El impacto del impuesto sobre la renta en la competitividad de las empresas en México

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(1)INSTITUTO TECNOLÓGICO Y DE ESTUDIOS SUPERIORES DE MONTERREY ESCUELA DE GRADUADOS EN ADMINISTRACIÓN PÚBLICA Y POLÍTICA PÚBLICA, CAMPUS CIUDAD DE MÉXICO. El impacto del Impuesto Sobre la Renta en la competitividad de las empresas en México. Luis Burgos Guzmán Secretaría de Gobernación. ..). Proyecto de Investigación Aplicada. ~.t;·"' · . . g. ' .. _n A. dmini~tración Pública y Política Pública rECN{)lOGJCO. "lt-•. DE MONTERRE"'r Asesor: Carlos M. Urzúa. Biblioteca. ~ Ciuáll(f rff' P,+?:k:O. Diciembre de 201 O.

(2) Índice Resumen Ejecutivo ........................................................................................... 3 Introducción .............................................................................................................. 4 Marco Teórico ............................................................................................................ 6 La política tributaria en México ..................................................................................... 6 Impuestos a los empresas a través de los años en México ..................................................... 9 Importancia del ISR en el Sistema Tributario Mexicano y Tasas de ISR en el Mundo .............. 14 Desarrollo de la investigación .................................................................................................. 22 Impacto de la política tributaria en la competitividad empresarial. ................................... 22 Los Tratados Internacionales para evitar la Doble Tributación, Factor de Competitividad ........ 32 El Esquema Fiscal de la Industria Maquiladora, Modelo de Competitividad y Desarrollo ........ 39 Efectos del Impuesto Especial a Tasa Única en las Empresas ........................................ .47 Conclusiones, Recomendaciones y Alternativas de Política Pública ................................. 52 Bibliografia ................................................................................................... 59. 2.

(3) Resumen Ejecutivo. Por lo regular en México, en el momento de la planeación, discusión e implementación de las políticas fiscales se ha privilegiado el aspecto recaudatorio dejando de lado el tema de la orientación de la política fiscal hacia el privilegio o castigo de la competitividad de las empresas. La política fiscal debe motivar la promoción en infraestructura, salud, educación entre otros, de tal manera que cierre el círculo que buscan complementar las empresas en materia de competitividad, reduciendo los costos de operación por parte de las empresas y disminuyendo los riesgos. México tiene problemas para recaudar el ISR, sin embargo la tasa no es el problema, ya que la tasa en México de ISR es similar a la de muchos países, sin embargo los niveles de recaudación distan mucho. Existen países que planean su política fiscal, no solo desde del aspecto recaudatorio, sino también desde el punto de vista competitivo con el objeto de atraer los capitales globales y generar empleos .. En México la mayoría de las reformas fiscales de ISR están planeadas solo con el fin de recaudar, entorpeciendo la actividad de los actores comerciales y la competitividad de las empresas. Una política fiscal orientada a la contribución del desarrollo de las empresas, no solo cumple con la recaudación necesaria con el objeto de sanear las finanzas públicas sino además fortalece el pacto entre contribuyentes y autoridades. México enfrenta competencia en las tasa de impuestos que son factor para la atracción de inversiones, otros países están tomando medidas ajustando sus tasas, y generando esquemas fiscales atractivos para generar certidumbre en las inversiones y atraer capitales. Las empresas establecidas en México requieren que el sistema fiscal provea un ambiente de competitividad, esto es posible a través de instrumentos como los tratados internacionales para evitar la doble tributación, así como de esquemas especiales como el aplicado a la industria maquiladora donde se dan facilidades a las empresas de desarrollar mejor sus actividades y ampliar sus horizontes comerciales. El actual sistema ISR-IETU genera problemas y costos adicionales a las empresas, que deben ser resueltos con un solo impuesto, una tasa más competitiva, menos complicaciones administrativas y estímulos a las empresas que se. 3.

(4) establezcan en lugares donde se reqmera generar desarrollo con el objeto de que la competitividad incremente los niveles de desarrollo socioeconómico.. Introducción. El presente Proyecto de Investigación Aplicada, trata sobre la influencia de los impuestos a los ingresos en la competitividad de las empresas. La investigación trata del análisis de las situaciones donde los Impuestos directos o a los ingresos de las empresas, como lo son el Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto Especial a Tasa Única, influyen en la competitividad de las empresas establecidas en México, en estos tiempos de competitividad global. La investigación comienza analizando nuestro sistema fiscal y su desarrollo a través de los años, donde es posible observar que cada gobierno ha tenido una visión diferente sobre la política fiscal, dependiendo del contexto macroeconómico a enfrentar en el momento, así como los beneficios de los actores de interés sociopolítico del grupo en el poder en tumo. La historia de la política fiscal en nuestro país, es una historia de cambios continuos de acuerdo a la ideología y prioridades del régimen en tumo, casi nunca siendo prioritario el tema de la búsqueda de la competitividad en las empresas. Existen recomendaciones sobre enfocar más la política fiscal hacia el gravamen del consumo, sin embargo los impuestos a los ingresos no pueden dejarse de lado ya que constituyen en la mayoría de los sistemas fiscales la principal fuente de ingresos tributarios, el detalle esta en la búsqueda de conseguir que el pago de impuestos, no sea una fuerte carga para las empresas a tal grado que impidan su desarrollo y la atracción de nuevas inversiones en el sector empresarial, y esta a su vez menos empleos. La alternativa de política pública del proyecto se enfoca en la política fiscal del Impuesto Sobre la Renta en México, analizada desde la perspectiva del cómo lograr que el sistema tributario sea más atractivo para que las empresas se establezcan en México, a diferencia de otros países; así como también la política fiscal que se establece para las empresas ya establecidas en el país, sea orientada a impulsar la competitividad de estas, y no solo sea política pública con. 4.

(5) visión netamente recaudatoria donde no se considera ni el desarrollo económico, ni el competitivo. La investigación contempla también una comparación del Impuesto Sobre la Renta en otros países, así como la importancia de este Impuesto en sus finanzas públicas, las diversas tasas y algunos ejemplos del comportamiento del ISR en las empresas al incrementar o al disminuir las tasas, tomando en cuenta de igual manera la importancia del Impuesto Sobre la Renta como parte del Producto Interno Bruto comparando a México con otros países. La política fiscal como política pública debe tomar en cuenta el papel que desempeña la tasa de ISR y todo su sistema de cálculo, entero y demás disposiciones administrativas en el desarrollo competitivo de una empresa, no olvidando el aspecto recaudatorio que es fundamental para las finanzas públicas, pero sin afectar el desarrollo competitivo de la empresa, buscando mecanismos especiales que puedan incentivar la inversión y el desarrollo de más empleos. Un asunto que puede ser considerado atractivo en términos de obligaciones fiscales para las empresas que establecidas en México son los tratados fiscales que se tengan con otros países para evitar la doble tributación, motivo trascendental en la atracción y conservación de la inversión extranjera, ya que para las empresas representa un alto costo el hecho de tributar en dos ocasiones por un mismo acto, trayendo como consecuencia que los capitales se establezcan en países donde les es más atractivo el costo fiscal. Recientemente en nuestro país fue establecido el Impuesto Especial a Tasa Única con el propósito de resolver los problemas recaudatorios que tiene el país, agudizados a raíz de las recientes crisis económicas internacionales, en la investigación se analiza si la implantación del IETU trajo ventajas o por el contrario perjudico a las empresas mexicanas, que tan viable es el IETU en un futuro y cuál es el esquema más conveniente en la relación IETU-ISR. Otro de los problemas que afectan a la competitividad, son las constantes reformas que modifican de manera constante el esquema financiero y administrativo de las empresas, causando descontrol continuo, y en muchos casos los recursos destinados a la adaptación de los cambios en materia fiscal son tan altos, que pueden llegar a causar que las empresas salgan del mercado. En el proyecto de investigación, se analiza un esquema puesto en práctica en México que ha sido factor de atracción de inversiones y generación de empleos en algunas regiones de nuestro país, es el esquema de la industria maquiladora, un esquema donde se busca la competitividad de este sector, llendo de la mano con la política recaudatoria y económica del 5.

(6) país. En este proyecto hemos dedicado un espacio para analizar este tipo de industria que tiene una política fiscal especial que busca la competitividad de este sector de negocios. El fin de este proyecto de investigación es analizar si la política fiscal con la que cumplen las empresas, especialmente el Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto Especial a Tasa Única, es una política actual que afecta o beneficia la competitividad, y sus alternativas de solución a este problema.. Marco Teórico La política tributaria en México. Una buena política tributaria es aquella que es sencilla, fácil de administrar, fácil de cumplir por parte de los ciudadanos y que afecte lo menos posible las decisiones de los agentes, como empresarios y hogares, para que un sistema tributario funcione de manera idónea debe contener los siguientes lineamientos, (Hemández Trillo, 2009): •. Interferir lo menos posible en la asignación de los recursos, es decir, no debe incentivarse la producción de un bien en donde el país no sea competitivo, en detrimento de otro producto en el que sí lo sea.. •. Ser sencillo y relativamente barato de administrar.. •. Poseer capacidad de respuesta ante los cambios económicos políticos y sociales del país.. •. Cumplir con los principios de equidad (trato igual a los iguales) y proporcionalidad (pagar según los ingresos que tengan). •. Diseñarse de tal forma que haya una clara relación entre el pago de impuestos y el gasto público.. •. Garantizar que el gasto público sea eficiente. Dos grandes vertientes se entrelazan influyendo en los ciclos, crecimiento y bienestar de la. economía en el proceso de toma de decisiones sobre política fiscal: el equilibrio presupuestal y la capacidad del Estado, ya que ambas reducen o incrementan el poder socioeconómico de los ciudadanos. Ante la demanda de realizar ajustes a los efectos sociales y económicos que impactan a la sociedad, los sistemas fiscales son más complejos cada vez, ajustándose también a 6.

(7) la frecuencia con que las personas con obligaciones fiscales intentan evadir y eludir el pago de sus impuestos, por lo que es necesario adecuar vía acciones legales con el objeto de combatir la evasión y la elusión, trayendo como consecuencia un sistema más complejo. La política fiscal mexicana ha utilizado instrumentos que no han sido neutrales en los ámbitos técnico, político y social, siendo subordinados al papel que les ha determinado el Estado de acuerdo al desarrollo y a los intereses ideológicos del gobierno en tumo; Instrumentos sujetos a intereses de grupos sociales tanto internos como externos, capaces de influir en la definición de las políticas públicas. A nivel interno tenemos a la sociedad civil organizada que ejerce presión sobre los tomadores de decisiones de las políticas públicas como lo son los partidos políticos, sindicatos, cámaras empresariales, medios de comunicación, gremios, círculos de investigación educativa, organizaciones sociales, · a nivel externo tenemos los organismos como Fondo Monetario Internacional, Banco Mundial, Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico, las corrientes ideológicas económicas o los países socios comerciales. A raíz de recomendaciones externas como las del Consenso de Washington, FMI, OMC y BM, se han tomado en cuenta recomendaciones de optar por los gravámenes al consumo, desregulando de gravámenes a las empresas, ya que en el contexto del mercado libre el empresariado es el pilar del desarrollo. Estos beneficios de los últimos tiempos a las empresas, han propiciado la concentración de una elite empresarial al amparo del Estado que ante el modelo económico neoliberal ha concentrado la riqueza en una elite empobreciendo a gran parte de la población. Esta situación no ha consolidado fiscalmente al Estado, ya que ha mermado la capacidad rectora del Estado limitando su capacidad para tomar las riendas del ciclo económico perdiendo soberanía sobre la planeación e implementación de las políticas públicas. La utilización de la política fiscal como pieza fundamental en la función rectora del Estado en el desarrollo económico y correctora de las ineficiencias del mercado tiene su origen en la teoría estructuralista de Keynes de los años setentas, donde muchos estados han seguido esta ideología. En materia social se intenta con la política fiscal aminorar las desigualdades sociales promoviendo la distribución equitativa del ingreso nacional a través de cargas tributarias progresivas que gravan a los sectores de altos ingresos utilizando los recursos obtenidos en la atención de las demandas de bienestar de los grupos marginados y pobres por el sistema capitalista. 7.

(8) Otra posición es la visión nacionalista del Estado, donde el estado es protector del mercado nacional, impulsando la industrialización teniendo al Estado como cabeza, y en materia tributaria basada principalmente en impuestos directos. Otros sectores de la población argumentan que la recaudación es inequitativa, debido a que se grava mas a los sectores de altos ingresos y a las empresas, en perjuicio del ahorro y la inversión, por lo que se demanda reducir las cargas a dichos grupos. Sin embargo los ingresos del gobierno federal provienen de los sectores bajos y medios, así como de las grandes empresas. Por lo regular en México en el momento de la planeación, discusión e implementación de las políticas públicas en materia fiscal se ha privilegiado el aspecto recaudatorio dejando de lado el tema de la orientación de la política fiscal hacia el privilegio o castigo de la competitividad de las empresas. La política fiscal debería motivar la promoción en infraestructura, salud, educación entre otros, de tal manera que cierre el círculo que buscan complementar las empresas en materia de competitividad, reduciendo los costos de operación por parte de las empresas y disminuyendo los riesgos. Los impuestos son considerados pagos de carácter obligatorio, que las Personas Físicas y Morales deben realizar al Estado con el fin de que el gobierno cuente con los recursos necesarios para funcionar e invertir en bienes y servicios. Todos los países tienen un sistema de impuestos, donde su obligatoriedad debe ser de manera general basada en sistema legal. En el caso mexicano la obligatoriedad de los impuestos se encuentra fundamentada en la constitución, donde también se establece la proporcionalidad y la equidad con que se debe pagar, los impuestos a cobrar por el Estado se establecen en leyes fiscales que determinan la manera de calcular y enterar el tributo, todo el conjunto de leyes fiscales establecen un sistema fiscal. En México este sistema ha pasado por diversas transformaciones. La justificación del tributo consiste en que el Estado le transfiere a la sociedad a través del gasto publico sus tributos vía bienes públicos como la educación, infraestructura, y servicios públicos como subsidios a la luz, agua, alimentos de la canasta básica, la impartición de justicia o la seguridad pública, buscando generar la igualdad de oportunidades entre la sociedad.. 8.

(9) Impuestos a los empresas a través de los años en México Las reformas fiscales de los últimos 30 años del siglo XX obedecieron principalmente a motivos políticos de corte ideológico por parte de quien encabece el poder en el momento y a los compromisos internos y externos a los que han correspondido leyes con dedicatoria especial para cumplir los compromisos. Una reforma fiscal enfrenta dificultades que de fondo se deben a su complejidad, la cual no se reduce a un simple ejercicio técnico sobre la cuantía de los ingresos y los egresos públicos, o a la búsqueda por elevar la eficiencia de las instituciones y de los responsables de su manejo. El fondo de esas dificultades se halla en otro ámbito. La política fiscal nunca ha sido ni económicamente ni sociopolíticamente neutral, detrás de cada propuesta se encuentra un enfoque teórico e ideológico definido, y un cumulo de intereses y compromisos que no siempre representan a las del conjunto de la sociedad. La política fiscal aglutina las relaciones y los equilibrios del poder, la lucha de los sectores sociales en relación con la distribución de los costos y beneficios de las políticas estatales, la influencia de cada grupo por tratar de alterar el reparto de la carga de los ingresos y los beneficiarios en la asignación de recursos. La pugna siempre ha estado presente y tal parece que lo estará, por lo que se ve complicado que se llegue a concretar una reforma fiscal que reúna los intereses del conjunto de la sociedad, aun sacrificando los intereses de grupos particulares de presión. En el último cuarto del siglo pasado los intereses se encontraban bajo el mando de un partido hegemónico de estado, por lo que el poder legislativo tenía poco poder de influencia en un sistema político donde el presidente era quien poseía el principal poder de incidir sobre las políticas públicas del estado; ante él se ejercía control sobre los distintos intereses del país los cuales daban legitimidad al sistema presidencialista, las políticas públicas de la época tenían objetivo de proteger los intereses de estos grupo o acrecentar su poder. En el contexto político actual el poder ejecutivo ha perdido fuerza comparada con los tiempos en que el PRI presidia el sistema presidencial hegemónico, hoy en día existe un poder legislativo con mayor capacidad de incidencia en las políticas públicas del país, sin embargo los intereses de grupos no han perdido su fuerza de presionar en el intento de limitar su poder económico sobre otros en cuanto a la implementación de políticas públicas se refiere.. 9.

(10) Una reforma fiscal debe estar relacionada al curso de los movimientos económicos y al comportamiento del gasto público, influido en el grado en que el estado comparte teorías de "mercado libre" o "populistas". En los cuarenta y cincuenta, en el periodo económico denominado "desarrollo estabilizador" el sistema fiscal era poco flexible, regido bajo un pragmatismo administrativo. Los vacios en el sistema fiscal eran cubiertos con improvisaciones en la ley, especialmente los impuestos indirectos. El sistema fiscal tenia sesgos hacia ciertos grupos buscando la expansión del gasto social, provocando el descontento de la clase media. En el gobierno de Luis Echeverría, el gasto social era alto por lo que se requerían bastantes recursos fiscales para la aplicación de los programas de desarrollo y las inversiones del gobierno en los sectores energético, petrolero, petroquímico, azucarero, y para el sector agrícola en fertilizantes y obras. Por lo que eleva las cargas impositivas para las empresas provocando tensión entre gobierno y empresarios; tales medidas económicas provocaron crisis trayendo como consecuencia el incremento de los impuestos a los ingresos con la tasas de 35% a 50% a las personas y 42% a las empresas 1• La recaudación de ISR no fue la esperada manteniéndose en niveles bajos debido a la baja participación de las empresas. En el gobierno de José López Portillo la política fiscal estaba influida por el Estado Nacionalista donde el Estado era rector de la economía protegiendo la economía nacional de las importaciones. Las reformas fiscales en el Sexenio de López Portillo buscaron ampliar la base gravando la acumulación de ganancias de capital, exceptuando las derivadas de la bolsa, acreditando el pago de este impuesto sobre el ISR pagado por las empresas. Fortaleció regímenes especiales para la agricultura, prensa y construcción. El gobierno de López Portillo tenía altas expectativas en los ingresos petroleros, por lo que echo de menos los esfuerzos por incrementar la recaudación tributaria, ante alto gasto público y baja de los ingresos petroleros, el sistema tributario no fue capaz de responder ante la inminente crisis económica. A raíz de la crisis de 1982, Miguel De La Madrid, ante el déficit incrementa el IV A de I O al 15% buscando obtener recursos. Para contrarrestar el enojo social, impone un impuesto suntuario de 20%, y con 6% a algunas medicinas y alimentos, elevando el IEPS reduciendo la. 1. Latapí Ramírez, Mariano, ( 1998), La realidad de los Impuestos en México 30 año.1· de perversión/iscal. 10.

(11) tasa de ISR a Personas Físicas al 10% buscando ampliar la base de contribuyentes y recaudar vía crecimiento económico. Con Miguel De La Madrid comienza la economía nacional a dar un giro a través de la apertura económica y del adelgazamiento del aparato gubernamental, acrecentándose estas medidas en el gobierno de Carlos Salinas de Gortari, donde la economía y la política fiscal dan un giro hacia la apertura económica con la firma del Tratado de Libre Comercio con América del Norte, teniendo como uno de los hecho significativos la firma de un Tratado para evitar la doble tributación con Estados Unidos; en cuanto a las tasa de ISR se comienza a homologar con las tasas internacionales que van del 30 al 34% con el fin de atraer capitales extranjeros. En cuanto al ISR de las Personas Físicas disminuyen los rangos de tributación de 12 a 8 comenzándose a indexar a la inflación, y se implementa el Crédito al Salario que trata de un subsidio con el cual los trabajadores de bajos ingresos no pagan impuesto. Se crea el Impuesto al Activo, acreditable con ISR evitando el doble tributo, buscaba que las empresas se deshicieran de activos improductivos, además de fiscalizar a aquellas empresas que reportaban perdidas. Se crea la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta CUFIN, gravando utilidades repartidas después de Impuestos. En 1989 el régimen simplificado del que formaban los sectores dedicados a la agricultura, ganadería y sociedades cooperativas establecía que se tributaría bajo flujo de efectivo, y se eliminan exenciones para los sectores madereros, dedicados a la prensa y a la mensajería. Se tomaron medidas administrativas con el objeto de tener una mayor supervisión al causante y el estado busco reducir su tamaño para efectos de reducir sus egresos. En el sexenio de Carlos Salinas, la situación económica se complico entre otros motivos debido a que los ingresos públicos cayeron del 29 al 23 % con respecto al PIB 2 debido a la baja recaudación de ISR y las fuertes exenciones sobre Impuestos Indirectos y existía aun un excesivo gasto público debido a la implementación de Programas Sociales como Solidaridad que buscaban que el gobierno se legitimara con los pobres, ya que la dirección de las finanzas públicas en su mayoría fueron inequitativas concentrando la riqueza en ciertos sectores provocando polarización social. A pesar del giro dado debido a las recomendaciones económicas hechas por organismos externos, las prácticas autoritarias y corporativistas populistas del sistema seguían.. 2. Latapí Ramírez, Mariano, ( 1998), la realidad de los lmpues/Os en México 30 años de perversión fiscal. 11.

(12) A finales del sexenio de Carlos Salinas y el comienzo del de Ernesto Zedilla se desata una fuerte crisis económica provocando un desplome en la recaudación, ante este desplome de las finanzas públicas se incrementa la tasa general del IV A al 15% buscando aumentar la recaudación para cubrir la deuda causada por los instrumentos financieros del gobierno mexicano. Al elevar el IV A, se reduce el IMPAC del 2% al 1.8%; y se derogaron varios gravámenes a la producción y servicio de vinos, bebidas alcohólicas, refrescos, aguas envasadas, concentrados, servicios telefónicos. Esta reforma fiscal de inicio del sexenio de Zedilla buscaba únicamente un fin recaudatorio, no así la reforma fiscal que contribuyera al desarrollo de la economía nacional. Entre 1994 y 1999 los ingresos siguieron disminuyendo, a excepción del IV A.. En la. segunda parte del sexenio la economía repuntaba, sin embargo no así la recaudación, a lo que se atribuibles deficiencias por parte de la Secretaría de Hacienda, a causa de tratamientos especiales. Es en 1997 cuando se crea el Servicio de Administración Tributaria SAT, órgano desconcentrado de la SHCP con el objeto de realizar las tareas de determinación, liquidación y recaudación de contribuciones; teniendo a su cargo este órgano llevar a cabo la política de recaudación y administración tributaria a través de la aplicación de la legislación fiscal y aduanera promoviendo el cumplimiento del contribuyente, organismo que ha sido factor en nuestros días en los avances y retrocesos en la eficiencia recaudatoria. En el sexenio de Zedilla persistía la vulnerabilidad en los ingresos petroleros, viéndose obligado el gobierno a recortar el gasto público, ya que debido a la incapacidad recaudatoria y combativa de la evasión, no era posible recurrir a los ingresos por impuestos, tónica recurrente en los últimos gobiernos Mexicanos, donde "la ingeniería fiscal" trata de cumplir con las obligaciones comprometidas derivadas principalmente de los Sexenios de Salinas y Zedilla. Resumiendo las reformas fiscales de los últimos 30 años, Marcos Chávez M. (2005) en su obra: "Las Finanzas Públicas en México 1970-2000, crónica del fracaso de la política fiscal" 3 analiza que después de 3 décadas de cambios fiscales "modernizadores", el balance es. 3. Aboites Aguilar, Luis y L. Jáureh'lli, (2005), Penuria sin fin, Historia de los impuestos en México siglos XVIII-XX. México, Instituto de. Investigaciones Dr. José María Luis Mora. 12.

(13) insatisfactorio. Refiere a un trabajo reciente del Banco de México donde se destacan algunas características actuales del sistema tributario mexicano. Los avances se reconocen, se refieren a los esfuerzos por ampliar la base gravable, al globalizarse los ingresos sobre la renta (consolidación); la reducción de las tasa marginales máximas, homologándolas con las tasas aplicables a las Personas Físicas, lo que ha restablecido el impuesto a su neutralidad, reduciendo el arbitraje fiscal y fortaleciendo la competitividad del sistema; las limitaciones a la elusión al reducirse las exenciones permitidas, el Impuesto Sustitutivo al Crédito al Salario que ayuda a que las empresas no abusen en la acreditación del Crédito al Salario; los incentivos a empresas al exentar intereses hipotecarios y exentar gastos de capital. Dentro de las debilidades encontramos que la base de ingresos presupuestales es relativamente pequeña; Las excepciones y los regímenes especiales del sistema tributario, asociados a la mejor distribución del ingreso o al peso político de algunos sectores que afectan el potencial de la recaudación y provocan perdidas fiscales; Las perdidas indirectas, provocadas por la evasión y elusión del pago de impuestos; La existencia de ingresos no recurrentes que ha llevado a postergar la adopción de cambios que permitan la elevación de los ingresos en general. Para que el balance público no se desviara en demasía del mítico "déficit fiscal cero", Salinas y Zedillo optaron por dejar fuera de la contabilidad tradicional algunos "detalles incómodos" que hubieran elevado sustancialmente el desequilibrio y sobresaltado al FMI y los inversionistas. Esas "pequeña información" fue reconocidas en el foxismo como "requerimientos financieros del sector publico" que mide las necesidades del Estado. De 2000 a 2006, el nuevo gobierno intento replantear y proponer una nueva alternativa de Reforma Fiscal denominada "nueva hacienda pública" que estaba basada en la ampliación de la base de los impuestos indirectos, reduciendo el gravamen a los ingresos buscando el beneplácito del sector empresarial, argumentando la simplificación administrativa y recaudatoria de los impuestos indirectos. Sin embargo ante el nuevo contexto político mexicano, donde el presidente no tiene mayoría de su partido en el congreso, la reforma no transito por no contar con el apoyo de la oposición. La imposibilidad de una reforma integral fiscal en el foxismo, heredo los problemas financieros de siempre a Calderón, así como la dependencia de los ingresos petroleros.. 13.

(14) La política fiscal del 2000 a la fecha ha estado marcada por la herencia en compromisos financieros de sexenios anteriores y la ingobemabilidad para acordar intereses comunes que impulsen una reforma fiscal integral que provea al estado recursos que sean instrumentos para un desarrollo económico equilibrado, soberano y socialmente incluyente. No se vislumbra pronto una reforma fiscal, ya que se pronostica que la perspectiva nacional siga siendo rehén de intereses de grupos menores.. Importancia del ISR en el Sistema Tributario Mexicano y Tasas de ISR en el Mundo Actualmente, los ingresos tributarios de México son sostenidos por 2 impuestos principalmente: El Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Sobre la Renta. En el ejercicio pasado 2009, según datos de del Informe de Finanzas Públicas emitido por la SHCP, el ISR contribuye con el 53% de los ingresos tributarios y el IV A 36%, por lo que la política tributaria se basa en estos impuestos contribuyendo ambos con el 89% de los Ingresos Tributarios. La participación del ISR comparado con otros la posición de México es paupérrima siendo de las perores de la OCDE, por lo que se requieren grandes ajustes en este rubro. Las siguientes tablas muestran una comparación de experiencias internacionales de Impuestos sobre Ingresos e Impuestos al consumo con respecto al PIB.. FIGURA 1 4. Impuestos sobre Ingresos y Utilidades en relación al PIB. 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Australia. 16.7. 17.2. 17.3. 18.2. 18.2. 18.1. 18.4. Austria. 14.1. 13.0. 12.8. 12.6. 12.0. 12.1. 12.7. 13.2. Belgium. 17.5. 17.3. 16.9. 16.9. 17.1. 16.7. 16.5. 16.7. Canada. 16.7. 15.4. 15.4. 15.7. 15.8. 16.4. 16.6. 15.9. 8.6. 9.0. 9.5. 9.5. 9.1. 9.1. 9.4. 8.5. Denmark. 28.8. 28.6. 28.8. 29.7. 31.2. 29.9. 29.0. 29.3. Finland. 18.2. 18.1. 17.0. 16.8. 16.8. 16.6. 16.9. 16.7. Czech Republic. 4. OCDE (2009). 14.

(15) France. 11.2. 10.4. 10.0. 10.2. 10.3. 10.7. 10.4. 10.4. Gerrnany. 10.4. 9.9. 9.7. 9.5. 9.8. 10.8. 11.3. 11.6. Greece. 8.0. 8.1. 7.4. 7.5. 8.0. 7.4. 7.5. 7.3. Hungary. 9.8. 10.0. 9.3. 8.9. 8.8. 9.1. 10.0. 10.4. lceland. 15.3. 15.3. 16.0. 16.1. 17.5. 18.3. 18.5. 17.8. lreland. 12.2. 11.1. 11.3. 11.8. 11.7. 12.5. 12.1. 10.6. ltaly. 14.3. 13.4. 12.9. 12.9. 12.9. 13.9. 14.7. 14.9. Japan. 9.1. 8.0. 7.9. 8.4. 9.3. 9.9. 10.3. 9.7. Korea. 6.1. 5.9. 6.7. 6.5. 7.0. 7.4. 8.4. 8.2. Luxembourg. 14.3. 14.4. 13.9. 12.3. 12.9. 12.5. 12.8. 13.7. Mexico. 4.8. 4.8. 4.6. 4.2. 4.4. 4.6. 5.0. 5.2. Nelherlands. 10.1. 10.2. 9.4. 9.2. 10.7. 10.6. 10.9. New Zealand. 19.5. 20.5. 20.4. 21.6. 23.6. 22.7. 22.5. 20.6. Norway. 19.3. 18.8. 18.5. 20.1. 21.4. 22.0. 21.0. 21.2. Poland. 6.4. 6.3. 6.0. 5.9. 6.4. 7.0. 8.0. Portugal. 9.1. 8.9. 8.4. 8.3. 8.2. 8.5. 9.4. 9.6. 7.1. 6.6. 6.7. 5.7. 5.6. 5.7. 5.8. 6.1. Spain. 9.5. 9.9. 9.6. 9.7. 10.4. 11.1. 12.3. 10.1. Sweden. 18.9. 17.1. 17.8. 18.6. 19.4. 19.3. 18.7. 17.1. Switzerland. 12.4. 12.9. 12.5. 12.5. 13.0. 13.4. 13.2. 13.9. Turkey. 7.5. 6.1. 6.1. 5.3. 5.3. 5.3. 5.6. 5.7. 14.3. 13.2. 12.6. 12.8. 13.7. 14.5. 14.3. 14.2. United Stales. 14.1. 11.7. 11.2. 11.4. 12.9. 13.6. 13.9. 12.6. EU19. 12.8. 12.4. 12.1. 12.0. 12.4. 12.5. 12.8. EUl5. 14.1. 13.6. 13.2. 13.2. 13.7. 13.8. 14.0. 12.9.. 12.5. 12.3. 12.3. 12.7. 12.9. 13.1. 12.8. 12.4. 12.2. 12.3. 12.8. 13.0. 13.2. 11.8. 10.6. 10.4. 10.4. 11.0. 11.5. 11.8. 12.9. 12.9. 13.1. 13.7. 14.5. 14.5. 14.9. Slovak Republic. United Kingdom. OECD Europe OECD-Total OECD America OECD Pacific Fuente: OCDE, Ultima Actualización: Diciembre 2009. 15. 11.2.

(16) Las siguientes tabla y gráfica muestran que México se encuentra dentro del promedio internacional de tasas de ISR, por lo que lo alto o bajo de la tasa no es un efecto para la baja recaudación, de igual manera se muestra la tendencia que tiene los países por recurrir a tasas más bajas de Impuesto Sobre la Renta. FIGURA 2 Tasas de ISR PM en el Mundo. P.:,rs Alemon,a Argentina Austr.olia Austna B.ongiladesh e,eig,ca Belice Bolivia Brasil Ctmaelá Chile China Chipre Colombia Corea del S Costa Rica Cro.Jcia Dinamarca Ecuador El S.olvador Esp.1ña Estados Umd, Fiji Filipinas Fin!3ndia Franci.:. Grec•a Gua~mala Holanda Honduras Hong Kon-;¡ Hungría India. Promedio. 206§. 2Ó04. Pars. 200§. 39.58 35 30 34 30 33.99 25 25 34 366 16.5 33 10 & 15 35 29.7 36 20.32 30 36.25. 3S.29 3:, 30 34 30 33 99 25. lndonesi.o Irlanda lslandi.1 lsr.oel Italia Japón LuJ<emburgio Malasia México Noruega Nueva Guine;: Nueva Zeland Palostán Panamá Paraguay Perú Poloma Portugal R Checa R. Domm1c.1n; Reino Unido Rumania Rusia ~·ingapure Slo..aqu•a Sri L.mka Sudáfnca. 30 12.5 18 36 38.25 42 30.38 28 34 28 30 33 35 30 30 27 27 33 31 25 30 25 24. .,., --· 34. 36 1 17 33 10 & 15 35 29.7 30 20 32 30 36.~5. ::?5. 25. 35 40 32 32 29 34.33 25 & 35 31 29 & 34.5 25 16. 35 40 31 32 25' 34 33 25 & 35 31 25' & 34.5. , -s. 36.75. 25. 17.5 16 35.875. Sue-c•". su,z:i. T3il ;:1ndia T3iwiln Turqui3 Ucrani3 Urugu3y '/enezuel3 \/ietnan1. 29.75. 22. 25 35 37.8 28 24.1 30 25 33 30 35 34 25 & 32 29.22. 2004 30 12 5 1 e.. 36 37 25 42 30.38 28 33 28 30 33 35 30 30 30 19 27.5 28 25. 30 25 24 2~. 19 3:, 37 8 28 24.1 30 25. 33 25 35 34. 28. FUENTE: Bergman, Marcelo, Víctor Carreón Rodri!,'llez y Fausto Hernández Trillo (2005), Evasión Fiscal del Impuesto Sobre la Renta de Personas Morales• CENTRO DE INVESTIGACIÓN Y DOCENCIA ECONÓMICAS. 16.

(17) FIGURA3. Promedio de Tasa de ISR PM en OCDE 40 38. 37.. 36 34 32 30. 28. ~. g¡. ¡. 8: a,. o. ~. ~. o. e,. "'. ~. Fn~,, re . .KP.:.\IG. La siguiente tabla muestra la_ productividad de la recaudación del ISR por punto del Producto Interno Bruto, podemos señalar que México se encuentra muy por debajo del PIB, se observa que Estados Unidos se encuentra por debajo de México, esto es que gran parte de sus impuestos corporativos no son de recaudación federal se encuentran bajo recaudación de los estados. FIGURA4 ISR PM Pal-,; .... ele l.a OCOE. Prod11cttvidad 0.045 177 O 06B o 103 0.093 0.104 0.097 0.091 o 04~o 14e. 0.084 0.1~7 0.109 o. 1-3-3 0.2'96 0.061 O 084 0.074 0.283 o.ose 0.293 0.1.:?7 0.074 0.097 o 148 o 108 0.086 o 112 0.067. A_ ....f'T"'l,an~. o. Auatr.-1,,.a Austria. e••w1·~ C3n,3,,o;ii.. Corea O•nam.arc-.a E~pañ..:w Est:-31rdoa Unidos F,nland•..31 Fr.11ne1.a. •3re-c:•a Hol31nd~ Hungri.llll lr1..3nd.;,i. 1$1.and,..U:.at,,31 ..J-31pón Lux.""1bl..r.,.go M41'xico. N-c:,,9"u•ga Nu•..,a .Z.1..-nd-311 P,0~1.a. ll=i:•1no U n,clo. R.'.ep Ch•ca R•p. Ea.,c..v,:9~.,:w. Su•c~a Su,.z.a Tur,qul..:w Promedio OC DE. O 117 O '578. Co...r_ Vaini.aoiiOn. FUENTE: Bergman. Marcelo, Víctor Carreón Rodríguez y Fausto Hemández Trillo (2005), Evasión Fiscal del Impuesto Sobre la Renta de Personas Morales• CENTRO DE INVESTIGACIÓN Y DOCENCIA ECONÓMICAS. 17.

(18) En México, de acuerdo a la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es obligatorio el pago del Impuesto cuando se causa alguno de los siguientes casos: l.. Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.. II.. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente.. JJJ.. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.. También la citada ley define en su artículo 17 el momento de acumulación de los ingresos: "Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas. " De manera general, un residente en México está obligado al pago de Impuesto Sobre la Renta, sin embargo para las empresas existen ingresos que actualmente se encuentran exentos con el motivo de impulsar la competitividad en esas actividades empresariales. De acuerdo con el artículo 17 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, no son considerados gravados los ingresos que una Persona Moral obtenga por concepto de: 1.. Aumento de capital.. 2.. Pago de pérdida por los accionistas.. 3.. Primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad.. 4.. Los derivados de utilizar el método de participación para valuar las acciones.. 5.. Los derivados con motivo de la revaluación de los activos del capital.. 18.

(19) Además a ciertas actividades empresariales, los ordenamientos que ngen el Impuesto Sobre la Renta, otorgan facilidades ejemplo de esto son: •. Los ingresos por la prestación de servicios profesionales independientes que obtengan las sociedades o asociaciones civiles, los ingresos obtenidos son considerados obtenidos en el momento en que se cobre lo pactado, a diferencia del resto de las actividades que realizan las personas morales, donde el ingreso se grava al momento de devengarse y no bajo flujo de efectivo.. •. Los que obtienen ingresos derivados de contratos de arrendamiento financiero o por enajenaciones a plazo pueden optar por considerar el ingreso gravado para ISR, ya sea el total del precio pactado o únicamente la parte exigible en el ejercicio.. •. Los que obtienen ingresos derivados de las actividades del servicio turístico de tiempo compartido,. pueden. calcular y. pagar el. ISR,. considerando. únicamente. las. contraprestaciones que le sean exigibles, las que se consignen en los comprobantes que se expidan o las que efectivamente se cobren en el periodo que se trate. La opción elegida debe ejercerse por la totalidad de los contratos celebrados y las contraprestaciones derivadas de los mismos. La ley del Impuesto Sobre la Renta, permite deducir de la base gravable el importe de los costos efectuados para obtener el ingreso, sin embargo existen varias limitaciones a las deducciones que pueden llegar a afectar el desarrollo de las empresas, causando efectos negativos en la competitividad. Tal es el caso de algunas especificaciones que se mencionan en los artículos 31 y 32 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Por ejemplo, citando la fracción III del artículo 31 de la Ley, donde se establece que las deducciones sean autorizadas deben: 111.. "Estar amparadas con documentación que reúna los requisitos de las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado. " Tratándose del consumo· de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago deberá efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente, 19.

(20) tarjeta de crédito, de débito o de servicios, a través de los monederos electrónicos a que se refiere el párrafo anterior, aun cuando dichos consumos no excedan el monto de $2, 000. OO. Cuando los pagos se efectúen mediante cheque nominativo, éste deberá ser de la cuenta del contribuyente y contener su clave del Registro Federal de Contribuyentes así como, en el anverso del mismo la expresión ''para abono en cuenta del beneficiario". Los contribuyentes podrán optar por considerar como comprobante fiscal para los efectos de las deducciones autorizadas en este Título, los originales de los estados de cuenta en los que se consigne el pago mediante cheques; traspasos de cuenta en instituciones de crédito o casas de bolsa; tarjeta de crédito, de débito o de servicio, o monedero electrónico, siempre que se cumplan los requisitos que establece el artículo 29-C del Código Fiscal de la Federación.. Ante la situación expuesta, consideramos que es negativo el limitar el comercio imponiendo tal restricción ante los pagos en efectivo, entorpeciendo las relaciones comerciales sujetando a los actores comerciales a las reglas y gastos adicionales que imponen las instituciones bancarias. Mas grave la situación de renta de transporte, donde se complica aún más la transacción comercial, ya que por lo regular es muy complicado expedir documentos bancarios a quienes realizan directamente las operaciones de transporte. Consideramos que es positivo el hecho de facilitar la comprobación de la deducción a través del estado de cuenta bancario. Sobre el artículo 32 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, donde establece las operaciones que no son deducibles, consideramos una limitante negativa en la no deducibilidad de los gastos de representación, así como las limitantes en montos a los gastos de viaje que limita el comercio internacional y los acuerdos con socios comerciales internacionales como lo establece lo siguiente:. "Tratándose de gastos de viaje destinados a la alimentación, éstos sólo serán deducibles hasta por un monto que no exceda de $750.00 diarios por cada beneficiario, cuando los mismos se eroguen en territorio nacional, o $1,500.00 cuando se eroguen en el extranjero, y el contribuyente acompañe a la documentación que los ampare la relativa al hospedaje o transporte. Cuando a la documentación que ampare el gasto de alimentación el contribuyente 20.

(21) únicamente acompañe la relativa al transporte, la deducción a que se refiere este párrafo sólo procederá cuando el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje. Los gastos de viaje destinados al uso o goce temporal de automóviles y gastos relacionados, serán deducibles hasta por un monto que no exceda de $850.00 diarios, cuando se eroguen en territorio nacional o en el extranjero, y el contribuyente acompañe a la documentación que los ampare la relativa al hospedaje o transporte. Los gastos de viaje destinados al hospedaje, sólo serán deducibles hasta por un monto que no exceda de $3,850.00 diarios, cuando se eroguen en el extranjero, y el contribuyente acompañe a la documentación que los ampare la relativa al transporte. Cuando el total o una parte de los viáticos o gastos de viaje con motivo de seminarios o convenciones, efectuados en el país o en el extranjero, formen parte de la cuota de recuperación que se establezca para tal efecto y en la documentación que los ampare no se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones, sólo será deducible de dicha cuota, una cantidad que no exceda el límite de gastos de viaje por día destinado a la alimentación a que se refiere esta fracción. La diferencia que resulte conforme a este párrafo no será deducible en ningún caso". Un tema del que es importante mencionar en esta investigación es el tema de la deducción de activos fijos y diferidos, que de manera ordinaria se permite su deducción bajo porcentajes para cada ejercicio sobre el total de la inversión, determinados por la Ley de ISR, sin embargo la Ley de ISR también ofrece la alternativa de la deducción inmediata de inversiones en bienes de activo fijo, trayendo consigo un escenario más competitivo para las empresas. De acuerdo con el artículo 220 de la Ley del ISR, las personas morales tienen la posibilidad de optar por los efectos de la deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo, en lugar de la aplicar los porcentajes establecidos en vía los métodos ordinarios. El método de deducción inmediata se desarrolla de la siguiente manera: l. Se aplica la deducción en el ejercicio en el que se efectúe la inversión del bien de activo fijo, la utilización o en el ejercicio siguiente a su inversión o utilización. La cantidad sujeta de deducción es la de aplicar al monto original de la inversión actualizado de. 21.

(22) acuerdo al Índice Nacional de Precios al Consumidor los porcentajes citados en el artículo 220 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 2. La parte pendiente de deducir, se deducirá en el momento en que el bien se enajene, se pierda o deje de ser útil. 3. La deducción inmediata solo se aplica para bienes nuevos, utilizados de manera permanente en territorio nacional y fuera de las áreas metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey, salvo que se trate de tecnologías limpias validadas por la Secretaria del Medio Ambiente y Recursos Naturales. La deducción inmediata no es aplicable en Mobiliario y equipo de oficina, Automóviles, equipo de blindaje, cualquier activo fijo no identificable individualmente y los aviones distintos de los dedicados a la aerofumigación agrícola.. Desarrollo de la Investigación Impacto de la política tributaria en la competitividad empresarial Una política fiscal orientada a la contribución del desarrollo de las empresas, no solo cumple con la recaudación necesaria con el objeto de sanear las finanzas públicas sino además fortalece el pacto entre contribuyentes y autoridades. Con los actuales bajos índices de recaudación de impuestos, enfocándonos principalmente en la baja captación del Impuesto Sobre la Renta es muy complicado que México logre invertir en rubros trascendentales que incidan en la competitividad como la educación, investigación, ciencia y tecnología. Para cubrir esas necesidades se recurre a los ingresos petroleros, ya que la capacidad del sistema tributario mexicano es insuficiente para recaudar impuestos producto de las utilidades de las empresas. México cuenta con una tasa de ISR en se encuentra en los niveles promedio de los países que integran la OCDE, con el propós.ito de que pueda surgir efectos la acreditación del impuesto con otros países. En México el ISR toma como base todos los Ingresos, incluso los que no son en efectivo y las ganancias inflacionarias por deudas.. 22.

(23) FIGURAS TASA DEL ISR A PERSONAS MORALES EN DIVERSOS PAÍSES. País Alemania Bulgaria Chile China* Estonia Finlandia Hong Kong Hungría Irlanda Letonia Lituania f\.lléxico Polonia República Checa Singapur. ISR 25% 15% 17% 33% 24% 26% 17.50"A, 16% 12.50"A, 15% 15% 30"A, 19% 26% 20"A,. O,ina otorga excenciones los prirreros 5 años con posibilidad de prorrogar. FUENTE: Raimond, Sigmond. (2007), Reforma Fiscal 2008: Propuesta ante la iniciativa de la SHCP sobre el cambio en el Impuesto Sobre la. Renta y la Contribución a Tasa única, CONCANACO SERVYTUR MEXICO-IPADE. México está enfrentando una fuerte competencia para atraer mvers1ones y las tasas marginales de ISR son factores de competencia para la atracción de inversiones, sus principales competidores son significativamente menores aun sin incluir la PTU, por lo que es necesario crear un sistema fiscal para atraer la inversión. Como ejemplo de casos donde se realizan acciones para generar competitividad en las empresas tenemos el caso de España, donde existe un Régimen de Sociedades Controladoras, denominado entidad de tenencia de valores extranjeros que ofrece un trato fiscal favorable ofreciendo ventajas para inversionistas. Con este régimen fiscal una Sociedad controladora, posee una exención de dividendos y ganancias de capital de fuente externa, siempre y cuando cuenten con inversiones superiores al 5% de sus ganancias o a 6 millones de euros. Este tratamiento fiscal ofrece ventajas de tributación en la distribución de dividendos calificados y ganancias de capital en la venta de acciones, así como la posibilidad deducción en la amortización de gastos financieros. 23.

(24) Chile también ha modificado su legislación de Impuesto Sobre la Renta, fomentando nuevas sociedades, denominadas Sociedades de Plataforma de Inversión. Con esta reforma fiscal Chile busca ser la sede de las sociedades controladoras de negocios, siendo el país receptor de dividendos provenientes del exterior no siendo estos sujetos de impuestos. La remisión al extranjero de dividendos provenientes de rentas obtenidas en el extranjero sin pagar impuestos, al igual se encuentran exentas las ganancias de capital generadas sobre la venta de participaciones sobre estas sociedades plataforma. Otro ejemplo de política fiscal basada en la competitividad de las empresas, es el caso de la provincia canadiense de Columbia Británica. Donde el régimen fiscal permite ofrecer diversos incentivos a las empresas y el costo de pagar impuestos es menor que en otros lugares. En México se tienen incentivos fiscales para ciertas actividades, mas sin embargo no se cuenta con una verdadera política fiscal para sectores que necesitan instrumentos que fomenten la inversión externa en actividades productivas, por lo que esta deficiencia fiscal genera incertidumbre para inversionistas. · Una situación que es vital para el desarrollo de la competitividad de las empresas y la atracción de nuevas inversiones productivas es el efecto de la acreditación de los impuestos en México de los impuestos sobre ingresos pagados en otros países. Para esto existen diversos métodos como el de acreditamiento y el de exención. El método de exención o de holdings permite exentar la ganancia en la venta de acciones emitidas por sociedades extranjeras, así como los dividendos obtenidos por sociedades holding. Una Propuesta sobre el ISR enfocada a mejorar la competitividad de las empresas, está basada en un ISR calculado a flujo de efectivo, complementado con un Impuesto a Dividendos. Sin embargo no es recomendable debido a que no podría ser acreditable en los países fuente de Inversión Extranjera Directa. Sin embargo, otras posibilidades de mejora de un JSR que lleve consigo ventajas económicas para las empresas, podrían ser: l. Igualar la tasa marginal máxima de las Personas Físicas a la de las Personas Morales, promoviendo la constitución de más sociedades, no escapando a través de beneficios que podría otorgar el tributar como personas fisicas. 2. Permitir la Deducción Inmediata del 50% de las inversiones en Activos Fijos, y amortizaciones del 30% de inversiones en Instalaciones, patente y software, en las regiones del país donde se requiera estimular la inversión. 24.

(25) 3. Restablecer régimen de consolidación, corrigiendo fallas. Existe un reclamo de las empresas por las complejidades y constantes cambios del sistema tributario mexicano, ante esto se reclama simplicidad, que es condición necesaria en los regímenes fiscales. No auxilian a la competitividad las dificultades y costos en que incurren las empresas por cumplir sus obligaciones fiscales, ni la inequidad en el pago de impuestos, como es el caso de la existencia de regímenes especiales que exceptúan y privilegian a determinadas actividades empresariales del pago parcial o total de impuestos. Es necesario buscar la simplificación de ISR a una tasa única y baja, y las discrepancias en la reducción de gastos deducibles. Un ISR constante, evitando reformas periódicas que solo incrementan la incertidumbre al cambiar las reglas de tributación. Una Tasa de ISR modesta reduce la necesidad de plantear subsidios para la atracción de inversión nacional y extranjera. Existen expertos que señalan que un sistema de Impuestos Directos sobre Ingresos, como es en el caso de México el Impuesto Sobre la Renta debería ser de carácter universal, es decir que no existan excepciones, ya que estas causan distorsiones a la hora de la asignación de los recursos. El crecimiento industrial de un país depende en gran medida de la política fiscal que es marcada por la ideología del gobierno que encabeza un país. El despacho KPMG realizó en 2010 un estudio comparativo entre diversos países donde se pretende observar en que países es más costoso el pago de impuestos en una empresa. Para este estudio se utiliza un índice para efectos comparativos donde se utiliza el porcentaje total de impuestos pagados con base en el porcentaje total de impuestos pagados en Estados Unidos. Este estudio divide los impuestos totales en tres partes: a) Impuestos derivados de Ingresos Corporativos b) Otros Impuestos Corporativos c) Costos laborales por contribuciones Es importante considerar que cada país tiene un diferente enfoque de política fiscal, algunos países poseen una política fiscal con tasas más bajas de impuestos corporativos, y para compensar suben otros impuestos, otra variable es que el costo por pago de impuestos suele variar según la región dentro de un mismo país, y finalmente otro factor es que algunos países ofrecen fuertes incentivos por la realización de desarrollo de investigación. 25.

(26) Si los impuestos tienen más peso sobre otros costos, son factor de ubicación de los negocios. En ocasiones los costos por impuestos suelen ser más caros que otro tipo de costos. Por lo regular el costo de pagar impuestos de una empresa es aproximado al 12% de los costos de las empresas, los costos por mano de obra son cercanos al 46.85%, costos por instalaciones el 2.18% y por transportaciones del 5.18%. En México los costos por impuestos son 40.1% menor que en Estados Unidos. Y en Francia por citar algún ejemplo son 81.4% mayor que en Estados Unidos. Algunos países han desarrollado políticas fiscales donde han bajado notablemente su costo por pago de Impuestos como es el caso de Italia, donde debido a estímulos para nuevas inversiones en negocios ha bajado el costo de pago de impuestos para las empresas en 201 O. Otro caso es Australia, quien bajo sus costos impositivos otorgando estímulos fiscales por desarrollo de investigación. Un gobierno puede influir a través de una política fiscal con factores que reduzcan costos, cambios en tasas, cambios en incentivos, tipos de cambios, factor menos costos de propiedad y fuerza laboral.. 26.

(27) FIGURA6 Índice de Impuestos Totales por Tipo de Impuestos y Tasa de Impuestos a los Ingresos Corporativos. Total Tax lndex by Type of Tax, and Effective Corporate lncome Tax Rates - Overall. m. S9.9. 63.9. 76.4. I0.8. n.o. 100.0. 124.1. 129.6. 131.0. 111.4. 200. 100 ~. 80. 150. 'ª. .. b'. Í=. j. ~ :,, ·. 60. '8. ª1. CD. 100. ~. 1 1. 19. ,2. 50. o. lhi11!d. Sliw. a. Shareof:obll11m:Cori,on,10'100IOO s.rietof ince · s • ·Shareohat>I es: St,tutmy lobaaim. •. a!. 20. CD. ~ §'. 1111. Canado. 40. Gennanv. haly. .Japan. Frante. ~. o. SIJMeoh,tll Ottw aspaate Effecri,o rate of cor¡rxamincome la><. ret of mcmlM!s jl!HSJ. FUENTE: KPMG Competitive altematives 2010. Como se muestra, de los países que se ilustran en la grafica, México es el de más bajos costos totales en materia de impuestos para las empresas, sin embargo como también se ilustra esto se debe al bajo costo en materia de contribuciones por concepto de mano de obra, no así el Impuesto al Ingreso, el ISR, que se muestra dentro de los más altos de los países miembros de la OCDE con los que se compara. Los 3 componentes varían en cada país de manera diferente, sin embargo por lo regular son los impuestos pagados que gravan los ingresos de una empresa los que representan mayor costo. Sin embargo las tasas no varían mucho de entre los países. En los países difiere el proceso de cálculo de la base del impuesto sobre ingreso, el nivel de consideración de ingresos y las deducciones permitidas influyen de manera determinante en la base cálculo del impuesto. En ciertos países existen algunas reglas específicas que cambian el esquema tradicional del impuesto, como es el caso de México en la implementación del IETU o en Estados Unidos el AMP.. 27.

(28) En el caso especifico de los costos por concepto de impuestos a cargo de la industria de la manufactura, coincide por lo regular con el pago de impuestos en general del sector empresarial, salvo casos específicos como Alemania que sube de nivel en este rubro debido a los altos costos de impuestos de propiedad, o el caso Italiano que ofrece un programa de estímulos que reduce el costo de impuestos en el ramo manufacturero. Existen en las políticas fiscales de los países instrumentos como subsidios, estímulos, créditos; como Jo son los otorgados por el desarrollo de investigaciones, nuevas inversiones, o creaciones de empleos. Un ejemplo de esto es el caso Canadiense donde el gobierno ofrece subsidios por ejemplo por inversión en infraestructura para manufactura. Otro caso son los créditos sobre impuestos, que son ofrecidos con el fin de que la empresa no pague sus impuestos en sus inicios de operación, sino en años posteriores una vez que se encuentre la empresa más solida y más establecida. En México el principal componente tributario en el sector manufacturero es el ISR, lo que hace que se encuentre por debajo de otros países en el aspecto de costos tributarios, es el bajo costo de impuestos laborales, a diferencia de Europa se muestra que lo que representan los costos por mano de obra es alto debido a los altos costos de la seguridad social de un trabajador. FIGURA 7 Grafica de subsidios por desarrollo de investigación To t a l Ta>C t n<t•w ~ b y Tv1>• 0 1' Ta,c Corpo.-a t e ln co tTi eTaK R a 1"ea. a n d TTt. 12. 1. 29_3. E ff• c th, e. 36.6. &0. 7. 7,. 6. 100.0. 116 .6. -. '1 3 0 . 6. A&o•. 16-4.3. 209. 1. :,50. 17S 1 00. 1 00 A ,i'fl l"fllln. C ~::w. U r ,'lt!t:, Klf>~. • a. A,.. Sh•r" u1 1\-tla l tmiai• . Corp u,rat.o ¡, :Shisn • , ,:,u• I , - - · S t ..:.tu tr., rv. ,t:,·•t;.1. 1 0. !~:.,~'"-. "4. ~ 2f"lm- d !>. i r "" '""'. >. r lt"tnu. .l,:,no r>. <Alr-nnry. l t a tv. S UINn,. uno t..:1.-vtt. n,,.:it v i In,. ,.., r; c,,sts. e:,,...,. 1 .and nt:QD,1 1,,. 0 ~ h :,,1.-.urlf :s.. ~. l.n l 1. - , i o ...,-n. v,,,tw-. ""'°• •. S h aro ..-., 1oi:.all u th O t ~ "-º' ""'-..11&J r..:t ,.. 1 11- : u v.:;a ~~ o 01 c: oq,or-,1 u u -,: ,., rno t u.o.. n at n 1 irr car111v<1 • t liM'S). ru :,uat i"'o ,;, to1"'0M4 ' u.. 1. 11 l l t..i u ,o r n • •v ~n a t ntr, I 1n eu;n1e1 ltu lo 11.> ta .w.. h:w H& U UC XM"Ut M.,n .1;. r o l v n ,J-,..1blv H &, IJ t J K r.::1·u .J 1h1 u r o lh<t.u ~ h , ,;zl'• n,n ..» t i ~ o H a c t l......, c .:,-v,c,n111c 1r oz; orne t =ii • iru 1e .. FUENTE: KPMG Competitive alternatives 2010. 28. ,no;;:e:or.11v o • co n r u • v lt " ".

(29) La variable estímulos para impulso al desarrollo de investigaciones modifica el costo por pago de impuestos en las empresas, siendo factor para la atracción de inversiones, a continuación se muestra el seguimiento de algunas políticas empleadas por países para efectos de desarrollar el desarrollo a través de la investigación, buscando generar competitividad en las empresas. Las cámaras de comercio del país en el año 2007 realizaron una propuesta que consistía en una Tasa única de ISR del 15% o 19%, donde de acuerdo al sector empresarial con esta tasa de ISR mas baja y flexible se incrementaría la inversión, la recaudación, el empleo y la cercanía entre autoridades hacendarias y sector productivo.. FIGURAS. Permite que los gastos en Desarrollo de Investigación se deduzcan en un AUSTRALIA. 125% del monto del gasto o en un 175% si es incremental. Se ha implementado este año un beneficio fiscal para los que invierten en desarrollo de investigación. Ofrece un crédito sobre el impuesto al ingreso equivalente al 20% del gasto. CANADA. en investigación. El activo fijo utilizado para estos fines en deducible al 100%. También las provincias ofrecen estímulos por inversión en investigación sobre sus impuestos provinciales. Es aplicable un crédito fiscal sobre impuestos equivalente al 30% por los primeros 100 mili. De Euros en desarrollo de investigación, y 5% por el excedente. Si la empresa es de reciente creación en su primer año la. FRANCIA. inversión en el rubro de desarrollo, 40% el 2do año. Los créditos son acumulables hasta por 3 años y en caso de no ser utilizados son reembolsados.. ITALIA JAPON. Crédito del 10% del gasto arriba de 15 millones de Euros invertidos en Desarrollo de Investigación. Ofrece un Crédito de entre 8 y 12% del gasto para desarrollo de. 29.

(30) investigación, restringido al 20% del ingreso base para ISR. Ofrece un crédito del 30% por inversión en Investigación y desarrollo, MEXICO. previa autorización discrecional de la Comisión Nacional para la Ciencia y tecnología lo que obstaculiza bastante la aplicación del crédito. Tiene un sistema innovador que permite al empleador tomar como incentivo. HOLANDA. parte del impuesto por salarios que fue retenido a los trabajadores como estimulo compensatorio por invertir en desarrollo de investigación, trayendo el beneficio de manera más inmediata. Existe un sistema de inventivos doble, donde se combina deducciones sobre. REINO UNIDO. la base y crédito sobre impuestos. Son permitidas deducciones de hasta el 130% y 175% para Pymes, no permitiendo reportar perdidas fiscales.. FUENTE: KPMG Competitive altematives 2010. El sector empresarial propone poner límites a las deducciones, permitiendo únicamente deducir de 3 o 4 salarios mínimos a la base gravable. De esta manera se aseguraría que todos pagarían ISR no habiendo salidas como el registro de perdidas fiscales, ni siendo necesarios impuestos directos complementarios como el IETU o el IMP AC. Además como otra medida para incrementar la productividad laboral, se le cambiaria el sentido a la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las empresas PTU, cambiando la PTU pagada cada mayo por un bono de productividad con otros parámetros laborales, ya que sumando la tasa de ISR del 30% mas la PTU del 10% suman el 40% sobre utilidades por los que una empresa está obligada a desembolsar, volviéndose un costo no atractivo para la atracción de capitales externos. Con este tipo de medidas el sector empresarial afirma que se compromete a la participación de los sectores productivos en la generación del 4% anual de empleo, por los siguientes 5 años. Un ejemplo de experiencias internacionales es el caso de la reforma fiscal sucedida en Alemania en 2008, donde de tener una tasa de Impuesto sobre la renta de 37.8% la disminuyo al 29.8%, con el propósito de atraer inversión, reduciendo los montos de las deducciones y ampliando la base de contribuyentes,.se reducirían 36 billones de euros el pago de que realizaron las empresas constituidas en Alemania por concepto de pago de impuestos.. 30.

(31) Otro ejemplo de cómo la tasa de impuesto sobre los ingresos de las empresas influye en el desarrollo empresarial, es el caso de la China, que ha orientado sus reformas fiscales al propósito de atraer inversiones y promover el desarrollo empresarial, mucha inversión de todo el mundo ha decidido establecerse en China debido a la baja carga impositiva. En China las empresas extranjeras pagan una tasa de ISR del 15%, no pagando nada de impuesto por los primeros 5 años, si existieran reinversiones el plazo se ampliaría. Si el problema es la baja recaudación y el riesgo que se afecten las finanzas públicas, existen casos de países donde se aplican tasas bajas sin preferencias y el resultado es un aumento en la recaudación. Son nulos los casos donde los impuestos a utilidades logran recaudaciones del 2.5% del PIB, por lo que la clave es atraer inversiones, capitales y ser competitivo. Si el problema es la recaudación Irlanda tiene una tasa de 12.5% y recauda más que México que tiene una tasa del 28%.. FIGURA9 TENDENCIA DE MODIFICACION DE TASAS DE ISR EN EL MUNDO. 1988. ANTES. DESPUES. IRLANDA. 47%. 12.50%. POLONIA. 27. ESLOVAQUIA. 25 28. 19 16 16. 2004. HUNGRIA. 2008-09 35 33 33 28 39. ESPAÑA ITALIA FRANCIA REINO UNIDO. f. ALEMANIA. 30 28 26 30. I. FUENTE: Raimond, Sigmond. (2007), Reforma Fiscai'2008: Propuesla anle la inicialiva de la SHCP sobre el cambio en el lmpues/o Sobre la. Renta y la Contribución a Tasa única, CONCANACO SERVYTUR MEXICO-IPADE. 31.

(32) México debería bajar tasas ser competitivo y reducir costo país, ya que los países compiten con sus tasa de impuestos para atraer capitales y retenerlos. Los grandes corporativos buscan casa y los países que ofrecen condiciones de competitividad a las empresas como lo es el caso de Irlanda, es quien capta los capitales. En un mundo globalizado para atraer inversiones México se encuentra en el rango del 30% al 39%, comparado con Irlanda que se encuentra en la tasa del 12.5% al 19%, en la atracción de capitales no hay competencia.. Los Tratados Internacionales para evitar la Doble Tributación, Factor de Competitividad. Sí existe coincidencia en el supuesto que leyes de dos estados gravan un mismo ingreso obtenido por un mismo contribuyente se cae en el supuesto de doble tributación internacional. Esta situación es causada por el hecho de que los Estados no tienen límites en el ejercicio de su facultad tributaria o de las múltiples interpretaciones sobre las mencionadas facultades tributarias en cada Estado. De acuerdo a Eduardo Abril en "Métodos para evitar la doble imposición internacional"5, la doble tributación es causada por dos situaciones primordiales: a) La aplicación por parte de los Estados, de principios o criterios jurisdiccionales diferentes, y b) La distinta definición que se da a dichos criterios o el distinto modo en que se plantean Además afirma que son necesarios 5 elementos para que se establezca una imposición internacional: a) La incidencia de 2 o más soberanías fiscales b) Similitud de los impuestos c) Similitud en el sujeto o sujetos gravados d) Similitud del periodo impositivo. 5. Abril. Eduardo citado por Ortiz, Sainz y Tron (2000), Tratados lntemacionales en Materia Fiscal Analisis y Comentarios, México, Editorial. Themis. 32.

(33) e) Acumulación de la carga tributaria La doble tributación produce distorsiones económicas que atentan en contra de la libre competencia en el ámbito internacional, no solo en el flujo de capitales, sino de igual manera en los trabajos y técnicas. No debe gravarse dos veces una misma renta por el hecho de vincular a dos países motivo del origen y residencia del titular, la doble tributación causa inequidad en la distribución del producto de los impuestos. Para el caso de nuestro país, se recurre a resolver el problema de la doble tributación internacional a través de tratados o convenios internacionales que si bien no resuelven el problema de fondo, si evitan sus efectos. Otra solución al problema de la doble tributación, es recurrir a una necesaria armonización internacional respecto de las leyes tributarias, sin embargo no suele ser recurrida en México. De acuerdo con el artículo 6 de la Ley del ISR, los residentes en territorio mexicano tienen la posibilidad de acreditar contra el ISR que corresponda a pagar, el ISR que se hubiera pagado en el extranjero derivado de ingresos provenientes de fuentes de riqueza ubicadas fuera de territorio nacional, siempre que se trate de ingresos por los que se encuentre obligado al pago del impuesto en los términos de la ley de ISR. El acreditamiento solo procede siempre que el ingreso incluya el ISR pagado en el extranjero. El monto del impuesto acreditable no deberá exceder de la cantidad que resulte de aplicar la tasa vigente a la utilidad fiscal que resulte conforme a las disposiciones aplicables en la ley por los ingresos percibidos en el ejercicio de fuente de riqueza en el extranjero.. 33.

(34) A continuación se muestra un caso práctico de cómo es posible acreditar un ISR pagado en el extranjero: INGRESOS DE FUENTE EXTRANJERA (/)INGRESOS TOTALES. $ 2,500,000.00 12,000,000.00. (=) COCIENTE. 0.208333333. DEDUCCIONES PARCIALES NAC/EXT. $ 1,500,000.00. (X) COCIENTE DEDUCCIONES POR FTE. EXTRANJERA. 0.208333333. $. 312,500.00. $ 2,500,000.00. INGRESOS FUENTE EXTRANJERA (-) DEDUCCIONES ATRIBUIBLES EXTRANJERO (-) DEDUCCIONES PARCIALES NAC/EXT. 900,000.00 312,500.00. UTILIDAD FISCAL FTE. EXTRANERA. $ 1,287,500.00. TASA DE ISR ISR CAUSADO EN MEXICO POR ING. EXT.. $. 28% 360,500.00 COMPARACION. ISR CAUSADO EN MEXICO POR ING. EXT.. vs.. ISR PAGADO EN EXTRANJERO 350,000.00. 360,500.00 MONTO MAXIMO ISR ACREDITABLE. 350,000.00. Para evitar la doble tributación existen diversos métodos según Fonrouge, Giulani, ( 1962) en Derecho financiero: a) La búsqueda de principios generales, susceptibles de adquirir el carácter de ley uniforme internacional b) La concentración de acuerdos bilaterales o multilaterales c) "Armonización" de las legislaciones El primer criterio sería el más apto para la solución del problema, de otras maneras las soluciones serán de carácter parcial dependiendo de la posibilidad jurídica y voluntad política de los diversos estados involucrados en el problema, los cuales buscarán proteger, lógicamente su patrimonio y el de los nacionales. Los métodos para evitar la doble imposición son clasificados en: Unilaterales, Bilaterales o multilaterales 6 • Por la vía unilateral existen los siguientes tipos de métodos:. 6. Oniz, Sainz y Tron (2000), Tratados Internacionales en Materia Fiscal Ana/is is y Comentarios, México, Editorial Themis. 34.