REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

REGLAMENTO

DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

(Decreto Foral 174/1999, de 24 de mayo)

Texto en vigor, actualizado al día que figura en el lugar de la web de Internet de la Hacienda Tributaria de Navarra desde donde ha sido obtenido

NOTA INTRODUCTORIA

El Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas está regulado por el Decreto Foral 174/1999, de 24 de mayo (Boletín Oficial de Navarra nº 98, de 6.8.99), con entrada en vigor el día 7 de agosto de 1999.

Regulaciones posteriores han modificado el articulado de esta norma, o bien la han complementado en algunos aspectos. Este texto

ofrece su redacción en vigor al día de su actualización. Las regulaciones publicadas desde el origen de la norma que estén

todavía en vigor, y que, sin cambiar la redacción del articulado, la hayan complementado, se recogen con “otro tipo de letra y entrecomilladas”. Los cambios publicados en los doce meses anteriores a dicha fecha que hubieran modificado el articulado, se

muestran resaltados con letra negrita, y los que complementan la norma, con “con letra cursiva negrita”. En todos los casos se incluye una nota informativa a pie de página. El detalle de la totalidad de los cambios y de sus vigencias habidos desde origen puede obtenerse acudiendo a las “Versiones completas” ofrecidas también en la web de la Hacienda Tributaria de Navarra.

La función de este texto es recopilatoria y divulgativa, y su contenido en ningún caso puede ser considerado como de carácter oficial, carácter reservado a los propio textos publicados en el Boletín Oficial de Navarra.

ÍNDICE

Exposición de motivos

TÍTULO I. ÁMBITO MATERIAL, PERSONAL Y TEMPORAL DEL HECHO IMPONIBLE CAPÍTULO I. Rentas exentas

[Artículo 1º: derogado]

Artículo 2º. Exención de determinados premios literarios, artísticos y científicos

Artículo 2º bis. Exención de becas al estudio y para la formación de científicos y tecnólogos Artículo 3º. Exención de las ayudas a los deportistas de alto nivel

Artículo 4º. Exención de las gratificaciones extraordinarias percibidas por la participación en misiones de paz o humanitarias Artículo 5º. Exención de los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero

CAPÍTULO II. Imputación temporal

Artículo 6º. Imputación temporal de ingresos y gastos

TÍTULO II. DETERMINACIÓN DE LA RENTA CAPÍTULO I. Reglas generales

Artículo 7º. Concepto de valores o participaciones homogéneos

CAPÍTULO II. Definición de la renta gravable

Sección 1ª. Rendimientos del trabajo

Artículo 8º. Dietas y asignaciones para gastos de locomoción y gastos normales de manutención y estancia Artículo 9º. Gastos deducibles por cuotas satisfechas a Colegios Profesionales

Artículo 10. Aplicación de la reducción del 30 por 100 a determinados rendimientos del trabajo

Artículo 11. Aplicación de las reducciones del 40, 50 y 70 por 100 a determinados rendimientos del trabajo

Sección 2ª. Rendimientos del capital

Subsección 1ª. Rendimientos del capital inmobiliario

Artículo 12. Gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario Artículo 13. Gastos de amortización

Artículo 14. Rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada

Subsección 2ª. Rendimientos del capital mobiliario

Artículo 15. Disposición parcial en contratos de seguro

Artículo 17. Requisitos exigibles a determinados contratos de seguro con prestaciones por jubilación e invalidez percibidas en forma de renta

Artículo 18. Gastos deducibles en determinados rendimientos del capital mobiliario

[Artículo 19: derogado]

Artículo 20. Rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada

Sección 3ª. Rendimientos de actividades empresariales y profesionales Subsección 1ª. Normas generales

Artículo 21. Elementos patrimoniales afectos a una actividad

Artículo 22. Rendimientos de actividades empresariales o profesionales obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada

Artículo 23. Regímenes de determinación de rendimientos de actividades empresariales o profesionales Artículo 24. Incompatibilidades de los regímenes de determinación de los rendimientos

Subsección 2ª. Amortizaciones

Artículo 25. Amortización de los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias afectos a una actividad Artículo 26. Amortización del inmovilizado material según tablas

Artículo 27. Amortización mínima

Subsección 3ª. Estimación directa simplificada

Artículo 28. Ámbito de aplicación Artículo 29. Renuncia y exclusión

Artículo 30. Determinación del rendimiento neto Artículo 31. Entidades en régimen de atribución

Subsección 4ª. Estimación objetiva

Artículo 32. Ámbito de aplicación Artículo 33. Renuncia

Artículo 34. Exclusión

Artículo 35. Coordinación con el Impuesto sobre el Valor Añadido Artículo 36. Determinación del rendimiento neto

Artículo 37. Actividades independientes Artículo 38. Entidades en régimen de atribución

Sección 4ª. Incrementos y disminuciones patrimoniales

Artículo 39. Determinación del valor de adquisición

Artículo 40. Exención en la transmisión de la vivienda habitual

Artículo 41. Exención por reinversión de elementos afectos a actividades empresariales o profesionales

[Artículo 42: derogado]

CAPÍTULO III. Rentas en especie

Artículo 43. Derechos de fundadores de sociedades

Artículo 44. Gastos por seguros de enfermedad que no constituyen retribución en especie

Artículo 45. Gastos de estudio para la capacitación o reciclaje del personal que no constituyen retribución en especie Artículo 46. Gastos por comedores de empresa que no constituyen retribución en especie

Artículo 47. Entrega de acciones o participaciones a trabajadores

Artículo 47 bis. Fórmulas indirectas de pago del servicio público de transporte colectivo de viajeros Artículo 47 ter. Límites y características de determinadas retribuciones en especie

CAPÍTULO IV. Base liquidable general

Artículo 48. Disposiciones de derechos consolidados de mutualidades de previsión social Artículo 49. Excesos de aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsión social

Artículo 49 bis. Acreditación del número de socios, patrimonio y porcentaje máximo de participación en instituciones de inversión co-lectiva

Artículo 50. Consideración de minusválido y acreditación del grado de minusvalía

TÍTULO III. DEDUCCIONES DE LA CUOTA

Artículo 51. Concepto de vivienda habitual

Artículo 52. Adquisición de la vivienda habitual y base de la deducción Artículo 53. Cuentas vivienda

Artículo 54. Límite de las deducciones empresariales y profesionales Artículo 55. Pérdida del derecho a deducir

TÍTULO IV. GESTIÓN DEL IMPUESTO CAPÍTULO I. Obligación de declarar

Artículo 56. Obligación de declarar Artículo 57. Autoliquidación e ingreso

Artículo 57 bis. Deducción por pensiones de viudedad

Artículo 58. Fraccionamiento en los supuestos de fallecimiento y de pérdida de la residencia Artículo 59. Devoluciones de oficio

Artículo 60. Colaboración externa en la presentación y gestión de declaraciones y comunicaciones

CAPÍTULO II. Obligaciones formales, contables y registrales

Artículo 61. Obligaciones formales, contables y registrales Artículo 62. Otras obligaciones formales de información

Artículo 62 bis. Obligaciones de información de las entidades en atribución de rentas

Artículo 62 ter. Obligaciones de información respecto de determinadas rentas obtenidas por personas físicas residentes en otros Es-tados miembros de la Unión Europea

Artículo 62 quáter. Obligaciones de información respecto de determinadas operaciones con participaciones preferentes y otros ins-trumentos de deuda

CAPÍTULO III. Declaraciones complementarias

Artículo 63. Plazo de presentación de declaraciones complementarias

TÍTULO V. PAGOS A CUENTA CAPÍTULO I. Retenciones e ingresos a cuenta. Normas generales

Artículo 64. Rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta Artículo 65. Obligados a retener o ingresar a cuenta

Artículo 66. Obligación de practicar retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Artículo 67. Importe de la retención o ingreso a cuenta

Artículo 68. Nacimiento de la obligación de retener o ingresar a cuenta Artículo 69. Imputación temporal de las retenciones o ingresos a cuenta

CAPÍTULO II. Cálculo de las retenciones

Sección 1ª. Rendimientos del Trabajo

Artículo 70. Importe de las retenciones sobre rendimientos del trabajo Artículo 71. Tabla de porcentajes de retención y reglas para su aplicación Artículo 72. Comunicaciones

Artículo 72 bis. Procedimiento especial para determinar las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo en el supuesto de cambio de residencia del extranjero a territorio español

Sección 2ª. Rendimientos del capital mobiliario

Artículo 73. Importe de las retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario Artículo 74. Concepto y clasificación de activos financieros

Artículo 75. Requisitos fiscales para la transmisión, reembolso y amortización de activos financieros Artículo 76. Base de retención sobre los rendimientos del capital mobiliario

Artículo 77. Nacimiento de la obligación de retener y de ingresar a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario

Sección 3ª. Rendimientos de actividades empresariales y profesionales

Artículo 78. Importe de las retenciones sobre rendimientos de actividades empresariales y profesionales

Sección 4ª. Incrementos patrimoniales

Artículo 79. Importe de las retenciones sobre incrementos patrimoniales derivados de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva

Artículo 80. Base de retención sobre los incrementos patrimoniales derivados de transmisiones o reembolsos de acciones y partici-paciones de instituciones de inversión colectiva

Artículo 81. Nacimiento de la obligación de retener Artículo 82. Importe de las retenciones sobre premios

Sección 5ª. Otras rentas

Artículo 83. Importe de las retenciones sobre arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles Artículo 84. Importe de las retenciones sobre derechos de imagen y otras rentas.

CAPÍTULO III. Ingresos a cuenta

Artículo 85. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del trabajo

Artículo 86. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del capital mobiliario

Artículo 87. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie de actividades empresariales y profesionales Artículo 88. Ingresos a cuenta sobre premios

Artículo 89. Ingreso a cuenta sobre otras rentas

CAPÍTULO IV. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta

Artículo 90. Obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta

CAPÍTULO V. Pagos fraccionados

Artículo 91. Obligados al pago fraccionado Artículo 92. Importe del fraccionamiento Artículo 93. Declaración e ingreso

Artículo 94. Entidades en régimen de atribución de rentas

DISPOSICIONES ADICIONALES

Disposición adicional primera. Referencias efectuadas en el Reglamento a importes monetarios expresados en pesetas

Disposición adicional segunda. Acuerdos previos de valoración de las retribuciones en especie del trabajo personal a efectos de la determinación del correspondiente ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Disposición adicional tercera. Normas para el registro de los elementos del inmovilizado material y de inversiones inmobiliarias Disposición adicional cuarta. Obligaciones de colaboración de las instituciones de crédito

Disposición adicional quinta. Cuotas tributarias del Impuesto sobre Actividades Económicas Disposición adicional sexta. Expedición de certificado

Disposición adicional séptima. Composición del activo en determinadas instituciones

Disposición adicional octava. Aplicación del procedimiento de identificación y residencia de los residentes en la Unión Europea Disposición adicional novena. Participaciones en fondos de inversión cotizados y acciones de sociedades de inversión de capital

Disposición adicional décima. Determinación del rendimiento neto en la modalidad simplificada del método de estimación directa en las actividades agrícolas y ganaderas durante los años 2006 y 2007

Disposición adicional undécima. Atribución de funciones

Disposición adicional duodécima. Aplicación de la deducción por inversión en empresas jóvenes e innovadoras

DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Disposición transitoria primera. Vigencia de las normas de presentación de declaraciones y de las que establecen obligaciones for-males reguladas en el presente Reglamento

Disposición transitoria segunda. Cuentas vivienda constituidas con anterioridad a 1 de enero de 1999

Disposición transitoria tercera. Dividendos y participaciones en beneficios procedentes de sociedades transparentes

Disposición transitoria cuarta. Procedimiento para hacer efectiva la obligación de informar respecto de los valores a que se refiere la disposición transitoria segunda de la Ley 19/2003, de 4 de julio

Disposición transitoria quinta. Tratamiento de determinados instrumentos de renta fija a los efectos de las obligaciones de informa-ción respecto de personas físicas residentes en otros Estados miembros de la Unión Europea

Disposición transitoria sexta. Incrementos de patrimonio de terrenos rústicos recalificados

Disposición transitoria séptima. Ampliación del plazo de reinversión en los supuestos de transmisión de la vivienda habitual con posterioridad a que se hayan satisfecho cantidades destinadas a la adquisición o rehabilitación de una nueva vivienda habitual

DISPOSICIÓN DEROGATORIA DISPOSICIONES FINALES

Disposición final primera. Habilitación normativa Disposición final segunda. Entrada en vigor y aplicación

Decreto Foral 174/1999, de 24 de mayo,

por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

(BON nº 98, de 6.8.99)

La aplicación de la Ley Foral 22/1998, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, exige determinadas precisiones reglamentarias para, de una parte, desarrollar los procedimientos previstos en ella, así como regular determinadas obli-gaciones formales y, por otra, dar cumplimiento a la amplia remisión reglamentaria que contiene respecto de varias materias, siendo ésta la característica principal de este Reglamento.

Las normas contenidas en este Reglamento encuentran habilitación en las remisiones específicas que la propia Ley Foral efectúa. El Reglamento consta de 94 artículos, 4 disposiciones adicionales, 2 transitorias, una derogatoria y 2 disposiciones finales, y se es-tructura en cinco títulos, divididos en capítulos, secciones y subsecciones.

El título I regula aspectos relacionados con las rentas exentas y la imputación temporal de ingresos y gastos.

En el capítulo I se desarrollan determinados supuestos de exención, como las indemnizaciones por despido, la exención de determi-nados premios literarios, artísticos y científicos, ayudas a deportistas de alto nivel, gratificaciones extraordinarias percibidas por la participación en misiones de paz o humanitarias y, por último, se establecen los requisitos de la exención para rendimientos percibi-dos por trabajos realizapercibi-dos en el extranjero.

En el capítulo II se regulan los criterios de imputación temporal de los rendimientos de los derechos de autor y de los rendimientos de actividades empresariales y profesionales.

El título II regula las reglas para la determinación y definición de la renta gravable.

En lo relativo a los rendimientos del trabajo, se regula el régimen de dietas y asignaciones para gastos de locomoción, gastos norma-les de manutención y estancia; se establece una relación exhaustiva de supuestos que se entienden percibidos de forma notoriamen-te irregular en el tiempo, así como, por otro lado, se dan denotoriamen-terminadas reglas de aplicación a los rendimientos con periodo de gene-ración superior a dos años; y, por último, se desarrolla la aplicación de las reducciones aplicables a este tipo de rendimientos. En lo que se refiere a rendimientos del capital inmobiliario y mobiliario, se especifican los gastos deducibles, así como los que deban considerarse como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y, además, se especifican los requisitos exigidos a deter-minados contratos de seguro.

En relación con los rendimientos de actividades empresariales y profesionales se definen los elementos afectos a la actividad, se es-tablece un régimen de amortizaciones específico para este Impuesto y se desarrollan los regímenes de determinación de los rendi-mientos.

En lo que respecta a los incrementos y disminuciones de patrimonio, se regula la incidencia de las amortizaciones en el valor de ad-quisición y determinadas condiciones que deben cumplirse para la aplicación de la exención por reinversión en vivienda y en elemen-tos afecelemen-tos a la actividad económica.

En el capítulo dedicado a las rentas en especie se concretan las condiciones que deben reunir determinados supuestos que no cons-tituyen retribución en especie, así como las reglas de valoración.

El título III, dedicado a las deducciones de la cuota, desarrolla la deducción por invalidez, inversión en vivienda habitual y concreta la aplicación del límite para la deducción en actividades económicas.

En el título IV, dedicado a la gestión del Impuesto, se regulan todos los aspectos relacionados con la obligación de declarar, la cola-boración externa en la presentación y gestión de declaraciones y, finalmente, se establecen las obligaciones formales, contables, re-gistrales y de información.

El título V incorpora la regulación de los pagos a cuenta del Impuesto, aprobada por el Decreto Foral 371/1998, de 30 de diciembre, con el objeto de recoger en un texto único el desarrollo reglamentario completo de la Ley Foral del Impuesto.

Las disposiciones adicionales del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas regulan un procedimiento relativo a la consecución de acuerdos previos de valoración de las retribuciones en especie de trabajo, determinadas normas para el registro de los elementos del inmovilizado material y obligaciones de colaboración de las instituciones de crédito con la Administración tribu-taria.

Las disposiciones transitorias se refieren a la vigencia de presentación de declaraciones y comunicaciones y a las cuentas vivienda constituidas con anterioridad a 1 de enero de 1999.

TÍTULO I

ÁMBITO MATERIAL, PERSONAL Y TEMPORAL DEL HECHO IMPONIBLE CAPÍTULO I

Rentas exentas

[Artículo 1º: derogado]

Artículo 2º. Exención de determinados premios literarios, artísticos y científicos

1. A efectos de la exención prevista en la letra g) del artículo 7 de la Ley Foral del Impuesto, tendrá la consideración de premio litera-rio, artístico o científico relevante la concesión de bienes o derechos a una o varias personas, sin contraprestación, en recompensa o reconocimiento al valor de obras literarias, artísticas o científicas, así como al mérito de su actividad o labor, en general, en tales ma-terias.

2. 1º. El concedente del premio no podrá realizar o estar interesado en la explotación económica de la obra u obras premiadas. En particular, el premio no podrá implicar ni exigir la cesión o limitación de los derechos de propiedad sobre aquéllas, incluidos los derivados de la propiedad intelectual o industrial.

No se considerará incumplido este requisito por la mera divulgación pública de la obra, sin finalidad lucrativa y por un periodo de tiempo no superior a seis meses.

2º. En todo caso, el premio deberá concederse respecto de obras ejecutadas o actividades desarrolladas con anterioridad a su con-vocatoria.

No tendrán la consideración de premios exentos las becas, ayudas y, en general, las cantidades destinadas a la financiación previa o simultánea de obras o trabajos relativos a las materias citadas en el apartado 1 anterior.

3º. La convocatoria deberá reunir los siguientes requisitos: a) Tener carácter regional navarro, nacional o internacional.

b) No establecer limitación alguna respecto a los concursantes por razones ajenas a la propia esencia del premio.

c) Que su anuncio se haga público en el Boletín Oficial de Navarra, del Estado o de la Comunidad Autónoma correspondiente. Dicho requisito no resultará exigible en el supuesto de que el premio sea convocado por el Gobierno de Navarra.

Los premios que se convoquen en el extranjero o por Organizaciones Internacionales sólo tendrán que cumplir el requisito contem-plado en la letra b) anterior para acceder a la exención.

4º. La exención deberá ser declarada por el órgano competente de la Administración tributaria. La declaración anterior habrá de ser solicitada, con aportación de la documentación pertinente, por: a) La persona o entidad convocante del premio, con carácter general.

b) La persona premiada, cuando se trate de premios convocados en el extranjero o por Organizaciones Internacionales.

5º. La solicitud habrá de efectuarse con carácter previo a la concesión del premio o, en el supuesto de la letra b) del número anterior, antes del inicio del periodo reglamentario de declaración del ejercicio en que se hubiera obtenido.

La declaración tendrá validez para sucesivas convocatorias siempre que no se modifiquen los términos de aquella que motivó el ex-pediente.

En el supuesto de que en alguna de las sucesivas convocatorias se modificasen dichos términos o se incumpliese alguno de los re-quisitos exigidos para aplicar la exención, el mismo órgano de la Administración tributaria a que se refiere el primer párrafo del núme-ro 4º de este apartado 2 declarará la pérdida del derecho a su aplicación desde que dicha modificación o incumplimiento se pnúme-roduje- produje-se.

El plazo máximo para la resolución del procedimiento será de seis meses. Si venciera dicho plazo sin que el órgano competente hubiera dictado resolución expresa, podrá entenderse desestimada la solicitud.

3. Cuando la Administración tributaria haya declarado la exención del premio, las personas a que se refiere la letra a) del número 4º del apartado anterior, vendrán obligadas a comunicar a aquélla, dentro del mes siguiente al de concesión, la fecha de ésta, el premio concedido y los datos identificadores de quien haya resultado beneficiado por el mismo.

Artículo 2º bis. Exención de becas al estudio y para la formación de científicos y tecnólogos

1. A efectos de lo establecido en el artículo 7.h) de la Ley Foral del Impuesto, estarán exentas las becas públicas percibidas para cursar estudios reglados cuando la concesión se ajuste a los principios de mérito y capacidad, generalidad y no discriminación en las condiciones de acceso y publicidad de la convocatoria. En ningún caso estarán exentas las ayudas para el estudio concedidas por un Ente Público en las que los destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente sus trabajadores o sus cónyuges o parientes, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive.

2. En el caso de becas para estudios concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación la Ley Foral 10/1996, de 2 de julio, reguladora del régimen tributario de las fundaciones y de las actividades de patrocinio, se entenderán cumpli-dos los principios anteriores cuando concurran los siguientes requisitos:

a) Que los destinatarios sean colectividades genéricas de personas, sin que pueda establecerse limitación alguna respecto de ellos por razones ajenas a la propia naturaleza de los estudios a realizar y de las actividades propias de su objeto o finalidad estatutaria. b) Que el anuncio de la convocatoria se publique en el Boletín Oficial de Navarra o en el del Estado y bien en un periódico de circula-ción nacional o bien en la página web de la entidad sin fines lucrativos.

c) Que la adjudicación se lleve a cabo en régimen de concurrencia competitiva.

3. A efectos de lo previsto en el segundo párrafo del artículo 7.h) de la Ley Foral del Impuesto, estarán exentas las becas para inves-tigación en el ámbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investiga-dor en formación, siempre y cuando el programa de ayudas a la investigación haya sido reconocido e inscrito en el Registro general de programas de ayudas a la investigación al que se refiere el artículo 3 del citado Real Decreto. En ningún caso tendrán la conside-ración de beca las cantidades satisfechas en el marco de un contrato laboral.

4. Tratándose de becas otorgadas, específicamente con fines de investigación, a los funcionarios y demás personal al servicio de las Administraciones Públicas y al personal docente e investigador de las universidades, las bases de las correspondientes convocato-rias habrán de prever, de forma expresa, como requisito o mérito, que los destinatarios tengan esa condición. Además, cuando las becas sean convocadas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación la Ley Foral 10/1996, de 2 de julio, regula-dora del régimen tributario de las fundaciones y de las actividades de patrocinio, deberán igualmente cumplir los requisitos previstos en el apartado segundo de este artículo.

Artículo 3º. Exención de las ayudas a los deportistas de alto nivel

A efectos de lo previsto en la letra l) del artículo 7 de la Ley Foral del Impuesto, estarán exentas, con el límite de 60.100 euros anua-les, las ayudas económicas de formación y tecnificación deportiva que cumplan los siguientes requisitos:

a) Que sus beneficiarios tengan reconocida la condición de deportistas de alto nivel, conforme a lo previsto en el Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel, o sean considerados como tales por el Instituto Navarro de Deporte y Juventud.

b) Que sean financiadas, directa o indirectamente, por la Administración de la Comunidad Foral, por el Consejo Superior de Depor-tes, por la Asociación de Deportes Olímpicos, por el Comité Olímpico Español, por el Comité Paralímpico Español, por las Federa-ciones Deportivas, o por las FundaFedera-ciones a las que sea aplicable la Ley Foral 10/1996, de 2 de julio, reguladora del régimen tributario de las Fundaciones y de las actividades de patrocinio.

Artículo 4º. Exención de las gratificaciones extraordinarias percibidas por la participación en misiones de paz o humanitarias

A efectos de lo previsto en la letra m) del artículo 7 de la Ley Foral del Impuesto, estarán exentas las siguientes cantidades satisfe-chas por el Estado español a los miembros de misiones internacionales de paz o humanitarias:

a) Las gratificaciones extraordinarias de cualquier naturaleza que respondan al desempeño de la misión internacional de paz o humanitaria.

b) Las indemnizaciones o prestaciones satisfechas por los daños físicos o psíquicos que hubieran sufrido durante las mismas.

Artículo 5º. Exención de los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero

1. Están exentos del Impuesto, de acuerdo con lo previsto en el artículo 7.n) de la Ley Foral del Impuesto, los rendimientos percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, cuando concurran los siguientes requisitos:

1º. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en territorio español o para un establecimiento perma-nente radicado en el extranjero. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleado-ra del templeado-rabajador o con aquella en la que preste sus servicios, se entenderá que los templeado-rabajos se han realizado paempleado-ra la entidad no

resi-dente cuando, de conformidad con lo previsto en el artículo 29 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre So-ciedades, pueda considerarse que se ha prestado un servicio "intragrupo" a la entidad no residente porque el citado servicio produz-ca o pueda producir una ventaja o utilidad a la citada entidad destinataria.

2º. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este Impuesto y no se trate de un país o territorio considerado como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información.

2. La exención tendrá un límite máximo de 61.000 euros anuales. Para el cálculo de la retribución correspondiente a los trabajos rea-lizados en el extranjero, deberán tomarse en consideración los días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado al extran-jero, así como las retribuciones específicas correspondientes a los servicios prestados en el extranjero.

Para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los trabajos realizados en el extranjero, al margen de las re-tribuciones específicas correspondientes a los citados trabajos, se aplicará un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el número total de días del año.

3. La presente exención será incompatible, para los sujetos pasivos destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el artículo 8º.A).3.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su importe. El sujeto pasivo podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.

CAPÍTULO II Imputación temporal Artículo 6º. Imputación temporal de ingresos y gastos

1. Los sujetos pasivos que desarrollen actividades empresariales o profesionales aplicarán a los rendimientos derivados de dichas actividades los criterios de imputación temporal previstos en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades y sus normas de desarrollo, sin perjuicio de lo previsto en el siguiente apartado. Asimismo, resultará aplicable lo previsto en los artículos 77.3 y 78.8 de la Ley Foral del Impuesto en relación con las rentas pendientes de imputar en los supuestos previstos en los mismos. 2. 1º. Los sujetos pasivos que desarrollen actividades empresariales o profesionales y que deban cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en los apartados 3, 4, 5 y 6 del artículo 61 de este Reglamento, podrán optar por el criterio de cobros y pagos para imputar temporalmente los ingresos y gastos de todas sus actividades empresariales o profesionales. Dicho criterio se entenderá aprobado por la Administración tributaria, a efectos de lo previsto en el apartado 2 del artículo 34 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, por el solo hecho de así manifestarlo en la correspondiente declaración, y deberá mantenerse durante un plazo mínimo de tres años, plazo que se entenderá prorrogado por periodos anuales hasta tanto el sujeto pasivo no revoque la opción.

2º. La opción por el criterio señalado en este apartado perderá su eficacia si, con posterioridad a la misma, el sujeto pasivo debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artículo 61 de este Reglamen-to.

3º. Lo dispuesto en este apartado no será de aplicación si el sujeto pasivo desarrollase alguna actividad empresarial o profesional por la que debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artículo 61 de este Reglamento o llevase contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Código de Comercio.

4º. Sin perjuicio de lo señalado en este apartado, los sujetos pasivos que desarrollen actividades empresariales o profesionales y efectúen operaciones con personas o entidades vinculadas habrán de aplicar respecto de estas operaciones el mismo criterio de im-putación temporal que el utilizado en relación con ellas por la persona o entidad vinculada.

[NOTA]: “Disposición transitoria decimocuarta. Imputación de cobros procedentes de la Administración de la Comunidad Foral de Navarra

ob-tenidos en el primer trimestre de 2012” 1

“A los efectos de la aplicación del criterio de cobros y pagos establecido en el artículo 6.2 del Reglamento del Impuesto, determinados cobros procedentes de la Administración de la Comunidad Foral de Navarra obtenidos en el primer trimestre de 2012 podrán imputarse al periodo impo-sitivo del año 2011, en las condiciones, con los requisitos y para las actividades empresariales que determine el Consejero de Economía y Hacien-da.”

3. En el caso de los rendimientos derivados de la cesión de la explotación de los derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios años, el sujeto pasivo podrá optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan devengándose los de-rechos.

4. En ningún caso, los cambios de criterio de imputación temporal o de régimen de determinación del rendimiento neto comportarán que algún gasto o ingreso quede sin computar o que se impute nuevamente en otro ejercicio.

1 _{Redacción dada por la Ley Foral 20/2011, de 28 de diciembre, BON nº 256 de 30.12.11, artículo primero, apartado veintidós, con efectos a partir del 1} de enero de 2011.

TÍTULO II

DETERMINACIÓN DE LA RENTA CAPÍTULO I

Reglas generales Artículo 7º. Concepto de valores o participaciones homogéneos

Se considerarán valores o participaciones homogéneos procedentes de un mismo emisor aquellos que formen parte de una misma operación financiera o respondan a una unidad de propósito, incluida la obtención sistemática de financiación, que sean de igual na-turaleza y régimen de transmisión, y que atribuyan a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones. No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se verá afectada por la eventual existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en circulación, de entrega material o de fijación de precios; procedimientos de colo-cación, incluida la existencia de tramos o bloques destinados a categorías específicas de inversores; o cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no resultará alterada por el fraccionamiento de la emisión en tramos sucesi-vos o por la previsión de ampliaciones.

CAPÍTULO II

Definición de la renta gravable

Sección 1ª Rendimientos del trabajo

Artículo 8º. Dietas y asignaciones para gastos de locomoción y gastos normales de manutención y estancia

A) Reglas generales:

1. A efectos de lo previsto en el artículo 14.1.d) de la Ley Foral del Impuesto, quedarán exceptuadas de gravamen las asignaciones para gastos de locomoción y gastos normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería que cumplan los requisi-tos y límites señalados en este artículo.

2. Asignaciones para gastos de locomoción.

Se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos de locomoción del empleado o traba-jador que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones e importes:

a) Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte público, el importe del gasto que se justifique mediante factura o do-cumento equivalente.

b) En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,32 euros por kilómetro recorrido, siempre que se acredite la realidad del des-plazamiento, más los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.

3. Asignaciones para gastos de manutención y estancia.

Se exceptúan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia.

Salvo en los casos previstos en la letra b) siguiente, cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un periodo continuado superior a nueve meses a un municipio distinto del lugar del trabajo habitual, no se exceptuarán de gravamen dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontará el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteración del destino del empleado.

a) Se considerarán como asignaciones para gastos normales de manutención y estancia en hoteles, restaurantes y demás estable-cimientos de hostelería, exclusivamente las siguientes:

1º. Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor. Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen mediante factura. En el caso de conductores de vehículos dedicados al trans-porte de mercancías por carretera, no precisarán justificación en cuanto a su imtrans-porte los gastos de estancia que no excedan de 15 euros diarios si se producen por desplazamiento dentro del territorio español, o de 25 euros diarios si corresponden a desplazamien-tos a territorio extranjero.

Por gastos de manutención, 53,34 euros diarios si corresponden a desplazamiento dentro del territorio español, ó 91,35 euros diarios si corresponden a desplazamiento a territorio extranjero.

2º. Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las asignaciones para gastos de manutención que no excedan de 26,67 ó 48,08 euros diarios, según se trate de desplazamiento de-ntro del territorio español o al extranjero, respectivamente.

En el caso del personal de vuelo de las compañías aéreas, se considerarán como asignaciones para gastos normales de manuten-ción las cuantías que no excedan de 36,06 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio español, ó 66,11

eu-ros diarios si corresponden a desplazamiento a territorio extranjero. Si en un mismo día se produjeran ambas circunstancias, la cuantía aplicable será la que corresponda según el mayor número de vuelos realizados.

A los efectos indicados en los párrafos anteriores, el pagador deberá acreditar el día y lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo.

b) Tendrán la consideración de dieta exceptuada de gravamen las siguientes cantidades:

1º. El exceso que perciban los funcionarios públicos y el personal al servicio de las Administraciones Públicas con destino en el ex-tranjero sobre las retribuciones totales que obtendrían por sueldos, antigüedad, complementos o incentivos, en el supuesto de hallar-se destinado en España. A estos efectos, el órgano competente en materia retributiva acordará las equiparaciones retributivas que puedan corresponder a dicho personal si estuviese destinado en España.

2º. El exceso que perciban los empleados de empresas, con destino en el extranjero, sobre las retribuciones totales que obtendrían por sueldos, jornales, antigüedad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o cualquier otro concepto, por razón de cargo, empleo, categoría o profesión en el supuesto de hallarse destinados en España.

Lo previsto en esta letra será incompatible con la exención prevista en el artículo 5º de este Reglamento.

4. El régimen previsto en los apartados anteriores será también aplicable a las asignaciones para gastos de locomoción, manuten-ción y estancia que perciban los trabajadores contratados específicamente para prestar sus servicios en empresas con centros de trabajo móviles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que consti-tuya la residencia habitual del trabajador.

5. Las cuantías exceptuadas de gravamen en este artículo serán susceptibles de revisión por el Consejero de Economía y Hacienda, en la proporción en que se revisen las dietas de los funcionarios públicos.

6. Las asignaciones para gastos de locomoción, manutención y estancia que excedan de los límites previstos en este artículo estarán sujetas a gravamen.

B) Reglas especiales:

1. Cuando los gastos de locomoción y manutención no les sean resarcidos específicamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los sujetos pasivos que obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de relaciones laborales especiales de carácter dependiente podrán minorar sus ingresos, para la determinación de sus rendimientos netos, en las siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad de sus desplazamientos:

a) Por gastos de locomoción.

Cuando se utilicen medios de transporte público, el importe de gasto que se acredite mediante factura o documento equivalente. En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,32 euros por kilómetro recorrido, siempre que se acredite la realidad del despla-zamiento, más los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.

b) Por gastos de manutención, los importes de 26,67 euros ó 48,08 euros diarios, según se trate de desplazamiento dentro del territo-rio español o al extranjero.

A estos efectos, los gastos de estancia deberán estar en todo caso resarcidos específicamente por la empresa y se regirán por lo previsto en la letra A), apartado 3.a), de este artículo.

2. Estarán exceptuadas de gravamen las cantidades que se abonen al sujeto pasivo con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, siempre que el mismo exija el cambio de residencia y correspondan, exclusivamente, a gastos de locomoción y manutención del sujeto pasivo y de sus familiares durante el traslado y a gastos del desplazamiento de su mobiliario y enseres. 3. Estarán exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los candidatos a jurado y por los jurados titulares y suplentes co-mo consecuencia del cumplimiento de sus funciones, de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto 385/1996, de 1 de marzo, así como las percibidas por los miembros de las Mesas Electorales de acuerdo con lo establecido en la Orden Ministerial de 3 de abril de 1991.

Artículo 9º. Gastos deducibles por cuotas satisfechas a Colegios Profesionales

Para la determinación del rendimiento neto del trabajo, serán deducibles las cuotas satisfechas a Colegios Profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio para el desempeño del trabajo, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas ins-tituciones, con el límite de 500 euros anuales.

Artículo 10. Aplicación de la reducción del 30 por 100 a determinados rendimientos del trabajo

1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista en el artículo 17.2.a) de la Ley Foral del Impuesto, se consideran obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando se imputen en un único periodo impositivo, exclusivamente los siguientes rendi-mientos de trabajo:

a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro centro de trabajo que excedan de los importes previstos en el artículo 8º de este Reglamento.

de los regímenes privados, así como las prestaciones satisfechas por las empresas por dicho concepto.

c) Las indemnizaciones y prestaciones por incapacidad permanente parcial, total y absoluta, así como por gran invalidez, no contem-pladas en el artículo 14.2.a) de la Ley Foral del Impuesto.

d) Las prestaciones por fallecimiento, así como las percibidas por sepelio o entierro que excedan del límite exento establecido en el artículo 7.q) de la Ley Foral del Impuesto, salvo las contempladas en el artículo 14.2.a) de la citada Ley Foral.

e) Las cantidades satisfechas en compensación o reparación de complementos salariales, pensiones o anualidades de duración in-definida o por la modificación de las condiciones de trabajo.

f) Las cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución definitiva de mutuo acuerdo de la relación laboral. 2. Los rendimientos íntegros a los que se podrá aplicar la reducción del artículo 17.2.a) de la Ley Foral del Impuesto no podrán su-perar la cuantía de 300.000 euros. Al exceso sobre este importe no se le aplicará reducción alguna.

No se aplicará esta reducción en el caso de que los rendimientos se cobren de forma fraccionada. Se entenderá que el cobro se efectúa de forma fraccionada cuando se impute a más de un periodo impositivo.

3. A los efectos de la reducción prevista en el artículo 17.2.a) de la Ley Foral del Impuesto, se considerarán rendimientos del trabajo con periodo de generación superior a dos años, entre otros, los siguientes:

a) El derivado de la concesión del derecho de opción de compra sobre acciones o participaciones a los trabajadores, cuando se ejer-citen transcurridos más de dos años desde su concesión.

b) Cuando se imputen al periodo impositivo en el que se efectúe el cobro, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 78.5 de la Ley Foral del Impuesto, rendimientos del trabajo que podrían imputarse a más de dos periodos impositivos anteriores.

Artículo 11. Aplicación de las reducciones del 40, 50 y 70 por 100 a determinados rendimientos del trabajo

1. Las reducciones previstas en el artículo 17.2, letras b), c) y d), de la Ley Foral del Impuesto resultarán aplicables a las prestacio-nes en forma de capital consistentes en una percepción de pago único.

En el caso de prestaciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un único cobro en forma de capital, las reducciones re-feridas sólo resultarán aplicables al cobro efectuado en forma de capital. En particular, cuando una vez comenzado el cobro de las prestaciones en forma de renta se recupere la renta anticipadamente, el rendimiento obtenido será objeto de reducción por aplicación del porcentaje que hubiera correspondido en el momento de la constitución de la renta, en el supuesto de haber percibido la presta-ción en forma de capital.

2. A las indemnizaciones y prestaciones por fallecimiento, percibidas en forma de capital, contempladas en el artículo 14.2.a) de la Ley Foral del Impuesto les será de aplicación, en todo caso, la reducción del 40 por 100. No obstante, a los rendimientos derivados de indemnizaciones y prestaciones por fallecimiento de contratos de seguro de vida contemplados en el artículo 14.2.a).5ª de la Ley Foral del Impuesto, en los que el riesgo asegurado sea únicamente la muerte o invalidez, les será de aplicación la reducción del 70 por 100.

3. El porcentaje de reducción del 50 por 100 resultará aplicable a las indemnizaciones y prestaciones por incapacidad permanente parcial, total y absoluta, así como por gran invalidez, en los supuestos contemplados en el artículo 14.2.a) de la Ley Foral del Impuesto.

Sección 2ª Rendimientos del capital

Subsección 1ª. Rendimientos del capital inmobiliario

Artículo 12. Gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario

1. Tendrán la consideración de gastos deducibles para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario todos los nece-sarios para su obtención y el importe del deterioro sufrido por el uso o transcurso del tiempo en los bienes o derechos de los que pro-cedan los rendimientos.

En particular, se considerarán incluidos entre los gastos a que se refiere el párrafo anterior:

a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora de los bienes, derechos o facultades de uso o de disfru-te productores de los rendimientos, y demás gastos de financiación.

b) Los tributos y recargos que no correspondan a la Comunidad Foral o al Estado, así como las tasas, recargos y contribuciones es-peciales de la Comunidad Foral o del Estado, cualquiera que sea su denominación, siempre que incidan sobre los rendimientos com-putados o sobre los bienes o derechos productores de ellos y no tengan carácter sancionador.

c) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestación directa o indirecta o como consecuencia de servicios personales, ta-les como los de administración, vigilancia, portería o similares.

d) Los ocasionados por la formalización del arrendamiento, subarriendo, cesión o constitución de derechos y los de defensa de carácter jurídico relativos a los bienes, derechos o rendimientos.

e) Los saldos de dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede suficientemente justificada. Se entenderá cumplido este requi-sito en los siguientes supuestos:

a’) Cuando el deudor se halle en situación de concurso.

b') Cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el sujeto pasivo y el de la finalización del periodo impositi-vo hubiesen transcurrido más de seis meses, y no se hubiese producido una renovación de crédito.

Si un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deducción se computará como ingreso en el ejercicio en que se produzca di-cho cobro.

f) Los gastos de conservación y reparación. A estos efectos tendrán esta consideración:

Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.

Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de seguridad u otros. No serán deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliación o mejora.

g) El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de responsabilidad civil, incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza análoga, sobre los bienes o derechos productores de los rendimientos.

h) Las cantidades destinadas a servicios o suministros.

i) Las cantidades destinadas a la amortización en las condiciones establecidas en el artículo siguiente de este Reglamento.

2. El importe total a deducir por los gastos a que se refieren las letras a) y f) del apartado anterior, no podrá exceder, para cada bien o derecho, de la cuantía de los respectivos rendimientos íntegros obtenidos por la cesión del inmueble o derecho. El exceso se podrá deducir en los cuatro años inmediatos y sucesivos, conjuntamente con los del periodo impositivo correspondiente, y con los límites señalados en este apartado.

Artículo 13. Gastos de amortización

1. Para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario, tendrán la consideración de gasto deducible las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciación efectiva, considerándose como tal:

a) Tratándose de inmuebles: cuando, en cada año, no exceda del resultado de aplicar el 3 por 100 sobre el coste de adquisición o mejora satisfecho, sin incluir en el cómputo el del suelo.

Cuando no se conozca el valor del suelo, éste se estimará en un 25 por 100 del coste de adquisición satisfecho.

b) Tratándose de bienes de naturaleza mobiliaria, susceptibles de ser utilizados por un periodo superior al año y cedidos conjunta-mente con el inmueble: cuando, en cada año, no exceda del resultado de aplicar a los costes de adquisición satisfechos los coefi-cientes de amortización determinados de acuerdo con la tabla de amortizaciones a que se refiere el artículo 26 de este Reglamento. 2. En el caso de que los rendimientos procedan de la titularidad de derechos o facultades de uso o disfrute, podrá amortizarse, con el límite de los rendimientos íntegros de cada derecho, su coste de adquisición satisfecho.

La amortización, en este supuesto, será el resultado de las reglas siguientes:

a) Cuando el derecho o facultad tuviese plazo de duración determinado, el que resulte de dividir el coste de adquisición satisfecho por el número de años de duración de aquél.

b) Cuando el derecho o facultad fuese vitalicio, el resultado de aplicar al coste de adquisición satisfecho el 3 por 100.

Artículo 14. Rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos

de forma fraccionada

1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista en el artículo 25.3 de la Ley Foral del Impuesto, se consideran obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando se imputen en un único periodo impositivo, exclusivamente los siguientes rendi-mientos del capital inmobiliario:

a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento de locales de negocio.

b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daños o desperfectos de los bienes cedidos. c) Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio.

2. La reducción prevista en el artículo 25.3 de la Ley Foral del Impuesto solo podrá aplicarse a la parte proporcional de los rendimien-tos nerendimien-tos positivos correspondientes a rendimienrendimien-tos íntegros que no superen la cantidad de 300.000 euros.

efectúa de forma fraccionada cuando se impute a más de un periodo impositivo.

Subsección 2ª. Rendimientos del capital mobiliario

Artículo 15. Disposición parcial en contratos de seguro

En el caso de disposición parcial en contratos de seguro, para calcular el rendimiento del capital mobiliario se considerará que la can-tidad recuperada corresponde a las primas satisfechas en primer lugar incluida su correspondiente rentabilidad.

Artículo 16. Tributación de la rentabilidad obtenida hasta el momento de la constitución de las rentas diferidas

A efectos de lo previsto en el primer párrafo del artículo 30.1.d) de la Ley Foral del Impuesto, la rentabilidad obtenida hasta la consti-tución de las rentas diferidas se someterá a gravamen de acuerdo con las siguientes reglas:

1. La rentabilidad vendrá determinada por la diferencia entre el valor actual financiero-actuarial de la renta que se constituye y el im-porte de las primas satisfechas.

2. Dicha rentabilidad se repartirá linealmente durante los diez primeros años de cobro de la renta vitalicia. Si se trata de una renta temporal, se repartirá linealmente entre los años de duración de la misma con el máximo de diez años.

Artículo 17. Requisitos exigibles a determinados contratos de seguro con prestaciones por jubilación e invalidez percibidas en forma

de renta

Para la aplicación de lo previsto en el segundo párrafo del artículo 30.1.d) de la Ley Foral del Impuesto habrán de concurrir los si-guientes requisitos:

1º. Las contingencias por las que pueden percibirse las prestaciones serán las previstas en el artículo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, en los términos establecidos para éstos.

2º. Se entenderá que se ha producido algún tipo de movilización de las provisiones del contrato de seguro cuando se incumplan las limitaciones que, en relación con el ejercicio de los derechos económicos, establece la disposición adicional primera del Texto Re-fundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y su normativa de desarrollo, respecto a los seguros colecti-vos que instrumenten compromisos por pensiones de las empresas.

Artículo 18. Gastos deducibles en determinados rendimientos del capital mobiliario

Para la determinación del rendimiento neto del capital mobiliario derivado de la prestación de asistencia técnica, arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos a los que se refiere el artículo 32.1.b) de la Ley Foral del Impuesto, tendrán la consideración de gastos deducibles los previstos en el artículo 12 de este Reglamento, con las siguientes particularidades: a) No será de aplicación el límite previsto para intereses y demás gastos de financiación.

b) A efectos del cómputo de los gastos de amortización se aplicarán las reglas establecidas para los elementos afectos a actividades empresariales o profesionales que determinen su rendimiento neto por la modalidad simplificada del régimen de estimación directa.

[Artículo 19: derogado]

Artículo 20. Rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de

forma fraccionada

1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista en el artículo 32.2) de la Ley Foral del Impuesto, se consideran obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando se imputen en un único periodo impositivo, exclusivamente los rendimientos del capital mobiliario siguientes:

a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento.

b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daños o desperfectos, en los supuestos de arrendamiento. c) Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute a los que se refiere el artículo 30.3.f) de la Ley Foral del Impuesto, cuando sean de carácter vitalicio.

2. La reducción prevista en el artículo 32.2 de la Ley Foral del Impuesto solo podrá aplicarse a la parte proporcional de los rendimien-tos nerendimien-tos del capital mobiliario correspondientes a rendimienrendimien-tos íntegros que no superen la cantidad de 300.000 euros.

No se aplicará esta reducción en el caso de que los rendimientos se cobren de forma fraccionada. Se entenderá que el cobro se efectúa de forma fraccionada cuando se impute a más de un periodo impositivo.

Sección 3ª

Rendimientos de actividades empresariales y profesionales Subsección 1ª. Normas generales

Artículo 21. Elementos patrimoniales afectos a una actividad

1. Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad empresarial o profesional desarrollada por el sujeto pasivo, con independencia de que su titularidad en caso de matrimonio resulte común a ambos cónyuges, los siguientes:

a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad.

b) Los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad.

c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtención de los respectivos rendimientos. En ningún caso tendrán la consideración de elementos afectos a una actividad empresarial o profesional los siguientes:

1.- Los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad o de la cesión a terceros de capitales propios. 2.- Los destinados al uso particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento y recreo.

2. Sólo se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad empresarial o profesional aquellos que el sujeto pasivo utilice para los fines de la misma.

3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto de la actividad, la afectación se entenderá limi-tada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, sólo se considerarán afectadas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto.

4. Cuando un elemento patrimonial afecto total o parcialmente a una actividad empresarial o profesional no se utilice exclusivamente para los fines de la misma, se entenderá afectado en la proporción en que dicho elemento vaya a utilizarse previsiblemente, de acuerdo con criterios fundados, en el desarrollo de la actividad.

5. Cuando se trate de vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas afectos al desarrollo de la acti-vidad empresarial o profesional se presumirá dicha afectación, salvo prueba en contrario, en la proporción del 50 por 100.

A estos efectos, se considerarán automóviles de turismo, remolque, ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el anexo del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tráfico, Circulación de Vehículos a Motor y Seguridad Vial, así como los definidos como vehículos mixtos en dicho anexo y, en todo caso, los denomina-dos vehículos todo terreno o tipo "jeep".

No obstante lo dispuesto en el párrafo primero de este apartado, los vehículos que se relacionan a continuación se presumirán total-mente afectos al desarrollo de la actividad empresarial o profesional, salvo prueba en contrario:

a) Los vehículos mixtos utilizados en el transporte de mercancías.

b) Los utilizados en la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestación.

c) Los utilizados en la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación. d) Los utilizados por sus fabricantes en la realización de pruebas, ensayos, demostraciones o en la promoción de ventas. e) Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.

f) Los utilizados en servicios de vigilancia.

6. A los efectos de lo dispuesto en los apartados anteriores, el grado de utilización en el desarrollo de la actividad empresarial o pro-fesional deberá acreditarse por el sujeto pasivo por cualquier medio de prueba admitido en Derecho. No será medio de prueba sufi-ciente la declaración presentada por el sujeto pasivo ni la contabilización o inclusión de los correspondientes elementos patrimonia-les en los registros oficiapatrimonia-les de la actividad empresarial o profesional.

7. En el supuesto de afectación a actividades empresariales o profesionales de bienes o derechos del patrimonio personal, se com-putará como valor de adquisición para el cálculo de las amortizaciones de dichos bienes o derechos el resultante de la aplicación de las normas previstas en los artículos 41.1 y 42 de la Ley Foral del Impuesto y en el artículo 39 de este Reglamento. Esta regla será asimismo de aplicación a la desafectación de bienes o derechos afectos a actividades empresariales o profesionales al patrimonio personal.

No obstante, y a los únicos efectos del cálculo de las amortizaciones, por los periodos impositivos en los que los bienes o derechos no hubieran sido amortizables fiscalmente, el valor de adquisición resultante de lo dispuesto en el párrafo anterior se minorará en el importe que se hubiera considerado depreciable en aplicación de la letra c) del artículo 27 de este Reglamento.

Artículo 22. Rendimientos de actividades empresariales o profesionales obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y

1. A efectos de la aplicación de la reducción prevista en el artículo 34.6 de la Ley Foral del Impuesto, se consideran rendimientos de actividades empresariales o profesionales obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando se imputen en un único periodo impositivo, exclusivamente los siguientes:

a) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades empresariales o profesionales.

b) Premios literarios, artísticos o científicos que no gocen de exención en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones económicas derivadas de la cesión de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a éstas. c) Las indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida.

2. La reducción prevista en el artículo 34.6 de la Ley Foral del Impuesto solo podrá aplicarse a la parte proporcional de los rendimien-tos nerendimien-tos de actividades empresariales o profesionales correspondientes a rendimienrendimien-tos íntegros que no superen la cantidad de 300.000 euros.

No se aplicará esta reducción en el caso de que los rendimientos se cobren de forma fraccionada. Se entenderá que el cobro se efectúa de forma fraccionada cuando se impute a más de un periodo impositivo.

Artículo 23. Regímenes de determinación de rendimientos de actividades empresariales o profesionales

1. De acuerdo con lo previsto en el artículo 34.1 de la Ley Foral del Impuesto, existirán los siguientes regímenes de determinación de los rendimientos de actividades empresariales o profesionales:

1.- Estimación directa, que tendrá dos modalidades, normal y simplificada. 2.- Estimación objetiva.

2. Los sujetos pasivos aplicarán alguno de los regímenes anteriores teniendo en cuenta los límites de aplicación y las reglas de in-compatibilidad, renuncia y exclusión contenidas en los artículos siguientes.

Artículo 24. Incompatibilidades de los regímenes de determinación de los rendimientos

1. Los sujetos pasivos que determinen el rendimiento de alguna actividad empresarial o profesional por el régimen de estimación di-recta, en cualquiera de sus modalidades, determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades empresariales o profesionales por dicho régimen, en la modalidad correspondiente.

2. Los sujetos pasivos que determinen el rendimiento de alguna de sus actividades empresariales o profesionales por la modalidad normal de estimación directa, determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades por esta modalidad.

3. En el supuesto en que el sujeto pasivo desarrolle actividades cuyo rendimiento se determine por el régimen de estimación objetiva y se iniciara durante el año alguna actividad empresarial o profesional no incluida en el régimen de estimación objetiva o por la que se renuncie a dicho régimen, la incompatibilidad a que se refiere el apartado 1 no surtirá efectos para ese año respecto a las activi-dades que se venían realizando con anterioridad.

4. En el supuesto en que el sujeto pasivo desarrolle actividades cuyo rendimiento se determine por el régimen de estimación directa y se iniciara una nueva actividad, se aplicarán las siguientes reglas:

a) Si el rendimiento de las actividades que se venían desarrollando con anterioridad se determina por la modalidad normal, ésta será de aplicación a la nueva actividad.

b) Si el rendimiento de las actividades que se venían desarrollando con anterioridad se determina por la modalidad simplificada, no será de aplicación para ese año la incompatibilidad a que se refiere el apartado 2.

Subsección 2ª. Amortizaciones

Artículo 25. Amortización de los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias afectos a una actividad

Las amortizaciones de los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias afectos a una actividad empre-sarial o profesional se efectuarán de acuerdo con lo establecido en las normas del Impuesto sobre Sociedades y en los artículos 26 y 27 de este Reglamento, con excepción del segundo párrafo del número 3 del artículo 34 de la Ley Foral del mencionado Impuesto y del artículo 2º de su Reglamento.

Artículo 26. Amortización del inmovilizado material según tablas

1. Cuando el sujeto pasivo no hubiera optado por otro método se aplicará a los elementos del inmovilizado material y de las inversio-nes inmobiliarias la amortización según tablas con arreglo a los siguientes coeficientes y periodos máximos:

Coeficiente máximo anual % Periodo máximo años

Edificaciones para oficinas, usos

comer-ciales y/o de servicios y viviendas 4 38 Edificaciones para uso industrial 5 30

Instalaciones 15 10

Maquinaria 15 10

Mobiliario 15 10

Equipos para procesos de información 25 6 Elementos de transporte (autobuses,

au-tocamiones, furgonetas, etc.) 20 8

Elementos de transporte interno 15 10 Moldes, modelos, troqueles y matrices 33 5 Útiles y herramientas Depreciación real

Otro inmovilizado material 10 15

2. Se entenderá que la depreciación de un elemento patrimonial es efectiva cuando no exceda del resultado de aplicar al precio de adquisición o coste de producción del citado elemento el coeficiente lineal máximo anual y siempre que la dotación esté realizada dentro del periodo máximo de años.

3. Cuando un elemento se hubiera amortizado contablemente o registralmente por un importe superior al que se deduce de la aplica-ción de los coeficientes máximos establecidos en el apartado 1, el mencionado importe deberá ser imputado fiscalmente a los perio-dos posteriores, dentro del periodo máximo establecido en el apartado 1, en los que la amortización contable o registral fuera inferior a la cantidad resultante de aplicar el coeficiente máximo y hasta el límite de la referida cantidad.

El exceso de amortización contabilizado o registrado que no pudiera ser imputado fiscalmente en los periodos impositivos posteriores de acuerdo con lo previsto en el párrafo anterior, así como los importes de las dotaciones que se hubieran realizado contable o regis-tralmente fuera del periodo máximo, no serán en ningún caso deducibles fiscalmente.

Artículo 27. Amortización mínima

Todo elemento amortizable fiscalmente se considerará depreciado anualmente en las siguientes cantidades:

a) Tratándose de elementos no afectos a actividades empresariales o profesionales por los periodos impositivos en los que los gas-tos de amortización sean deducibles para la determinación del rendimiento neto del capital, conforme a lo dispuesto en los artículos 13 y 18 de este Reglamento, en el importe resultante de la aplicación del porcentaje fijo o el que corresponda con arreglo a lo dis-puesto en la letra siguiente.

b) Tratándose de elementos afectos a actividades empresariales o profesionales por los periodos en los que el rendimiento neto de la actividad se hubiera determinado por el régimen de estimación directa en el importe de la amortización que hubiera debido compu-tarse conforme al criterio legalmente adoptado para cubrir el valor total del elemento en el transcurso de su vida útil, con indepen-dencia de su efectiva consideración como gasto deducible.

En el supuesto de que el criterio adoptado sea el de amortización según tablas regulado en el artículo 26 de este Reglamento en el importe que, con arreglo al correspondiente coeficiente y periodo máximo aplicables, no hubiera podido ser fiscalmente deducible a lo largo del citado periodo.

c) Tratándose de elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades empresariales o profe-sionales por los periodos en los que el rendimiento neto de la actividad se hubiera determinado por el régimen de estimación objetiva en el importe que corresponda al resultado de aplicar el coeficiente que se deriva del periodo máximo de amortización previsto en el artículo 26 de este Reglamento.

En el caso de elementos del inmovilizado intangible de vida útil definida, en la cuota lineal necesaria para cubrir el valor del elemento a amortizar en el transcurso de su vida útil.

Subsección 3ª. Estimación directa simplificada

Artículo 28. Ámbito de aplicación

1. Los sujetos pasivos que ejerzan actividades empresariales o profesionales determinarán el rendimiento neto de todas sus activi-dades por la modalidad simplificada del régimen de estimación directa, siempre que:

a) No determinen el rendimiento neto de estas actividades por el régimen de estimación objetiva.

b) El importe neto de la cifra de negocios no haya superado los 600.000 euros en el año inmediatamente anterior.

Para la determinación de dicha cifra, conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 35.2 del Código de Comercio, se computarán los importes de la venta de los productos y de la prestación de servicios u otros ingresos correspondientes a las activi-dades ordinarias del sujeto pasivo, deducidas las bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas, así como el Impuesto sobre el Valor Añadido y otros impuestos directamente relacionados con la mencionada cifra de negocios. Tratándose de comisionistas se tendrá en cuenta el importe íntegro de las comisiones.