Administracion_Financiera

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Introducción a la Administración Financiera

del Sector Público Nacional

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Introducción a la

Introducción a la Administración Financiera Administración Financiera

Jefe de Gabinete de Ministros Jefe de Gabinete de Ministros Dr

Dr. Albert. Alberto Fo Fernernándezández

Subsecretario de la Gestión Pública Subsecretario de la Gestión Pública Dr

Dr. Juan Aba. Juan Abal Medinal Medina

Proyecto de Modernización del Estado Proyecto de Modernización del Estado Director Nacional Alterno

Director Nacional Alterno Lic. C

Lic. Christhristian Asinelliian Asinelli Director Nacional del INAP Director Nacional del INAP Prof

Prof. Jorg. Jorge Gilese Giles

Director del Sistema Nacional Director del Sistema Nacional de Capacitación del INAP de Capacitación del INAP

Li c. J osé Alb ert o B onif acio Li c. J osé Alb ert o B onif acio Coordinadora General del PROCAE Coordinadora General del PROCAE Li c. Mar ta Men a

Li c. Mar ta Men a

Subsecretario de Presupuesto de la Nación Subsecretario de Presupuesto de la Nación Lic. Raúl Rigo

Lic. Raúl Rigo

Coordinadora General del Centro de Coordinadora General del Centro de Capacitación y Estudios de la Secretaría Capacitación y Estudios de la Secretaría de Hacienda de la Nación

de Hacienda de la Nación

Responsables

Institucion

ales

Ministerio de Economia y Producción

Secretaria de Hacienda Secretaria de Hacienda C C e e n n t t r r o o d d e e C

C a a p p a a c

ciit t a a c c i i ó ó _n_n

y y E E s s t t u u d d i i o o s s y y 33

(

Equipo de Desarrollo del Curso

Autores de Contenido: Autores de Contenido:

Responsable de la coordinación de contenidos Responsable de la coordinación de contenidos Centro de Capacitación y Estudios de la Secretaría Centro de Capacitación y Estudios de la Secretaría de Hacienda de la Nación de Hacienda de la Nación Li c. Ju an Ig nac io Is sa Li c. Ju an Ig nac io Is sa Sistema de Presupuesto: Sistema de Presupuesto:

Directora de Presupuesto de los Sectores Directora de Presupuesto de los Sectores Económicos y Sociales de la Administración Económicos y Sociales de la Administración Pública Nacional

Pública Nacional O

Oﬁﬁcina Nacional de Presupuestocina Nacional de Presupuesto

Dra. Analía Sánche

Dra. Analía Sánchez Zolezziz Zolezzi

Coordinadora de Presupuesto de Salud y Coordinadora de Presupuesto de Salud y Acción Social

Acción Social O

Cdora. Claudia Silvina Rey Cdora. Claudia Silvina Rey Coordinador de Presupuesto del Área Coordinador de Presupuesto del Área de Seguridad

de Seguridad O

Cdor

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Sistema de

Sistema de TTesorería:esorería:

Director de Programación y Control de Director de Programación y Control de la Ejecución

la Ejecución T

Tesorería General esorería General de la Naciónde la Nación Lic. Gustavo Álvarez

Lic. Gustavo Álvarez

Coordinador de Programación Financiera Coordinador de Programación Financiera T

Tesorería General esorería General de la Naciónde la Nación Lic. Germ

Lic. Germán Tribuzzán Tribuzzioio

Coordinador de Normas y Supervisión Coordinador de Normas y Supervisión T

Tesorería General esorería General de la Naciónde la Nación Dr

Dr. . AntoAntonio Montalnio Montaltoto

Coordinador de Programación Financiera Coordinador de Programación Financiera T

Tesorería General esorería General de la Naciónde la Nación Lic. Germ

Lic. Germán Tribuzzán Tribuzzioio

Coordinador de Normas y Supervisión Coordinador de Normas y Supervisión T

Tesorería General esorería General de la Naciónde la Nación Dr

Dr. . AntoAntonio Montalnio Montaltoto

Ministerio de Economia y Producción

Secretaria de Hacienda Secretaria de Hacienda C C e e n n t t r r o o d d e e C

C a a p p a a c

ciit t a a c c i i ó ó _n_n

y y E E s s t t u u d d i i o o s s y y 33

(

Sistema de Contabilidad: Sistema de Contabilidad: Contador General de la Nación Contador General de la Nación Cdor. C

Cdor. Césaésar S. Dr S. Dururoo

A cargo de la Dirección de Normas y Sistemas A cargo de la Dirección de Normas y Sistemas Contaduría General de la Nación

Contaduría General de la Nación Cdora. P

Cdora. Patricatricia R. Cia R. Castastroro Sistema de Crédito Público: Sistema de Crédito Público:

Director de Administración de la Deuda Pública Director de Administración de la Deuda Pública Secretaría de Finanzas

Secretaría de Finanzas Cdor

Cdor. Jorge Am. Jorge Amadoado

Coordinador Contable de la DADP Coordinador Contable de la DADP Secretaría de Finanzas

Secretaría de Finanzas Cdor.

Cdor. Pedro EchPedro Echavesaves

Diseño Didáctico Diseño Didáctico Cl

Clau dia K auf mau dia K auf man nan n Paula Topasso Paula Topasso Diseño Grá

Diseño Gráﬁﬁcoco

María Isabel

(5)

INDICE

Presentación

...

5

5 Introducción

Introducción

...

11

11 Unidad 1: Sistema de

Unidad 1: Sistema de

Presupuesto

...

15

15 Unidad 2: Sistema de Tesorería

Unidad 2: Sistema de Tesorería

...

25

25 Unidad 3: Sistema de Contabilidad

Unidad 3: Sistema de Contabilidad

...

33

33 Unidad 4:

(6)

Presentación

Les damos la bienvenida al

Les damos la bienvenida al curso Introducción a la Administración Financiera del curso Introducción a la Administración Financiera del Sector Público Nacional.Sector Público Nacional. El curso está orientado a la capacitación en aspectos relacionados con los sistemas fundamentales de la El curso está orientado a la capacitación en aspectos relacionados con los sistemas fundamentales de la gestión de la Administración Financiera.

gestión de la Administración Financiera.

Está destinado a todos los agentes de la Administración Pública Nacional: Administración Central, Está destinado a todos los agentes de la Administración Pública Nacional: Administración Central, Organismos Descentralizados, Instituciones de la Seguridad Social y Universidades Nacionales.

Organismos Descentralizados, Instituciones de la Seguridad Social y Universidades Nacionales. Especí

Especíﬁﬁcamente, a través de esta propuesta de formación a distancia nos proponemos:camente, a través de esta propuesta de formación a distancia nos proponemos:

Conocer los criterios metodológicos básicos de la reforma y las actividades comunes a todos los Conocer los criterios metodológicos básicos de la reforma y las actividades comunes a todos los sistemas de Administración Financiera.

sistemas de Administración Financiera. Conocer los ámbitos y alcances

Conocer los ámbitos y alcances de la Administración Financiera del Sector Público Nacional.de la Administración Financiera del Sector Público Nacional. Analizar los cuatro sistemas fundamentales involucrados en la Administración Financiera del Analizar los cuatro sistemas fundamentales involucrados en la Administración Financiera del Sector Público Nacional: Contabilidad, Presupuesto, Crédito Público y Tesorería.

Sector Público Nacional: Contabilidad, Presupuesto, Crédito Público y Tesorería.

Contenidos:

El curso se organiza en cinco secciones: La introducción y cuatro unidades temáticas, correspondientes El curso se organiza en cinco secciones: La introducción y cuatro unidades temáticas, correspondientes cada una a un sistema de la Administración Financiera:

cada una a un sistema de la Administración Financiera:

Introducción

Unidad 1: Sistema de Presupuesto Unidad 1: Sistema de Presupuesto

De

Deﬁﬁnición del sistema presupuestario.nición del sistema presupuestario.

Características del sistema. Características del sistema. Transparencia

Transparenciaﬁﬁscal.scal.

Principios presupuestarios. Principios presupuestarios. Clasi

Clasiﬁﬁcadores presupuestarios.cadores presupuestarios.

Ciclo presupuestario. Ciclo presupuestario.

Ley de presupuesto, su distribución. Ley de presupuesto, su distribución. Presupuesto plurianual. Presupuesto plurianual. • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

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Introducción a la Administración Financiera del Sector Público Nacional

Unidad 2: Sistema de Tesorería Deﬁnición.

Competencias. Objetivos. Características.

Organización del sistema.

Principales instrumentos que los componen.

Unidad 3: Sistema de Contabilidad Deﬁnición.

Objetivos. Características.

Competencias de la Contaduría General de la Nación. Funcionamiento del sistema.

Unidad 4: Sistema de Crédito Público

Deﬁnición y propósitos fundamentales del Sistema de Crédito Público.

Marco legal e institucional del Sistema de Crédito Público. Composición y clasiﬁcación de la Deuda Pública.

Sistema de gestión y análisis de la deuda. Vinculación del SIGADE con el SIDIF. Instrumentos de endeudamiento.

Evaluación

• • • • • • • • • • • • • • • • •

(8)

Estas autoevaluaciones lo orientarán acerca de si debe releer el contenido visto o si se encuentra en condiciones de avanzar hacia la sección siguiente. La corrección de las evaluaciones será automática. Quienes aprueben las autoevaluaciones recibirán la correspondiente acreditación del curso.

Cómo organizamos este curso:

Las propuestas del curso se desarrollan en un entorno virtual de aprendizaje, un material para imprimir y un CD. Esta diversidad de formatos y herramientas tecnológicas nos permite atender distintas presencias y necesidades de los participantes que, como usted, se capacitan a distancia.

Si bien los contenidos del programa del curso se desarrollan tanto en el texto impreso como en el CD y en el entorno virtual, estos organizadores se complementan entre sí y presentan ciertas ventajas. Por ejemplo, el CD permite consultar los contenidos cuantas veces lo necesite sin tener que conectarse a Internet para ingresar al entorno virtual. Por lo tanto, una alternativa es reservar el entorno para la interacción, la comunicación y la resolución de autoevaluaciones en línea, y utilizar el CD para trabajar con los contenidos del curso.

Le presentamos cada uno de los organizadores, con el detalle del contenido que incluyen y sus principales características:

Texto impreso:

En la versión impresa incluimos:

La presentación del curso, con toda la información sobre esta capacitación que lo ayudará a organizarse para el estudio.

Las unidades del programa, que incluyen el desarrollo de todos los contenidos –tratados en función de las posibilidades de un texto impreso-, indicaciones de lecturas y sugerencias para el aprovechamiento del entorno virtual.

CD:

En el CD incluimos:

La presentación del curso, con toda la información sobre esta capacitación que lo ayudará a organizarse para el estudio.

Las unidades del programa, que incluyen el desarrollo de todos los contenidos, indicaciones de lecturas y sugerencias para el aprovechamiento del entorno virtual.

• •

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La opción “Ayuda”, con información y orientaciones que pueden ayudarlo a superar problemas para navegar los contenidos o ejecutar alguna opción del material.

Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA):

El entorno virtual de aprendizaje nos permite poner a su disposición los contenidos multimediales del curso, el acceso a la versión impresa, distintos recursos, herramientas y espacios de interacción para favorecer el estudio a distancia:

Foro de los participantes: para que pueda interactuar con otros participantes del curso que como usted estarán estudiando a distancia desde distintos lugares del país.

Espacio del tutor: en el cual un tutor publicará las respuestas a las consultas referidas a los temas del curso. El tutor es un especialista en los contenidos al que usted podrá recurrir cada vez que lo necesite presentando su inquietud en el Foro de participantes o enviando un mensaje a su correo electrónico.

Además de los espacios de interacción, podrá acceder a:

Las autoevaluaciones: correspondientes a cada una de las unidades, mediante las cuales podrá comprobar la comprensión de los conceptos fundamentales, a la vez que le permiten acceder a la acreditación del curso.

Lecturas: para consultar los textos complementarios.

Sitios Web relacionados: son accesos a páginas de Internet que ofrecen contenidos relacionados con las temáticas del curso.

Ayuda: para solicitar orientaciones o respuestas a aquellas inquietudes relacionadas con el uso de la plataforma.

Para

ﬁnalizar, le acercamos algunas sugerencias para el estudio.

Este curso está preparado para que usted pueda crecer y profundizar sobre los temas tanto como lo desee y que la experiencia le resulte satisfactoria.

• • • • • • •

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Avance por unidad y autoevalúe su aprendizaje completando las autoevaluaciones, antes de avanzar con el siguiente tema.

No deje de recorrer los vínculos recomendados.

Aproveche todos los recursos que están disponibles para usted en el entorno virtual. Lo a lentamos especialmente a interactuar con sus compañeros del curso en el Foro de participantes para intercambiar experiencias y opiniones que seguramente serán valiosas para su aprendizaje. Si tiene dudas, no deje de consultar a su tutor.

• • •

(11)

(12)

Introducción

Comenzamos la lectura del material de estudio correspondiente al curso Introducción a la Administración Financiera del Sector Público Nacional.

Pretendemos que por medio de los contenidos de este curso usted pueda conocer los aspectos conceptuales sobresalientes que sustentan la mencionada Administración Financiera.

Para ello, iniciamos nuestro intercambio comentando los aspectos fundamentales que son la base de la Administración Financiera del Sector Público Nacional:

A. Concepto de Administración Financiera del Sector Público Nacional. B. Criterios metodológicos básicos.

C. Actividades comunes a todos los sistemas.

A. La Administración Financiera del Sector Público Nacional

Concepto

Hemos considerado conveniente comenzar el tratamiento de este tema deﬁniendo qué entendemos por

Administración Financiera.

En el ámbito gubernamental se deﬁne a la Administración Financiera como el conjunto de principios,

normas, organismos, recursos, sistemas y procedimientos que intervienen en las operaciones de programación, gestión y control necesarios para captar los fondos públicos y aplicarlos a la concreción de los objetivos y metas del Estado, en la forma más eﬁciente posible.

Dado este concepto, surgen inmediatamente dos preguntas:

¿Quiénes son los responsables de desarrollar la funciónﬁnanciera?

Las unidades administrativas son las que en la Administración Pública, desarrollan la función ﬁnanciera,

elaborando el presupuesto público, realizando las operaciones de crédito público, regulando la ejecución de los gastos e ingresos, administrando el tesoro y contabilizando las transacciones relacionadas con la captación y colocación de los fondos públicos.

¿Cuáles son los componentes de la Administración Financiera?

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La Administración Central es la que coordina la función ﬁnanciera del Sector Público Nacional, con las

atribuciones y responsabilidades necesarias para cumplir esa gestión.

B. Criterios metodológicos básicos

La Teoría General de Sistemas es el sustento metodológico que enmarca y orienta los planeamientos conceptuales y operacionales de la Ley 24.156 y que en la actualidad, son base de la Gestión de la Administración Financiera del Sector Público Nacional.

En las lecturas del entorno virtual podrá encontrar el texto completo de la Ley 24.156

Además de los tradicionales conceptos de insumo o entrada, producto o salida, proceso y re troalimentación, la Teoría de Sistemas hace dos aportes esenciales:

a) La interrelación de sistemas.

b) El criterio de centralización normativa y descentralización operativa.

Estos dos aportes de la teoría, llevados al campo especíﬁco de la Administración Financiera y de recursos

reales gubernamentales, permitenﬁ jar los siguientes criterios básicos de diseño:

a) Se concebirá a esta administración como un conjunto de sistemas interrelacionados.

b) En el funcionamiento de cada sistema componente existirá una clara diferenciación entre las áreas centralizadas y descentralizadas.

En el entorno virtual encontrará un fragmento de la exposición de Uriel Leiferman donde se brinda mayor información sobre este tema.

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C. Actividades comunes a todos los sistemas de la Administración Financiera

Algunas de las actividades comunes a todos los sistemas están relacionadas con el marco normativo que mencionamos.

Estas actividades son:

Cumplimiento de Ley de Administración Financiera y Control del Sector Público Nacional. La depuración de la Ley Complementaria Permanente de Presupuesto.

Implementación del Reglamento del Poder Ejecutivo que determina el órgano responsable de la coordinación entre los sistemas de Administración Financiera y la nueva organización de la Secretaría de Hacienda.

Otra de las actividades comunes a todos los sistemas está relacionada con las diferentes formas en que pueden expresarse las informaciones, utilizando Clasiﬁcadores de cuentas.

Encontrará también en las lecturas del entorno virtual el “Reglamento parcial nº 1” de la Ley 24.156.

Comencemos con la lectura de las unidades…

•

• •

(15)

Unidad 1:

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Unidad 1: Sistema de Presupuesto

Objetivos

Pretendemos que luego de la lectura de esta unidad, usted pueda:

Deﬁnir el sistema de presupuesto y sus características fundamentales.

Comprender la relevancia del principio de transparenciaﬁscal.

Conocer los principales elementos del Sistema Presupuestario y sus implicancias.

Para describir los aspectos sobresalientes de este sistema abordaremos los siguientes puntos: 1) Deﬁnición del sistema presupuestario.

2) Características del sistema. 3) Transparencia Fiscal.

4) Principios Presupuestarios. 5) Clasiﬁcadores Presupuestarios.

6) Ciclo Presupuestario.

7) Ley de Presupuesto, su distribución. 8) Presupuesto Plurianual.

9) Medición.

1. De

ﬁ

nición del Sistema Presupuestario

Es posible que usted deﬁna el Sistema de Presupuesto de diferentes modos, según las características que

se le asignan, los organismos que participan, sus requerimientos. Por este motivo es que consideramos importante comenzar explicitando qué se entiende por presupuesto.

Históricamente se llamó presupuesto al conjunto de información vinculada con los recursos a obtener y los gastos a realizar por el Estado. En su concepción moderna, el Presupuesto adquiere un carácter integral: no sólo se lo concibe como la expresión ﬁnanciera del programa de gobierno, sino como un

instrumento útil para la programación económica y social y de administración.

El presupuesto, como sistema de la Administración Pública, está conformado por un conjunto de políticas, normas, organismos, recursos y procedimientos utilizados en todas las etapas del proceso

• • •

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presupuestario. Para respetar sus particularidades, requiere de organismos de decisión política, unidades técnico-normativas centrales y unidades periféricas responsables de las acciones de acuerdo con su nivel administrativo.

Para abordar el tema en análisis, le sugerimos la lectura del Título I, Capítulo III, Punto a) del “Manual del Sistema Presupuestario Público en la Administración Nacional de la República Argentina” que podrá encontrar en el sitio:

http://capacitacion.mecon.gov.ar/manuales.php

2. Características del Sistema

Desde el punto de vista estructural, el sistema presupuestario se caracteriza por:

a) La utilización en las diversas etapas del proceso presupuestario, de clasiﬁcadores de ingresos y

gastos, como parte de un sistema integrado de informaciónﬁnanciera.

b) Los “presupuestos de recursos” contendrán la enumeración de los distintos rubros de ingresos y otras fuentes de ﬁnanciamiento, incluyendo los montos estimados para cada uno de ellos en el

ejercicio presupuestario.

c) La estructura del “presupuesto de gastos” implica, como elemento común a todos los organismos públicos, el uso de técnicas que posibilitan expresar y adoptar decisiones sobre los procesos productivos públicos en cada una de las etapas del proceso presupuestario. Esto signiﬁca que los

presupuestos públicos utilizarán la técnica de programación presupuestaria como herramienta para lograr una mayor eﬁciencia y eﬁcacia en su gestión, ya que posibilita adoptar decisiones

tanto en términos de priorización en la producción y provisión de bienes y servicios, como en la asignación de los recursos reales y ﬁnancieros. Para ello el presupuesto reﬂejará tanto las

relaciones insumo-producto en el ámbito de los procesos productivos de las instituciones, como las otras asignaciones ﬁnancieras que también expresan la deﬁnición de políticas públicas,

aunque no requieran la movilización de recursos físicos en el respectivo ámbito institucional. El uso de esta técnica permite realizar análisis de eﬁciencia y eﬁcacia de la acción presupuestaria

(18)

Por lo expuesto hasta aquí, podemos decir que si el presupuesto es un medio para prever y decidir la producción y provisión de bienes y servicios que se va a realizar en un período determinado, es también, de hecho, un medio para asignar los recursos reales yﬁnancieros que exige dicha producción.

3. Transparencia Fiscal

El objetivo de este apartado es brindar herramientas para conocer la importancia y el sentido de situar la transparencia en el contexto de las organizaciones públicas.

Para comenzar, es muy importante tener presente que la transparencia ﬁscal es una de las

preocupaciones centrales del Gobierno Nacional. En los últimos años se ha impulsado la idea de la “transparenciaﬁscal” que tiende a convertirse en un principio presupuestario y que apunta

a ofrecer información oportuna, conﬁable y sistemática que pueda ser objeto de evaluación,

control y auditoria por diversos responsables, de modo de comprender sin duda ni ambigüedad la rendición de cuentas de la gestión de los administradores.

Para abordar el tema en análisis, le sugerimos la lectura de las Leyes N° 25.152 (artículo 8°, Carácter de la Información Pública) y N° 25.917 (Capítulo I, Transparencia y Gestión Pública) y del Título III, Capítulo II Transparencia Fiscal del Manual del Sistema Presupuestario Público en la Administración Nacional de la República Argentina. Como ya indicamos, lo podrá encontrar en el sitio:

http://capacitacion.mecon.gov.ar/manuales.php o bien en las Lecturas del entorno virtual.

4. Principios Presupuestarios

Los principios presupuestarios son un conjunto de normas de carácter teórico referidas a cómo debe ser el presupuesto. Su propósito es garantizar el cumplimiento adecuado de las funciones del mismo.

Los principios que aquí se presentan, en forma sintética, son los de uso más común: Programación. Universalidad. Exclusividad. Unidad. Factibilidad. • • • • •

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Claridad. Especiﬁcación. Periodicidad. Continuidad. Flexibilidad. Equilibrio.

Otros Principios: Anticipación, exactitud o veracidad, exclusividad, no afectación.

En la Ley de Administración Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Público Nacional (Nº 24.156) se encuentran plasmados, en algunos casos en forma explícita y en otros implícitamente.

Para abordar el tema en análisis, le sugerimos la lectura del Título I, Capítulo III Punto b) del Manual del Sistema Presupuestario Público en la Administración Nacional de la República Argentina, ya citado.

5. Clasi

ﬁ

cadores Presupuestarios

Es de suma importancia que usted pueda comprender el concepto de clasiﬁcadores presupuestarios.

Estos expresan las distintas formas en que se puede exponer la información que se origina como consecuencia de las transacciones que en materia de recursos y gastos realizan las instituciones públicas, y se utilizan tanto para la programación como para el análisis y seguimiento de la gestión económica-ﬁnanciera de dichas instituciones.

Cada clasiﬁcador responde a un propósito u objetivo determinado; no obstante, en su diseño deben

considerarse las necesarias interrelaciones que existen entre ellos. El requisito esencial para que una transacción realizada por una institución pública sea registrada una sola vez y sea posible la obtención de todas las salidas de información que se requieran, es que se deﬁnan en forma clara y precisa dichas

interrelaciones.

Los clasiﬁcadores son la base fundamental para instrumentar un sistema integrado de información ﬁnanciera del Sector Público y para realizar el análisis de las transacciones públicas y sus efectos. Es

• • • • • • •

(20)

Para una mejor comprensión le recomendamos revisar el texto “Clasiﬁcaciones Presupuestarias”

que encontrará en el entorno virtual. Para profundizar la información podrá consultar el Manual de Clasiﬁcaciones Presupuestarias para el Sector Público Nacional en el sitio:

http://capacitacion.mecon.gov.ar/manuales.php.

6. Ciclo Presupuestario

El ciclo presupuestario se reﬁere a un proceso, también denominado circuito presupuestario, que tiene

distintas etapas:

1) Formulación: suele desdoblarse en preparación y elaboración.

La preparación del presupuesto se encuentra a cargo de las más altas autoridades nacionales con competencia en el tema. Se pueden distinguir dos aspectos sustantivos: deﬁnición de la

política presupuestaria y cuestiones técnicas.

Con respecto a la elaboración, cada Organismo es el responsable de la elaboración de su anteproyecto de presupuesto teniendo en consideración las normas y directivas deﬁnidas en

forma centralizada al momento de la preparación.

2) Autorización o aprobación y distribución.

Consiste en el trámite parlamentario del proyecto de presupuesto para aprobarlo como Ley. A posteriori, y una vez aprobado, se procede a la distribución administrativa de los gastos (créditos presupuestarios) y recursosﬁnancieros (ingresos y otras fuentes de ﬁnanciamiento) y humanos (plantas de personal) para

cada Organismo.

3) Etapa de ejecución.

Incluye la programación de los gastos, la estimación de recursos, la utilización del crédito, la aplicación de recursos y las modiﬁcaciones presupuestarias.

Efectuada la distribución de crédito para el ejercicio, y considerando las compras en proceso, los gastos de ocurrencia habitual, los planes de adquisiciones, las producciones, las provisiones y resultados planeados y las estimaciones de recursos, los Organismos deben elaborar laprogramación anual de uso

•

(21)

de recursos y ﬁnanciamiento, los servicios de la deuda, los gastos de cumplimiento obligatorio, los gastos

estacionales, gastos prioritarios y otros casos especiales a considerar.

Sobre la base de la programación de cada Organismo y del análisis mencionado, a nivel central se determinan autorizaciones de gasto denominadas cuotas presupuestarias.

Como consecuencia de la dinámica de las acciones que desarrollan las organizaciones pueden surgir necesidades de modiﬁcación de las cuotas asignadas que se denominan reprogramaciones de cuotas.

Estas pueden no resultar aprobadas por la autoridad central.

Lasmodi ﬁ caciones presupuestarias son las variaciones que experimentan los créditos y recursos aprobados

por Ley de Presupuesto, originadas en diversas causas tales como: cambios en las estimaciones macro y/o microeconómicas, en prioridades de gobierno o en el propio accionar del Organismo.

Para ﬁnalizar, se puede concluir que tanto las modiﬁcaciones como la programación de la ejecución

constituyen herramientas de gran utilidad para la administración del presupuesto. 4) Evaluación.

Consiste en realizar un análisis de la correspondencia entre los gastos realizados y la producción obtenida. La evaluación debe efectuarse en forma periódica, durante y alﬁnal del ejercicio, ya que permite

determinar la medida en que los organismos son eﬁcaces y eﬁcientes.

Al cierre del ejercicio se realiza el análisis de los resultados físicos y ﬁnancieros y de los efectos producidos

por estos, de las variaciones con relación a lo programado y de las explicaciones de las diferencias con lo planiﬁcado.

Para una mejor comprensión, le recomendamos ver la presentación en Power Point: “Ciclo Presupuestario” que encontrará en el entorno virtual.

A su vez, para abordar el tema en análisis, le sugerimos la lectura del Título II del “Manual del Sistema Presupuestario Público en la Administración Nacional de la República Argentina”, ya citado.

7. Ley de Presupuesto, su distribución

El proyecto de ley de presupuesto es un documento que el Poder Ejecutivo remite al Congreso; está constituido por:

(22)

a) El mensaje de remisión al Congreso: Se incluye en líneas generales información relativa al contexto económico, proyecciones macroeconómicas anuales y plurianuales y políticas presupuestarias.

b) El articulado del proyecto de ley y planillas anexas: Incluye el presupuesto de gastos, aplicacionesﬁnancieras, estimaciones de ingresos y fuentesﬁnancieras, de acuerdo al siguiente

esquema:

Título I Administración Nacional. Título II Administración Central.

Título III Organismos Descentralizados e Instituciones de Seguridad Social.

c) Información complementaria y anexo estadístico: Se acompañan planillas y cuadros comparativos que permiten visualizar el presupuesto desde las distintas clasiﬁcaciones

presupuestarias.

RECUERDE: La distribución del presupuesto se instrumenta mediante el dictado de una norma jurídica, una vez sancionado el presupuesto por parte del Congreso. Por esta norma se distribuyen los límites máximos a gastar (créditos presupuestarios), las plantas de personal (cargos) y se desagregan las estimaciones de ingresos y fuentes ﬁnancieras.

Para profundizar la información, en el sitio www.infoleg.gov.ar o en las lecturas del entorno virtual podrá encontrar las Leyes de Presupuesto aprobadas en los últimos ejercicios.

8. Presupuesto Plurianual

EI Presupuesto Plurianual incluye proyecciones agregadas del Sector Público Nacional no Financiero en base presupuesto y en base caja, expresadas en pesos y en porcentajes del PBI. La desagregación y la forma en que se lo elabora permiten reﬂejar las políticas generales, sectoriales y de cada organismo.

El período considerado para su elaboración es de tres años. Este, además de ser establecido legalmente (Leyes Nros. 25.152 y 25.917)1, se considera un lapso mínimo que permite reﬂejar la incidencia ﬁscal

• • •

(23)

de los programas a llevar a cabo en el mediano plazo, a la vez de ser un horizonte que brinda una cierta conﬁabilidad a las proyecciones, principalmente de recursos y ﬁnanciamiento y de variables

macroeconómicas.

Para su estudio, consulte el Manual del Sistema Presupuestario Público en la Administración Nacional de la República Argentina. Para abordar el tema en análisis, le sugerimos la lectura del Título III, Capítulo I El Presupuesto Plurianual en la Argentina y las Leyes Nº 25.152 (artículo 6º) y Nº 25.917 (artículos 5º y 6º).Recuerde que encontrará esta bibliografía y normativa en las lecturas del entorno virtual.

9. Medición

Los principales tipos de mediciones e indicadores de las producciones que se originan en las entidades públicas, con sus respectivas unidades de medida son tratados en el Manual del Sistema Presupuestario Público en la Administración Nacional de la República Argentina.

Los indicadores son expresiones cuantitativas que reﬂejan distintos tipos de relaciones que

explican resultados de gestión. La preparación y cálculo de indicadores tiene una importancia signiﬁcativa, no sólo en la formulación del presupuesto sino también en las etapas de la ejecución

y evaluación, ya que brinda información para realizar análisis de eﬁciencia y eﬁcacia.

Las unidades de medida permiten cuantiﬁcar la producción de los bienes y servicios

generados y provistos en un período de tiempo dado. Un sistema de medición de la producción requiere, como condición básica, que las unidades de medida se caractericen con la mayor precisión posible, para que constituyan una clara expresión de las producciones y provisiones a mensurar.

El presupuesto debe reﬂejar en todas sus etapas los procesos productivos de las jurisdicciones o

entidades públicas; para ello, es necesario que la técnica presupuestaria permita una clara delimitación, utilización e interpretación de los elementos que los integran. Estos tienen que ver con los recursos físicos y ﬁnancieros que se requieren para llevarlos a cabo. En su conjunto, deben estar interrelacionados y

combinados en cantidad y en calidad. •

(24)

Posibilita la toma de decisiones en los niveles políticos y directivos sobre los recursos reales y

ﬁnancieros necesarios para el logro de los objetivos de las políticas públicas.

Es la base esencial para analizar, controlar y evaluar la ejecución presupuestaria.

Cuando la producción se reﬁere a bienes, la expresión es esencialmente cuantitativa, en atención a que

son artículos o mercancías tangibles. Debe precisarse que la medición cuantitativa no está reñida, en modo alguno, con la calidad que un bien debe reunir.

Existen situaciones en las que la trascendencia del producto está deﬁnida por sus aspectos cualitativos

en función de los propósitos perseguidos con su producción y provisión.

Consultando el Manual del Sistema Presupuestario Público en la Administración Nacional de la República Argentina, podrá profundizar el tema en análisis. Le sugerimos la lectura del Título I, Capítulo III, Punto e), Apartado 8 y el Título II, Capítulo IV en el sitio:

http://capacitacion.mecon.gov.ar/manuales.php

En esta primera unidad, a través del desarrollo de los 9 puntos:

 Hemos deﬁnido el sistema de presupuesto y sus características fundamentales.  Señalamos la relevancia del principio de transparenciaﬁscal.

 Conocimos los principales elementos e implicancias del sistema presupuestario.

Le sugerimos visitar el sitio Web de la Oﬁcina Nacional de Presupuesto:

http://www.mecon.gov.ar/onp/html/index.html

Antes de continuar con la lectura de la próxima unidad le recomendamos realizar la

evaluación parcial obligatoria de esta unidad que encontrará en el entorno virtual.

• •

(25)

Unidad 2:

(26)

Unidad 2: Sistema de Tesorería

Objetivos

A partir del desarrollo de los contenidos de la presente unidad pretendemos que usted pueda: Comprender los aspectos conceptuales generales del Sistema de Tesorería.

Analizar las implicancias teórico-prácticas de los instrumentos que componen este Sistema. Establecer relaciones entre los conceptos desarrollados en la presente unidad para este sistema y lo establecido en la Ley 24.156.

Identiﬁcar cómo interactúa el Sistema de Tesorería con los otros Sistemas de la Administración

Financiera del Sector Público, en particular Presupuesto, Contabilidad y Crédito Público, estudiados en este curso.

En esta unidad desarrollaremos los conceptos más sobresalientes del Sistema de Tesorería. Nos centraremos especialmente en los siguientes aspectos:

1) Deﬁnición.

2) Competencias. 3) Objetivos. 4) Características.

5) Organización del Sistema.

6) Principales instrumentos que lo componen.

1. De

ﬁ

nición del Sistema

La deﬁnición del Sistema de Tesorería se presenta considerando que este interactúa con otros sistemas

dentro del macrosistema de la Administración Financiera. En tal sentido, la integración de los procesos administrados por los sistemas que la componen, evita la duplicación de registros al dirigir la generación de estos, por única vez, al momento y en cabeza de la unidad facultada para disponer una transacción con efectos económicos o ﬁnancieros.

Este criterio genera además, economía de recursos humanos y técnicos aplicados al relevamiento de •

• • •

(27)

los procesos deﬁnidos garantiza la existencia de herramientas válidas para el control de dicha gestión.

Un segundo punto relevante lo constituye la existencia de un marco legal apropiado que soporte la reforma de la Administración Financiera del Estado.

En esa dirección, la ley Nº 24.156 antes citada, en su título IV artículo 72, deﬁne al Sistema de Tesorería

como:

“Un Sistema compuesto por el conjunto de órganos, normas y procedimientos que intervienen en la recaudación de los ingresos y en los pagos que conﬁguran elﬂujo de fondos del Sector Público

Nacional, así como la custodia de disponibilidades que se generen”.

En síntesis, lo relevante del Sistema de Tesorería desde el punto de vista conceptual es su integración con los demás sistemas para:

Evita multiplicar la información

Brindar homogeneidad en la información.

Lograr economía y eﬁcacia en la gestión con un marco legal apropiado.

2. Competencias del Sistema

A continuación, la mencionada norma legal designa, en su artículo 75, a la Tesorería General de la Nación como órgano rector del sistema y coordinador del funcionamiento de todas las unidades o servicios de tesorerías que operen en el Sector Público Nacional, asignándole las competencias (artículo 74) que de manera abreviada se enumeran a continuación:

Participar en la deﬁnición de la políticaﬁnanciera del Sector Público.

Elaborar junto con la Oﬁcina Nacional de Presupuesto la programación de la ejecución del

presupuesto de la Administración Nacional.

Elaborar el presupuesto de Caja del Sector Público y evaluar su ejecución. Administrar el sistema de Cuenta Única de la Administración Nacional. • • • • • • •

(28)

Supervisar técnicamente el funcionamiento de las tesorerías que operen en el Sector Público. Gestionar la cobranza de los activosﬁnancieros del Tesoro.

Puede observarse que este puñado de funciones jerarquizan las funciones del sistema, al inferirse que debe sustituirse la imagen de caja pagadora que tradicionalmente lo caracterizaba por la de una gerencia

ﬁnanciera moderna del Sector Público.

El Sistema de Tesorería asume la responsabilidad de programar y administrar los grandes ﬂujos ﬁnancieros del Sector Público, procurando coordinar su acción con el resto de los sistemas que operan

en la Administración Financiera y con los organismos que participan en la programación y gestión de la política macroeconómica.

En tal sentido, se le asigna a la Tesorería General un rol participativo en la deﬁnición de la política ﬁnanciera del Sector Público, ya que debe desarrollar técnicas de programación que permitan conocer la

restricciónﬁnanciera que enfrenta el Sector Público en cada momento.

A la vez, dicha información debe permitir evaluar el impacto de los ﬂujos monetarios y de divisas del

sector sobre el sistema económico en general; lo que retroalimenta el proceso decisorio conducente a la programación de la ejecución ﬁnanciera.2

3. Objetivos del Sistema

Como corolario de lo expresado hasta el momento, concluimos que los objetivos que deben guiar el accionar del Sistema de Tesorería son los que seguidamente enunciamos:

a) La administración inteligente de los recursos puestos a su disposición atendiendo los principios de eﬁcacia, eﬁciencia, economicidad y transparencia en su gestión.

b) El adecuado y oportuno registro de ingresos y pagos derivados de la gestiónﬁnanciera

de la administración con el objeto de proveer información conﬁable para la toma de

decisiones vinculadas a su evolución. •

•

2. Adicionalmente, la ley otorga facultades a la T.G.N. para cubrir eventuales déﬁcit transitorios de caja mediante la emisión de letras

del tesoro, e instrumentar aplicacionesﬁnancieras rentables de las disponibilidades excedentes en el corto plazo.

Por otra parte, el órgano rector del sistema deberá elaborar y mantener actualizados los manuales de procedimientos e instructivos que rijan su funcionamiento, supervisando su aplicación en el ámbito del Sector Público. Los procesos diseñados contemplan como criterio general, la centralización normativa y la descentralización operativa.

Por último, destacamos que el desarrollo e implantación de la Cuenta Única del Tesoro, en el ámbito de la Administración Nacional, viene a dotar al sistema de una moderna herramienta para la gestión y manejo de fondos, permitiendo la administración centralizada

(29)

Como metas intermedias que apuntan al cumplimiento de los dos objetivos mencionados, el Sistema de Tesorería debería procurar…

Desarrollar técnicas de programación de losflujos de ingresos y pagos, afin de lograr eficiencia

en la administración de los recursos públicos.

Implantar mecanismos ágiles para la recepción de los recursos y el pago de las obligaciones. Optimizar el movimiento de fondos, en función de los programas ﬁnancieros y monetarios,

coadyuvando con ello a disminuir el costo delﬁnanciamiento.

Coordinar con la autoridad monetaria la administración de la liquidezﬁscal.

Optimizar el rendimiento de las inversionesﬁnancieras y minimizar el costo de los endeudamientos

temporales.

Proveer información, en tiempo real, de ingresos y pagos, tanto para la toma de decisiones por los responsables del área como para satisfacer los requerimientos del Sistema Integrado de Información Financiera.

4. Características del Sistema

Las principales características del Sistema de Tesorería son las siguientes:

Las políticas y normas del Sistema son generales y comunes para todas las jurisdicciones y entidades que operen en el Sector Público No Financiero.

Se establece el principio de “unidad de caja” como fundamental del sistema. Para ello, se aplica el régimen de "Cuenta Única" en el ámbito de la Administración Nacional complementado con una eﬁciente instrumentación de fondos rotatorios y cajas chicas.

Se utiliza el "presupuesto de caja del Sector Público No Financiero" como instrumento principal de programación y evaluación de la ejecución de los ingresos y pagos de dicho sector. La información sobre previsiones de erogación se integra al proceso de programación de la ejecución presupuestaria, a ﬁn de que las cuotas de gastos guarden correspondencia con el ﬂujo efectivo de recursos. Esto evita la acumulación no prevista de gastos devengados impagos

y, por ende, posibilita la disminución del componente ﬁnanciero en el de las adquisiciones, al

• • • • • • • • • •

(30)

Se reduce el período de incorporación a las cuentasﬁscales de los ingresos y se instrumentan

mecanismos para captar lo antes posible la información sobre recaudación. Para ello, se simpliﬁca el régimen de percepción de los ingresos y se acortan los plazos que median entre

el momento de la recaudación de los recursos y su disponibilidad por parte de la Tesorería General de la Nación.

5. Organización del Sistema

La Tesorería General de la Nación (T.G.N.) es el organismo rector del Sistema de Tesorería y como tal coordina el funcionamiento operativo de todas las unidades o servicios de tesorería que operan en la Administración Nacional, dictando sus normas y procedimientos.

Para la organización de dicho sistema se consideran los siguientes parámetros principales:

Funcionamiento de unidades en cada jurisdicción y entidad del Sector Público No Financiero: “Tesorerías Jurisdiccionales”. Estas administran las actividades que se han descentralizado y mantienen los registros que se originan por sus actividades de gestión de fondos.

La Tesorería General de la Nación (T.G.N.) y las tesorerías de cada jurisdicción y entidad de la Administración Nacional constituyen unidades de registro de información que se eleva a la base de datos central del sistema de información ﬁnanciera, administrado por la Contaduría

General de la Nación (Sistema Integrado de Información Financiera: SIDIF).

La información sobre fondos que administran las delegaciones y otras dependencias de menor nivel jerárquico, se centralizan en la base de datos de cada servicio administrativo.

El organismo central del sistema (T.G.N.) emite los reglamentos y manuales. Estos norman las competencias y responsabilidades de las unidades descentralizadas, la operatoria de la "Cuenta Única" de la Administración Nacional, los procedimientos de ingresos y pagos, de inversiones temporales y emisión de valores, los que correspondan a la elaboración de los presup uestos de caja, al tratamiento de fondos rotatorios y cajas chicas, los formularios, registros, informes y, en general, todos los instrumentos necesarios para la administración de los fondos públicos y para regular el funcionamiento de las unidades administrativas participantes.

6. Principales Instrumentos del Sistema

En esta sección solo se mencionan los instrumentos (ya que su explicación supera los objetivos de •

•

• •

(31)

este curso) que forman parte del Sistema de Tesorería, que se han desarrollado en los últimos años en el marco del proceso de reforma de la Administración Financiera del Sector Público, los cuales se consideran medios idóneos para alcanzar los objetivos mencionados:

La programaciónﬁnanciera del Sector Público.

Automatización de los procesos vinculados al registro y la percepción de los Ingresosﬁscales.

Instrumentación de la Cuenta Única del Tesoro.

Política de inversiones y endeudamiento de corto plazo.

Normativa a tener en cuenta

Podrá encontrar la siguiente normativa en el sitio web: http://www.infoleg.gov.ar o bien en las lecturas del entorno virtual.

Cuenta Única del Tesoro: Ley 24.156, art. 80.

Ley 24.447, art. 38.

Decreto 1545/94 (art. 9, 10 y 11). Decreto 2360/94 (art. 30).

Resolución S. H. 262/95.

Fondos Rotatorios y Cajas Chicas: Ley 24.156, art. 81.

Decreto 2380/94 y 899/95.

Decisión Administrativa (DA) 148/96. Resolución S. H. 48/96.

Cuentas Bancarias Oﬁciales:

• • • •

(32)

Decreto 338/05.

Hemos llegado al ﬁnal de la segunda unidad del curso, donde analizamos las competencias del Sistema

de Tesorería, sus objetivos, características, organización y principales instrumentos que lo componen. Recomendamos releer el texto de esta unidad y consultar la normativa referida.

Sugerimos visitar el sitio de la Tesorería General de la Nación: http://www2.mecon.gov.ar/tgn/default.asp

Antes de proseguir con la tercera unidad del curso, realice la autoevaluación en línea que encontrará en el entorno virtual.

(33)

Unidad 3:

(34)

Unidad 3: Sistema de Contabilidad

Objetivos

Con el desarrollo de la presente sección pretendemos que usted sea capaz de:

Comprender los conceptos relevantes del Sistema de Contabilidad desarrollados en la Ley 24.156 de Administración Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Público Nacional. Conocer las actividades que implica este sistema.

Introducción

Como ya lo hemos manifestado, la necesidad de contar con una administración gubernamental eﬁciente y moderna, que proporcione información útil, oportuna, real y conﬁable, determinó, en la

reforma de la Administración Financiera, la puesta en marcha de un Sistema Integrado de Información de los recursos públicos3_(SIDIF).

En esta sección desarrollamos los aspectos conceptuales más importantes del Sistema de Contabilidad, en los siguientes apartados:

1) Deﬁnición del Sistema.

2) Objetivos del Sistema. 3) Características del Sistema.

4) Competencias de la Contaduría General de la Nación . 5) Funcionamiento del Sistema.

1. De

ﬁ

nición del Sistema

Comenzamos el desarrollo del presente sistema, como ya lo hemos hecho en la sección anterior, dando su deﬁnición:

El Sistema de Contabilidad se concibe como el conjunto de principios, normas, organismos, recursos y procedimientos técnicos utilizados para recopilar, valuar, procesar y exponer los hechos económicos que afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de las organizaciones públicas. (Art. 85, Ley 24.156).

• •

(35)

Cuando la contabilidad es aplicada en las organizaciones públicas, en las que se hallan presentes… a) regulaciones jurídicas,

b) normas técnicas y/o

c) prácticas administrativas particulares -tales como el sistema legal de ejecución del presupuesto, las normas de controlﬁscal, las cuentas nacionales, etcétera-,

…se denomina Contabilidad Gubernamental o Pública.

2. Objetivos del sistema

Como usted sabe, los objetivos cambian según el marco teórico que los precede. Por ello, teniendo en cuenta la deﬁnición del sistema, a la Contabilidad del Sector Público Nacional se le asignan los siguientes

objetivos:

a) Registrar sistemáticamente todas las transacciones que se produzcan y afecten o puedan afectar la situación económico-ﬁnanciera de las jurisdicciones y entidades públicas.

Es decir, registrar la totalidad de las transacciones, impliquen o no movimiento del Tesoro y estén o no contempladas en la Ley de Presupuesto, nos referimos entonces al principio de universalidad del registro.

b) Procesar informaciónﬁnanciera para la toma de decisiones por parte de los responsables de la

gestiónﬁnanciera pública y para los terceros interesados en ella.

¿Quiénes están interesados en la obtención de informaciónﬁnanciera?

Dentro de la

 Las autoridades superiores.  Cargos gerenciales y ejecutivos.

(36)

Fuera de la

Organización del Estado

Internos:

 Los ciudadanos del país, interesados en conocer

la gestión de sus gobernantes.

 Agentes ﬁnancieros.

Externos:

 Estados interesados en vinculaciones

ﬁnancieras.

 Los organismos multilaterales de crédito.  La bancaﬁnanciera Internacional.

 Los inversores y empresas particulares

interesadas en participar en el proceso económico del país.

Veamos los 2 últimos objetivos del sistema

c) Presentación de la información contable y la respectiva documentación de apoyo ordenada de tal forma que facilite las tareas de control y auditoría, sean estas internas o externas.

En este inciso se hace referencia a la documentación de apoyo, lo que implica que si bien se tiende a la total informatización del sistema y a una administración sin movimiento de papeles, no se puede dejar de conservar la documentación que sirve de base a los registros, en los lugares donde estos se realicen.

d) Permitir que la información que se procese y produzca sobre el Sector Público Nacional se integre al sistema de cuentas nacionales.

Es necesario que el Sistema que se aplique emita todos los estados económico-ﬁnancieros para alimentar,

junto con la información que proviene del Sector Privado, las cuentas nacionales para poder observar el impacto y la participación del Sector Público en la Economía Nacional y para satisfacer las demandas de la Estadística de Finanzas Públicas mediando el impacto de la política monetaria en la Economía Nacional.

(37)

La Contabilidad del Sector Público Nacional produce los estados ﬁnancieros necesarios para mostrar

los resultados de la gestión presupuestaria y económica, así como la situación patrimonial de las organizaciones públicas, todo ello con la estructura, oportunidad y periodicidad que los usuarios requieran.

3. Características del sistema

Quizás usted haya advertido que el modo en que hemos deﬁnido la Contabilidad del Sector Público

Nacional hace que pueda adjudicársele similares características a un Sistema de Información. En otros términos, la contabilidad de una organización constituye el sistema de información sobr e su Administración Financiera y patrimonial, y por lo tanto, para su estudio, diseño y operación, corresponde aplicar la metodología utilizada para los sistemas de información.

Progresivamente, el tamaño y complejidad de las organizaciones públicas, hacen recomendable la utilización de medios informáticos en el procesamiento de la información contable. Este procesamiento requiere la confección de una base de datos. Si el diseño del sistema contable de una organización se realiza en función de un proceso deductivo, que parta de la consideración del “conjunto” de su Administración Financiera y establezca sistemas de operación que operen en forma vinculada y como subsistemas de ese conjunto, se podrá decir que la contabilidad de esa entidad es un sistema integrado de informaciónﬁnanciera.

INTERNO

EXTERNO OPORTUNIDAD

CONTROL DE GESTIÓN

TESORERÍA PRESUPUESTO

CONTRABILIDAD CRÉDITO PÚBLICO

SISTEMA ADMINISTRACIÓN

FINANCIERA SISTEMA DE CONTROL

LEY Nº 24.156

INTERACCIÓN

SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL Administración Financiera y Control

(38)

Como es de su conocimiento, la base de datos en sistemas automatizados es un mecanismo que permite el almacenamiento de información. La información almacenada está organizada en archivos, fácilmente identiﬁcables, que operan con tecnología de punta, y permiten una eﬁciente administración de los datos

procesados.

El Sistema Integrado de Información Financiera opera automáticamente y organiza la información en una base de datos central, permitiendo alcanzar los máximos niveles de eﬁcacia y eﬁciencia.

Teniendo en cuenta lo dicho hasta aquí, podemos sintetizar las características del Sistema de Contabilidad Gubernamental del siguiente modo:

a) Es común, único, uniforme y aplicable a todos los organismos del Sector Público Nacional.

Toda la información que el Sistema de Contabilidad suministre debe ser:

1) Homogénea

En un contexto cada vez más orientado a la globalización de las relaciones y en particular de la economía, la información contable no puede estar ajena a este proceso.

Es así que los estados contables se orientarán a obtener una razonable uniformidad en sus normas de exposición y valuación.

A continuación se detallan los elementos aprobados a ﬁn de obtener homogeneidad:

Se deﬁnió el dictado de los clasiﬁcadores presupuestarios con el objeto de llamar de la misma

manera a una misma transacción, sin importar el ente que la registre4_.

Deﬁnición de un plan de cuentas contables.5

El dictado de Principios Generalmente Aceptados para el sistema de contabilidad gubernamental (resolución n° 25/95 de la Secretaría de Hacienda) y la deﬁnición de los momentos de la

ejecución presupuestaria de: •

• •

4. Visite el siguiente sitio para ampliar: http//www.mecon.gov.ar/onp/html/manuales/clasiﬁcador03

5. Visite el siguiente sitio para ampliar la información sobre este tema: http://www.mecon.gov.ar/hacienda/cgn/manualcont

(39)

- Recursos: Devengado Percibido - Gastos: Compromiso Devengado Pagado 2) Oportuna

La información es oportuna cuando se encuentra disponible en tiempo y lugar convenientes para satisfacer las necesidades del usuario.

La diversidad y complejidad de las operaciones de la Hacienda hacen imprescindible tener datos que sirvan de respaldo a la toma de decisiones por parte de aquellos qu e tienen capacidad para ello, cosa que no es viable si los registros se encuentran atrasados.

La oportunidad se logrará registrando los hechos inmediatamente después de ocurridos y lo más cercano posible al lugar de su ocurrencia.

Es decir, los registros deben realizarse en la Dirección de Administración o similar de las distintas entidades o jurisdicciones.

Dichos entes registradores deberán encontrarse conectados en red y trabajando en tiempo real con el órgano rector del sistema de contabilidad, la CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN, que es la que tiene a su cargo el gerenciamiento del Sistema de Información.

3) Conﬁable

Es un requisito indispensable para el Sistema de Contabilidad que sus registros se basen en técnicas y normas que hagan creíble la información que procesa.

El Sistema de Contabilidad debe diseñarse de manera tal que de él surja la totalidad de la información

ﬁnanciera que debe brindar el sistema, no debiendo quedar librada parte de esta información a otro u

otros sistemas.

Veamos la segunda característica del Sistema de Contabilidad…

b) Permite integrar las informaciones presupuestarias, del tesoro y patrimoniales de cada entidad y, a su vez, reunirlas en cuentas nacionales.

(40)

Cada transacción de tipo presupuestario impacta en un registro de la Contabilidad General; el sistema se ocupa de transformar la primera en la segunda mediante la utilización de una tabla de conversión que hace impactar en las cuentas del debe y del haber las que le correspondan a cada una de esas transacciones.

c) Expone la ejecución presupuestaria, los movimientos y situación del Tesoro y la situación del patrimonio de las instituciones públicas.

Al funcionar el Sistema Contable como integrador de la información, pasa a ser la columna vertebral del Sistema de Información Financiera, que debe produ cir todas las salidas que satisfagan los requerimientos totales al sistema, cualquiera sea su destinatario.

d) Está orientado a determinar los costos de las operaciones públicas.

Uno de los objetivos es lograr que la actividad se realice con economicidad, eﬁciencia y eﬁcacia. Estos

conceptos nos llevan a la idea de costo.

Laﬁnalidad el Sistema de Costos no es, exclusivamente ni en todos los casos, saber cual fue el resultado

de la actividad realizada por el Estado, sino conocer realmente cual es la relevancia de las necesidades que satisface, evaluar el desempeño de los distintos organismos y asignar responsabilidades por el uso de los recursos y bienes.

Se entiende que no debe ser el costo el determinante de las decisiones que se tomen, sino que debe ser un elemento más a considerar por quien decide.

e) Está basado en principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicables en el Sector Público.

La idea básica respecto del Sistema Contable es volver a la fuente, es decir, dejar de insistir en la idea de Contabilidad Pública como algo distinto de lo privado. El Sistema Contable en principio es uno solo, que se ve inﬂuenciado por las características particulares de la organización en la cual se aplica.

Habiendo mencionado algunos conceptos del Sistema de Contabilidad, consideramos oportuno realizar una revisión de la lectura previa. Para ello, le solicitamos que lea el Título V de la Ley. Ley 24.156 y el artículo 87 del Decreto 1361.16

(41)

4. Competencias de la Contaduría General de la Nación

Sus competencias son:

a) Dictar las normas de contabilidad gubernamental para todo el Sector Público Nacional. En ese marco prescribirá la metodología contable a aplicar y la periodicidad, estructura y características de los estados contables ﬁnancieros a producir por las entidades públicas.27

b) Cuidar que los sistemas contables que prescriba puedan ser desarrollados e implantados por las entidades conforme a su naturaleza jurídica, características operativas y requerimientos de información de su dirección.

c) Asesorar y asistir técnicamente a todas las entidades del Sector Público Nacional en la implantación de las normas y metodologías que prescriba.

d) Coordinar el funcionamiento que corresponde instituir para que se proceda al registro contable primario de las actividades desarrolladas por las jurisdicciones de la administración central y por cada una de las demás entidades que conforman el Sector Público Nacional. e) Llevar la contabilidad general de la administración central consolidando datos de los

servicios jurisdiccionales, realizando las operaciones de ajuste y cierre necesarias y produciendo anualmente los estados contable-ﬁnancieros para su remisión a la Auditoría General de la

Nación.

f) Administrar el sistema de informaciónﬁnanciera de modo tal que permanentemente permita

conocer la gestión presupuestaria, de caja y patrimonial, así como los resultados operativo, económico y ﬁnanciero de la administración central, de cada entidad descentralizada y del

Sector Público Nacional en su conjunto.

g) Elaborar las cuentas económicas del Sector Público Nacional de acuerdo con el sistema de cuentas nacionales.

h) Preparar anualmente la cuenta de inversión contemplada en el art. 75, inc. 8 de la Constitución Nacional y presentarla al Congreso Nacional.38

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i) Mantener el archivo general de documentaciónﬁnanciera de la administración nacional.49

j) Todas las demás funciones que le asigne el reglamento.

5. Funcionamiento del sistema

Como ya hemos dicho, la Contabilidad del Sector Público Nacional está organizada: como sistema integrado,

en función de una base de datos y

de acuerdo con los objetivos ya mencionados.

El funcionamiento de la Contabilidad del Sector Público Nacional puede esquematizarse del siguiente modo:

ENTRADAS

PROCESO

SALIDAS

Registros y estados de ejecución

presupuestaria Transacciones

de Incidencia Registro de las Base de datos Registro y estados económico - transacciones (S.I.D.I.F) de contabilidad

ﬁnanciera general. Movimientos y situación del Tesoro. Estados de la Contabilidad.

9. Para más información consulte la página Web: http://www.mecon.gov.ar/hacienda/cgn/cuenta

• • •

(43)

La Contabilidad del Sector Público Nacional se lleva a cabo en el marco de la teoría contable y aplicando los principios de contabilidad generalmente aceptados para dicho sector, esto último asegura la idoneidad del sistema. De estas normas técnicas, dos son de importancia fundamental en la organización de los sistemas contables de las instituciones públicas. Ellas son:

La norma en la que se basa el método de registro por partida doble.

Aquella en la que se establece que las transacciones se contabilicen e incidan patrimonialmente en el momento que son devengadas.

La aplicación de estas normas es determinante para evaluar la correcta organización de los sistemas de contabilidad de las instituciones públicas y para asegurar su operatividad como sistema integrado de información.

Se parte de la ejecución presupuestaria y a partir de ella se obtienen salidas de contabilidad general. Se registran las transacciones ingresándolas una única vez al sistema.

La Ley 24.156 establece los siguientes momentos de ejecución presupuestaria del recurso:

DEVENGADO PERCIBIDO/RECAUDADO

“Los recursos se devengarán cuando, por una relación jurídica, se establece un derecho de cobro a favor de las Jurisdicciones o Entidades de la Administración Nacional y, simultáneamente, una obligación de pago por parte de personas físicas o jurídicas, las cuales pueden ser de naturaleza pública o privada.” (Art. 31 Decreto 2666/92).

“Se produce la percepción o recaudación de los recursos en el momento en que los fondos ingresan o se ponen a disposición de una oﬁcina recaudadora, de un

agente del Tesoro Nacional o de cualquier otro funcionario facultado para recibirlos.” (Art. 31 Decreto 2666/92).

• •

(44)

La Ley 24.156 establece los siguientes momentos de ejecución presupuestaria del gasto:

COMPROMISO DEVENGADO PAGADO

El compromiso implica:

1. El origen de una relación jurídica con terceros que dará lugar, en el futuro, a una eventual salida de fondos, sea para cancelar una deuda o para su inversión en un objeto determinado.

2. La aprobación, por parte de un funcionario competente, de la aplicación de recursos por un concepto e importe determinados y de la tramitación administrativa cumplida.

3. La afectación preventiva del crédito presupuestario que corresponda, en razón de un concepto y rebajando su importe del saldo disponible.

4. La identiﬁcación de la persona

física o jurídica con la cual se establece la relación que da origen al compromiso, así como la especie y cantidad de los bienes o servicios a recibir o, en su caso, el carácter de los gastos sin contraprestación. (Art. 31 Decreto 2666/92).

El gasto devengado implica:

1. Una modiﬁcación cualitativa y

cuantitativa en la composición del patrimonio de la respectiva Jurisdicción o Entidad, originada por transacciones con incidencia económica y ﬁnanciera.

2. El surgimiento de una obligación de pago por la recepción de conformidad de bienes o servicios oportunamente contratados por haberse cumplido los requisitos administrativos dispuestos para los casos de gastos sin contraprestación.

3. La liquidación del gasto y la simultánea emisión de la respectiva orden de pago dentro de los TRES (3) días hábiles del cumplimiento de los previstos en el numeral anterior.

4. La afectación deﬁnitiva de los créditos

presupuestarios correspondientes. (Art. 31 Decreto 2666/92)

El registro del pago

Se efectuará en la fecha en que se emita el cheque, se formalice la transferencia o se materialice el pago por entrega de efectivo o de otros valores. (Art. 31 Decreto 2666/92)

El compromiso es la afectación preventiva del crédito presupuestario y el devengado la afectación deﬁnitiva del mismo. Pagado se reﬁere a la cancelación de la obligación de pago.