14) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. riegos, además que obtenga información oportuna y confiable para la toma de decisiones, con el objeto de dedicar mayor esfuerzo en gestionar mejores resultados en cuanto a la oportunidad del cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en nuestro país .. 2.. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN. Se ha encontrado la existencia de trabajos de investigación que se relacionan indirectamente: SUITO, P. (2005), Tesis para optar el Titulo de Contador Público en la Universidad Privada del Norte; Trabajo Intitulado” EL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO APLICADO A LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE DE CARGA PESADA, la autora plantea. como objetivo General: Exponer la. realidad tributaria que rige a la empresa de transporte de carga pesada. la metodología utilizada es de carácter descriptivo; constituida por la empresa Transportes Vega SAC., las conclusiones obtenidas fueron: Debido a que el contribuyente se ve presionado por el sistema Tributario Nacional, es que muchas veces determinan su salida del mercado, en el sector transporte, esta presión se ejerce únicamente a unos cuantos contribuyentes; que hacen un esfuerzo por tratar de cumplir con sus obligaciones; frente a un creciente sector informal que surge ante la imposibilidad de cumplir con las exigencias tributarias y que además perjudican al sector formal. Guardia (2010). Tesis: “El Reparo Tributario en el Impuesto a la Renta de Establecimientos de Hospedaje”, presentada para optar el grado de Maestro en Auditoría Contable y Financiera en la Universidad Nacional Federico Villarreal.. 4 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(15) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. En dicho trabajo se establece que en la gestión empresarial moderna de los Establecimientos de Hospedaje, la clave debe ser el tratamiento tributario de las rentas y gastos que se originan como producto del giro de este tipo de empresas, lo cual se logra con el conocimiento, comprensión, aplicación y evaluación correcta de las normas, políticas y procedimientos tributarios, contenidos en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento. La autora, indica, es aquí donde se hace necesaria la participación profesional, del Grado de Maestro, quien con toda la gama de conocimientos, tecnicismo y normas éticas; está preparado para formular y evaluar respectivamente, la aplicación de los reparos en la declaración tributaria de los contribuyentes, para que ésta sea correcta y por ende. útil para la planeación, toma de. decisiones y control y no tienda al engaño e incluso al fraude tributario, contra la. Administración Tributaria, los clientes,. proveedores, inversionistas,. acreedores. El tratamiento adecuado del reparo tributario debe responder al crecimiento y diversificación de las operaciones financieras que realizan los establecimientos de hospedaje; asimismo, a la variedad y cuantía de bienes y servicios de todo orden que se manejan, lo que debe ser evaluado mediante la aplicación profesional de los procedimientos tributarios establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta Victorio (2010). Tesis: “Tratamiento de la elusión y el delito tributario aplicando métodos y procedimientos de fiscalización en el Perú”. Presentada en la Universidad Nacional Federico Villarreal para optar el Grado de Maestro en Tributación. En este trabajo el autor parte de la identificación que existen deficiencias en los procedimientos de fiscalización de la Administración Tributaria; por lo que. 5 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(16) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. es necesario mejorar dichos procedimientos para que se pueda realizar un tratamiento efectivo a la elusión y al delito tributario. Los contribuyentes cuando no valoran en forma real y efectiva sus tributos, están originando infracciones y también delitos que pueden afectar la estabilidad de la empresa. El hecho de valorar los tributos como corresponde, afecta los costos empresariales, pero da seguridad tributaria.. 3.. JUSTIFICACIÓN La presente investigación es importante, porque las empresas constructoras del Distrito de Trujillo deberán evitar los actos ilícitos tributarios al cumplir con sus objetivos y obligaciones tributarias en el tiempo estipulado por la Ley, así como disminuir riesgo de sanciones, severas multas; así como riesgos financieros y contar con información justa y balanceada real que permita tomar decisiones acertadas oportunamente. La presente investigación se justifica debido a que la creación de lineamientos y políticas tributarias permitirán al contribuyente estar consciente de sus obligaciones y de cumplirlas voluntariamente, ya que el desconocimiento de la ley no lo exime de culpa; por ello el fiel conocimiento y cumplimiento de las obligaciones tributarias permitirá el éxito de dichas empresas.. 4.. PROBLEMA ¿Cuáles son los lineamientos y políticas para evitar los actos ilícitos tributarios en las empresas constructoras del Distrito de Trujillo Año - 2013?. 6 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(17) TESIS UNITRU. 5.. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. OBJETIVOS. 5.1 OBJETIVO GENERAL Determinar los lineamientos y políticas para evitar los actos ilícitos tributarios en las empresas constructoras del Distrito de Trujillo Año 2013. 5.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS .. Indicar las obligaciones tributarias que tienen las empresas constructoras.. .. Establecer si las empresas constructoras utilizan la planeación tributaria.. .. Proponer lineamientos y políticas tributarias para evitar los actos ilícitos. 6.. MARCO TEORICO 6.1. LA TRIBUTACIÓN EN EL PERU. Para comprender mejor la historia de la tributación en nuestro país, debemos tener presente que está marcada por dos momentos diferentes: antes y después de la llegada de los españoles. Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a través del cual el Estado recibe bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le son propias (como realizar obras o brindar servicios para. el. bien. común),. fue. distinto. en. ambos. períodos 3.. ______ 3 BURGOS, A. (2009). Impuestos en el Perú. 1° Edición. Lima Perú. 7 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(18) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. Mundo Andino La tributación se realizó a través de la reciprocidad, entendida como un intercambio de energía humana, fuerza de trabajo o de “favores”. Mundo Occidental Tributo entendido como una entrega de dinero o productos a la autoridad en términos muchas veces coercitivos. 6.1.1 HISTORIA. DE. LA. TRIBUTACIÓN. DURANTE. EL. TAHUANTINSUYO Existen diversas fuentes bibliográficas en la cuales se desarrolla este tema. Por ejemplo, Alfonso Klauer (2005) en su obra “El Cóndor herido de muerte” reagrupa en tres subconjuntos los tributos que estaban obligados a aportar los Incas, según fuentes del historiador Franklin Pease (ver Cuadro N° 1). CUADRO Nº1 CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS AL INCA CLASIFICACIÓN TRIBUTOS Contribuciones permanentes - Tres hombres y tres mujeres, por cada cien adultos, para extraer oro que era llevado al Cusco durante todo el año. - Sesenta hombres y sesenta mujeres para extraer plata que era llevada al Cusco, durante todo el año. - Ciento cincuenta hombres para trabajar permanentemente como yanaconas de Huayna Cápac. - Diez yanaconas para trabajar en depósitos de armas. - Cuarenta para custodiar a las mujeres del inca. - Quinientos como cargadores de andas del inca, entre otros. Contribuciones periódicas - Cuatrocientos hombres para sembrar tierras en el Cusco (una o dos veces al año). - Cuarenta hombres para trabajar las tierras del inca en Huánuco. - Cuarenta hombres para sembrar ají en el Cusco. - Sesenta hombres para sembrar y cosechar la coca que era llevada al Cusco. Contribuciones esporádicas - Cuarenta hombres para acompañar al inca durante sus cacerías de venados; y - Quinientos hombres para sembrar y otras actividades sin salir de sus tierras. FUENTE: Alfonso Klauer (2005). 8 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(19) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. 6.1.2 HISTORIA DE LA TRIBUTACIÓN DURANTE LA COLONIA La forma de tributar en el contexto occidental tuvo características propias. El tributo consistía en la entrega de una parte de la producción personal o comunitaria al Estado, que se sustentaba en un orden legal o jurídico. La conquista destruyó la relación que existió en la época prehispánica en la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se basaba en los lazos de parentesco, que fueron el fundamento de la reciprocidad. La nueva forma de tributación proveniente de occidente se organizó en base a ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regímenes establecidos. La recaudación del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse trabajo “vendía” dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba al encomendero al inicio de la colonia y posteriormente al hacendado y a los curacas. Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo a regularizar lo faltante en una siguiente entrega. Esta casi nunca se producía porque en esa época un trámite ante el Estado virreynal podía fácilmente demorar entre cinco y diez años, lapso en el cual el corregidor moría o la deuda prescribía. Otro asunto importante es que la base tributaria (número de contribuyentes). estaba. compuesta. por. los indios de. las. encomiendas y de las comunidades. Sobre ellos recaía el mayor peso de la carga tributaria. Ellos pagaban un impuesto directo,. 9 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(20) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. mientras. que. los. españoles,. criollos. y. mestizos. tenían. obligaciones que mayormente no afectaban su renta sino su poder adquisitivo. Esta situación se mantuvo hasta bastante iniciada la República y acabaría sólo cuando Don Ramón Castilla abolió la esclavitud y el tributo indígena en 1854.. 6.1.3 HISTORIA DE LA TRIBUTACIÓN DURANTE LA REPÚBLICA Al independizarnos de España, la tributación siguió teniendo a la legislación como su fuente de legitimidad. En este caso, eran las leyes creadas por la naciente república. A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por períodos de inestabilidad política y económica. Así, la tributación existente en cada período ha sido y continúa siendo expresión clara de las contradicciones de la época.. 6.1.4 LA TRIBUTACIÓN EN EL SIGLO XIX a) Sistema de tributación • Desde la primera Constitución del Perú en 1823, se define la obligación del Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la República. • Dicho presupuesto se establecía de acuerdo con un cálculo previo de los egresos y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se establecía una contribución única para todos los ciudadanos.. 10 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(21) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. En esta concepción, los impuestos estaban dados por la contribución personal, sin considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente. b) Finalidad de la tributación • Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional,. la. conservación. del. orden. público. y. la. administración de sus diferentes servicios. • Recién con Piérola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, además de los fines mencionados, otros de índole social, tales como la educación y la salud públicas. Por ejemplo, los subsidios a la alimentación y el inicio de la construcción de las llamadas viviendas populares.. 6.1.5 LA TRIBUTACIÓN EN LA ACTUALIDAD La tributación en el Perú sigue el estándar internacional y está constituida por la política tributaria, la Administración Tributaria y el sistema tributario, que se relacionan con el Estado Peruano, tal como se muestra en el Gráfico N° 1:. 11 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(22) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. GRAFICO Nº1 Los ciudadanos conforman el. ESTADO. Define. PERUANO. Aplica política Tributaria a. Formula y emite. POLÍTICAS. SISTEMA TRIBUTARIO. ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. A nivel de Gobierno. Política de Ingresos o Política Tributaria. Política de Egresos o Presupuesto. Leyes que establecen Tributos del Perú. Impuesto a la Renta. Impuesto General a las Ventas. Código Tributario. A nivel de Gobiernos Locales y Regionales. SUNAT. SAT. Direcciones de Rentas u otros. Establece derechos y deberes del Contribuyente y del Estado Peruano. Impuesto Selectivo al Consumo Nuevo Régimen Único Simplificado Aranceles. Impuesto al Patrimonio Predial. Tasas. FUENTE: Alfonso Klauer (2005). 12 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(23) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. a) Definición del Sistema Tributario. Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna considera a algunos como civiles (el nacimiento, la muerte, el matrimonio, etc.), penales (la apropiación ilícita, la defraudación, el homicidio, etc.) y económicos (la celebración de contratos de comercio, las ventas de bienes, etc.). Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de normas, principios e instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicación de los tributos en un país. No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un país, en una época determinada, es igual al de otro país. Tampoco lo es en un mismo país, pero en épocas diferentes. Por lo tanto, un sistema tributario podrá variar de un tiempo a otro o de un país a otro. El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura básica, estándar a nivel internacional, y está orientado por: • Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N° 771) • Ley de Tributación Municipal (D. Legislativo N° 776) • Código Tributario • Ley del Impuesto a la Renta • Ley del IGV e ISC b) Principios Generales de la Tributación Según el Diccionario de la Real Academia Española el término principio significa la “base, el origen, la razón fundamental, cada. una. de. las. primeras. proposiciones. o. verdades. 13 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(24) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. fundamentales por donde se transcurre en cualquier materia”. En este caso, nos referimos a esas proposiciones en materia tributaria, como son la neutralidad, la equidad, la simplicidad y la legalidad, que a continuación se detallan.. Cuadro Nª4. FUENTE: Alfonso Klauer (2005). 14 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(25) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. c) Clasificación de los Tributos de acuerdo con el órgano recaudador A) Tributos que recauda la SUNAT 1. Impuesto a la Renta Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores. Se entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. 2. Impuesto General a las Ventas (IGV) Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un servicio. Está incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado en calidad de contribuyente. Grava: • La venta en el país de bienes muebles; • La prestación o utilización de servicios en el país; • Los contratos de construcción; • La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. 3.. Impuesto Selectivo al Consumo ISC Es un tributo al consumo específico que grava la venta en el país: • A nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los Apéndices III (combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley del IGV e. 15 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(26) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. ISC. • Por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC, como son vehículos, cigarros, agua, vinos y aguardientes. • Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos. 4. Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) Es un régimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal por el pago de una cuota mensual. Su objetivo es propiciar la ampliación de la base tributaria, incorporando a los pequeños negocios y establecimientos. 5. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) Impuesto temporal que grava la tenencia de activos. 6. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera que se realizan en el sistema financiero nacional. La Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía, mediante la cual se creó el ITF, estableció las operaciones que están afectas y las que están exoneradas.. 16 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(27) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. 7. Contribución al ESSALUD Es la. contribución. (ESSALUD),. que. al. Seguro. es. un. Social. de. organismo. Salud público. descentralizado del Sector Trabajo y Promoción Social, con personería jurídica de derecho público interno, con autonomía. técnica,. administrativa,. económica,. financiera, presupuestal y contable. Tiene por finalidad dar. cobertura. derechohabientes,. a a. los. asegurados. través del. y. otorgamiento. sus de. prestaciones de prevención, promoción, recuperación, rehabilitación, prestaciones económicas y prestaciones sociales que corresponden al régimen contributivo de la Seguridad Social en Salud, así como otros seguros en riesgos humanos. 8. Aporte a la ONP Se refiere a la contribución al Sistema Nacional de Pensiones, cuya administración corresponde a la Oficina de Normalización Previsional (ONP). La ONP es una institución pública descentralizada del Sector Economía y Finanzas, con personería jurídica de derecho público interno, con recursos y patrimonio propios, con plena autonomía funcional, administrativa, técnica, económica y financiera dentro de la Ley. 9. Contribución al SENCICO Son sujetos al pago de la Contribución al SENCICO, en. 17 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(28) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. calidad de contribuyentes, las personas naturales y jurídicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecución. de. actividades. relacionadas. con. la. construcción, señaladas en la clasificación CIIU 45 construcción. El monto de la Contribución al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2 % al total de los ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento. Es aplicable a los contratos de construcción celebrados en el territorio nacional o no y cuyo servicio sea empleado en nuestro país e independiente al lugar donde se perciban los ingresos, así como a los servicios;. es. decir,. los. trabajos. de. instalación,. reparación y mantenimiento enmarcados en la actividad de la construcción.. 6.2 ACTO ILICÌTO TRIBUTARIO Un acto ilícito es aquel que contraviene el derecho en su conjunto, lo ilícito es considerado generalmente sinónimo de ilegal, sin embargo es contrario a la ley, mientras que lo ilícito se asume con una etimología similar, que no solo abarca a las leyes del derecho, sino también a los principios fundamentales y normatividad en general. Tanto las infracciones tributario- administrativas como los delitos. 18 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(29) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. tributarios constituyen violación a las normas jurídicas (leyes y normas) que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. En efecto, los ilícitos tributarios son manifestaciones del derecho que tiene el estado de sancionar a aquellos sujetos que infringen las normas tributarias. La expresión “Ilícito Tributario” es un término genérico que comprende la violación de la norma tributaria, tanto en el plano administrativo como en el ámbito penal 5: a. Ilícitos Administrativos Tributarios- Infracciones Tributarias .. Proveniente. del. incumplimiento. de. obligaciones tributarias. (tipificadas principalmente en el Código tributario). . No precisa del elemento subjetivo (dolo), vale decir nos e toma en cuenta la intención del sujeto sino el mero hecho, la realización de la conducta prevista en la norma o el incumplimiento de alguna obligación de carácter formal establecida. b. Ilícitos Penales Tributarios- Delitos Tributarios . Se encuentran tipificados en el Código Penal (Artículos Nªs241, 242), o leyes especiales como la ley penal Tributaria- Decreto Legislativo Nª 813 y la Ley de Delitos Aduaneros (Ley Nª 28008). . Requiere de la presencia del dolo, vale decir que necesariamente debe existir la intención de realizar la conducta prevista previamente en la norma como delito.. ______ 5 SANABRIA, R, (2011). Código Tributario y los últimos Ilícitos tributarios. Editorial San Marcos. Lima Perú.. 19 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(30) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. Según Rodríguez Lobato: 2008 es lo prohibido por ley a causa de oponerse a la justicia, a la equidad, a la razón o a las buenas costumbres. 6.2.1 NATURALEZA DEL ACTO ILICÌTO TRIBUTARIO6 El Ilícito tributario puede ser tipificado como infracción o delito tributario; ya que no existe distinción alguna desde el punto de vista cualitativo entre infracción administrativa y delito fiscal; sino que la diferenciación entre uno y otra va a determinarse por el nivel de protección que el legislador desee otorgarle al interés jurídico tutelado. Se circunscribe a la libertad del poder legislativo de crear las reglas que a su entender deben expedirse. El Ilícito tributario es obra de libertad del legislador. La mens legislatore. seabreva. de. consideraciones históricas o. de. motivaciones políticas coyunturales; pero lo relevante de la sanción penal es que además de sus función represiva (prevención especial) e intimidadora (prevención general), al poder legislador le incumbe orientar a la colectividad hacia ambientes de convivencia pacífica y superior.. ______ 6. SANABRIA, R, (2011). Código Tributario y los últimos Ilícitos tributarios. Editorial San. Marcos. Lima Perú.. 20 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(31) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. 6.2.2 NATURALEZA JURIDICA DEL ACTO ILICÌTO TRIBUTARIO El ilícito tributario o la infracción tributaria, se distingue del delito por contener, este ultimo los presupuestos de la culpabilidad. La infracción tributaria es de naturaleza contravencional. ADOLF SCHONKE considera que las contravenciones son delitos pequeños, de escasa trascendencia social, respecto de las cuales el legislador es benévolo en atención a los bienes jurídicos por cuya protección debe velar. SANABRIA recalca. lo. expuesto. por. ADOLFO,. pues la. contravención es el término que engloba tanto la infracción para el capo tributario (con mayor propiedad infracción. tributaria. administrativa) como la falta para el ámbito penal. Por ello es que este penalista Alemán afirma correctamente que en la ley penal estos delitos minúsculos se denominan faltas; mientras que en la ley tributaria los llaman infracciones.. 6.2.3 ELEMENTOS DEL ACTO ILICÌTO TRIBUTARIO7 Toda infracción requiere de cierto presupuesto para su configuración. En lo que respecta, es la materialización del hecho previsto en una norma. a) SUJETO ACTIVO. Viene hacer el titular de la acción punible a cuyo cargo se realiza la infracción. Es el caso del contribuyente, del ______ 7 SANABRIA, R, (2011). Código Tributario y los últimos Ilícitos tributarios. Editorial San Marcos. Lima Perú.. 21 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(32) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. responsable o del tercero según la situación prevista en la norma tributaria. En ninguna circunstancia puede suceder que el sujeto activo sea el órgano tutelar del tributo. Entonces, será sujeto activo de la infracción tributaria el contribuyente, responsable o sustituto. b) SUJETO PASIVO. Es el titular de la deuda tributaria, es decir el acreedor tributario: el gobierno central, los gobiernos regionales y los gobiernos locales, así como las entidades de derecho público con personería propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. La administración tributaria es un órgano centralizado que depende del Ministerio de Economía y que se encarga directamente del impulso financiero estatal en la actividad recaudadora. c) ACCION TÌPICA. Para la consumación del ilícito tributario, basta con la acción y omisión que comporte una violación de normas tributarias. No es indispensable determinar el grado de culpabilidad del agente, pues simplemente con la percusión.. 6.2.4 CLASIFICACIÒN DEL ACTO ILICÌTO TRIBUTARIO a) ilícitos Tributarios Materiales Según GALOOSO Y TAZA, la puesta en movimiento de acciones y omisiones efectivamente dirigidas a ocultar la realización del hecho imponible o del exacto valor de las base imponibles. Es decir, el ocultamiento a la administración de la 22 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(33) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. realización del hecho imponible con independencia que se produzca un perjuicio económico real para el fisco; pues en este caso tras la correcta aplicación de las normas pertinentes resultase no proceder el pago de gravamen alguno. Se deduce que toda infracción tributaria material se da con el no pago de los tributos indistintamente sea acción y omisión con la que se materializa8. Con la puesta en vigencia del actual código tributario, las: sistemática utiliza para este punto, ha colocado al final las infracciones (art. 178) sustanciales, y ellas son 1. No. incluir. patrimonio,. en. las. actos. declaraciones. gravados. o. ingresos,. tributos. rentas,. retenidos. o. percibidos, o declarar cifras o datos falsos y omitir circunstancias que influyan en la determinación de la obligación tributaria. 2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin. de. obtener. indebidamente. Notas. de. Crédito. Negociables u otros valores o similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario. 3. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o. beneficios. en. actividades. distintas. de. las. que. corresponde. ____ 8 SANABRIA, R, (2011). Código Tributario y los últimos Ilícitos tributarios. Editorial San Marcos. Lima Perú.. 23 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(34) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. 4. Elaborar. o. comercializar. clandestinamente. bienes. gravados mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización de sellos, timbres, precintos y demás medios 5. de control; la destrucción o adulteración de los mismos, la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos. 6. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. con estos presupuestos se configuran las infracciones sustanciales; su realización constituye evasión tributaria independiente mente de los perjuicios. o. afectaciones. de. obligaciones. formales. impuestas al deudor (ver art. 170 C. T). a) Régimen de Incentivos La multa aplicable a las infracciones fijadas en el artículo precedente (Articulo 178 C.T.), se sujetara al régimen de incentivos siguientes: 1. La multa será rebajada en un 95% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria emitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento 2. Si la declaración es posterior, pero antes del inicio de la verificación o fiscalización, la sanción será rebajada en un 70%. 3. De realizarse con posterioridad al inicio de la verificación o fiscalización pero antes de la notificación de la orden de. 24 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(35) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. pago o la resolución de determinación, la sanción se reducirá en un 60% 4. 50% de rebaja solo si con anterioridad al inicio al procedimiento de cobranza coactiva, el deudor tributario cancela la orden de pago 5. Iniciado. el. procedimiento. de. cobranza coactiva. o. interpuesto medio impugnatorio contra la orden de pago, no. procede. ninguna. rebaja,. salvo. que. el. medio. impugnatorio este referido a la aplicación del régimen de incentivos 6. Si fueren tributos retenidos o percibidos, siempre que se presente la declaración de tributos omitidos y se cancelen estos a la orden de pago. c) Ilícitos Tributarios Formales Este tipo de infracciones se da cuando el deudor con o sin ánimos, incumple deberes formales establecidos en interés de la tributación. El Código tributario precisa que estas se originan por incumplimiento (art. 172 C.T.), de las siguientes obligaciones: 1. De inscribirse o acreditar la inscripción 2. De emitir y exigir comprobantes de pago. 3. De llevar libros o registros contables. 4. De presentar declaraciones o comunicaciones 5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma. 25 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(36) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. 6. Otras obligaciones tributarias. Así mismo se precisa seguidamente a cada situación señalada las modalidades de cada tipo de obligaciones y ellas son: A. Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse. o. acreditar. la. inscripción en. los. registros de la administración. . Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes. o. datos. para. la. inscripción. o. actualización en los registros no conformes con la realidad. . Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro . Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción o identificación de los contribuyentes falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. . No proporcionar o comunicar a la administración tributaria. informaciones. relativas. a. altos. antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros, dentro de los plazos establecidos . No. consignar. el. número. de. registro. de. contribuyentes en los documentos o formularios que se presenten ante la administración tributaria.. 26 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(37) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. B. Infracciones relacionadas con la obligación de emitir y exigir comprobantes de pago. Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir y exigir comprobantes de pago (Art. 174 C.T.). . No otorgar comprobantes de pago y otorgar documentos. que. no. reúnan. requisitos. y. características para ser considerados como tales. . Otorgar. comprobantes. de. pago. que. no. correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes y reglamentos. . Transportar. bienes. sin. el. correspondiente. comprobante de pago o guía de remisión que se refieren normas sobre la materia. .. No obtener el comprador los comprobantes. de. pago por las compras efectuadas . No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le fueran prestados. . Remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago o guía de remisión a que se refieren las normas sobre la materia . No sustentar la posesión de productos o bienes gravados mediante los comprobantes de pago que acrediten su adquisición.. 27 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(38) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. C. Las relacionadas con las obligaciones de llevar los libros y registros contables. Constituyen. infracciones. relacionadas. con. la. obligación de llevar los libros y registros contables (art. 175 C.T.). . Omitir llevar los libros o registros contables exigidos por las leyes y reglamentos en la forma y condiciones. establecidas. por. las. normas. correspondientes. . Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos gravados o registrados por montos interiores . Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros. . Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad y otros registros contables. . No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. . No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; así. 28 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(39) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. como los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnéticos al micro archivos. D. Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones. Constituyen infracciones relacionadas con las obligaciones. de. presentar. declaraciones. y. comunicaciones (art.176. C.T.). . No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria y ser detectado por la administración. . No presentar otras declaraciones o comunicaciones y ser detectado por la administración .. Presentar otras declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta o fuera de plazo.. . Presentar las declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo .. Presentar las declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera del plazo. .. Presentar más de una declaración rectificatoria o presentar las declaraciones rectificatorias sin tener en cuenta la forma y condiciones que establezca la administración tributaria.. . Presentar las declaraciones en los formularios y/o. 29 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(40) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. lugares. no. autorizados. por. la. administración. tributaria. E. Las relacionadas con la obligación de permitir el control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma (art. 177 C. T.). . No exhibir los libros, registros u otros documentos que esta solicite . Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos y otros medios de prueba o de control de cumplimiento antes del término prescrito rio. . Poseer, comercializar o transportar productos o bienes gravados sin el signo de control visible exigido por las normas tributarias. . No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de micro formas grabadas y los soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible., cuando se efectúen registros mediante micro archivos o sistemas computarizados. . Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la sanción de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el plazo del cierre y sin la presencia de un funcionario de la administración tributaria. . No proporcionar información que sea requerida por. 30 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(41) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. la administración tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación, dentro de los plazos. . Proporcionar. a. la. administración. tributaria. información no conforma con la realidad. . No Comparecer ante la administración tributaria cuando esta lo solicite. . Autorizar. balances,. declaraciones. u. otros. documentos que se presenten a la administración tributaria contendiendo información falsa. .. No exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás medios utilizados o distribuidos por la administración tributaria.. . No facilitar a la administración tributaria los equipos técnicos de recuperación visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la revisión de orden tributario de la documentación micro grabado que se realice en el local del contribuyente. . Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilización de libros, archivos, documentos, registros. en. general. y. bienes. de. cualquier. naturaleza. . No. efectuar. las. retenciones. o. percepciones. establecidas por ley salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago. 31 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(42) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. del tributo que debió retener o percibir en el plazo establecido por ley. .. No proporcionar o comunicar a la administración tributaria en las condiciones que esta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la función notarial.. F. Las relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias (art. 178. C.T.) . No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos grabados o tributos retenidos o percibidos o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinación de la obligación tributaria. . Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de Crédito Negociable u otros valores similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario. . Emplear mercaderías o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponde. .. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales: la utilización indebida de sellos, timbres,. 32 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(43) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. precintos y demás medios de control, la destrucción de los mismos,; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos .. No pagar en los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.. 6.3 LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS El sector construcción en Perú es una de las actividades más importantes del país. A lo largo de los años ha sido una unidad de medición del bienestar económico nacional. El sector de la construcción tiene un efecto multiplicador: se generan cuatro puestos de trabajo en otros sectores por cada puesto en construcción. La capacidad de generar empleo por ser intensivo en mano de obra, la evolución de este sector está estrechamente ligada al desempeño de diversas industrias. A ello se debe su relevancia en la evolución de otros sectores y de las principales variables macroeconómicas El crecimiento de este sector se ve impulsado por los programas gubernamentales de vivienda, la reactivación de la autoconstrucción motivada por mayores facilidades de financiamiento, un entorno de tipo de interés competitivos y la mejora en las expectativas económicas.. 33 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(44) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. 6.3.1 DEFINICIÒN. DE. CONTRATO. DE. CONSTRUCCIÒN-. CÒDIGO CIVIL Para el Código Civil, el contrato de construcción se denomina contrato de obra y se encuentra definido en el artículo 1771, el cual señala que por el contrato de obra, el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el comitente a pagarle una retribución.. 6.3.2 CLASIFICACIÓN. INDUSTRIAL. INTERNACIONAL. UNIFORME La actividad de construcción se encuentra ubicada en la División 45 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas - III Revisión, y comprende: Grupo. Clase. 451. 451O Preparación del terreno. 452. 4520 Construcción de edificios completos y de partes. de edificios; obras de ingeniería civil. 453. 4530 Acondicionamiento de edificios.. 454. 4540 Terminación de edificios.. 455 4550 Alquiler de equipo de construcción y demolición dotado de operarios. 34 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(45) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. 6.3.3 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN EL CASO DE VENTAS DE INMUEBLES El artículo 4º de la Ley señala que el nacimiento de la obligación tributaria de los contratos de construcción se origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero. Asimismo, el artículo 3º del Reglamento del IGV establece que la obligación tributaria en los contratos de construcción nace en la fecha de emisión del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepción del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea éste por concepto de adelanto, de valorización periódica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratándose de arras de retractación, la obligación tributaria nace cuando éstas superen el quince por ciento (15%) del valor total de la construcción. Se entiende por fecha en que se emita el comprobante de pago, a la fecha en que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. En ese sentido, el artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que la oportunidad de entrega del comprobante de pago en los contratos de construcción será en la fecha de percepción del. 35 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(46) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.. 6.3.4 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS De conformidad con el inciso c) del artículo 1º de la Ley del IGV, los contratos de construcción se encuentran gravados con este impuesto. Por otra parte, el artículo 3º de la Ley del IGV expone las siguientes definiciones: CONSTRUCCIÓN.construcción. en. Las la. actividades. clasificación. clasificadas. Internacional. como. Industrial. Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. CONSTRUCTOR.-Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso d) del artículo 1º del TUO de la Ley del IGV, este impuesto grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. En dicho supuesto, según lo establecido en el artículo 13º del citado TUO en concordancia con el numeral 9 del artículo 5º de. 36 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(47) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. su Reglamento, la base imponible del impuesto está constituida por. el. ingreso. percibido. con. exclusión. del. monto. correspondiente al valor del terreno. Para tal efecto, se considera que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble. la primera venta de un bien inmueble efectuada por su constructor se encuentra gravada con el IGV, siendo la base imponible de dicho impuesto, el monto del ingreso que perciba el constructor excluido el valor del terreno, el cual para tal efecto equivale al 50% del valor total de la transferencia del inmueble. No obstante, la primera venta que realice el constructor de inmuebles cuyo valor de venta no exceda de 35 UIT, Los estacionamientos independizados de las viviendas cuya adquisición es financiada por el Fondo MIVIVIENDA, no constituyen unidades inmobiliarias destinadas exclusivamente a casa, morada o habitación; los mismos no se encuentran comprendidos dentro de los alcances de la exoneración prevista en el inciso b) del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV. la primera venta de dichos inmuebles (estacionamientos independizados de las viviendas) efectuada por el constructor estará gravada con el IGV, siendo la base imponible del impuesto el ingreso que perciba el constructor con exclusión del monto correspondiente al valor del terreno, debiendo. 37 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(48) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. considerarse para tal efecto, que este último representa el 50% del valor total de la transferencia del inmueble. La primera venta, efectuada por el constructor, de los estacionamientos independizados de las viviendas cuya adquisición. es financiada por el Fondo MIVIVIENDA, está. gravada con el IGV. La base imponible del referido impuesto está constituida por el ingreso percibido con exclusión del monto correspondiente al valor del terreno, considerándose para tal efecto, que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble. El artículo 2º de la Ley Nº 26912 dispuso la creación del fondo MIVIVIENDA, cuyo objeto es facilitar la adquisición de viviendas, especialmente de interés social; así como financiar las viviendas que se construyan como consecuencia de la independización de las unidades inmobiliarias, subdivisión de terrenos, o la culminación de proyectos de habilitación urbana en ejecución. Al respecto, el inciso c) del artículo 6º de la citada ley establece que serán beneficiarios del esquema crediticio con recursos del Fondo MIVIVIENDA, por única vez, las personas naturales que, entre otros aspectos, acrediten que el valor de la vivienda a adquirir, sin incluir el valor del terreno, no exceda de las 35 UIT.. 38 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.

(49) TESIS UNITRU. Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informática - UNT. 6.3.5. IMPUESTO A LA RENTA El artículo 63º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las empresas de construcción o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a más de un (1) ejercicio gravable podrán acogerse a uno de los siguientes métodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento9: a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra. b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar c) por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.. 7.. MARCO CONCEPTUAL. . ACTO ILICÌTO TRIBUTARIO Un acto ilícito es aquel que contraviene el derecho en su conjunto, lo ilícito es considerado generalmente sinónimo de ilegal, sin embargo es contrario a la ley. ______ 9 ATAUPILCO, D. (2011). “Contabilidad de Costos por Sectores”. Editorial Ivera Asociados 3ª Edición. Lima Perú.. 39 Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/.