Domingo, 28 de septiembre de 2014.
UNIDAD 2.
EL CATÀLOGO DE CUENTAS, ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Objetivos de unidad:
Analiza la estructura y aplicación de las Cuentas Contables en las
Empresas y Organizaciones Productivas conforme a los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados
.
Contenido temático:
2.1. Patrimonio y Balance.
2.2 El Balance General.
2.3. Estructura de las Cuentas Contables.
2.4. Estructura del Estados de Resultados Condensado.
2.5. Estructura del Estado de Costos de Producción Agrícola y
Pecuario y su respectiva contabilización.
LA CONTABILIDAD Y COSTOS AGROPECUARIOS
Factores de la producción agropecuaria
La actividad agrícola cuenta con cuatro factores fundamentales para la producción
1. Tierra 2. Trabajo 3. Capital 4. Empresario
Tierra
Trozo de globo terráqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los demás factores de la producción, animales, materiales y minerales.
Trabajo
Mano de obra (contratada o familiar) Trabajo del animal
Labor mecanizada
Labor de investigación y técnicas
Capital
Empresario agropecuario
Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y técnicos para producir la tierra, con una nueva visión de la actividad agropecuaria, en busca de lograr mejores resultados.
Maquinaria, equipos y herramientas agrícolas
Las maquinarias son elementos que se utilizan para dirigir la acción realizada por las fuerzas de trabajo a base de energía; por su parte en el campo agrícola, los mecanismos a motor que se emplean en estas labores aligeran la producción y mejoran las técnicas de cultivo. Entre las máquinas agrícolas más utilizadas en las labores del campo se mencionan:
Tractor: es una máquina agrícola muy útil, con ruedas o cadenas diseñadas para moverse con facilidad en el terreno y potencia de tracción que permite realizar grandes tareas agrícolas, aun en terrenos encharcados. Tiene dos pedales de freno y está acondicionando para halar rastras. Hay dos tipos de tractores: el de oruga, de gran estabilidad y fuerza, y el de ruedas, capaz de desplazarse hasta por carreteras; posee mayor velocidad que el de oruga.
Motocultor: es una máquina agrícola de un solo eje y se opera por manillar; suele tener mediana potencia pero, en cambio puede ser muy versátil con los numerosos aperos e implementos que se han venido desarrollando. Es la maquinaria ideal para parcelas pequeñas o minifundios, muy frecuentes en los países del Sur de Europa, y también del sudeste asiático, así como de otras partes del mundo; la fuerza del motor es bastante reducida (motores mono cilíndricos de gasolina o diesel de unos 200 cc en promedio) pero queda compensada por la escasa velocidad, lo que le da una gran potencia. Aunque también puede emplearse en parcelas relativamente grandes con un asiento para el conductor, su empleo ha venido siendo sustituido parcialmente por los tractores más grandes, esenciales en las labores de integración parcelaria, como la que se ha llevado a cabo en Francia y en otros países, por lo que su uso ha venido limitándose cada vez más para las labores hortícolas, en jardinería y de ornamento en las parcelas minifundistas. Los implementos del motocultor pueden variar desde las cosechadoras, sembradoras, fumigadoras, transporte y hasta toma de fuerza para bombas de riego y otros fines. Seguirá siendo esencial en las parcelas en los terrenos bastante desnivelados y fragmentados por el relieve.
Cosechadora: o segadora es una máquina agrícola de motor potente, peine cortador para segar las plantas maduras de cereales y un largo rastrillo que va delante de la máquina y gira sobre un eje horizontal.
Equipos agrícolas
Arado: es un equipo agrícola diseñado para abrir surcos en la tierra; está compuesto por una cuchilla, reja, vertedera, talón, cama, timón y mancera, las cuales sirven para cortar y nivelar la tierra, sostener las piezas del arado, fijar el tiro y servir de empuñadura. Existen diversos tipos de arados, pero los más conocidos son:
arado de vertedera, formado por la reja, cuchillas y la vertedera.
arado de discos: formado por discos cóncavos para abrir surcos profundos. arado superficial, para remover la capa superior del suelo.
arado de subsuelo, para remover la tierra a profundidad.
Rastra: es un equipo agrícola diseñado para desmenuzar las partes o porciones de tierra que han sido removidas por el arado; están compuestas por una armazón, que pueden ser de madera y metal, los dientes y el enganche que la une al tractor.
Asperjadora: es un equipo agrícola diseñado para fumigar; está compuesta por un depósito de líquido, bomba de presión, tapa, boca, tanque y válvula de presión, correas, manguera, llave y la boquilla por donde sale el líquido para fumigar, sea insecticida, fungicida o herbicida. La asperjadora manual se coloca en la espalda del rociador y este lleva colocada en la boca y nariz una mascarilla especial para evitar que los fuertes olores despedidos por la sustancia que expele la asperjadora le hagan daño.
Sembradora de siembra directa: es un equipo para colocar las simientes sobre la cama de siembra, sin laboreo previo.
Abonadora: es un equipo agrícola diseñado para distribuir fertilizantes; está compuesta por tres partes principales: la tolva o depósito del abono, el tubo de caída del fertilizante y el distribuidor del fertilizante.
Empacadora: es un equipo agrícola diseñado para empaquetar o empacar la paja de los cereales u otras plantas herbáceas forrajeras en balas (también llamadas pacas o alpacas).
Herramientas agrícolas
Las herramientas agrícolas son instrumentos que se utilizan para labrar la tierra, cargar arena, deshierbar, remover la tierra, abrir zanjas, transportar abono o material, etc. Son muchas y muy variadas las herramientas agrícolas, entre las que se mencionan:
Barretones: son palancas de acero terminadas en hoja planta y semiplanta del mismo metal, mango de mediana longitud.
Escardillas: son herramientas con extremo en forma de pala; es de metal con borde inferior de filo cortante; sirve para remover la tierra.
Machetes: son herramientas diseñadas para cortar; tienen una hoja de acero larga y afilada, unida a un mango de madera.
Palas: son láminas de metal, preferiblemente acero, que se usan para labrar la tierra; pueden ser de punta o de forma ancha; tienen borde inferior con filo cortante y mango largo de madera terminado en un asa de metal.
Picos: son instrumentos compuestos de una parte de acero cuyos extremos terminan en forma de pala rectangular, por un lado, y por la tierra en forma vertical; tiene una pala rectangular con borde inferior de filo y mango de madera o metal.
Rastrillos: diseñados para cubrir o rastrillar semillas; tienen una parte horizontal de metal y formada por dientes delgados o gruesos según el uso.
Regaderas: son envases de metal con depósito para agua, con un tubo que termina en una pieza redonda con muchos agujeros pequeños; sirve para regar plantas.
Trasplantadores: son pequeñas palas de metal en forma de cuchara pequeña, de bordes afilados y mango de madera. Sirven para sacar semillas.
Diferencias entre maquinarias, equipos y herramientas según su uso
La diferencia es que las maquinarias se encargan de remover la tierra, mientras que los equipos se encargan de ayudar al terreno, de deshacerse de lo que no debería estar en la tierra, y las herramientas ayudan a transportar y excavar para sembrar un nuevo cultivo.
Importancia de las maquinarias, equipos y herramientas en la labor agrícola
La importancia que existe en:
Las maquinarias agrícolas se utilizan para arrastrar, desmenuzar o remover la tierra, limpieza y para sembrar.
Los equipos agrícolas se utilizan para labrar la tierra, eliminar la maleza, fumigar las plantas y para abonar el suelo.
Nomenclatura contable pecuaria
Contiene todas las cuentas tradicionales de una empresa industrial o comercial, necesarias para el registro de sus operaciones de ingresos y egresos. Sin embargo, existen cuentas especiales aunque estas varían de acuerdo a las actividades de cada empresa.
Plan de cuentas Clasificación general
1.- Activos 2.- Pasivos
3.- Capital y Reservas 4.- Cuentas de Resultados 5.- Cuentas de Operación
ACTIVOS CIRCULANTES Caja y bancos Clientes
IVA acreditable
Cuentas y documentos por cobrar Útiles de oficina
Inventarios Insecticidas
Ampollas para inseminaciones Vitaminas
Vacunas Pasto Melaza
Ganado de crianza y engorde Fertilizantes
Herbicidas Defoliantes
Semillas de pastos
Pagos anticipados
Primas de seguros pecuarios
FIJOS
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Cercas
Comederos Bebederos Caballerizas
Potreros o terrenos Plantaciones de pasto
Edificios y construcciones pecuarias Maquinaria y equipo pecuario
Equipo rodante Tractores
Toros sementales y vacas reproductoras Ganado de trabajo o labor
Ganado equino
Mobiliario y equipo de oficina Depreciaciones acumuladas
PASIVOS CIRCULANTES
Anticipos recibidos Proveedores
Prestaciones e indemnizaciones por pagar IVA por pagar
Gastos acumulados por pagar
Sueldos y salarios por pagar Cuota patronal de INSS, INATEC Intereses y comisiones por pagar
Retenciones sobre sueldos y salarios
Cuota labora INSS
Descuentos de préstamos Retenciones sobre la renta IR
Pasivos a largo plazo
Documentos y cuentas por pagar Préstamos bancarios
Hipotecas por pagar
Acreedores diversos o hipotecarios
CAPITAL
Capital social Reservas legales Utilidad del ejercicio Utilidades por distribuir Pérdidas o déficit
CUENTAS DE RESULTADOS INGRESOS
Productos pecuarios
Venta de leche
Venta de queso, crema y derivados
Otros productos pecuarios
Nacimientos de ganado Revaluación de ganado Alquiler de potreros
Ganancia en vena de activos fijos
Otros ingresos
Venta de activos Renta de equipos Renta de terrenos Alquiler de sementales
EGRESOS
COSTO DE VENTAS
Costos de explotación, ventas de productos pecuarios
Ganado de crianza y engorde Otras clases de ganado Leche, queso, crema y otros Salarios y prestaciones Cuotas patronales Depreciaciones Seguros pecuarios Combustibles
Medicinas, vacunas y otros
Alimentos de ganado, melaza y concentrados Granos y forrajes
Honorarios profesionales (veterinario) Servicios básicos
Desparasitantes, fungicidas e insecticidas Gastos de inseminación
Depreciaciones y devaluaciones
Otros gastos del ganado
Defunciones Devaluaciones
GASTOS DE ADMINISTRACION Comercialización
Salarios y bonificaciones
Prestaciones e indemnizaciones Cuotas patronales
Servicios básicos Papelería
Fletes
Honorarios profesionales Publicidad
Arbitrios municipales Impuestos de exportación Gastos de exportación Guía de transporte Inspecciones sanitarias
Gastos financieros
Intereses y/o préstamos
Otros gastos
Pérdida en venta de activos fijos Investigaciones pecuarias
Faltantes de inventarios pecuarios
Costos de producción de ganado
Renta de terrenos
Amortización de gastos de plantación de pastos Forraje
Concentrado Granos
Jornales de vaqueros Antibióticos
Vermífugos Insecticidas Vacunas Desinfectantes Vitaminas Minerales Melaza
Combustibles y lubricantes Aguinaldos
Vacaciones Indemnizaciones Bonificaciones Depreciaciones
Registro y manejo del ganado en el Balance General en una contabilidad ganadera
La ubicación de las cuentas de ganado de cualquier tipo, dentro del balance general dependerá de la actividad o del giro normal del negocio. Si la finca se dedica a criar ganado para la venta, sea semental o no, el valor de estos animales se colocará en el rubro de INVENTARIO CIRCULANTE REALIZABLE.
Si en cambio utiliza los sementales, vacas reproductoras o vacas de ordeño para obtención de nuevos animales y para la explotación de productos lácteos, el valor de estos animales se ubicará y formará parte del ACTIVO FIJO.
La razón principal de esta clasificación obedece a que según la actividad, estos animales están produciendo renta o ingresos, y por lo tanto están sujetos a depreciación o agotamiento, ya que están sujetos a desgaste o pérdida de rendimiento, como es el caso de una maquinaria, aún solo por el transcurrir del tiempo.
Dentro del rubro de Activos Fijos, también se clasifican los animales de trabajo o de labor, como los burros, bueyes, asnos, etc. los cuales contribuyen y son generadores de renta y que de conformidad con la ley de IR están sujetos a depreciación (agotamiento) aunque en diferentes porcentajes al ganado reproductor.
Generalmente dentro del Inventario Circulante, se ubicará el ganado que no está generando ninguna renta o está disponible para la venta, entre los que se encuentran:
Las vacas que no son reproductoras o lecheras Las novillas o terneras que están en crecimiento
Las vacas que resultaron estériles o de muy difícil preñez Generalmente el total de machos, que no son reproductores
La base primaria de valuación de un inventario es el costo: en este debe incluirse todos los desembolsos de adquisición y aquellos indirectos incurridos hasta llevarlos al área de ubicación de la empresa.
Se sabe que las bases de valuación pueden ser:
A precio de costos (incluye fletes)
Costo o precio de mercado, el menor (conservatismo) Precio de venta menos costos probables de realización Precio de mercado o de reposición
Estructura del estado de costos pecuarios o ganaderos
En la contabilidad ganadera o pecuaria, como en toda contabilidad de costos, deben identificarse los tres elementos del costo de producción tradicionales que son:
b) Mano de Obra Directa
c) Costos Indirectos de producción
Materia prima: Vitaminas, vacunas, melaza, pastillas de cuajo, ampollas de semen, concentrado, sal, semillas de pasto, empaques de lácteos, etc.
Mano de obra directa: sueldos de vaqueros, bonificaciones, prestaciones de los productores de lácteos, sembradores de pasto para el ganado, y todas aquellas prestaciones laborales y patronales.
Costos indirectos de producción: depreciaciones (agotamientos) del ganado de trabajo, depreciaciones del equipo pecuario o implementos agropecuarios, de vehículos o herramientas relacionadas con el ganado, gasolina, combustibles, lubricantes, paga de licencias de transporte de ganado, pago de arbitrios municipales, arrendamientos de potreros, seguros, etc.
LA ORDEÑADORA, S.A.
COSTOS DE PRODUCCION PECUARIA
Materia prima
Ganado vacuno C$ 50,000
Pastillas de cuajo 5,000 C$ 55,000
Mano de obra directa
Jornales de vaqueros C$ 35,000
Bonificaciones vaqueros 12,000 47,000
Costos indirectos de producción
Depreciación sementales C$ 10,000
Seguros pecuarios 12,000
Depreciación equipos 18,000 40,000
Total costos de producción pecuaria C$ 142,000
El estado de resultados merece especial atención, ya que dentro del mismo se reflejan ingresos, que no necesariamente constituyen ingresos reales, tales como los nacimientos del ganado, así como las reevaluaciones del mismo, pues con el crecimiento de estos se han generado ingresos o utilidades no realizadas, pero que constituyen un aumento del valor del ganado que se reflejará en los valores del inventario, sin embargo no se apreciará la verdadera utilidad, sino hasta que estos sean vendidos; pero que constituyen variaciones favorables a la empresa que se necesitan registrar. Se deben registrar y aparecer como gastos del ejercicio las defunciones o pérdidas del ganado, así como las devaluaciones del mismo, siendo esos gastos del ejercicio.
Se debe establecer así:
Inventario inicial C$
(+) compras de ganado C$
(+) nacimientos C$
Sub total C$
(-) Defunciones C$
(-) Devaluaciones C$
(-) Pérdidas de ganado C$ .
Inventario final del ganado C$
=====================
Este procedimiento es muy importante hacerlo, pues servirá específicamente para establecer el valor o saldo final del Inventario de Ganado De igual manera, que en las empresas industriales y comerciales, la estructura de un Balance General de una Empresa Pecuaria no varia en cuanto a su conformación: sin embargo, se debe resaltar el manejo de los rubros de Inventario Ganadero y del componente de Activo Fijo, dentro de este estado financiero, en el sentido que dependiendo del giro normal de la empresa, habrá ganado que forma parte de los inventarios y ganado que será parte del Activo Fijo, sujeto a depreciación.
La Ordeñadora, S.A. Balance General Al _____________
ACTIVO PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE
Efectivo C$ 4,940 Ctas por pagar C$ 2,790 Inventarios Pecuarios 30,000 IR por pagar 12,500
Invent. Ganado Vacuno 120,000 C$154,940 Otras ctas por pagar 58,450 C$73,740
ACTIVOS NO CORRIENTES CAPITAL
Instalaciones Pecuarias C$27,000 Capital social C$150,000 Equipo de ordeño 58,000 Reserva Legal 15,000
Vacas Lecheras 130,000 Utilidad del Ejercicio 106,200 271,200 Depreciaciones ( 25,000) 190,000
Total Activos C$ 344,940 Total Pasivo + Capital C$ 344,940
========== =========
Y el Modelo de un Estado de Pérdidas y Ganancias Pecuario se presenta a continuación:
La Vaca Loca Estado de Resultados
Del ______al ___________ de ______
Ventas C$
Productos Pecuarios
Ganado de Crianza y Engorde C$
Otros . . . .
Ventas Totales C$
(-) Costo de Ventas C$( )
Productos pecuarios
Cto Producc. pecuaria o Ganado de Crianza y engorde (Si hubiese solo ganado, se establecería el Inventario Final y Costo de Ventas así:
Inventario Inicial C$ (+) Compras
(-) Inventario final .
Ganancia Bruta C$
(+/-) Otros Productos y Gastos Pecuarios
Productos Nacimientos Revaluaciones Gastos Defunciones Devaluaciones
Gastos de Explotación de ganado : . .
Utilidad neta de Operaciones C$
Gastos de Admón. y Ventas Gastos de Administración Comercialización
Gastos Financieros .
Utilidad Neta del ejercicio C$
==================
Hoja Técnica de Control de Ganado
Uno de los mayores problemas y tal vez el más controversial es el de la determinación de las ganancias y pérdidas del ejercicio, al confundirse los conceptos de utilidades provenientes de la comercialización del ganado y la utilidad derivada del aumento del capital social de la empresa, como consecuencia de los incrementos del precio del ganado, por su crecimiento y reclasificación.
empresa. Pero en realidad los resultados o utilidad económica real, se obtendrá hasta el momento de comercializar los semovientes
Fiscalmente este método para determinar las utilidades o renta imponible es aceptable, aunque en realidad se tributa sobre una renta no realizada. Contrariamente a esto, también se aceptan como deducibles todos los gastos ocasionados para el mantenimiento y cuidado del ganado durante el ejercicio contable.
Para facilitar y registrar en un solo cuadro esas variaciones o todo el movimiento del ganado, tales como: nacimientos, compras, defunciones, revaluaciones, devaluaciones y venta de los animales, y en especial cuando hay varias clases de animales o de diferentes edades y razas.
Con este formato, al final del ejercicio poder establecer el Inventario Final de Ganado, se ha diseñado un cuadro que se denomina HOJA TECNICA DE CONTROL DE GANADO, que refleja esos movimientos del ganado en el ejercicio contable y que es un buen auxiliar al momento de establecer las partidas contables necesarias en un ejercicio completo.
DEPRECIACION
Base Legal: Ley 822 Ley de Concertación Tributaria
Art. 45 Sistemas de depreciación y amortización.
Las cuotas de depreciación o amortización a que se refiere los numerales 12 y 13 del artículo 39 de la presente Ley, se aplicarán de la siguiente forma:
1. En la adquisición de activos, se seguirá el método de línea recta aplicado en el número de años de vida útil de dichos activos;
2. En los arrendamientos financieros, los bienes se considerarán activos fijos del arrendador y se aplicará lo dispuesto en el numeral uno del presente artículo. En caso de ejercerse la opción de compra, el costo de adquisición del adquirente se depreciará conforme lo dispuesto al numeral 1 del presente artículo, en correspondencia con el numeral 23 del artículo 39;
3. Cuando se realicen mejoras y adiciones a los activos, el contribuyente deducirá la nueva cuota de depreciación en un plazo correspondiente a la extensión de la vida útil del activo;
5. Cuando los activos sean sustituidos, antes de llegar a su depreciación total, se deducirá una cantidad igual al saldo por depreciar para completar el valor del bien, o al saldo por amortizar, en su caso;
6. Los activos intangibles se amortizarán en cuotas correspondientes al plazo establecido por la ley de la materia o por el contrato o convenio respectivo; o, en su defecto, en el plazo de uso productivo del activo. En el caso que los activos intangibles sean de uso permanente, se amortizarán conforme su pago;
7. Los gastos de instalación, organización y pre operativos, serán amortizables en un período de tres años, a partir que la empresa inicie sus operaciones mercantiles; y
DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y AGOTAMIENTOS EN EMPRESAS
AGROPECUARIAS:
Edificios 20 Años Maquinaria Y Equipos 5 Años Bovinos-Agotamiento
Casa Hacienda Tractores Vacas Lecheras 8 Años
Campamentos Cosechadoras Toros Sementales 10 Años
Beneficios Ensiladoras Animales de Trabajo 10 Años
Caballos
Instalaciones 10 Años Implementos Agrícolas 5 Años Yeguas
Corrales Arados Mulas
Baños de Inversión Grados Burros
Cercas Romplón
Patios de Secado Subsueladoras Pollos de Engorde(Inventarios)
Gallinas Ponedoras ( A 18 meses)
Equipos 5Años
Sembradora Ordeñadoras
Bombas de Fumigación
