UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL DIRECCIÓN GENERAL DE POSGRADOS
MAESTRÍA EN AUDITORÍA Y FINANZAS
ANÁLISIS DEL IMPACTO FINANCIERO DE LA EMPRESA HABITATNONO S.A. A EFECTOS DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF´S
CARATULA
Tema de Trabajo de Grado presentado como requisito parcial para optar al Grado de Magister en Auditoría y Finanzas.
Autor
Edwin Ramiro Silva Bastidas
Directora
Dra. Liliana Morillo Acosta
ii
CERTIFICACIÓN DEL ESTUDIANTE DE AUTORÍA DEL TRABAJO
Yo, Edwin Ramiro Silva Bastidas, declaro bajo juramento que el trabajo aquí
descrito es de mi autoría, que no ha sido presentado en ningún grado o
calificación profesional.
Además; y, que de acuerdo a la Ley de Propiedad Intelectual, el presente Trabajo
de Investigación pertenecen todos los derechos a la Universidad Tecnológica
Equinoccial, por su Reglamento y por la normativa vigente.
Edwin Ramiro Silva Bastidas
iii
INFORME DE APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TRABAJO DE GRADO
Quito, marzo 17 de 2015
Señor Dr.
Rodrigo Albuja
Director de la Dirección General de Posgrado
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
Presente.-
De mi consideración:
En mi calidad de Directora del Trabajo de Titulación, “ANALISIS DEL IMPACTO
FINANCIERO DE LA EMPRESA HABITATNONO S.A., A EFECTOS DE LA IMPLEMENTACION DE LAS NIFF’S”, desarrollado por el señor Maestrante
Edwin Ramiro Silva Bastidas, quien opta por el Grado de Magister en Auditoría
y Finanzas, me permito adjuntar el informe de culminación de su Trabajo de
Titulación.
Adicionalmente, me permito comunicar que el citado Trabajo de Titulación,
cumple con los lineamientos estipulados en el Manual de Presentación de
Trabajos de Grado de junio 2013 vigente a la fecha.
Aprovecho la oportunidad para expresarle mis sentimientos de alta consideración
y respeto.
Atentamente,
Dra. Liliana Morillo, MBA.
iv
DEDICATORIA
A mis hijas Naomi y Saraí quienes
son mi luz en el camino.
A mi esposa Cristina por su amor y
siempre estar a mi lado con su
apoyo incondicional.
A mi madre María por recordarme
que soy su hijo y siempre está junto
v
AGRADECIMIENTO
Un primer agradecimiento a la Universidad Tecnológica Equinoccial, a sus
catedráticos por su dedicado y esforzado trabajo de docencia, que me ha
permitido concluir esta investigación. Quiero resaltar mi especial agradecimiento a
la Dra. Liliana Morillo Acosta, quien supo orientar y dirigir esta investigación no
solo como un excelente profesional, sino como un colega y compañero de trabajo,
empleando una adecuada pedagogía de trabajo.
Es importante resaltar el apoyo brindado por la administración de la empresa
Habitatnono, especialmente a su Gerente quien me brindó todo el apoyo
necesario para lograr concluir esta meta.
A mi familia y amigos que con su calor de amistad, han sabido comprender mis
limitaciones de tiempo, que encontraron en mí.
Agradezco a Dios por permitirme haber compartido con todo este grupo de
personas, que me han sabido guiar y acompañar para llegar a concluir esta
vi
ÍNDICE DE CONTENIDO
CARATULA ... i
CERTIFICACIÓN DEL ESTUDIANTE DE AUTORÍA DEL TRABAJO ... ii
INFORME DE APROBACIÓN DEL DIRECTOR DE TRABAJO DE GRADO ... iii
DEDICATORIA ... iv
AGRADECIMIENTO ... v
ÍNDICE DE CONTENIDO ... vi
ÍNDICE DE GRÁFICO ... ix
ÍNDICE DE TABLAS ... xi
RESUMEN ... xiii
ABSTRACT ... xiv
CAPITULO I: ... 1
1. INTRODUCCIÓN ... 1
1.1. Los Antecedentes de la investigación... 1
1.2. Formulación del Problema ... 2
1.3. Sistematización de Problema o Interrogantes ... 2
1.4. Justificación de la Investigación ... 3
1.5. Objetivos de la Investigación ... 4
1.5.1. Objetivo General ... 4
1.5.2. Objetivos Específicos ... 4
1.6. Proposiciones de Investigación ... 5
CAPITULO II ... 6
2. MARCO DE REFERENCIA ... 6
2.1. Marco Teórico ... 6
vii
2.3. Marco Legal ... 11
2.4. Marco Temporal, Espacial: ... 11
CAPITULO III ... 13
3. METODOLOGÍA ... 13
3.1. Diseño de la Investigación ... 13
3.2. Tipo de la Investigación: ... 13
3.3. Métodos de Investigación ... 14
3.4. Población y Muestra ... 14
3.5. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos ... 15
3.6. Técnicas de Procesamiento y Análisis de los Datos ... 15
CAPITULO 4: ... 16
4. ANÁLISIS DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF’S EN HABITATNONO ... 16
4.1. Definición de Empresa de construcción ... 16
4.2. Tipos de Empresas de construcción ... 16
4.3. Información general sobre el Sector Construcciones ... 18
4.4. La Gobernabilidad de las empresas construcción ... 21
4.5. Evolución de las normas contables en el Ecuador ... 23
4.6. Normativa de la aplicación de las NIIF´s en Empresas de Construcción ... 27
4.7. Análisis Financiero ... 38
4.7.1. Análisis comparativo de Estados de Situación Financiera ... 38
viii
CAPITULO 5: ... 46
5. DETERMINACIÓN DEL IMPACTO GENERADO EN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA A EFECTO DE LA IMPLEMENTACION DE LAS NIIF´S ... 47
5.1. Análisis de Pérdidas y Ganancias ... 47
5.2. Variación de ingresos y resultados ... 49
5.3. Análisis de los Costes. ... 50
5.4. Análisis de los RR.HH. ... 52
5.5. Análisis de los Balances ... 53
5.6. Equilibrio Financiero ... 54
5.7. Análisis de la Estructura Financiera ... 56
5.8. Análisis de la Liquidez ... 57
5.9. Análisis de Solvencia ... 58
5.10. Análisis de la Rentabilidad ... 60
CAPÍTULO 6: ... 63
6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ... 63
6.1. Conclusiones ... 63
ix
ÍNDICE DE GRÁFICO
Grafico 1 Evolución del sector de la contracción, participación en el PIB y tasa
crecimiento ... 19
Gráfico 2. Sectores que aportaron al crecimiento del Producto Interno Bruto ... 21
Gráfico 3 Ingreso ... 48
Gráfico 4 Resultado Neto ... 48
Gráfico 5 Resultados ... 49
Gráfico 6 Crecimiento ... 49
Gráfico 7 Crecimiento Neto ... 50
Gráfico 8 Gastos ... 51
Gráfico 9 Variación ... 51
Gráfico 10 Personal ... 52
Gráfico 11 Productividad ... 52
Gráfico 12 Activo ... 53
Gráfico 13 Pasivo ... 54
Gráfico 14 Fondo de Maniobra ... 54
Gráfico 15 Necesidad FM ... 55
Gráfico 16 Variación Activo ... 55
Gráfico 17 Variación Pasivo ... 56
Gráfico 18 Anatomía ... 56
Gráfico 19 Seguridad ... 57
Gráfico 20 Liquidez ... 57
Gráfico 21 Días Tesorería ... 58
Gráfico 22 Solvencia ... 58
Gráfico 23 cobertura ... 59
Gráfico 24 Endeudamiento ... 59
x
Gráfico 26 Rentabilidad 1 ... 61
Gráfico 27 Rentabilidad 2 ... 61
xi
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla No. 1 Balances ... 40
Tabla No. 2 Activos ... 40
Tabla No. 3 Equilibrio Financiero ... 41
Tabla No. 4 Cambios Posición Financiera ... 41
Tabla No. 5 Pérdidas y Ganancias ... 42
Tabla No. 6 Resultados ... 42
Tabla No. 7 Variación y Crecimiento ... 42
Tabla No. 8 Gastos Totales ... 43
Tabla No. 9 Recursos Humanos ... 43
Tabla No. 10 Márgenes ... 43
Tabla No. 11 Rentabilidad ... 44
Tabla No. 12 Márgenes ... 45
Tabla No. 13 Inversiones ... 45
Tabla No. 14 Financiación Inversiones ... 45
Tabla No. 15 Márgenes ... 45
Tabla No. 16 Márgenes ... 46
Tabla No. 17 Solvencia ... 46
Tabla No. 18 Solvencia ... 46
Tabla No. 19 Pérdidas y Ganancias-Resumen ... 47
Tabla No. 20 Variación de Ingresos y Resultados ... 49
Tabla No. 21 Análisis de los Costes ... 50
Tabla No. 22 Análisis de los RR.HH. ... 52
Tabla No. 23 Análisis de los Balances 1 ... 53
Tabla No. 24 Análisis de los Balances 2 ... 54
xii
Tabla No. 26 Análisis de la Estructura Financiera ... 56
Tabla No. 27 Análisis de la Liquidez ... 57
Tabla No. 28 Análisis de la Solvencia ... 58
Tabla No. 29 Análisis de los Balances 1 ... 59
Tabla No. 30 Análisis de la Rentabilidad ... 60
xiii
RESUMEN
Las empresas Ecuatorianas bajo la Superintendencia de Compañías iniciaron su
proceso de implementación de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF´S) desde el año 2009.
Habitatno S.A. ingresó a la adopción en el año 2010, siendo parte del segundo
grupo de implementación, se vio expuesta a profesionales con poca experiencia
en la aplicación de la norma en el país, provocando que no se cumpla con la
formalidad que implica la implementación de las NIIF´s, basándose más en la
normativa tributaria.
La presente investigación lo que busca es determinar cuál fue el impacto
generado al realizar esta implementación de las NIIF´s en la empresa, así como
reflejar si el análisis financiero realizado permite establecer puntos de apoyo para
la toma de decisiones de la empresa para futuro. Considerando que la normativa
lo que busca es generar una transparencia financiera y generar una
comparabilidad de los estados financieros.
PALABRAS CLAVES:
xiv
ABSTRACT
Ecuadorian companies under the Superintendence of companies began its
process of the implementation of International Financial Reporting Standards (IFRS’s) since 2009.
Habitatno S.A. started implementing the IFRS’s in the year 2010, being part of the second group of implementation of the IFRS’s, was exposed to professionals with little experience in the application of the norm in the country, causing that it won’t meet with the formality that implies the implementation of the IFRS’s, based more
on tax legislation.
What the following investigation is looking for, is to determine which was the
impact generated once the IFRS’s was implemented in the company, as well as
reflect if the financial analysis allows to establish points of support for the future
decision-making of the company. Taking into consideration that what the
regulation is looking is to generate financial transparency and to generate a
comparability of the financial statements.
KEY WORDS:
1
CAPITULO I:
1. INTRODUCCIÓN
1.1. Los Antecedentes de la investigación
Las normas y procedimientos contables han ido evolucionado en los últimos años,
haciendo que la contabilidad y los estados financieros que nos presentaban
simples recuentos de eventos históricos, así como el cumplimiento impositivo
especialmente con el cumplimiento de las obligaciones con el Servicios de Rentas
Internas, ha ido tomando importancia, tanto así que ahora va siendo parte de la
planificación con miras a visualizar el futuro del negocio.
El objetivo de la contabilidad de acuerdo a la normativa vigente, es presentar
información financiera que mida y registre eventos económicos y financieros,
como el deterioro, el valor razonable, el valor justo entre otros mecanismos que
nos permiten dar información más efectiva y eficiente para la toma de decisiones
en el negocio.
La contabilidad dejó de ser un tema de contadores o para contadores; la
responsabilidad de dirigir los negocios deben también asumir la obligación de
comprender los diversos métodos alternativos que proporcionan las normas
contables, y así estar en capacidad de seleccionar y aplicar los que mejor
representen la situación financiera y resultados de las operaciones de nuestra
empresa en particular.
Por tal motivo la importancia de conocer que muchos países y regiones se están
moviendo hacia la adopción de estándares internacionales de información
financiera IFRS por sus siglas en inglés (NIIF, por sus siglas en español, Normas
Internacionales de Información Financiera), adicionalmente FASB al igual que
IASB se comprometieron a converger sus respectivos pronunciamientos en un
juego de normas de contabilidad globales, proceso que es bienvenido por los
reguladores del mercado. ¿Por qué? Para proporcionar transparencia,
2
Lo que parece claro es que la brecha entre la contabilidad actual y la práctica
mundial cambiará dramáticamente para cualquier país que no se decida a
implementar rápidamente, las normas IFRS en su propio territorio. Un efecto
desafortunado de esta creciente disparidad sería una reducción en el nivel de
confianza que desarrollen los inversionistas. Lo que no se reconozca con el
mismo principio tanto en el país de origen como en el exterior, los llevará a la
incertidumbre y a una menor disposición a prestar dinero, invertir en valores o
negociar con socios locales, ya que su información no será comparable.
La empresa HABITATNONO es una empresa familiar que tiene como objeto
desarrollar, construir y/o administrar obras de construcción, siendo su
especialización la construcción de obras inmobiliarias entre otras.
De lo revisado y apoyados de la bibliografía se pretende terminar si la aplicación
de las NIIF provocó impactos financieros positivos o negativos que permitan
determinar, si esta implementación hará que disminuya o incremente el
mantenimiento de la empresa HABITATNONO, a través del análisis de los
estados financieros y de las percepciones de los administradores en determinar si
el principio de empresa en marcha es sostenible en el tiempo, hecho que puede
ser producto de la transparencia financiera que tendrán los estados financieros
para que se tomen decisiones gerenciales que permitan mantener viva la
empresa por mucho tiempo.
1.2. Formulación del Problema
¿De qué manera incide la aplicación de las NIIF´s en la situación financiera de la
Empresa HABITATNONO?
1.3. Sistematización de Problema o Interrogantes
¿Cuáles fueron los elementos estructurales y funcionales para la
aplicación de las NIIF?
¿Qué efectos financieros causó la aplicación de las NIIF´s durante el
3
¿Qué efectos financieros futuros se esperan?
1.4. Justificación de la Investigación
En el Ecuador por una disposición local dada por la Superintendencia de
Compañías, de acuerdo al uso de sus facultades establecidas en la Ley de
Compañías desde el año 1.999 hasta el año 2011 dispuso la utilización de las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) para la elaboración y presentación
de los Estados Financieros, siendo la base de estas las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), las cuales fueron adaptadas al entorno Ecuatoriano.
De acuerdo a la resolución FNCE 07.08.09, de la Federación Nacional de
Contadores del Ecuador publicada en registro oficial No 291, del 5 de Octubre de
1999 se emiten la Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la 1 a la 15
relacionadas con la preparación de los Estados Financieros de entidades sujetas
al control de la Superintendencia de Bancos, Superintendencia de Compañías y
Servicios de Rentas Internas.
Es importante mencionar que estas normas permiten unificar criterios contables
para los contadores y auditores en la preparación y revisión de los Estados
Financieros.
Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad son de aplicación obligatoria a partir
del año de 1999.
Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la 18 a la 27 se encuentran vigentes
a partir del año 2002. De acuerdo a la edición especial No 4 del registro oficial
publicado el 18 de Septiembre de 2002.
Las normas contables tienen como objetivo que los estados financieros se
encuentren razonables en función de estas normas, es decir dichos estados
financieros pueden contener errores pero estos no son materiales y no pueden
4
Al tomar como base la aplicación de esta normativa, que es de aplicación general
nos hace pensar que las mismas pueden ser de mucha relevancia, permitiendo
establecer mejores estándares de control y con ello lograr un crecimiento y
desarrollo sostenido a lo largo del tiempo. La actualidad de la aplicabilidad de las
NIIF y siendo que se ha visto necesario buscar mecanismos de transparencia
financiera como lo podemos referenciar el caso ENRO se convierte en pertinente
hacer este tipo de estudio para dar a conocer los beneficios que puede generar la
aplicabilidad de la norma para los dueños de empresas familiares y con esto
puedan mejorar sus estándares de permanencia y desarrollo de sus negocios
(Franklin F, 2007).
1.5. Objetivos de la Investigación
1.5.1. Objetivo General
Analizar el impacto de la aplicación de las NIIF´S en la situación financiera de la
empresa HABITATNONO, a través de la implicación de indicadores financieros,
con la finalidad de definir el direccionamiento estratégico de la Empresa y facilitar
la toma de decisiones.
1.5.2. Objetivos Específicos
Recopilar y analizar las fuentes bibliográficas relacionadas con el tema de
estudio; y, definir la metodología de la investigación que se empleará en el
desarrollo del presente Trabajo de Titulación.
Recopilar información contable histórica, actual y futura de la empresa,
partiendo que el año base es el de transición.
Revisión de los procesos contables seguidos en la implementación de
NIIF’s
Determinar cuáles son los elementos estructurales y funcionales en la
aplicación de las NIIF´s.
Definir y aplicar los indicadores financieros que permitan determinar el
5
1.6. Proposiciones de Investigación
La inserción del Ecuador en una economía cada vez más globalizada y la
suscripción cada vez mayor de convenios de libre comercio con los demás
países, especialmente con los países del primer mundo o desarrollados, provoca
la necesidad de acceder a la inversión extranjera y a mercados de capital, lo cual
nos lleva a confirmar que la adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF’s), ayuda a HABITATNONO a generar información
financiera fidedigna y genera efectos positivos con los inversionistas y con su
desarrollo del negocio (Gitman & Zutter, 2012)
Alcance de la Investigación
El estudio de la aplicación de las NIIF´S, nos permitirá conocer la incidencia que
tendrá en la empresa HABITATNONO, para el efecto, se analizará la información
6
CAPITULO II
2. MARCO DE REFERENCIA
2.1. Marco Teórico
Normas Internacionales De Información Financiera
“En el año de 1973 nace el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASC), como resultado de un acuerdo tomado por ciertos organismos a nivel
mundial (Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos, Francia, Holanda, Japón,
México, Irlanda e Inglaterra).
Con base en la constitución de este organismo, se estableció un esquema normativo a nivel internacional llamado “Normas Internacionales de Contabilidad”
(NIC), el cual se conformó de los siguientes pronunciamientos:
a) Normas Internacionales de Contabilidad, NIC (International Accounting
Standards IAS), emitidas por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Comittee, IASC
b) Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas
por el Comité de Interpretaciones de IASC (Standing Intterpretations
Commitée, SIC).
En El Salvador algunos de los esfuerzos de la profesión, orientados a la
armonización de la normativa contable han sido los siguientes:
Hasta julio de 1996 el entonces Colegio de Contadores Públicos Académicos
había coordinado la emisión de 18 Normas de Contabilidad Financiera (NCF).
A partir de julio de 1996 en el marco del desarrollo de la IV Convención Nacional
de Contadores, patrocinada por la Asociación de Contadores Públicos de El
Salvador, el Colegio de Contadores Públicos Académicos de El Salvador, y la
7
contable y unidad gremial: Un reto imperativo ante la globalización”, se someten a revisión las 18 NCF, y se adicionan 10 más (de la 19 a la 28);
procediendo a su legitimación de acuerdo con las conclusiones generales de la IV
Convención. A partir de entonces se conocen las 28 NCF, que si bien no contaban con un respaldo legal, sí se tenía la “legitimación” por parte del gremio.
La complejidad de los mercados, y los constantes cambios y modalidades de
participar en la actividad económica, ahora bajo un esquema de globalización e
internacionalización de las economías; y el surgimiento de nuevos elementos que
guían el reconocimiento, medición y revelación de las partidas en los estados
financieros, han sido el mejor indicador de las limitaciones técnicas contenidas en
nuestra normativa nacional.
Conscientes de tal situación, el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y
Auditoría, con fecha 2 de septiembre de 1999, tomó acuerdo, que en su segundo
párrafo literalmente dice:
II- En la preparación de los estados financieros deberán usarse Normas
Internacionales de Contabilidad dictadas por el Comité de normas internacionales
de Contabilidad (IASC) y/o aquellas regulaciones establecidas por este Consejo.
Sin embargo, aún se encontraban vigentes las disposiciones del Código de
Comercio, que en sus artículos 443 y 444 establecían cuales deberían de ser la
partidas que conformaban los estados financieros, y cuales las bases de
estimación y valoración; lo cual era discordante y hasta contrario con el contenido
de las normas contables. Representando para empresarios y contadores, una
verdadera polémica al momento de preparar los estados financieros que tenían
que responder tanto a las demandas de información de los inversionistas y demás
usuarios de la información (técnico), como a los requerimientos legales
establecidos en nuestras leyes mercantiles.
Desde el año 2000 El Salvador se viene orientando hacia la adopción de las NIIF;
no obstante, una falta de preparación de las partes interesadas ha ocasionado
8
Es hasta el 1 de abril de 2000, en que entran en vigencia las nuevas
disposiciones contenidas en los artículos 443 y 444 del Código de Comercio y las
nuevas atribuciones del Consejo de Vigilancia contenidas en la Ley Reguladora
del Ejercicio de la Contaduría, con que se inicia la armonización de la
infraestructura legal de materia mercantil, con la normativa técnica contable.
Con estas nuevas atribuciones y facultades, el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, el día 5 de diciembre de 2000 toma
el siguiente acuerdo:
Las Normas Internacionales de Contabilidad, como base general para la
preparación y presentación de los estados financieros de las diferentes entidades,
serán de aplicación obligatoria a partir de los ejercicios contables que inician en o
después del 1 de enero de 2002.
Creándose con ello, la primera exigencia que integra aspectos técnicos y
aspectos legales de materia mercantil.
Hasta abril de 2001 la Fundación del Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASCF) había encomendado el trabajo de emitir Normas Contables
Internacionales al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC),
mismos hechos que dan lugar en esa fecha a su transformación, cambiando la
constitución de esta y estableciéndose como Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Dicho organismo da continuidad al desarrollo del esquema
normativo internacional, el cual se denomina en forma genérica Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Por lo tanto las NIC así como las interpretaciones de éstas llamadas SIC,
continúan siendo vigentes, y es la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) quien decide si las mantiene, las modifica o las deroga.
Cuando se hace referencia genérica a las NIIF, debe entenderse que se habla del
esquema normativo internacional en su conjunto, antes llamado NIC. En los casos
9
dicho esquema, éstos se identificaran por su nombre particular y original: NIC o NIIF” (Ruiz, s.a).
Estructura de las NIIF
Las NIIF son consideradas "basadas en principios" como un conjunto de normas
en el sentido de que establecen normas generales, así como dictar tratamientos
específicos. Las Normas Internacionales de Información Financiera comprenden:
Normas Internacionales de Información Financiera (Normas después de
2001)
Normas Internacionales de Contabilidad (Normas antes de 2001)
Interpretaciones NIIF (Normas después de 2001)
Interpretaciones de las NIC (Normas antes de 2001)
Contenido de los Estados Financieros
Los estados financieros bajo NIIF comprenden:
El Estado de situación patrimonial ("Balance")
El Estado de Resultados y Estado de Resultados Integral ("Cuentas de
pérdidas y ganancias")
El Estado de Evolución de Patrimonio Neto y Estado de Resultados
Integrales
El Estado de Flujo de Efectivo ("Estado de origen y aplicación de fondos")
Las notas, incluyendo un resumen de las políticas de contabilidad
significativas
2.2. Marco Conceptual
10
REGISTRÓ OFICIAL.- Es donde se publican todas las leyes, decretos, acuerdos, resoluciones y demás actos normativos emitidos por los organismos y entidades
del Estado
LEY DE REGLAMENTO INTERNO.- ley que se encarga de la administración tributaria en el Ecuador.
NIC.- Normas Internacionales de Contabilidad, Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y
profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información
financiera presentada en los estados financieros.
IFRS .- Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas por sus siglas en inglés como (IFRS), International Financial Reporting
Standard, son unas normas contables adoptadas por el IASB, institución privada
con sede en Londres. Constituyen los Estándares Internacionales o normas
internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual
Contable, ya que en ellas se establecen los lineamientos para llevar la
Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo (IASB, 2009).
IASB.- La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board) es un organismo independiente del sector privado
que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera
(IASB, 2009).
NIIF COMPLETAS.- Normas Internacionales de Información Financiera para empresas grandes.
NIIF para PyME´s.- Normas Internacionales de Información Financiera para pequeñas y medianas empresas (IASB, 2009).
11
IASC.- International Accounting Standards Committee (IASC) Comité Internacional de Normas Contables.- Grupo compuesto por profesionales de
Estados Unidos, Inglaterra, Alemania, Francia, Canadá y Japón, entre otros
países, que periódicamente se reúnen para proponer normas contables de
aplicación internacional.
IASC.- International Accounting Standards Committee (IASC) Comité Internacional de Normas Contables. Grupo compuesto por profesionales de
Estados Unidos, Inglaterra, Alemania, Francia, Canadá y Japón, entre otros
países, que periódicamente se reúnen para proponer normas contables de
aplicación internacional.
EMPRESA FAMILIAR.- (Vásquez Vega, 2009) para este autor, La definición que permite afirmar con seguridad que una empresa es Empresa Familiar, es la que
asocia la Empresa Familiar a una empresa coya cultura es parcial y
voluntariamente compartida, durante períodos prolongados de tiempo, con la
cultura de una familia. De acuerdo con esta definición, también puede ser
considerada Empresa Familiar aquella empresa fundada por varios socios, o
heredada por varios grupos familiares, que comparten un número suficientemente
importante de rasgos familiares culturales. Circunstancia que, por otra parte, no
es tan difícil encontrar cuando los socios proceden de un mismo grupo social.
.
2.3. Marco Legal
El presente proyecto de investigación se sustentará desde el punto de vista
jurídico, según Resolución de la Superintendencia de Compañías del Ecuador
publicado en Registro Oficial Nº 94 del 23 de diciembre del año 200.9,
SC.DS.G.09.006, se establece:
2.4. Marco Temporal, Espacial:
La investigación se realizará dentro del territorio Ecuatoriano, dirigida a la
12
las NIIF, al concluir la tercera etapa en que todas las empresas en el Ecuador
13
CAPITULO III
3. METODOLOGÍA
3.1. Diseño de la Investigación
La investigación en función de sus objetivos se sustentará en un diseño, desde
una perspectiva cualitativa-cuantitativa, misma que se apoyará en una
investigación de campo, bibliográfica y electrónica de carácter descriptivo
Cook y Reichardt (1995) entre los enfoques cualitativo y cuantitativo, comienzan
exponiendo lo que significa un enfoque y otro. Así, por métodos cuantitativos
estos autores se refieren a las técnicas experimentales aleatorias,
cuasi-experimentales, tests “objetivos” de lápiz y papel, análisis estadísticos,
multivariados, estudios de muestra, etc. Entre los métodos cualitativos consideran
a la etnografía, los estudios de caso, las entrevistas a profundidad y la
observación participante y la investigación-acción.
3.2. Tipo de la Investigación:
Es una investigación no experimental, de campo, documental-bibliográfica y
electrónica de carácter descriptivo y explicativo y de modalidad de Proyecto
Factible (Bernal, 2010).
Se considera esta modalidad, por cuanto inicialmente se realizará un estudio tipo
diagnóstico de la situación existente y posteriormente en función de los resultados
del mismo, se generará un cuerpo estable de ideas sobre El ANALISIS DEL
IMPACTO FINANCIERO DE LA EMPRESA HABITATNONO A EFECTOS DE LA
APLICACIÓN DE LAS NIIF´S. Que permitirá la estructuración de políticas y
métodos.
Sabino (1992, p.60) plantea que la investigaciones descriptivas radican en
14
fenómenos utilizando criterios sistemáticos que permitan poner de manifiesto su
estructura o comportamiento. De esta forma se puede obtener una información
sistemática sobre las mismas.
Por otro lado, la investigación de campo, señala Arias (1999, p.48) que “la
investigación de campo consiste en la recolección de datos directamente de la
realidad donde ocurren los hechos, sin manipular o controlar variable alguna.
Hernández y col (1998, p.184) indica que la investigación de tipo no experimental
se realiza sin manipular deliberadamente las variables. Es decir, un estudio donde
no se hace variar intencionalmente las variables independientes, se observa el
fenómeno tal y como se da en su contexto natural, para después analizarlo.
3.3. Métodos de Investigación
Para definir los alcances de esta investigación, es necesario saber primero que
existen diferentes tipos de investigación, según Danhke1989 (citado por
Hernández, Fernández y Baptista, 2003) enfoca a la investigación hacia 4 tipos
que son: exploratorios, descriptivos, correlaciónales y explicativos. En esta
investigación desarrollaremos solo un tipo, ya que cada uno depende de acuerdo
a las necesidades de la información que se desee presentar.
Descriptivos: De acuerdo a Danhke, 1989 (citado por Hernández, Fernández y
Baptista, 2003), los estudios descriptivos “miden, evalúan o recolectan datos
sobre diversos aspectos, dimensiones o componentes del fenómeno a investigar”
(Hernández, Fernández y Baptista, 2003 p.117). Esto como el fin de recolectar
toda la información que obtengamos para poder llegar al resultado de la
investigación.
3.4. Población y Muestra
Chávez (1994, p.162) señala que la población de un estudio es el universo de la
investigación sobre el cual se pretende generalizar los resultados. Está constituida
15
La población es finita siendo la misma la empresa HABITATNONO constituida en
la ciudad de Quito.
Por lo expuesto, la muestra será el 100% de la población.
3.5. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Para Hernández y col (1998, p234) los medios para la recolección de datos
consiste en vías a través de las cuales el investigador registra datos observables
que representan verdaderamente los conceptos o variables que se pretenden
medir.
Realizar una entrevista a la Gerente de Habitatnon, utilizando un cuestionario el
mismo que permita determinar la percepción que tiene la gerencia, con relación a
la implementación y aplicación de las NIIF´s, y cuál fue su beneficio al ingresar su
empresa a esta normativa.
3.6. Técnicas de Procesamiento y Análisis de los Datos
Tratamiento de los datos:
Iniciamos con la revisión de la información histórica, el año de transición y 2 años
posteriores. A través de los indicadores financieros.
- Revisión información histórica
- Revisión y análisis de registros contables incluidos en la transición a NIIF´s
- Análisis comparativo de la información contable y financiera de los años
2009 al 2013 Aplicación de indicadores financieros.
16
CAPITULO 4:
4. ANÁLISIS DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF’S EN HABITATNONO
4.1. Definición de Empresa de construcción
Son personas naturales o jurídicas que se dedican a la elaboración y ejecución de
proyectos de construcción, aunque pueda darse el caso, que dichos contratos
sean adquiridos de terceros.
Dentro de las actividades que pueden realizar este tipo de empresa pueden
mencionarse: Edificación de viviendas, conjuntos turísticos y recreacionales,
plantas industriales, edificios para la administración pública, obras de vialidad,
puentes, obras hidráulicas y sanitarias, inmuebles para oficinas, iglesias,
edificaciones educativas, entre otros (García F & García P, 2008).
(Areses Vidal, 2007) Una Empresa Constructora es un SOCIEDAD que recibe
recursos económicos de sus ACCIONISTAS y los emplea en la EJECUCION DE
OBRAS para obtener un BENEFICIO del que parte devuelve como dividendos al
Accionista para remunerar el Capital aportado. La razón de ser una empresa
constructora es la EJECUCION DE OBRAS a través de los CONTRATOS DE
OBRA.
4.2. Tipos de Empresas de construcción
(Areses Vidal, 2007) El sector de la construcción proporciona actividad a otros
servicios, de los que unos lo complementan y otros lo prolongan. El espectro
completo, según las diversas actividades desarrolladas podría ser:
Planificación – Proyecto – Construcción – Promoción – Venta.
Dentro de esta gama de actividades pueden situarse las empresas constructoras,
que desarrollan todas o parte de esas funciones partiendo naturalmente del eje de
17
A mayor número de actividades corresponderá normalmente una mayor empresa.
Dos son los grandes grupos de empresas constructoras: de edificación y de obra
civil.
La distinción es clara cuando las actividades son de tipo exclusivo; es decir,
empresas de edificación que construyan solo edificios, industriales o no, y
empresas de obra civil que construyan únicamente obras públicas. Sin embargo,
lo más frecuente es que las empresas realicen obra de ambos tipos, si bien con
predominio de una u otra actividad.
Entre las características más relevantes de las Empresas Constructoras
encontramos las siguientes (García F & García P, 2008):
• Son las encargadas de construir las viviendas y las edificaciones necesarias
para la conservación de la salud; que exigen la calidad de vida a las que
tienen derecho los habitantes de nuestro país.
• Constituyen un pilar fundamental en el crecimiento industrial y comercial del
país, ya que crean la infraestructura necesaria para facilitar la implantación
industrial, el desarrollo agropecuario, mejoramiento educacional; así como la
construcción de obras básicas y vías de comunicación que sirven para la
explotación y traslado de los recursos naturales como lo son: el petróleo, el
hierro, el aluminio y los productos agropecuarios, entre otros.
• Propicia el intercambio intersectorial, ya que en la construcción de obras se
utiliza materia prima producida por las Empresas básicas de nuestro país.
• Crean toda la infraestructura urbana en aquellas ciudades donde se
desarrollan las actividades económicas más importantes del país.
• Permite la incorporación del trabajador al área industrial (ya sea personal
calificado o no) e induce su iniciativa y espíritu emprendedor y de superación.
• Ayuda a elevar el nivel tecnológico del país, permitiendo la incorporación de
18
4.3. Información general sobre el Sector Construcciones
(Naranjo, 2010) El sector de la construcción ha presentado un crecimiento
sostenido durante los últimos diez años. Esto puede ser atribuido a que a partir de
la adopción del nuevo sistema monetario, se logró una mayor estabilización para
la economía, fomentando de esta manera la inversión.
Además, durante los últimos tiempos, el sector recibió un fuerte impulso por el
incremento de divisas gracias al alto precio del petróleo experimentado durante
fines del año 2007 e inicios del 2008; sin embargo, la última crisis económica
internacional afectó relativamente al sector por disminuciones de ingresos de
divisas.
Otro aspecto que debe ser tomado en cuenta es el papel que desempeñan los
migrantes ecuatorianos en este sector, pues, envían remesas que se destinan
particularmente a la adquisición de vivienda. En efecto, según (ICEX, 2007), el 6%
de las remesas que envían los emigrantes ecuatorianos se destina a la compra y
construcción de vivienda.
Por otro lado, tomando en cuenta que la estabilidad económica fortalece al
mercado, extiende los plazos y activa la oferta de créditos hipotecarios, el aporte
al Producto Interno Bruto por parte del Sector de la Construcción se ha ido
incrementando en el último decenio, así tenemos que para el año 2009 este
sector significó 2.238 millones de dólares, en términos reales, es decir, el sector
de la construcción pasó del 6,9% de participación dentro del PIB en el año 2000,
al 10,6% en el año 2009; lo que se traduce en un incremento de 3,6 puntos
porcentuales.
Además, el sector de la construcción ha presentado continuamente tasas de
crecimiento positivas a partir del año 2004; sin embargo, se evidencia una gran
variabilidad, pues, luego de crecer un 13% durante el año 2008, para el año 2009
19
Grafico 1
Evolución del sector de la contracción, participación en el PIB y tasa crecimiento
Fuente: Banco Central del Ecuador. Elaboración: Flacso - Mipro
El Instituto Español de Comercio Exterior (ICEX), al referirse al sector de la
construcción en el Ecuador, atribuye el impulso presentado en los últimos años a
la confianza que los inversionistas extranjeros han puesto en los proyectos
inmobiliarios que están en marcha en el país, además de las facilidades
crediticias actuales. A esta favorable situación también contribuyeron la
estabilidad del costo de la mano de obra, el aumento de la demanda de vivienda y
la adjudicación de nuevos contratos (ICEX, 2007:4).
“Asimismo, debido al compromiso que tiene el Gobierno Nacional en disminuir el
déficit habitacional del país siguiendo el Plan Nacional del Buen Vivir, se ha
impulsado el desarrollo de programas habitacionales que contribuyen a la
reactivación productiva de la economía, dinamizándola y apoyando al sector de la
construcción.
Es así que varios son los programas de vivienda populares impulsados por el Estado. El principal programa es el “Bono de la Vivienda”, el cual busca reducir el
déficit habitacional, cualitativo y cuantitativo, entregando bonos de alrededor de
tres mil dólares para la compra, construcción o mejoramiento de viviendas por
intermedio del Ministerio de Desarrollo Urbano y Vivienda (MIDUVI).
Adicionalmente, la Secretaría Nacional del Migrante ha promovido el “Sistema de
20
destinación de las remesas al fortalecimiento del Sector de la Construcción por
medio del acceso a bonos para vivienda en distintas modalidades como:
adquisición de vivienda nueva, adquisición de vivienda usada, construcción en
terreno propio y mejoramiento o ampliación. Los bonos van de 1500 dólares a
5000 dólares.
Según las estadísticas gubernamentales, desde el inicio del gobierno vigente
hasta lo que va del año se han entregado un total aproximado de 190.000
viviendas en diferentes planes.
Otro de los organismos que está dinamizando el Sector de la Construcción es el
Banco del IESS (BIESS), a través del aumento del monto de los préstamos a los
que pueden acceder los afiliados. Este hecho facilitaría la consecución de varios
proyectos inmobiliarios, ya que los préstamos concedidos por el BIESS y la banca
pública hacen más atractivo el crédito a través de tasas de interés más bajas y
plazos de hasta 25 años.
En consecuencia, el aumento del monto de préstamos facilita a las personas el
acceso a otro tipo de casas, ya que en su mayoría estaban destinadas a adquirir
viviendas que cuestan entre 40 y 50 mil dólares. Actualmente, el monto fijado por
el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS) para bienes raíces es de 100
mil dólares, el cual se podrá incrementar dependiendo de la capacidad de pago del afiliado” (Naranjo, 2010).
Se observa entonces un incremento en el monto de crédito total destinado hacia
la construcción a partir del año 2004. Efectivamente, dicho crédito pasó de 736
millones de dólares en el año 2006 a 1.024 millones en el año 2008. Además, en
el último año mencionado, el crédito otorgado para proyectos de construcción
representó el 7.3% del monto total de crédito otorgado en ese año, el cual es un
porcentaje significativo.
En el año 2013 el aporte que generó el sector de la construcción, para el
crecimiento del Producto Interno Bruto, fue muy significativo. Esto lo podemos
21
Gráfico 2. Sectores que aportaron al crecimiento del Producto Interno Bruto
Fuente: Banco Central del Ecuador. Elaboración: El Telégrafo
4.4. La Gobernabilidad de las empresas construcción
Amplitud de delegación
(Areses Vidal, 2007) La actuación descentralizada hemos visto caracteriza a la
empresa constructora tanto en el espacio como en el tiempo.
Y por otra parte, como ya también hemos comentado, es característica intrínseca
de la construcción la permanente dispersión de sus centros de trabajo, viniendo
además configurado cada uno de estos centros de trabajo, es decir, cada una de
las obras en construcción, como un centro de costos y beneficios y por tanto
como unidad responsable de su propio resultado, en responsabilidad que
deseable e inevitablemente asume el jefe de la obra respectiva.
Estas características de descentralización, dispersión y profusión de centros de
costos y beneficios, exigen una permanente y profunda amplitud de delegación. Y,
en consecuencia, las decisiones que un jefe de obra ha de adoptar por sí mismo,
22
decisiones que personalmente adopta el jefe de un taller comparable en la
industria estacionaria, pues en ésta la mayor integración espacial de la estructura
empresarial, permite consultas y decisiones a niveles superiores, absolutamente
impensables en el mundo de la construcción.
Tan importante es y debe ser esta delegación en los:
- Jefes de obra
- Jefes de grupo
- Delegados de zona
- Directores de División
Centralización del control
(Areses Vidal, 2007) El principio general en organización de que mayor amplitud
de delegación exige paralelamente un mejor control para conocer los resultados
de la actuación con arreglo a facultades delegadas, es también de aplicación en
las empresas constructoras. Y así en ellas es característico un fuerte mecanismo
de control situado siempre en las oficinas centrales de la empresa.
Las dificultades comentadas sobre el establecimiento de estudios y presupuestos
existen. Y vencerlas es supuesto previo para que el mecanismo de control pueda
funcionar, ya que controlar representa en todo caso:
- El establecimiento a priori de los estándares a alcanzar,
- El conocimiento de los resultados reales de la actuación,
- El análisis de las desviaciones producidas por la actuación real respecto de
las previsiones establecidas,
- Y la adopción de medidas correctoras de las desviaciones negativas
observadas.
Pero, en todo caso y siempre referido a los estudios formulados a priori, el control,
centralizado, será elemento indispensable para el seguimiento de la actuación de
23
correspondiente motivación de cada uno de los responsables de la línea ejecutiva,
siempre en función de los resultados en calidad, en plazo y en beneficios
obtenidos en el área de que cada uno de ellos es responsable.
La estructura organizacional de Habitatnono esta generada por los socios
familiares, así como parte de su administración está vinculada por una segunda
jerarquia familiar, vinculada en el segundo nivel, aunque esta no tenga relación
directa con la sociedad familiar primaria.
Por lo dicho es necesario considerar lo dicho por (Vásquez Vega, 2009) dónde
indica que los principales errores en el diseño y puesta en operación de una
estructura se cometen por falta de realismo y por falta de oportunidad. Falta de
realismo que se traduce en no asignar las responsabilidades en razón de la
competencia profesional que cada persona tiene para desempeñarlas. Falta de
oportunidad que se traduce en no saber o no querer hacerlo en los momentos en
los que es posible y necesario llevarlo a cabo. Los errores citados, aparte de la
ineficacia en que ponen a la Empresa Familiar para implantar la estrategia, tienen
otras tres consecuencias graves. La primera es el elevado importe que alcanzan
los “gastos fijos de estructura”. La segunda es que dificultan el nacimiento y la
vida de estructuras informales sanas, que tan necesarias son para facilitar la
acción diaria en la empresa. Y la tercera es la prolongada duración de las crisis
estructurales.
4.5. Evolución de las normas contables en el Ecuador
La normativa contable en el Ecuador ha ido modificándose con el pasar de los
años y las nuevas tendencias. Antes del año 1999, la normativa contable que
regía en el Ecuador eran las Normas Internacionales de Contabilidad y las USGAAP – FAS.
Las GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) que su traducción
corresponde a (PCGA) Principios de contabilidad generalmente aceptados y las
FAS Financial Accounting Standard (US) o Estándares de contabilidad financiera
24
Board (US) o Junta de estándares de contabilidad financiera (Estados Unidos),
esta base legal contable permitió por un largo tiempo la elaboración de la
información financiera, en el Ecuador. El 8 de julio de 1999 la Federación
Nacional de Contadores del Ecuador, luego de un gran trabajo del Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) y su Comité de Pronunciamientos
conformado por representantes de Firmas Auditoras Internacionales y
Organismos de Control, emitieron el Marco conceptual y primer grupo de las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad y a través del tiempo y los nuevos temas
contables se desarrollaron un total de tres grupos, presentadas y publicadas de la
siguiente manera (Guerrero Duque & Analuisa Garcia, 2014):
NEC 1 Presentación de Estados Financieros
NEC 2 Revelación de los Estados Financieros de Bancos y Otras Instituciones
Financieras Similares
NEC 3 Estado de Flujos de Efectivo
NEC 4 Contingencias y Sucesos que ocurren después de la fecha del Balance
NEC 5 Utilidad o Pérdida Neta por el período, Errores Fundamentales y Cambios
en Políticas Contables
NEC 6 Revelación de Partes Relacionadas
NEC 7 Efectos de las Variaciones en Tipos de Cambio de Moneda Extranjera
NEC 8 Reportando Información Financiera por Segmentos
NEC 9 Ingresos
NEC 10 Costo de Financiamiento
NEC 11 Inventarios
NEC 12 Propiedades, Planta y Equipo
NEC 13 Contabilización de la Depreciación
NEC 15 Contratos de Construcción
NEC 18 Contabilización de las Inversiones
NEC 19 Estados Financieros consolidados y contabilización de las inversiones en
las subsidiarias
NEC 20 Contabilización de inversiones en asociadas
NEC 21 Combinación de negocios
NEC 22 Activos no corrientes disponibles para la venta
25
NEC 24 Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar
sobre ayudas gubernamentales
NEC 25 Intangibles
NEC 26 Provisiones, Activos y Pasivos contingentes
NEC 27 Deterioro en el valor de los activos
Desde el 2000 hasta la actualidad, la profesión contable del Ecuador mantiene
normas desactualizadas, debido a que el Comité Técnico del IICE que estuvo
dirigido por Firmas auditoras internacionales hasta el 31 de diciembre del 2007,
constantemente desde el año 2002 reportó falta de tiempo para lograr actualizar y
emitir las demás NEC’s, acorde con las modificaciones y vigencia de temas
modernos y de negocios específicos contenidos en las nuevas NIC.
“El cronograma de aplicación obligatorio de las NIIF’s por parte de las compañías
y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, se
encuentra organizado en tres grupos:
GRUPO 1.- Compañías y entes sujetos y regulados por la Ley del Mercado de
Valores, y compañías que ejercen actividades de auditoría externa aplicarán
desde el 1 de Enero del 2010, con período de transición el 2009.
GRUPO 2.- Compañías que tengan activos totales iguales o superiores a USD
4.000.000,00 al 31 de Diciembre del 2007; las compañías Holding o tenedoras de
acciones que voluntariamente hubieren conformado grupos empresariales; las
compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurídica de sociedades
constituya el estado y entidades del sector público; las sucursales de compañías
extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, para estatales, privadas o
mixtas, organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que estas formen
y que ejerzan sus actividades en el Ecuador, aplicarán a partir del 1 de Enero del
2011 y su período de transición el 2010.
GRUPO 3: Las compañías no consideradas en los dos grupos anteriores,
aplicarán a partir del 1 de Enero del 2012 y se establece el año 2011 como
26
Las empresas como parte del proceso de transición deberán realizar la
observación, experimentación, comparación, abstracción y generalización de la
nueva normativa contable a ser aplicada en el país.
Las mismas que se verán implantadas en:
Plan de capacitación.
El plan de implementación.
Establecer la fecha del diagnóstico de los principales impactos en la
empresa.
Las empresas para elaborar el balance de apertura con arreglo a las NIIF’s
deberán realizar lo siguiente:
a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF’s.
b. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF’s no permiten tal
reconocimiento.
c. Reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto
reconocidos según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de
activo, pasivo o componente del patrimonio neto que le corresponda según las NIIF’s.
d. Aplicar las NIIF’s al valorar todos los activos y pasivos reconocidos. Los
ajustes efectuados al término del período de transición, al 31 de
Diciembre del 2009, 2010, 2011 según el caso deberán contabilizarse el 1 de Enero del 2010, 2011 y 2012 respectivamente” (VACA GARCES,
27
4.6. Normativa de la aplicación de las NIIF´s en Empresas de Construcción
El manejo contable de las empresas de construcción, en la actualidad tiene como
normas principales la aplicación de la NIC 11 y a la CINIIF 15, a continuación se
28
“Norma Internacional de Contabilidad 11
Contratos de Construcción
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables. Por tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma utiliza los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros1 , con el fin de determinar cuándo se reconocen, los ingresos de actividades ordinarias y costos de los contratos como ingresos de actividades ordinarias y gastos en el estado del resultado integral. También suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de construcción, en los estadosfinancieros de los contratistas.
2. La presente norma sustituye a la NIC 11 Contabilización de los Contratos de Construcción, aprobada en1978.
Definiciones
3. Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican: Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización. Un contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos. Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.
4. Un contrato de construcción puede acordarse para la fabricación de un solo activo, tal como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o un túnel. Un contrato de construcción puede, asimismo, referirse a la construcción de varios activos que estén íntimamente relacionados entre sí o sean interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización; ejemplos de tales contratos son los de construcción de refinerías u otras instalaciones complejas especializadas.
5. Para los propósitos de esta Norma, el término contratos de construcción incluye:
a. los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados con la construcción del activo, por ejemplo, los relativos a servicios de gestión del proyecto y arquitectos, así como
b. los contratos para la demolición o rehabilitación de activos, y la restauración del entorno que puede seguir a la demolición de algunos activos.
6. Las fórmulas que se utilizan en los contratos de construcción son variadas, pero para los propósitos de esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de margen sobre el costo. Algunos contratos de construcción pueden contener características de una y otra modalidad, por ejemplo, en el caso de un contrato de margen sobre el costo con un precio máximo concertado. En tales circunstancias, el contratista necesita
1El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros del IASC se adoptó por el IASB en 2001.
29
considerar todas las condiciones expuestas en los párrafos 23 y 24, para determinar cómo y cuándo reconocer los ingresos de actividades ordinarias y los gastos correspondientes al contrato.
Agrupación ysegmentación deloscontratos deconstrucción
7. Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para cada contrato de construcción. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia económica de la operación, es necesario aplicar la Norma independientemente a los componentes identificables de un contrato único, o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.
8. Si un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de ellos debe tratarse como un elemento separado cuando:
a) se han presentado propuestas económicas diferentes para cada activo;
b) cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato relativa a cada uno de los activos; y
c) pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los costos de cada activo.
9. Un grupo de contratos, con uno o más clientes, debe ser tratado como un único contrato de construcción cuando:
a) el grupo de contratos se negocia como un único paquete;
b) los contratos están tan íntimamente relacionados que son, efectivamente, parte de un único proyecto con un margen de beneficios global; y
c) los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una secuencia continua.
10. Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la construcción de un activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construcción de tal activo. La construcción de un activo adicional debe tratarse como un contrato de construcción separado cuando:
a) el activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnología o función del activo o activos cubiertos por el contrato original; o
b) el precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el contratooriginal.
Ingresosdeactividadesordinariasdelcontrato
11. Los ingresos de actividades ordinarias del contrato deben comprender:
a) el importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato; y b) las modificaciones en el trabajo contratado, así como reclamaciones e incentivos:
i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso de actividades ordinarias; y
ii) sean susceptibles de medición fiable.
12. Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. La medición de los ingresos de actividades ordinarias procedentes del contrato estará afectada por diversas incertidumbres, que dependen del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan, a menudo, ser revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres. Por tanto, la cuantía de los ingresos de actividades ordinarias del contrato puede aumentar o disminuir de un periodo a otro. Por ejemplo:
a) el contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o reclamaciones, que aumenten o disminuyan los ingresos de actividades ordinarias del contrato, en un periodo posterior a aquél en que el contrato fue inicialmente pactado;
b) el importe de ingresos de actividades ordinarias acordado en un contrato de precio fijo puede aumentar como resultado de las cláusulas de revisión de precios;
c) la cuantía de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de un contrato puede disminuir a consecuencia de las penalizaciones por demoras, causadas por el contratista, en la terminación de la obra; o
d) cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por unidad de obra, los ingresos de actividades ordinarias del contrato aumentan si el número de unidades de obra se modifica al alza. 13. Una modificación es una instrucción del cliente para cambiar el alcance del trabajo que se va a ejecutar
30
activo, así como los cambios en la duración del contrato. La modificación se incluye en los ingresos de actividades ordinarias del contrato cuando:
a) es probable que el cliente apruebe el plan modificado, así como la cuantía de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de la modificación; y
b) la cuantía, que la modificación supone, puede ser medida con suficiente fiabilidad.
14. Una reclamación es una cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o de un tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato. La reclamación puede, por ejemplo, surgir por causa de que el cliente haya causado demoras, errores en las especificaciones o el diseño, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato. La medición de las cantidades de ingresos de actividades ordinarias, que surgen de las reclamaciones, está sujeta a un alto nivel de incertidumbre y, frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes negociaciones. Por tanto, las reclamaciones se incluirán entre los ingresos de actividades ordinarias del contrato cuando:
a) las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de maduración, de tal manera que es probable que el cliente acepte la reclamación; y
b) el importe que es probable que acepte el cliente puede ser medido con fiabilidad.
15. Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecución en el contrato. Por ejemplo, un contrato puede estipular el reconocimiento de un incentivo al contratista si termina la obra en menos plazo del previsto. Los pagos por incentivos se incluirán entre los ingresos de actividades ordinarias procedentes del contrato cuando: a) el contrato está suficientemente avanzado, de manera que es probable que los niveles de ejecución se
cumplan o se sobrepasen; y
b) el importe derivado del pago por incentivos puede ser medido con fiabilidad.
Costos delcontrato
16. Los costos del contrato deben comprender:
a) los costos que se relacionen directamente con el contrato específico;
b) los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general, y pueden ser imputados al contrato específico; y
c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos pactados en el contrato.
17. Los costos que se relacionan directamente con cada contrato específico incluirán:
a) costos de mano de obra en el lugar de la construcción, comprendiendo también la supervisión que allí se lleve a cabo;
b) costos de los materiales usados en la construcción;
c) depreciación de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecución del contrato;
d) costos de desplazamiento de los elementos que componen las propiedades, planta y equipo desde y hasta la localización de la obra;
e) costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo;
f) costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados con el contrato;
g) costos estimados de los trabajos de rectificación y garantía, incluyendo los costos esperados de las garantías; y
h) reclamaciones de terceros.
Los anteriores costos pueden disminuirse por cualquier ingreso eventual que no se haya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias del contrato, por ejemplo, los ingresos por venta de materiales sobrantes o la liquidación de las propiedades, planta y equipo, una vez acabado el contrato.
18. Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratación en general, y pueden ser imputados a cada contrato específico, incluyen los siguientes:
a) seguros;
b) costos de diseño y asistencia técnica no relacionados directamente con ningún contrato específico; y
c) costos indirectos de construcción.
