DERECHO Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

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DERECHO Y

PROCEDIMIENTO

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ALFREDO RICARDO STERNBERG

DERECHO Y

PROCEDIMIENTO

TRIBUTARIO

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Derecho y Procedimiento Tributario Segunda edición Alfredo Ricardo Sternberg

ERREPAR S.A.

Paraná 725 (1017) - Buenos Aires - República Argentina Tel.: 4370-2002

Internet: www.errepar.com E-mail: [email protected]

ISBN: 978-987-01-1016-3

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del editor. Su infracción está penada por las leyes 11.723 y 25.446.

Sternberg, Alfredo Ricardo

Derecho y procedimiento tributario. - 2a ed. - Buenos Aires : Errepar, 2010. 336 p. ; 22x15 cm.

ISBN 978-987-01-1016-3

1. Derecho Tributario. 2. Procedimientos. I. Título. CDD 343.04

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A Sonia, Damián y Diego,

mis afectos exclusivos y excluyentes.

A mi Madre y a mi Padre,

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A

LFREDO

R

ICARDO

S

TERNBERG

- Contador Público Nacional (UBA). - Funcionario de la AFIP.

- Docente universitario, en diversas carreras de grado y de post-grado.

- Docente de carreras terciarias de comercio exterior. - Ex asesor de la OEA.

- Autor de “Derecho y Procedimiento Tributario”, Editorial Erre-par, Buenos Aires, 2000; “Los Impuestos y el Comercio Exterior Argentino”, 1a_{, 2}a _{y 3}a _{ediciones, Editorial Aplicación}

Tributa-ria, Buenos Aires, 1998, 2000 y 2007, respectivamente; “El IVA y las Exportaciones de Bienes y Servicios”, 1a_{y 2}a_ediciones,

Edito-rial Aplicación Tributaria, Buenos Aires, 2003 y 2006, respectiva-mente y “Tributación en el Comercio Exterior”, Editorial Aplica-ción Tributaria, Buenos Aires, 2008.

- Autor de numerosos trabajos publicados en medios técnicos y especializados.

- Miembro de la Comisión de Estudios Impositivos del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Capital Federal.

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ERREPAR XI

PRÓLOGO

El doctor Alfredo Ricardo Sternberg, en esta segunda edi-ción de “Derecho y Procedimiento Tributario. Esquemas. Leccio-nes. Cuestionarios”, realiza un nuevo y moderno aporte a la bibliografía nacional existente.

Innova el autor al presentar una obra ágil, de fácil acceso a los temas tratados, pero con la profundidad necesaria en cada uno de ellos, ya fuere tanto en su aspecto doctrinario como jurisprudencial. La gráfica desarrollada en cuadros sinópticos —resumidos en el título de Esquemas—, permite visualizar con claridad y rapidez los tópicos tratados en los Capítulos, completándose con un ori-ginal Cuestionario de Recapitulación, todo lo cual aumenta la fun-cionalidad del libro.

Un Apéndice Legislativo actualizado complementa la labor de investigación del doctor Sternberg, hecho que pone al alcance del lector la legislación vigente, permitiendo el análisis y enfoque de temas tributarios en constante movilidad.

Conociendo las dotes personales y profesionales del autor, el resultado final de su trabajo no podría ser otro que una obra exce-lente, profunda y simple a la vez, que a no dudar ocupará un lugar indispensable en la biblioteca básica de los profesionales y/o estu-diantes, lógicos destinatarios de la misma.

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ERREPAR XIII

INTRODUCCIÓN

Presentamos, en esta oportunidad, una segunda edición, corregida y actualizada, de nuestra primera y atrevida obra deno-minada DERECHO Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO, consisten-te, además de los textos explicativos, en esquemas, lecciones y cuestionarios de esta temática.

Mediante estos ESQUEMAS, LECCIONES Y CUESTIONARIOS DE DERECHO Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO, se pretende apor-tar un conjunto de nociones vinculadas con esta rama legal, expre-sadas en un lenguaje accesible para quienes no están familiarizados con la terminología y conceptos jurídico-económicos, acompañan-do estas nociones con expresiones esquemáticas que buscan presen-tar los conceptos de manera resumida y claramente apreciables.

Asimismo, se intenta poner el énfasis en el reflejo que los dis-tintos institutos del derecho tributario y del procedimiento fiscal tienen en nuestro medio, por lo que se procura, en especial, refe-renciar los diferentes temas con el régimen de procedimiento tri-butario de nuestro país.

Sin embargo, ello requiere que se aborden algunos aspectos temáticos básicos, de necesario conocimiento previo a la com-prensión de las normas vigentes. En este terreno, así como tam-bién en los restantes, si bien hemos evitado la cita puntual de la doctrina consultada, dejamos respetuosa constancia de que inten-tamos reflejar su contenido.

También dejamos expresado que estos “esquemas, lecciones y cuestionarios” no están revestidos —en esencia— de una preten-sión académica, como tampoco pretenden competir con los

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emi-nentes especialistas que se han ocupado de la temática que en ellas se desarrolla. Sólo persiguen el propósito, como queda dicho, de contribuir al conocimiento de las nociones básicas en la mate-ria, por parte de los estudiantes e interesados, lo que motiva pre-cisamente el enfoque terminológico adoptado.

Por último, estimamos que la utilidad y aprovechamiento de estos esquemas, lecciones y cuestionarios no sería íntegro si no se complementara su estudio con la consulta de las partes pertinen-tes de la ley de procedimiento tributario y de otras normas vincu-ladas y/o complementarias, por lo que estimamos conveniente la inserción de un apéndice de legislación en el que se reproducen las partes principales de dichas normas.

Por último, aunque no por ello de menos relevancia, deseamos dejar clara expresión de nuestro respeto y agradecimiento intelectual para los auténticos expertos en finanzas y derecho tributario, de quienes ojalá hayamos podido recoger al menos una mínima ense-ñanza. Un especial agradecimiento a los colegas y amigos que nos estimularon en la ejecución de este modesto aporte.

EL AUTOR

DERECho y PRoCEDImIENTo TRIBuTARIo

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ERREPAR XV

SUMARIO

Prólogo ... XI Introducción ... XIII CAPÍTULO 1 FINANZAS PÚBLICAS 1. El Estado ... 1

2. Necesidades y servicios públicos... 1

3. Actividad financiera del Estado ... 4

3.1. Elementos de la actividad financiera del Estado ... 4

3.2. Fines de la actividad financiera del Estado... 5

4. Escuelas económicas... 7

5. Tendencias contemporáneas en materia de finanzas públicas... 10

6. Esquemas ... 10

7. Cuestionario de recapitulación ... 12

CAPÍTULO 2 EL DERECHO 1. Derecho público y derecho privado... 13

2. Derecho financiero y tributario. Finanzas públicas... 14

3. Derecho tributario ... 15

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XVI AlfREDo RICARDo STERNBERg

4.1. Rama constitucional... 16

4.2. Rama sustantiva o material ... 16

4.3. Rama formal o administrativa ... 17

4.4. Rama penal, infraccional, represiva o sancionatoria... 17

4.5. Rama procesal o procedimental ... 18

5. Autonomía del derecho tributario ... 19

6. Fuentes del derecho tributario ... 20

7. Esquemas ... 22

CAPÍTULO 3 EL TRIBUTO 1. Concepto ... 25

2. Clasificación de los tributos ... 26

2.1. Clasificación tripartita... 26

2.2. Clasificación según la manifestación de capacidad contributiva ... 28

2.3. Clasificación según la traslabilidad: directos e indirectos ... 31

2.4. Clasificación según las cosas o personas gravadas: reales y personales ... 31

2.5. Clasificación según el ámbito territorial: internos y externos ... 32

2.6. Clasificación según la tasa: fijos, proporcionales y progresivos... 32 3. Esquemas ... 33 4. Cuestionario de recapitulación ... 34 CAPÍTULO 4 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN 1. Principios constitucionales ... 37 2. Principio de legalidad... 37

3. Principios de igualdad y proporcionalidad... 38

4. Principio de no confiscatoriedad ... 39

5. Esquema... 40

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SumARIo ERREPAR XVII CAPÍTULO 5 INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 1. Criterios de interpretación ... 41

2. Interpretación según la realidad económica ... 43

3. Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación ... 44 4. Esquema... 46 5. Cuestionario de recapitulación ... 46 CAPÍTULO 6 EL HECHO IMPONIBLE 1. Concepto ... 47

2. Elementos del hecho imponible ... 47

2.1. Elemento o aspecto objetivo ... 48

2.2. Elemento o aspecto subjetivo ... 48

2.3. Elemento o aspecto espacial... 49

2.4. Elemento o aspecto temporal ... 49

2.5. Elemento o aspecto cuantitativo ... 50

3. Esquema... 52 4. Cuestionario de recapitulación ... 52 CAPÍTULO 7 SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA 1. Sujeto activo ... 55 2. Poder tributario ... 55

3. Atribución de la potestad tributaria... 56

4. Poder tributario originario y delegado... 58

5. Limitaciones al poder tributario ... 58

6. Doble imposición ... 59

7. Doble imposición interna ... 59

8. Doble imposición internacional ... 60

9. Organismos recaudadores ... 61

10. Esquemas ... 64

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XVIII AlfREDo RICARDo STERNBERg CAPÍTULO 8

SUJETOS PASIVOS

1. Contribuyentes y responsables ... 67

2. Responsables por deuda propia... 68

3. Responsables por deuda ajena ... 68

4. Retención y percepción de tributos ... 69

5. Responsables solidarios ... 70

6. Responsabilidad por los subordinados... 70

7. Esquemas ... 71

CAPÍTULO 9 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 1. Naturaleza jurídica de la determinación tributaria ... 73

2. Autodeterminación. Determinación por declaración jurada... 74

3. Determinación de oficio ... 75 4. Determinación administrativa ... 77 5. Esquemas ... 78 6. Cuestionario de recapitulación ... 79 CAPÍTULO 10 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 1. Concepto ... 81 2. Pago ... 81

3. Pago provisorio de impuestos vencidos... 83

4. Compensación... 83 5. Prescripción ... 84 6. Condonación o remisión ... 85 7. Novación ... 86 8. Esquema... 87 9. Cuestionario de recapitulación ... 87 CAPÍTULO 11 RÉGIMEN PROCESAL 1. Concepto. Características... 89

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SumARIo

ERREPAR XIX

3. Repetición de pagos espontáneos ... 90

4. Repetición de pagos requeridos ... 91

5. Procedimiento de ejecución de tributos ... 91

6. Recursos de reconsideración y de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación... 93

7. Recurso ante el Director General ... 94

8. Esquema... 95

CAPÍTULO 12 RÉGIMEN SANCIONATORIO TRIBUTARIO 1. Semejanzas y diferencias con el derecho penal común ... 97

1.1. Tesis penalista ... 98

1.2. Tesis de la unidad del derecho tributario... 98

1.3. Tesis de las contravenciones ... 99

2. Principios aplicables ... 100 2.1. Legalidad... 100 2.2. Tipicidad. No analogía ... 100 2.3. Irretroactividad ... 100 2.4. Culpabilidad ... 101 2.5. Imputabilidad ... 101

2.6. Muerte del infractor ... 102

2.7. Concurso de infracciones. “Non bis in idem”... 102

3. Tentativa ... 103

4. Condena condicional ... 103

5. Derecho a la defensa ... 103

6. Presunción de inocencia. “In dubio pro reo” ... 104

7. Esquemas ... 104

CAPÍTULO 13 INTERESES, ILÍCITOS Y SANCIONES 1. Intereses ... 107

1.1. Interés resarcitorio... 107

1.2. Interés punitorio... 108

2. Infracciones y sanciones ... 108

3. Infracciones y sanciones formales ... 109

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XX AlfREDo RICARDo STERNBERg

3.2. Multa con sustanciación ... 110

3.3. Multa a consumidores ... 111

3.4. Clausura ... 111

3.4.1. Clausura con sustanciación... 112

3.4.2. Clausura preventiva ... 113 4. Esquema... 114 5. Cuestionario de recapitulación ... 114 CAPÍTULO 14 INFRACCIONES Y SANCIONES MATERIALES O SUSTANCIALES 1. Omisión de impuestos ... 117 2. Defraudación de impuestos... 118

3. Falta de ingreso de retenciones y percepciones practicadas .... 119

4. Esquema... 120

CAPÍTULO 15 RÉGIMEN PENAL TRIBUTARIO 1. Evasión simple... 123

2. Evasión agravada ... 124

3. Aprovechamiento indebido de subsidios... 124

4. Obtención fraudulenta de beneficios fiscales ... 124

5. Apropiación indebida de tributos ... 125

6. Insolvencia fiscal fraudulenta ... 125

7. Simulación dolosa de pago ... 125

8. Alteración dolosa de registros ... 125

9. Funcionarios o empleados públicos... 126

10. Dictámenes, certificaciones, autorizaciones e informes ... 126

11. Extinción de la acción penal... 126

12. Esquema... 127 13. Cuestionario de recapitulación ... 127 CAPÍTULO 16 EXTINCIÓN DE ACCIONES Y DE SANCIONES PENALES 1. Prescripción ... 129 2. Prescripción de multas ... 129

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SumARIo

ERREPAR XXI

3. Condonación... 130

4. Muerte del infractor ... 130

5. Esquemas ... 131

BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA ... 133

APÉNDICE DE LEGISLACIÓN 1. Constitución de la Nación Argentina (parte pertinente) ... 135

2. Decreto 618/1997 ... 138

3. Ley de procedimiento fiscal 11683, t.o. 1998 y sus modificaciones (parte pertinente)... 155

4. Decreto 1397/1979 (parte pertinente) ... 217

5. Régimen Penal Tributario. Ley 24769... 235

6. Código Aduanero (parte pertinente)... 240

ÍNDICE TEMÁTICO ALFABÉTICO... 303