i Caratula
Auditoria tributaria preventiva y su incidencia en el impuesto a la renta en la Empresa Inversiones Nando SAC – 2021
TESIS PARA OBTENER EL TÍTULO PROFESIONAL DE:
Contador Publico
ASESORA:
LÍNEA DE INVESTIGACIÓN:
Tributación
LINEA DE RESPONSABILIDAD SOCIAL UNIVERSITARIA
Desarrollo Económico, Empleo y Emprendimiento
CHICLAYO – PERÚ
2022
Dra. Calvanapón Alva, Flor Alicia (orcd.org/0000-0003-2721-2698)
AUTORA:
Huaccha Pérez, Ruth Yeliset (orcid.org/0000-0001-8284-2479)
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
ii Dedicatoria
A: Dios y a mis queridos padres y a mis 3 hermanos que son fortaleza y apoyo para mi formación
iii Agradecimiento
Agradezco, ante todo, a Dios Todo Poderoso, por darme la fortaleza para no dejarme vencer ante las diferentes pruebas que la vida me ha presentado, demostrándonos que siempre está conmigo y sé qué nunca me dejará.
A mis profesores por transmitirme sus conocimientos para formarme profesionalmente. A mis padres y toda mi familia por brindarme todo su apoyo Y sobre todo agradecido con la empresa INVERSIONES NANDO SAC por brindarme sus instalaciones y poder hacer un trabajo eficiente.
iv Índice
Caratula ... i
Dedicatoria ... ii
Agradecimiento ... iii
Índice ... iv
Índice de tablas ... v
Resumen ... vi
Abstract ... vii
I. INTRODUCCIÓN ... 1
II. MARCO TEÓRICO ... 5
III. METODOLOGÍA ... 11
3.1 Tipo y diseño de investigación ... 11
3.2 Variables y operacionalización ... 11
3.3 Población, muestra y muestreo ... 11
3.4 Técnicas e instrumentos de recolección de datos ... 12
3.5 Procedimientos ... 12
3.6 Método de análisis de datos ... 12
3.7 Aspectos éticos ... 13
IV. RESULTADOS ... 14
V. DISCUSION ... 26
VI. CONCLUSIONES ... 30
VII. RECOMENDACIONES ... 31
REFERENCIAS ... 32
ANEXOS ... 35
v Índice de tablas
Tabla 1: Importe de compras en las declaraciones PDT 621 y libros contables ... 14
Tabla 2: Comparación de importes en ventas... 15
Tabla 3: Determinación de la deuda Inversiones Nando SAC ... 16
Tabla 4: Determinación de la deuda correcta ... 16
Tabla 5: Importe de ventas en las declaraciones PDT 621 y libros contables ... 17
Tabla 6: Importe de la declaración jurada anual - 2021 ... 18
Tabla 7: Revisión y verificación del impuesto a la renta según información presentada por la empresa ... 19
Tabla 8: Resultado de la investigación. ... 19
Tabla 9: Verificación y cálculo de las infracciones cometidas... 20
Tabla 10: Intereses calculados ... 21
Tabla 11: Resumen de las infracciones cometidas Impuesto a la renta y IGV. ... 22
Tabla 12: Normativa tributaria ... 23
Tabla 13: Determinación del impuesto a la renta de acuerdo a las normas establecidas por SUNAT ... 24
Tabla 14: Total de las infracciones cometidas. ... 24
vi Resumen
El presente trabajo de investigación se desarrolló en la cuidad de Chiclayo en la empresa Inversiones Nando SAC, teniendo como objetivo principal determinar la incidencia de la Auditoria tributaria preventiva en la determinación del impuesto a la renta en la empresa Inversiones Nando SAC - 2021, dicha investigación es de enfoque cuantitativo, de tipo aplicada, diseño no experimental transversal, la población estuvo conformada por la empresa Inversiones Nando SAC - 2021, la muestra estuvo formada por el departamento de Contabilidad de empresa Inversiones Nando SAC - 2021, la técnica utilizada fue el análisis documental, instrumento guía de análisis documental, se demuestra mediante los hallazgos encontrados, que fueron inconsistencias en el registro de ventas en tres periodos del ejercicio 2021 la omisión total fue S/ 136,845.00 más la declaración anual del mismo año, con acogimiento de regímenes de gradualidad, la multa disminuye considerablemente, se concluyó la aplicación de la auditoria tributaria preventiva disminuye de forma significativa en la determinación del impuesto a la renta.
Palabras clave: impuestos, multas, gradualidad, tributación.
vii Abstract
The present research work was developed in the city of Chiclayo in the company Inversiones Nando SAC, having as main objective to determine the incidence of preventive tax audit in the determination of income tax in the company Inversiones Nando SAC - 2021, this research is quantitative approach, applied type, non- experimental cross-sectional design, the population was formed by the Company Inversiones Nando SAC - 2021, the sample was formed by the Accounting Department of the Company Inversiones Nando SAC - 2021, the technique used was the documentary analysis, documentary analysis guide instrument, it is demonstrated by the findings found, which were inconsistencies in the registration of sales in three periods of the year 2021 the total omission was S / 136,845. 00 plus the annual return of the same year, with the use of gradual regimes, the fine decreases considerably, it was concluded that the application of the preventive tax audit decreases significantly in the determination of income tax.
Key words: taxes, fines, graduality, taxation.
1 I. INTRODUCCIÓN
La elaboración de auditoria tributaria preventiva, está destinada a verificar el entorno tributario de las sociedades con el propósito de establecer correctamente y oportuna el desempeño de sus obligaciones tributarias según las leyes correspondientes.
Las entidades contribuyen gran parte significativa al presupuesto del estado, con el aporte de tributos, sin embargo, existe un alto nivel de contingencias tributarias, lo cual ha puesto en alarma a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) y a otros entes recaudadores de tributos en diferente parte del mundo, y han implementado componentes que apoyen con la recaudación de los mismos.
El impuesto a la renta (IR), se define como un tributo directo, que grava la renta de los individuos es decir grava las ganancias originadas a inicios de inversiones o de las rentabilidades de cierto capital. SUNAT (2021)
En el 2020, se recaudó S/ 93,128,000.00 de ingresos tributarios del estado (neto), donde se alcanzó una presión tributaria estimada alrededor de 13,2%, Esta cantidad simbolizó S/ 17,634,000.00 menor que en el año 2019, el impuesto a la renta, se recaudó S/ 38,167,000.00 el en año 2020, cantidad que significó una baja de 14,8%
y S/ 5.849,000.00 siendo la recaudación inferior al año previo. Dicha diferencia se debe a los pagos menores mensuales a cuenta de Tercera Categoría (- 22,9%), IR de Segunda Categoría (-25,0%), regularización (-29,0%) y Quinta Categoría (-7,6%); y por los pagos mayores percibidos de renta de No Domiciliados (+32,6%) SUNAT (2021)
El titular del Ministerio de Economía y Finanzas (MEF), dio a conocer el recaudo tributario del 2021 será una de las más altas en la historia del Perú, ya que acumulará el alto de precios registrados de las importantes materias primas que exporta el Perú, siendo que el costo de las materias primas internacionales suben, por otro lado también la minería, al cual se aplica las regalías como el impuesto a la renta a las utilidades, confirmo que el estado Peruano recauda menos a diferencia de otros países de América Latina, esto se debe al alto nivel de tasa de empleados informales.
Explicó que el Perú está por debajo de los cinco puntos porcentuales del promedio de
2 América Latina, es decir la presión tributaria promedio ha sido el 14%, en el último medio siglo.
En la actualidad, las empresas tienen distintos problemas tributarios ya que la administración tributaria viene realizando cambios continuos, en la Ley N° 24913 le faculta ciertos poderes para que pueda ejecutar contra los contribuyentes formales e informales.
Los cambios continuos y la falta de asesoramiento de las normas tributarias, origina que los contribuyentes posean inconvenientes en cumplir con sus impuestos a pagar, lo cual puede ser causado por diferentes motivos, como el no contar con la documentación apropiada según las normas establecidas, no realizar las declaraciones según el cronograma de SUNAT, entre otras circunstancias dadas, originando futuras fiscalizaciones, auditorias por la administración tributaria, lo cual podrá detectar las faltas tributarios y ocasione multas, sanciones.
Según Aceros y Franco (2020) explican que, con el desarrollo de la práctica de auditoria tributaria en Colombia, donde realizó un apoyo a la Dirección de Impuestos y aduanas Nacionales DIAN, en el área de fiscalización se realizó revisiones tributarias del impuesto a la renta e impuesto al valor agregado. Donde se acogieron tácticas de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales para efectuar los correspondientes procesos, con el fin de cumplir las metas concretas en relación al cumplimiento de tributos.
Para corroborar la información recaudada a los contribuyentes se consultaron las declaraciones juradas y otras obligaciones financieras, donde permitan desempeñar con conformidad la normatividad establecida.
Pérez (2018), hace referencia a la económica y al desarrollo progresivo de las empresas en Perú, y cree con respecto a este contexto la necesidad de hacer un seguimiento actualizado de la gestión considerando las finanzas, es por ello que deberán recurrir a una auditoria tributaria preventiva para verificar que se esté realizando debidamente el cumplimiento de las obligaciones fiscales, considerando las normativas vigentes de parte de la administración tributaria para así poder evitar fiscalizaciones futuras que afecten al crecimiento económico de la empresa.
Porque ante esta situación en nuestro país muchas empresas presentan diferentes
3 inconsistencias debido a la falta de cultura tributaria, que muchas pequeñas empresas o personas naturales ligadas al fisco, quieren ellos mismos hacerse cargo de los procedimientos contables y tributarios. Es allí donde dichos contribuyentes enfrentan fiscalizaciones por parte de la administración.
Tanto en Chiclayo como en el país, la Administración Tributaria posee atribuciones de: fiscalización, cobranza, sancionatoria, mediante estas atribuciones dicha entidad se encarga de establecer y verificar que las cifras declaradas sean correctas, así como las cargas tributarias pueden ser formales y sustanciales.
Es por eso que las compañías solo se centran en el incremento de sus ganancias mas no prestan interés en los temas contables-tributarios, lo cual estos cambios causan contingencias tributarias, es por ello que una auditoria tributaria preventiva se presenta como una solución eficaz para prevenir que las empresas incurran en eluciones y evasiones tributarias.
En este caso la empresa Inversiones Nando S.A.C, con domicilio fiscal en Av. Salomón Vílchez Murga Nro. Cd1 (Costado Agencia El Amigo) Cajamarca - Cutervo – Cutervo, y su establecimiento en Carretera Chiclayo - Chongoyape Km. 62 Mza. M Cas. Juana Ríos Lambayeque - Chiclayo – Chongoyape, cuya actividad principal es venta al por mayor de combustibles sólidos, líquidos, gaseosos y productos conexos.
En Inversiones Nando S.A.C, existen algunas irregularidades con respecto al área contable en: declaraciones mensuales, compras sin justificación de comprobantes lo cual generaba mayor crédito fiscal y el arrastre respectivo del mismo para los meses siguientes, también existen la observación de la SUNAT en relación a los colaboradores con los ingresos mensuales, ya que la Administración indicó que los colaboradores son muy inferiores para la cantidad de trabajo que origina dicha empresa, también está la falta de algunos libros contables, así, como la presentación de declaraciones juradas anuales con inconsistencias lo cual generaba mayor impuesto a la renta del que debería haberse pagado.
¿Cuál es la incidencia de la Auditoria tributaria preventiva en la determinación del impuesto a la renta en la empresa Inversiones Nando SAC 2021?
La investigación elaborada se justifica, identificando los problemas, la
4 ausencia de un apropiado control interno y el desconocimiento errado de las normativas tributarias, ocasionan que los registros empresariales posean un alto grado de contingencias tributarias, una auditoría tributaria preventiva se realiza con el propósito de evitar contingencias tributarias que podrían causar desgastes a las entidades, Hernández y Mendoza (2018) indicó que la intención de esta justificación es cooperar al conocimiento existente sobre las variables abordadas, las cuales permitan ampliar la perspectiva y profundizar la investigación científica.
La presente investigación tiene como objetivo Determinar la incidencia de la auditoria tributaria preventiva en la determinación del impuesto a la renta en la empresa Inversiones Nando SAC - 2021, dentro de los objetivos específicos se tiene analizar la determinación del impuesto a la renta de la empresa Inversiones Nando SAC - 2021, evaluar la importancia de una auditoría tributaria preventiva en la empresa Inversiones Nando SAC - 2021, plantear posibles alternativas de soluciones en la empresa Inversiones Nando SAC - 2021, y así poder proponer procedimientos contable-tributario adecuados.
Para la presente investigación se planteó la hipótesis: la aplicación de la auditoria tributaria preventiva disminuye de forma significativa en la determinación del impuesto a la renta en la empresa Inversiones Nando SAC en el periodo 2021.
La auditoría tributaria preventiva realizada, garantiza posición, permanencia y crecimiento a las empresas en el mercado, liberándose de posibles irregularidades, lo que por ende impulsa el progreso al crecimiento económico mejorando los estándares de calidad de vida de los que conforman dicha organización, también promueve la disponibilidad de empleos y trabajo decente para la población, aportando directamente al cumplimiento de desarrollo sostenible (ODS) propuesto por la Organización de Naciones Unidas (ONU), esto es un trabajo que va de la mano con el avance tecnológico, lo cual con tiempo va avanzando y aportando mejoras continuas para una eficacia en el desarrollo de las actividades.
5 II. MARCO TEÓRICO
A continuación, se mostrará la información adquirida en la cual se acudió a diversos repositorios nacionales e internacionales, en el cual cuentan con indagaciones referidos a las variables en investigación.
En los antecedentes en el ámbito internacional se encontraron referencias, de las cuales se han revisado y analizado las siguientes:
Ventura (2014), tiene como objetivo analizar las instrucciones utilizadas por los auditores, en la Auditoría Tributaria que realizan a las entidades en el sector café en Nicaragua, mencionan que el auditor debe tener en cuenta las Normas internacionales de auditoria (NIA) para las auditorias, las cuales respaldan dicho trabajo y reducen las posibilidades de realizar errores, el estudio realizado fue de enfoque cuantitativo y cualitativo de nivel descriptivo tipo trasversal, concluyó que existen contadores en las entidades que no tienen conocimiento de la NIC 12 y así mismo, auditores que presentan debilidades al no manejar adecuadamente las NIA para la declaración anual del Impuesto a la renta.
Ponce et al., (2018) realizaron una investigación en Ecuador donde tienen por objetivo analizar la incidencia en el impuesto a la renta mediante el desconocimiento de las obligaciones tributarias las diferentes entidades, mencionan que el impuesto a la renta es uno de los tributos que figura como fuente principal de ingresos recaudados del estado, la metodología utilizada se basó en revisión de textos, documentos y artículos científicos, concluyendo que falta de conocimiento de las obligaciones tributarias es responsabilidad directa del individuo y que el comportamiento del ciudadano siempre buscará la manera de pagar menos impuestos.
Baque et al., (2020) en su artículo tienen como objetivo ejecutar una gestión organizacional en la proyección de la recaudación de tributos en Ecuador, dicha investigación es descriptiva cualitativa y de análisis documental, llegando a la conclusión que la recaudación tributaria aumenta significativamente en el tiempo de análisis, el cual ayuda al financiamiento del Presupuesto General del Estado, sin embargo, se puede ver que los ingresos fiscales dependen de los impuestos indirectos,
6 principalmente del impuesto al valor agregado
Rosario et al., (2019), mediante su investigación tienen como objetivo evaluar la recaudación tributaria en las empresas fantasmas en Ecuador, indican que para que se logre la evasión de impuestos contratan a empresas fantasma o no existentes y estas subcontratan a otras sociedades con el fin de crear una cadena de proveedores inexistentes, los orígenes principales de la evasión tributaria en España: (1) la falta de la cultura tributaria, (2) los constantes cambios y modificaciones de las normas tributarias, (3) la deficiente administración tributaria, el tipo de investigación es cualitativo y cuantitativo descriptivo.
Mancilla (2010), en su trabajo de investigación da a conocer los lineamientos en el derecho fiscal de México, sobre las normas que la administración tributaria alcanza en las auditorias tributarias a las grandes entidades, concluye que la administración tributaria ha mejorado con programas eficientes para las fiscalizaciones de acuerdo a lo establecido por Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OECD), este estudio fiscal documental se basó en las normativas vigentes con fuentes originales y oficiales, como libros y revistas.
Ruiz y Molina (2019), en su investigación dieron a conocer la auditoria tributaria como instrumento de gestión empresarial y administrativa en Colombia, asumiendo que el estado colombiano ha determinado un sistema tributario en el cual se puede ver que sumando los tributos nacionales y territoriales la carga impositiva es muy alta. Cuando La DIAN efectúa una fiscalización los procesos son particulares para cada sujeto pasivo es ahí cuando la auditoria tributaria y la planeación detallan cuales podrían ser los conflictos de cada costo o gasto los cuales no serían sometidos para su deducibilidad, la investigación fue de enfoque cualitativo, concluyen que la auditoria tributaria evalúa la potencialidad de riesgos, logrando la caracterización del ente fiscalizador.
A nivel nacional, los estudios previos a la presente investigación, se vinculan con el problema planteado, a fin de fundamentar teóricamente la misma, se presentan las siguientes:
7 Benavides(2019), en su trabajo de investigación cuyo objetivo principal es establecer a la auditoria tributaria como una herramienta preventiva que ayudará a los contribuyentes a evitar futuras multas ante una fiscalización por el ente recaudador - SUNAT, fue desarrollada bajo el enfoque cuantitativo descriptivo, el cual tuvo como población a 820 organizaciones Pricos del rubro comercio de la ciudad de Cajamarca, de las cuales quedaron 262 empresas para la muestra; la herramienta utilizada en su investigación es la encuesta y la investigación bibliográfica, cuyo instrumento fue el cuestionario con preguntas tipificadas, finalmente, concluyó que, la auditoria tributaria es una herramienta muy importante ya que ayuda a prevenir, anticipar y a evitar infracciones, sanciones, reparos, y un prejuicio económico para la organización por el pago de multas.
Liza y Salvador (2021), tienen como objetivo verificar si ha incrementado el impuesto a la renta de tercera categoría a nivel nacional mediante la recaudación tributaria en los años 2016 - 2019, con los cambios establecidos en los regímenes tributarios, la investigación fue desarrollada bajo el enfoque cuantitativo, tipo descriptivo y diseño no experimental, técnica del análisis documental, en la realización del proyecto tuvieron como resultado que aumentó 4,794.30 millones de soles, en la recaudación tributaria del impuesto a la renta de tercera categoría el cual representa el 23.71% de año 2016 al 2019, donde concluyeron que a los debidos cambios de regímenes tributarios, se recalca al régimen Mype tributario.
Torres (2019), determinó la importancia de la auditoria tributaria preventiva del IGV en las empresas ferreteras, y así advertir anticipadamente los posibles errores tributarios y corregir aquellos errores. El método empleado fue cualitativo y de nivel descriptivo, la población estuvo compuesta por 5 entidades ferreteras y quedaron 4 entidades como muestra, concluyó que la auditoria tributaria es una herramienta muy transcendental en las entidades ferreteras del distrito de Marcará, el cual anticipará posibles errores tributarios en el cálculo y pago correspondiente del IGV.
Quesquén (2020), en su indagación el objetivo principal fue establecer si la Auditoria tributaria preventiva de IGV – IR impediría las contingencias tributarias en la empresa de transportes Lumar EIRL, la investigación fue cuantitativo las técnicas empleadas fueron las entrevistas y análisis documental, y que al utilizar las técnicas
8 de investigación se pudo comprobar faltas tributarias, que al emplear la auditoria tributaria preventiva incidió significativamente evitando contingencias tributarias, llegó a la conclusión que dicha empresa manifiesta deficiencias, irregularidades y ausencia de vigilancia en el área de contabilidad.
Abanto (2017), desarrollo su investigación con la meta de detectar las posibles contingencias tributarias y proponer propuestas de solución, en el caso que se presentara una fiscalización, no sea notable los posibles observaciones con el propósito de poder establecer de manera adecuada las obligaciones tributarias formales de acuerdo a las normas legales vigentes, tipo de investigación fue cualitativo – cuantitativo, de diseño no experimental – corte transversal, método descriptivo/explicativo, técnicas utilizadas encuestas, revisión y análisis documental, finalmente concluyó que la auditoria tributaria preventiva tuvo influencia positiva evitando sanciones por multas e interés moratorios.
Rengifo (2017), indica que la evasión tributaria se ha trasformado en un grave inconveniente en los entes tributarios en diversos países en vías de desarrollo, siendo así dificultoso detectar a las personas que desconocen el ámbito tributario y la relación de impuestos el cual, se hallan dentro de la economía informal, es más complejo aún fijar a los individuos que tributan, porque lo hacen de manera incorrecta. Para dominar positiva y eficiente la evasión tributaria convienen buscar soluciones integrales en el cual incluya a la localidad y a todos del sector económico, el presente artículo es descriptivo, correlacional y de carácter aplicativo.
Rivadeneira (2019), menciona que la auditoria tributaria, aparece como una necesidad de los contribuyentes o empresas con el fin de conocer previamente su situación tributaria y comprobar la fehaciencia de las operaciones, así mismo la correcta liquidación, pago de tributos, antes que la SUNAT detecte dichos errores, el método utilizado fue Ex post fact o retrospectivo, nivel explicativo, con una población de 95 personas.
Dionisio y Limas (2020), en su investigación realizada en Huaraz, tienen como objetivo evidenciar de que forma la auditoria tributaria preventiva incide en el desempeño de las obligaciones tributarias, fue de tipo aplicada, las técnicas manejadas fueron la entrevista y el análisis documental, la población considerada fue
9 funcionarios y personales administrativos y de muestra documentos e informes de la empresa, recomendaron que la empresa constructora debe realizar por lo menos una vez en cada 3 años la auditoria tributaria preventiva, lo cual permitirá tener información real y coherente, evitándose pagar multas, sanciones administrativas.
Campos (2019), considera que las dimensiones de auditoria tributaria preventiva tienen vínculo jurídico entre el acreedor tributario (estado) y el deudor tributario (contribuyente), que por ley debe realizarse el cumplimiento de la prestación tributaria, teniendo carácter exigible coactivamente. (Artículo 1º del Código Tributario),
así como también la veracidad de la información
declarada, las entidades realizan sus declaraciones de manera mensual considerando todos sus movimientos contables, teniendo en cuenta que los datos declarados tienen que ser fehacientes y veraces, ante cualquier revisión ejecutada por la administración tributaria, operaciones registradas, tiene que ver con el registro correcto de todos los comprobantes de pago de acuerdo a ley.
Existen diferentes definiciones para la auditoria tributaria preventiva, Palomino (2015), lo define como examen preventivo en el cual se verifica las obligaciones tributarias sustanciales y formales con el fin de identificar las posibles infracciones tributarias, y Santos (2019), menciona como una acción anticipada ante hechos, que se debe realizar para evitar posibles errores en la empresa y no causar posibles contingencias tributarias, y por otro lado Auqui (2019), menciona que consiste en verificar íntegramente en las cuentas de la entidad con la finalidad de comprobar su compatibilidad que ayudará con el desempeño de las obligaciones tributarias que han sido declaradas ante SUNAT
Effio (2011), menciona que la auditoria tributaria preventiva analiza decisiones y accede a las entidades a comprobar su ámbito tributario, en el cual se encuentra, admitiendo reparar de forma correcta las faltas encontradas.
Según (Castro, 2012) la teoría de la discrecionalidad mantiene que la fiscalización tributaria practicada por la SUNAT confirma el efecto de los deberes tributarios.
Asimismo, Valls (2018), menciona la importancia de la auditoria tributaria preventiva, indicando que fortalece la cultura de transparencia en los registros de las
10 operaciones, analizando preventivamente las operaciones contables y administrativas, Rodríguez (2014), también coincide en la importancia e indica que las operaciones se hayan cumplido de manera consiente y de acuerdo a ley.
Para la segunda variable, incidencia en el impuesto a la renta las dimensiones que plantea Cabrera (2018), Normativa tributaria las siguientes leyes son la base del sistema tributario: Código Tributario, que detalla las normas básicas sobre tributación, y Abanto (2017), relaciona el impuesto a la renta, con el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de los contribuyentes.
El impuesto a la renta, Gonzales (2017) lo define como un hecho jurídico complejo con notabilidad económica, y Abanto (2017), menciona que graba la renta que procedan de un capital, de trabajo y la combinación de ambos, es decir procedentes de fuente durable y susceptible generando ganancias en un determinado tiempo.
La importancia del impuesto a la renta para Barrios (1988), desde el punto de vista doctrinario, simboliza la creación de un impuesto moderno, de mayor justicia tributaria que puede ser gravadas las rentas procedentes de todos los movimientos de las personas, ya sean generados por capital o de trabajo, y del ángulo de la justicia fiscal, se define como un impuesto eficaz, equitativo y más justo, y en lo social, es el impuesto que complace a la conciencia social, fijándose en el ideal de justicia, se requiere que cada persona aporte al estado con lo que se corresponde según ley.
11 III. METODOLOGÍA
3.1 Tipo y diseño de investigación
Tipo de investigación
Es aplicada, ya que se tiene conocimiento del problema y permite dar respuestas específicas. Caballero (2013)
Diseño de investigación
Dicha investigación es de enfoque cuantitativo, de diseño no experimental transversal ya que se ejecutó sin manipulación de las 2 variables, los datos recopilados fueron analizados de manera original y en un tiempo definido. Hernández et al., (2014)
3.2 Variables y operacionalización Variable 1: Auditoria Tributaria Preventiva.
Palomino (2015), lo define como examen preventivo al verificar las obligaciones tributarias sustanciales y formales con el fin de identificar las posibles infracciones tributarias Según (Castro, 2012) en la teoría de la discrecionalidad mantiene que la fiscalización tributaria practicada por la SUNAT confirma el efecto de los deberes tributarios.
Variable 2: Incidencia en el Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta, se define como un tributo directo, que grava la renta de los individuos es decir grava las ganancias que se ha originado a inicios de una inversión o de la rentabilidad de cierto capital, tomando como fechas de referencia del 01 de enero al 31 de diciembre. SUNAT (2021),
3.3 Población, muestra y muestreo
Población:
La población estuvo conformada por la empresa Inversiones Nando SAC - 2021
12 Muestra:
La muestra estuvo formada por el departamento de Contabilidad de empresa Inversiones Nando SAC - 2021
3.4 Técnicas e instrumentos de recolección de datos
3.4.1 Técnicas
Análisis documental: Se obtuvo de información teórica donde se encontró aproximadamente 40 artículos que se relacionan directamente con auditoria tributaria preventiva y su incidencia en el impuesto a la renta y documentos e informes de la empresa en estudio (Pdt 621, declaración anual, libros contables y otros documentos contables.)
3.4.1 Instrumentos
Guía de análisis documental: esta guía permitió ejecutar la comprobación y análisis respectivo.
3.5 Procedimientos
Para ejecutar la investigación se revisó y analizó diferentes trabajos de investigación, en diferentes bases de datos, mediante análisis documental, se ordenó y recalculó con la ayuda de un Excel toda la información obtenida.
3.6 Método de análisis de datos
El presente estudio cuenta con un trabajo bien desarrollado que tiene por objetivo, Determinar la incidencia de la Auditoria Tributaria Preventiva en la determinación del impuesto a la renta en La Empresa Inversiones Nando SAC – 2021 en el que se desarrolló bajo el enfoque cuantitativo, con la finalidad de poder utilizar la recolección de datos y así probar nuestra hipótesis.
13 3.7 Aspectos éticos
Dicha investigación se basa en los principios de ética como el respeto de la propiedad intelectual que no implica en problemas a la entidad, la información se ha presentado real sin realizar ninguna alteración alguna, del mismo modo la teoría recaudada adecuadamente citada con sus referentes autores.
14 IV. RESULTADOS
En el presente capitulo se detallan los resultados del trabajo en ejecución, resultado del análisis documental realizado a la documentación de la empresa en estudio, dicho análisis se manejó como base para planificar y proponer alternativas para determinar la incidencia de la Auditoria tributaria preventiva en la determinación del impuesto a la renta en la empresa que es el objetivo principal en dicha investigación.
Objetivo específico 1. Analizar la determinación del impuesto a la renta de la empresa Inversiones Nando SAC - 2021
Veracidad de la información declarada (PDT´s, DDJJ)
Tabla 1: Importe de compras en las declaraciones PDT 621 y libros contables
PDT IGV A
PAGAR
RESULTADO DE AUDITORIA
IGV A PAGAR
VENTAS COMPRAS VENTAS COMPRAS
PERIODO BI IGV BI IGV BI IGV BI IGV
Ene-21 179,017 32,223 212,400 38,232 -6,009 221,342 39,842 212,400 38,232 1,610 Feb-21 183,098 32,958 180,706 32,527 431 183,098 32,958 180,706 32,527 431 Mar-21 223,541 40,237 165,956 29,872 10,365 273,061 49,151 165,956 29,872 19,279 Abr-21 196,640 35,395 176,821 31,828 3,567 196,640 35,395 176,821 31,828 3,567 May-21 184,088 33,136 171,301 30,834 2,302 184,088 33,136 171,301 30,834 2,302 Jun-21 243,957 43,912 218,027 39,245 4,667 288,957 52,012 218,027 39,245 12,767
Jul-21 221,885 39,939 217,320 39,118 821 221,885 39,939 217,320 39,118 821 Ago-21 293,249 52,785 274,648 49,437 3,348 293,249 52,785 274,648 49,437 3,348
Set-21 242,133 43,584 223,921 40,306 3,278 242,133 43,584 223,921 40,306 3,278 Oct-21 166,879 30,038 170,226 30,641 -603 166,879 30,038 170,226 30,641 -603 Nov-21 332,643 59,876 508,182 91,473 -31,597 332,643 59,876 508,182 91,473 -31,597
Dic-21 189,746 34,154 273,257 49,186 -15,032 189,746 34,154 273,257 49,186 -15,032 TOTAL 2,656,876 478,237 2,792,765 502,699 2,793,721 502,870 2,792,765 502,699
Fuente: Elaboración propia
Según la tabla mostrada se puede apreciar las diferencias en el importe resultante del IGV en los periodos de enero-marzo-junio 2021, tal es así que en enero de dicho ejercicio al realizar la investigación el resultado cambio de tener un crédito de IGV, de S/ 6,009.00 a tener un impuesto por pagar de S/ 1,610.00 al igual que en marzo aumenta el impuesto por pagar en S/ 8,914 y también en junio el resultado vario en favor al fisco en S/ 8,100.00.
15 Tabla 2: Comparación de importes en ventas
Fuente: Elaboración propia
En la tabla antes presentada se detalla las ventas omitidas en los periodos que presentan errores una suma total de S/ 136,845.00 que por ende difiere un IGV de S/
24,633.00 para su posterior regularización.
PDT'S 621 RESULTADO DE LA
AUDITORIA DIFERENCIA BI
DIFERENCIA PERIODO BI IGV BI IGV IGV
Ene-21 179,017 32,223 221,342 39,842 42,325 7,619
Feb-21 183,098 32,958 183,098 32,958 - -
Mar-21 223,541 40,237 273,061 49,151 49,520 8,914
Abr-21 196,640 35,395 196,640 35,395 - -
May-21 184,088 33,136 184,088 33,136 - -
Jun-21 243,957 43,912 288,957 52,012 45,000 8,100
Jul-21 221,885 39,939 221,885 39,939 - -
Ago-21 293,249 52,785 293,249 52,785 - -
Set-21 242,133 43,584 242,133 43,584 - -
Oct-21 166,879 30,038 166,879 30,038 - -
Nov-21 332,643 59,876 332,643 59,876 - -
Dic-21 189,746 34,154 189,746 34,154 - -
TOTAL 2,656,876 478,237 2,793,721 502,870 136,845 24,633
16 Tabla 3: Determinación de la deuda Inversiones Nando SAC
Nota: La tabla muestra la información que la empresa brindó de acuerdo a sus declaraciones juradas mensuales, en la cual detallan la determinación del IGV, las percepciones, como se ha ido compensando de acuerdo al resultado del IGV.
Tabla 4: Determinación de la deuda correcta
IGV Ene-21 Feb-21 Mar-21 Abr-21 May-21 Jun-21 Jul-21 Ago-21 Set-21 Oct-21 Nov-21 Dic-21
IMPTO RESULTANTE O SALDO A FAVOR 1,610 431 19,279 3,567 2,302 12,767 821 3,348 3,278 603 31,597 15,032
SALDO A FAVOR DEL PERIODO ANTERIOR 603 32,200
TRIBUTO A PAGAR O SALDO A FAVOR 1,610 431 19,279 3,567 2,302 12,767 821 3,348 3,278 603 32,200 47,232 PERCEP. DECLARADAS EN EL PERIODO 2,414 2,095 2,145 2,130 2,026 2,497 2,458 3,278 2,552 1,999 3,885 3,236
PERCEP. DECLARADAS EN PERIODOS ANT 804 2,468 1,637 1,567 841 2,840 6,725
SALDO DE PERCEPCIONES NO APLICADAS 2,414 2,899 4,613 2,130 2,026 2,497 2,458 4,915 4,119 2,840 6,725 9,961
IMPORTE A PAGAR 14,666 1,437 276 10,270
TOTAL, SALDO A FAVOR (IGV + PERCEPCIONES) 804 2,468 1,637 1,567 841 3,443 38,925 57,193
Nota: La tabla en descripción es el resultado de la investigación la cual se obtuvo después de un minucioso análisis documental y que son los datos correctos que se debieron arrastrar en el caso de créditos tanto de IGV como de precepciones, también se muestra los importes reales a pagar en los periodos antes mencionados.
IGV Ene-21 Feb-21 Mar-21 Abr-21 May-21 Jun-21 Jul-21 Ago-21 Set-21 Oct-21 Nov-21 Dic-21
IMPTO RESULTANTE O SALDO A FAVOR 6,009 431 10,365 3,567 2,302 4,667 821 3,348 3,278 603 31,597 15,032
SALDO A FAVOR DEL PERIODO ANTERIOR 6,009 5,578 603 32,200
TRIBUTO A PAGAR O SALDO A FAVOR 6,009 5,578 4,787 3,567 2,302 4,667 821 3,348 3,278 603 32,200 47,232 PERCEP. DECLARADAS EN EL PERIODO 2,414 2,095 2,145 2,130 2,026 2,497 2,458 3,278 2,552 1,999 3,885 3,236 PERCEP. DECLARADAS EN PERIODOS ANT 2,414 4,509 1,867 430 154 1,637 1,567 841 2,840 6,725 SALDO DE PERCEPCIONES NO APLICADAS 2,414 4,509 6,654 3,997 2,456 2,651 2,458 4,915 4,119 2,840 6,725 9,961
IMPORTE A PAGAR 2,016
TOTAL, SALDO A FAVOR (IGV + PERCEPCIONES) 8,423 10,087 1,867 430 154 1,637 1,567 841 3,443 38,925 57,193
17 Tabla 5: Importe de ventas en las declaraciones PDT 621 y libros contables
Para mostrar la tabla anterior se tuvo que ejecutar una revisión minuciosa y detallada a las declaraciones juradas mensuales (pdt’s 621), comprobantes (facturas, bancarizaciones, detracciones, etc.) y demás documentos involucrados en dicha investigación, de la cual deducimos las inconsistencias en tres periodos, que se produjo omisión de ventas por la suma total de S/ 136,845.00 generando un importe total de IR de S/ 2,813.00 y también sus multas respectivas por dichas infracciones, las cuales se detallan en las posteriores tablas.
PDT'S 621 RESULTADO DE LA AUDITORIA
DIFERENCIA BI
DIFERENCIA IR
>300UIT 1,320,000 >300UIT 1,320,000
PERIODO BI 300 UIT
1% COEF
PAGO A CTA RENTA
BI 300 UIT
1% COEF
PAGO A CTA RENTA
Ene-21
179,017
179,017 0.01 1,790
221,342
221,342 0.01
2,213 42,325 423
Feb-21
183,098
362,115 0.01 1,831
183,098
404,440 0.01 1,831
-
-
Mar-21
223,541
585,656 0.01 2,235
273,061
677,501 0.01
2,731 49,520 496
Abr-21
196,640
782,296 0.01 1,966
196,640
874,141 0.01 1,966
-
-
May-21
184,088
966,384 0.01 1,841
184,088
1,058,229 0.01 1,841
-
-
Jun-21
243,957
1,210,341 0.01 2,440
288,957
1,347,186 0.015
4,334 45,000 1,894
Jul-21
221,885
1,432,226 0.015 3,328
221,885
1,569,071 0.015 3,328
-
-
Ago-21
293,249
1,725,475 0.015 4,399
293,249
1,862,320 0.015 4,399
-
-
Set-21
242,133
1,967,608 0.015 3,632
242,133
2,104,453 0.015 3,632
-
-
Oct-21
166,879
2,134,487 0.015 2,503
166,879
2,271,332 0.015 2,503
-
-
Nov-21
332,643
2,467,130 0.015 4,990
332,643
2,603,975 0.015 4,990
-
-
Dic-21
189,746
2,656,876 0.015 2,846
189,746
2,793,721 0.015 2,846
-
-
TOTAL
2,656,876 33,801
2,793,721
36,614
136,845
2,813
18 Tabla 6: Importe de la declaración jurada anual - 2021
INVERSIONES NANDO SAC RUC: 20529592419 Estado de Resultados
Del 01 de enero al 31 de diciembre del 2021 (Soles)
S/ S/
Detalle 2021 2021
Ventas Netas (ingresos operacionales) 2,654,969.96 2,791,814.00
Otros Ingresos Operacionales 1,906.78 1,906.78
Total de Ingresos Operacionales 2,656,876.74 2,793,720.78
Costo de Ventas (Operacionales) -2,441,907.52 -2,441,907.52
Otros Costos Operacionales -2,334.33 -2,334.33
Total Costos Operacionales 212,634.89 -2,444,241.85
Utilidad Bruta 212,634.89 349,478.93
Gastos de Administración -116,855.26 -116,855.26
Gastos de Ventas -53,496.06 -53,496.06
Ganancia (Pérdida) por Venta de Activos
Otros Ingresos 7,723.12 7,723.12
Otros Gastos
Utilidad Operativa 50,006.69 186,850.73
Ingresos Financieros
Gastos Financieros -31,246.38 -31,246.38
Participación Resultados Partes Relacionadas Método de
Participación
Ganancia (Pérdida) por Instrumentos Financieros Derivados
Resultado antes de Participaciones y del Impuesto a la Renta 18,760.31 155,604.35
Impuesto a la Renta
10% 66,000 1,876 15,560
29.50% 0 26,433
Ingreso (Gasto) Neto de Operaciones en Discontinuación
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio 16,884.28 113,611.35
Impuesto a la Renta 1,876 41,993
SALDO A FAVOR RENTA 2020 COMPENSADO -18,617 -18,617
* PAGOS A CTA ENERO A NOVIEMBRE 2021 -12,338 -12,338
* DICIEMBRE 2021 -2,846 -2,846
RENTA A FAVOR O PAGAR -31,925 8,192
RENTA ANUAL 2021 1,876 41,993
INGRESOS 2,656,877 2,793,721
COEFICIENTE DE MARZO A DICIEMBRE 0.07% 1.50%
19 En dicha investigación ya con las inconsistencias mostradas anteriormente se procedió a revisar los estados financieros de la empresa con las cuentas contables ligadas a su elaboración, específicamente el estado de resultados el cual solo muestra una diferencia menor del importe real en las ventas totales, es por esto que genera un saldo a favor en el impuesto a la renta de S/ 31,925.00, luego de subsanar dicho error dio como resultado un importe de S/ 8,192.00 de impuesto a la renta por pagar y un coeficiente de 1.50% mayor en relación al resultado inicial que era de 0.07%.
Tabla 7: Revisión y verificación del impuesto a la renta según información presentada por la empresa
PERIODO CRONOGRAMA SUNAT
FECHA
PRESENTACION COMPENSADO PAGOS MONTO FECHA
Ene-21 19/02/2021 18/02/2021 1,790 19/02/2021 Feb-21 19/03/2021 18/03/2021 1,831 19/03/2021 Mar-21 23/04/2021 22/04/2021 2,235 23/04/2021 Abr-21 21/05/2021 20/05/2021 1,966
May-21 21/06/2021 18/06/2021 1,841 Jun-21 21/07/2021 20/07/2021 2,440 Jul-21 20/08/2021 19/08/2021 3,328 Ago-21 21/09/2021 20/09/2021 4,399 Set-21 22/10/2021 20/10/2021 3,632
Oct-21 22/11/2021 19/11/2021 1,011 1,492 22/11/2021 Nov-21 22/12/2021 21/12/2021 4,990 23/12/2021 Dic-21 21/01/2022 20/01/2022 2,846 21/01/2021
TOTAL 18,617 15,184 33,801
Tabla 8: Resultado de la investigación.
PERIODO CRONOGRAMA SUNAT
FECHA
PRESENTACION COMPENSADO PAGOS MONTO FECHA
Ene-21 19/02/2021 18/02/2021 2,213 Feb-21 19/03/2021 18/03/2021 1,831 19/03/2021 Mar-21 23/04/2021 22/04/2021 2,731 Abr-21 21/05/2021 20/05/2021 1,966 May-21 21/06/2021 18/06/2021 1,841 Jun-21 21/07/2021 20/07/2021 4,334
20 Lo que se especifican en las tablas es la comparación de las declaraciones juradas mensuales, sus pagos a cuenta y compensación de crédito de impuesto a la renta, de las cuales la segunda tabla muestra el correcto cálculo del impuesto y arrastre del crédito que se venía compensando, el cual alcanza para los periodos de abril- septiembre 2021. Y se tendrá que regularizar la renta del periodo de octubre, el cual con la inconsistencia antes mencionada se habría compensado.
Enero Marzo Junio
Régimen de Gradualidad Régimen de Gradualidad Régimen de Gradualidad
Concepto I.R I.G. V Concepto I.R I.G. V Concepto I.R I.G. V Tributo Omitido 423 7,619 Tributo Omitido 496 8,914 Tributo Omitido 1,894 8,100 Multa 50% (TO) 212 3,810 Multa 50% (TO) 248 4,457 Multa 50% (TO) 947 4,050 Multa min 5% UIT 220 220 Multa min 5% UIT 220 220 Multa min 5% UIT 220 220 Gradualidad 95% 209 3,619 Gradualidad 95% 235.6 4,234 Gradualidad 95% 899.65 3,848
Multa a pagar 11 190 Multa a pagar 12 223 Multa a pagar 47 203
Jul-21 20/08/2021 19/08/2021 3,328 Ago-21 21/09/2021 20/09/2021 4,399 Set-21 22/10/2021 20/10/2021 2,749 883 Oct-21 22/11/2021 19/11/2021 2,503 22/11/2021 Nov-21 22/12/2021 21/12/2021 4,990 23/12/2021 Dic-21 21/01/2022 20/01/2022 2,846 21/01/2021
TOTAL 18,617 17,997 36,114
Tabla 9: Verificación y cálculo de las infracciones cometidas
MULTA POR DECLARACION DE CIFRAS Y/O DATOS FALSOS
Art. 178 1 del Código Tributario
Concepto Declaración Original Declaración Rectificatoria
TRIBUTO OMITIDO
B. I IR B. I IR (TO)
Ventas / Ene-21 179,017 1,790 221,342 2,213 423 Ventas / Mar-21 223,541 2,235 273,061 2,731 496 Ventas / Jun-21 243,957 2,440 1,347,186 4,334 1,894
21 En las tablas se muestra el resultante de impuesto a la renta (tributo omitido) en los periodos enero, marzo y junio 2021, los cuales generan una multa por la infracción de declaración de cifras y/o datos falsos y tributo omitido, que también está detallada por periodo y aplicado el régimen de gradualidad que disminuye considerablemente el monto de la multa, de acuerdo a la Resolución de Superintendencia N.º 180-2012/
SUNAT, también se detalla el cálculo de multa por la declaración anual 2021, que en este caso se toma el 50% del saldo indebido y 50% del tributo omitido que da como resultado una multa neta de S/ 1,003.00.
Tabla 10: Intereses calculados
Se muestran los intereses calculados de acuerdo a las declaraciones mensuales que son resultados de la auditoria tributaria de los tributos de I.R y IGV.
MULTA POR DECLARACION DE CIFRAS Y/O DATOS FALSOS DJ ANUAL 2021 Régimen de Gradualidad Concepto I.R Saldo Indebido 31,925 Tributo Omitido 8,192
Multa 50% (SI) 15,963 Multa 50% (TO) 4,096
TOTAL 20,059
Gradualidad 95% 19,056 Multa a pagar 1,003
*Las multas no podrán ser menores al 5% de la UIT
*Resolución de Superintendencia Nº 180-2012/ SUNAT
Intereses
Periodo I.R IGV
Ene-21 54.00
Mar-21 53.00 1,905.00
Abr-21 175.00
May-21 31.00
Jun-21 151.00 622.00
Anual - 2021 246.00
TOTAL 504.00 2,733.00
22 Objetivo específico 2. Evaluar la importancia de una auditoría tributaria preventiva en
la empresa Inversiones Nando SAC - 2021.
Tabla 11: Resumen de las infracciones cometidas Impuesto a la renta y IGV.
Hallazgos Monto de la
infracción
Gradualidad
95% Multa Neta
Cifras y/o datos falsos/I. R
Ene-21 212 209 11
Mar-21 248 236 12
Jun-21 947 900 47
DJ ANUAL 2021 20,059 19,056 1,003
Tributo omitido/IGV
Ene-21 3,810 3619 190
Mar-21 4457 4234 223
Jun-21 4050 3848 203
TOTAL 33,782 32,101 1,690
Una auditoria tributaria preventiva es muy recomendable que realicen las empresas ya que hoy en día, hay muchos cambios a diario tanto en el ámbito laboral como tributario, que sacan a relucir si los profesionales relacionados a la entidad de dichas áreas, no están en constantes capacitaciones, que por ende terminan generando inconsistencias en el cumplimiento de las obligaciones tributarias y laborales, que están a cargo de SUNAT.
Como se puede apreciar en la tabla anterior, la empresa ha incurrido en varias infracciones relacionadas a: declaración de cifras y/o datos falsos y tributó omitido. Las cuales se detectaron en el análisis documental realizada por la tesista, las multas totales ascendían los S/ 21,465.00 y en IGV a S/ 13,317.00 según el numeral 1 del Art.
178 del Código Tributario, pero aplicando los regímenes de gradualidad por la auditora disminuyeron a S/ 1,074.00 y S/ 616.00 respectivamente.
23 Objetivo específico 3. Plantear posibles alternativas de soluciones en la empresa Inversiones Nando SAC - 2021.
Tabla 12: Normativa tributaria
1. Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias - Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
Declaraciones mensuales (PDT 621, 601)
Libros contables (compras, ventas, diario y mayor)
2. Determinar la veracidad de los importes de las DJ – Numeral 2 del Artículo 176 del D. Supremo 133-2013-EF/TUO Código Tributario - Procedimiento Tributario
Verificar que las declaraciones juradas se hayan presentado en los plazos establecidos de acuerdo al cronograma de impuestos.
Corroborar que los importes de las casillas del PDT coincidan con los libros contables.
3. Determinar la veracidad de los importes de los libros contables - Artículo 13 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT.
Comprobar que los importes de los libros contables estén de acuerdo con los comprobantes de compra y venta de cada periodo.
Verificar la sumatoria total de las columnas de los libros contables, según procedimiento tributario.
4. Verificar el registro correlativo por fecha y número de comprobante - Artículo 6 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT.
Verificar la existencia de los comprobantes de pago.
Verificar que los comprobantes de pago se encuentren en orden cronológico y correlativo.
5. Examinar que el registro correcto de los comprobantes de pago corresponda a las operaciones registradas - Ley N° 28194, Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía
Examinar que el registro de comprobantes se haya realizado en base a las normas tributarias y a las normas de comprobantes de pago.
(Bancarizaciones, detracciones, etc.)
Teniendo en cuenta los hallazgos y sustentando que son productivos los procedimientos de auditoría que se realizaron a la empresa Inversiones Nando S.A.C.
La investigadora propone algunas alternativas para llevar a cabo en una Auditoria Tributaria Preventiva, la cual va a servir de subsanar inconsistencias y evitar mayores riesgos que la entidad pueda cometer ante un ente recaudador.
