Base legal: Párrafo 11 NIC Existencias. 4. Aspecto tributario

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I

Informes Tributarios

Aspectos contables y tributarios de las

bonifi caciones obtenidas en bienes

Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título : Aspectos contables y tributarios de las bonifi caciones obtenidas en bienes

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 164 - Primera Quincena de Agosto 2008

Ficha Técnica

Actualidad y Aplicación Práctica

1. Introducción

Con el fi n de incentivar las ventas, los negocios se acostumbran a obsequiar bienes iguales o diferentes a los vendi-dos, siempre que el comprador cumpla ciertas condiciones, como, por ejemplo, cantidad de unidades compradas, monto acumulado, el tipo de bien comprado, etc. Dichos obsequios se conocen como bonifi -caciones pero en realidad es una forma de descuento, cuyo tratamiento tributario y contable veremos a continuación.

2. La boniﬁ cación

De acuerdo con el Diccionario de la Lengua

Española de la Real Academia Española

defi ne bonifi cación como “la acción y efecto de bonifi car”. A su vez defi ne al acto de bonifi car como “la acción de conceder a alguien, por algún motivo un aumento en la cantidad que ha de cobrar, o un descuento en la cantidad que ha de pagar”.

A su vez, Guillermo Cabanellas en su Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual defi ne a la bonifi cación como una rebaja o descuento sobre el precio de una mer-cancía, que se concede a una persona relacionada con el vendedor por algún concepto especial.

Por lo tanto, cuando se otorgan bonifi ca-ciones en productos se está concediendo un descuento, en vista que el valor de la compra se prorratea entre el total de productos adquiridos, incluyendo los recibidos como bonifi cación.

adquisición de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de importación y los impuestos no recupe-rables, el transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. Los descuentos comerciales, entre los que tenemos a la bonifi cación, las rebajas y otras partidas similares, se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Base legal:

Párrafo 11 NIC Existencias.

4. Aspecto tributario

En el aspecto tributario debemos tener en cuenta la incidencia en el Impuesto a la Renta y en el IGV.

4.1 Impuesto a la Renta

Para fi nes del Impuesto a la Renta, se presenta la interrogante si la bonifi cación está sujeta al pago a cuenta del impues-to. La respuesta es NO, puesto que el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los pagos a cuenta se realizan sobre los ingresos netos gravados “devengados” de la tercera categoría obtenidos en cada mes. Pero debido a que no hay norma tributaria que defi na el concepto de devengado, debemos su-pletoriamente remitirnos a la Norma In-ternacional de Contabilidad Nº 18 - NIC 18 Ingresos. Según dicha NIC el principio de devengado implica que los ingresos se reconocen en cinco situaciones, venta de bienes, prestación de servicios, intereses, regalías y dividendos; entonces, como al recibir una bonifi cación el comprador no está vendiendo bienes, no está prestando servicios, tampoco se trata de intereses, regalías ni dividendos, entonces no tiene por qué reconocer un ingreso.

Sin embargo, teniendo en cuenta el aspecto contable, es decir que la bonifi -cación disminuye el costo de adquisición,

Por otro lado, en caso de venderse las bonificaciones recibidas, el ingreso producto de la venta origina el pago de Impuesto a la Renta, en vista que allí sí se devengan ingresos.

Base legal

Art. 85 Ley del Impuesto a la Renta, Párrafos 14 al 4 de la NIC 18.

4.2 Impuesto General a las Ventas

En cuanto al IGV, del lado del comprador no hay implicancia alguna, salvo que exista la emisión de una Nota de Crédito emitida por la bonifi cación, es decir, cuando se emi-tió un comprobante de pago como venta de los bienes entregados en bonifi cación y luego se procede al descuento por la bonifi cación vía Nota de Crédito, en la que tendrá que ajustar su crédito fi scal. Por el lado del vendedor la Ley del IGV establece que no se considera venta el retiro de bienes muebles que efectúe la empresa como bonifi cación al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumpla con los siguientes requisitos: a) Se trate de prácticas usuales en el

mercado o que respondan a determi-nadas ciscunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros. b) Se otorguen con carácter general en

todos los casos en que ocurran iguales condiciones.

c) Conste en el Comprobante de Pago o en la Nota de Crédito respectiva.

Base legal

Art. Inc. a) Num. Ley del IGV y Art. 5 Num. 1 Reglamento de la Ley del IGV.

5. Laboratorio tributario

conta-ble

Sin emisión de Nota de Crédito

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Área Tributaria

I

Se pide explicar el tratamiento tributario y contable de dicha operación por el lado del cliente sabiendo que utiliza el método promedio para la valuación de las existencias.

Solución

Incidencia contable

Contablemente, la bonifi cación recibida es una disminución del costo de las mercaderías adquiridas; por lo tanto, debe realizarse el ajuste respectivo de dicho costo en el Kardex ingresando las nuevas unidades, pero sin valores para determinar el nuevo costo.

Incidencia en el Impuesto a la Renta

En cuanto al Impuesto a la Renta, pode-mos decir que no hay ingreso devengado; por lo tanto, la bonifi cación no forma parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual de dicho impuesto. La incidencia será al determinar el costo de ventas, que será menor, producto de la bonifi cación, ello hace que la utilidad sea mayor y por lo tanto se tributará el Im-puesto a la Renta por la mayor utilidad.

Incidencia en el IGV

Respecto del IGV, no hay incidencia para el comprador porque la bonifi cación recibida no le genera derecho a crédito fi scal. Registro de Compras del mes de julio de 2008

Fecha de emisión Fecha de ven-cimiento o pago de ser-vicios Tipo de com- pro-bante o docu-mento Serie del com- pro-bante Núme-ro del com- pro-bante RUC del proveedor Nombre, denominación o razón social del proveedor Base imponible de adquis. que dan derecho a Créd. Fisc. destin. a operac. grav. y/o de export. Base impon. de adquis. que dan de-recho a Créd. Fisc. destin. a operac. grav. y/o de export. y a operac. no gravadas Base imponi-ble de adquis. que no dan derecho a Créd. Fisc. por no estar des-tin. a operac. grav. y/o de export. Valor de las adqui-sic. no grava-das I.G.V. de adquis. que dan derecho a Créd. Fiscal destinad. a ope-raciones gravadas I.G.V. de adquis. que dan derecho a Créd. Fiscal destinad. a operac. grav. y no grav. I.G.V. de adquis. que no dan derecho a Créd. Fiscal destinad. a operac. no grav. Otros tributos o cargos no impo-nibles Total Adqui-sición S/. Nº de cons-tancia depó-sito detrac-ción Fecha depó-sito detrac-ción Referen-cia N/Débito N/Crédito 07-5-08 01 001 568 xxxxxxxxxxx Imprelaser S.R.L 30,000.00 5,700.00 35,700.00 07-31-08 01 001 59 xxxxxxxxxxx Imprelaser S.R.L 0.00 0.00 0.00 Total S/. 30,000.00 5,700.00 35,700.00 Asientos contables ———————— x ———————— DEBE HABER 60 COMPRAS 30,000 601 Mercaderías

40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,700 401 Gobierno central

4011 IGV

42 PROVEEDORES 35,700 41 Facturas por pagar

x/x Por la compra de mercaderías.

———————— x ———————— DEBE HABER

20 MERCADERÍAS 30,000 61 VARIACIÓN DE

EXISTENCIAS 30,000

x/x Por el destino de las mercaderías.

———————— x ———————— DEBE HABER 42 PROVEEDORES 35,700

41 Facturas por pagar

10 CAJA Y BANCOS 35,700 101 Caja

x/x Por el pago al proveedor

Registro de Inventario Permanente Valorizado - Detalle del Inventario Valorizado

Período : Jul-08

RUC : 015536361

Razón social : Terry S.A.C.

Establecimiento : Av. Círculo Deportivo 598 Chincha

Código de la existencia : 5689

Tipo : Mercadería

Descripción : Impresora Láser Multifuncional

Código de la unidad de medida : 07

Método de valuación : Promedio

Documento de traslado, comprobante de pago,

documento interno o similar _operaciónTipo de (Tabla 12)

Entradas Salidas Saldo ﬁ nal

Cantidad _{unitario S/.}Costo Costo Total _S/. Cantidad _{unitario S/.}Costo _{total S/.}Costo Cantidad Costo unitario _S/. Costo total _S/. Fecha Tipo (Tabla 10) Serie Número

07-5-08 01 001 568 0 100 300.00 30,000.00 100 300.00 30,000.00

07-31-08 01 001 59 99 (Bonifi ca.) 5 0.00 0.00 105 285.71 30,000.00

“Imprelaser S.R.L.” 100 impresoras por un valor de S/. 300.00 c/u, más IGV. El proveedor otorga una bonifi cación de 5 impresoras de la misma marca y modelo por la adquisición de cada 100 impreso-ras, por lo que la empresa mencionada recibe dicha bonifi cación a fi n del mes de julio, una vez que llega al acumulado de las 100 impresoras adquiridas.

La bonifi cación se entrega con un com-probante de pago con la leyenda “Trans-ferencia Gratuita”, re“Trans-ferenciando el valor de venta que hubiera correspondido a la operación, motivo por el cual ya no es necesaria la emisión de la Nota de Crédito.

(3)

I

Actualidad y Aplicación Práctica

Con emisión de Nota de Crédito

por producto igual al comprado

La empresa “Terry S.A.C.”, que comer-cializa impresoras láser, durante el mes de julio de 008 adquirió a su proveedor “Imprelaser S.R.L.” 100 impresoras por un valor de S/. 300.00 c/u, más IGV. El proveedor otorga una bonifi cación de 5 impresoras de la misma marca y modelo por la adquisición de cada 100 impresoras, por lo que la empresa mencionada recibe dicha bonifi cación a fi n del mes de julio, una vez que llega al acumulado de las 100 impresoras adquiridas.

La bonifi cación se entrega con un compro-bante de pago como si fuera por venta y luego se emite la Nota de Crédito respec-tiva por motivo de la bonifi cación. Se pide explicar el tratamiento tributario y contable de dicha operación por el lado del cliente sabiendo que utiliza el método promedio para la valuación de las existencias.

Solución

Contablemente la bonifi cación recibida es una disminución del costo de las mercade-rías adquiridas, por lo tanto debe realizarse el ajuste respectivo de dicho costo en el Kardex ingresando las nuevas unidades con sus respectivos valores, y luego, con motivo de la Nota de Crédito se debe dar salida sólo a los valores, mas no las

unidades que corresponden a las cinco unidades bonifi cadas, para así determinar el nuevo costo.

En cuanto al Impuesto a la Renta, podemos decir que no hay ingreso devengado, por lo tanto, la bonifi cación no forma parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual de dicho impuesto.

La incidencia será al determinar el costo de ventas que será menor, producto de la bonifi cación y la utilidad que será mayor; por lo tanto, se tributará el Impuesto a la Renta por la mayor utilidad.

Respecto del IGV, no hay incidencia para el comprador porque la bonifi cación recibida no le genera derecho a crédito fi scal.

Caso N° 2

Registro de Compras del mes de julio de 2008

Fecha de emisión Fecha de venc. o pago de servi-cios Tipo de com-prob. o docu- men-to Serie del com-prob. Nú-mero del com-prob. RUC del proveedor Nombre, denominación o razón social del proveedor Base imp. de adq. que dan derecho a Créd. Fisc. destin. a operac. grav. y/o de export. Base imp. de adq. que dan derecho a Créd. Fisc. destin. a ope-rac. grav. y/o de export. y a operac. no grav. Base imp. de adq. que no dan derecho a Créd. Fisc. por no estar destin. a operac. grav. y/o de export. Valor de las adqui- sicio-nes no gra-vad. I.G.V. de adq. que dan derecho a Créd. Fiscal destinad. a operac. gravad. I.G.V. de adq. que dan derecho a Créd. Fis-cal destin. a operac. grav. y no grav. I.G.V. de adq. que no dan derecho a Créd. Fiscal destind. a operac. no grav. Otros tribu-tos o car-gos no impo-nibles Total adquisi-ción S/. Nº de cons-tancia depó-sito de- trac-ción Fecha depó-sito de- trac-ción Refe-rencia N/Dé-bito N/Cré-dito 07-5-08 01 001 568 xxxxxxxxxxx Imprelaser S.R.L 30,000.00 5,700.00 35,700.00 07-31-08 01 001 59 xxxxxxxxxxx Imprelaser S.R.L 1,500.00 85.00 1,785.00 07-31-08 07 001 150 xxxxxxxxxxx Imprelaser S.R.L -1,500.00 -85.00 -1,785.00 Total S/. 30,000.00 5,700.00 35,700.00 Asientos contables ———————— x ———————— DEBE HABER 60 COMPRAS 30,000 601 Mercaderías

4011 IGV

———————— x ———————— DEBE HABER

x/x Por el destino de las merca-derías.

x/x Por el pago al proveedor.

RUC : 015536361

Razón social : Terry S.A.C.

Establecimiento : Av. Círculo Deportivo 598-Chincha

Descripción : Impresora Láser multifuncional

Documento de traslado, comprobante de pago, documento

interno o similar _operaciónTipo de (Tabla 12)

Cantidad _{unitario S/.}Costo _{Total S/.}Costo Cantidad _{unitario S/.}Costo _{total S/.}Costo Cantidad _{unitario S/.}Costo _{total S/.}Costo Fecha Tipo (Tabla 10) Serie Número

07-5-08 01 001 568 0 100 300.00 30,000.00 100 300.00 30,000.00

07-31-08 01 001 59 0 5 300.00 1,500.00 105 300.00 31,500.00

(4)

Área Tributaria

I

$ S/.

Sin emisión de Nota de Crédito

por producto distinto al

com-prado

La empresa “Negocios Del Sur S.A.C.”, que comercializa fotocopiadoras, durante el mes de julio de 008 adquirió a su proveedor “Imprelaser S.R.L.” 50 foto-copiadoras por un valor de S/. 1,000.00 c/u, más IGV. El proveedor otorga una bonifi cación de 1 tóner por cada fo-tocopiadora. La empresa mencionada recibe dicha bonifi cación por cada 50 fotocopiadoras adquiridas.

La bonifi cación se entrega con un com-probante de pago con la leyenda

“Trans-ferencia Gratuita”, re“Trans-ferenciando el valor de venta que hubiera correspondido a la operación, motivo por el cual ya no es necesaria la emisión de la Nota de Cré-dito. El valor de mercado de cada tóner es de S/. 00.00.

Se pide explicar el tratamiento tributario y contable de dicha operación por el lado del cliente sabiendo que utiliza el método promedio para la valuación de las existencias.

Solución

Contablemente, la bonifi cación recibida es una disminución del costo de las mercaderías adquiridas; por lo tanto, debe realizarse el ajuste respectivo de dicho costo en el Kardex, dando salida al monto de la bonifi cación, e ingresar

en el Kardex respectivo los tóner recibi-dos con sus respectivos valores.

En cuanto al Impuesto a la Renta, pode-mos decir que no hay ingreso devengado; por lo tanto, la bonifi cación no forma parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual de dicho impuesto. La incidencia será al determinar el costo de ventas, que será menor, producto de la bonifi cación; ello hace que la utilidad sea mayor y, por lo tanto, se tributará el Impuesto a la Renta por la mayor utilidad.

Respecto del IGV, no hay incidencia para el comprador porque la bonificación recibida no le genera derecho a crédito fi scal.

Caso N° 3

Fecha de emisión Fecha de ven-cim. o pago de servi-cios Tipo de com-prob. o docu-mento Serie del com-prob. Núme-ro del com- pro-bante RUC del proveedor Nombre, denominación o razón social del proveedor Base imponible de adquis. que dan derecho a Créd. Fisc. destin. a operac. grav. y/o de export. Base imponi-ble de adq. que dan derecho a Créd. Fisc. destin. a oper. grav. y/o de export. y a operac. no grav. Base imponible de adq. que no dan derecho a Créd. Fisc. por no estar destin. a operac. grav. y/o de export. Valor de las adqui- sicio-nes no grava-das I.G.V. de Adquis. que dan derecho a Créd. Fiscal destin. a opera-ciones gravadas I.G.V. de adquis. que dan derecho a Créd. Fiscal destindas a operacio-nes grav. y no grav. I.G.V. de adq. que no dan derecho a Créd. Fiscal destindas a opera-ciones no grav. Otros tribu-tos o cargos no impo-nibles Total Adquisi-ción S/. Nº de cons-tancia depó-sito detrac-ción Fecha depó-sito de- trac-ción Refe-rencia N/Dé-bito N/Cré-dito 07-5-08 01 001 568 xxxxxxxxxxx Imprelaser S.R.L 50,000.00 9,500.00 59,500.00 07-31-08 01 001 59 xxxxxxxxxxx Imprelaser S.R.L 0.00 0.00 0.00 Total S/. 50,000.00 9,500.00 59,500.00 Asientos contables ———————— x ———————— DEBE HABER 60 COMPRAS 50,000 601 Mercaderías

40 TRIBUTOS POR PAGAR 9,500 401 Gobierno Central

4011 IGV

———————— x ———————— DEBE HABER

x/x Por el destino de las merca-derías. ———————— x ———————— DEBE HABER 42 PROVEEDORES 59,500 41 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 59,500 101 Caja

(5)

I

Actualidad y Aplicación Práctica

RUC : 015536361

Razón social : Negocios del Sur S.A.C.

Descripción : Fotocopiadora

07-5-08 01 001 568 0 50 1,000.00 50,000.00 50 1,000.00 50,000.00

07-31-08 01 001 59 99 (Bonifi ca.) 0 00 10,000 50 800.00 40,000.00

RUC : 015536361

Establecimiento : Av. Círculo Deportivo 598-Chincha

Descripción : Tóner

7/31/008 01 001 59 99 (Bonifi ca.) 50 00.00 10,000.00 50 00.00 10,000.00

Con emisión de Nota de Crédito

por producto distinto al

com-prado

La empresa “Negocios del Sur S.A.C.”, que comercializa fotocopiadoras, durante el mes de julio de 008 adquirió a su proveedor “Imprelaser S.R.L.” 50 foto-copiadoras por un valor de S/. 1,000.00 c/u, más IGV. El proveedor otorga una bonifi cación de 1 tóner por cada foto-copiadora por la adquisición de cada 50

y luego se emite la Nota de Crédito res-pectiva por motivo de la bonifi cación. Se pide explicar el tratamiento tributario y contable de dicha operación por el lado del cliente sabiendo que utiliza el método promedio para la valuación de las existencias.

Solución

Contablemente la bonifi cación recibida es una disminución del costo de las mer-caderías adquiridas; por lo tanto, debe realizarse el ajuste respectivo de dicho costo en el Kardex, dando salida al monto de la bonifi cación, y luego ingresar las

En cuanto al Impuesto a la Renta, podemos decir que no hay ingreso de-vengado; por lo tanto, la bonifi cación no forma parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual de dicho impuesto.

La incidencia será al determinar el costo de ventas, que será menor, producto de la bonifi cación, y la utilidad que será ma-yor; por lo tanto, se tributará el Impuesto a la Renta por la mayor utilidad.

Respecto del IGV, no hay incidencia para el comprador porque la bonificación

Caso N° 4

(6)

Área Tributaria

I

Fecha de emisión Fecha de ven-cim. o pago de servic. Tipo de com- pro-bante o docu-mento Serie del com- pro-bante Nú-mero del com- pro-bante RUC del proveedor Nombre, denominación o razón social del proveedor Base imp de adquis. que dan derecho a Créd. Fisc. destin. a operac. grav. y/o de export. Base imp. de adq. que dan derecho a Créd. Fisc. dest. a oper. grav. y/o de export. y a oper. no grav. Base imp. de adq. que no dan derecho a créd. Fisc. por no estar destin. a oper. grav. y/o de export. Valor de las adqui- sicio-nes no grava-das I.G.V. de adquis. que dan derecho a Créd. Fiscal destin. a operac. gravadas I.G.V. de adq. que dan dere-cho a Créd. Fiscal dest. a operac. grav. y no grav. I.G.V. de adq. que no dan derecho a Créd. Fiscal destin. a operac. no grav. Otros tribu-tos o car-gos no im-pon. Total ad-quisición S/. Nº de cons-tancia depó-sito detrac-ción Fecha depó-sito de- trac-ción Refe-rencia N/Dé-bito N/Cré-dito 5-07-08 01 001 568 xxxxxxxxxxx Imprelaser S.R.L 50,000.00 9,500.00 59,500.00 31-07-08 01 001 59 xxxxxxxxxxx Imprelaser S.R.L 10,000.00 1,900.00 11,900.00 31-07-08 07 001 150 xxxxxxxxxxx Imprelaser S.R.L -10,000.00 -1,900.00 -11,900.00 Total S/. 50,000.00 9,500.00 59,500.00 Asientos contables ———————— x ———————— DEBE HABER 60 COMPRAS 50,000 601 Mercaderías

4011 IGV

x/x Por la compra de mercaderías

———————— x ———————— DEBE HABER

x/x Por el destino de las merca-derías.

x/x Por el pago al proveedor.

RUC : 015536361

Descripción : Fotocopiadora

7/31/008 01 001 59 0 50 00.00 10,000.00 50 00.00 10,000.00

7/5/008 01 001 568 0 50 1,000.00 50,000.00 50 1,000.00 50,000.00

7/31/008 07 001 150 99 (Bonifi ca.) 0 00.00 10,000.00 50 800.00 40,000.00

RUC : 015536361

Descripción : Tóner