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Instituto Politécnico Nacional.
Escuela Superior de Comercio y Administración.
Unidad Tepepan.
Seminario:
IVA como Herramienta en el Flujo de Efectivo y su Impacto Financiero.
Tema:
“El IVA como Herramienta en el Flujo de Efectivo y su Impacto Financiero Aplicado a KOALAMEX, S.A. de C.V. ”
Informe Final que para obtener el Titulo de:
Contador Público Presentan:
Araceli López Alcántara Jazmín Virgilio Nava Leizah Casimiro Báez Soledad Carmona Ruiz Tania Rosenda Piña Ventura
Conductor:
C.P.C. Alda Lorena Preciado Sánchez
México D.F. Enero 2006.
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AGRADECIMIENTOS.
AL INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL.
Por la gran oportunidad de pertenecer a una de las casas de estudio más prestigiadas y formarnos profesionalmente para tener una visión amplia de lo que será el mercado laboral.
Gracias por llevarnos al final del camino académico, a seguir con los valores que esta institución nos ha brindado para llegar a ser Contadores Públicos.
A LA ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN.
En nuestro paso por ésta escuela nos dio las herramientas necesarias para tener los conocimientos y desarrollar las capacidades que profesionalmente nos forjaron para el desenvolvimiento de nuestras carreras apoyando en el crecimiento del país.
A LOS PROFESORES.
Gracias por compartirnos sus conocimientos, experiencias, tiempo, por ser el ánimo para superarnos, forjarnos metas, pero sobre todo por el
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apoyo en estos años de dedicación y esfuerzo, por ser nuestros amigos durante nuestra vida académica.
ÍNDICE.
Introducción. 8
Capítulo I.
Antecedentes del Impuesto al Valor Agregado en México. 11
1.1. Antecedentes de la Legislación Impositiva del IVA. 11
1.1.1. Historia del IVA. 11
1.1.2. Inicio del IVA en México. 15
1.1.3. Inicio del IVA con Base en Flujo de Efectivo. 18
1.2. Clasificación de acuerdo a su fin. 19
1.2.1. De acuerdo a su fin social. 19
1.2.2. De acuerdo a su fin fiscal. 21
1.3. Principales elementos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) 2005. 22
1.3.1. Elementos que lo integran. 22
1.3.1.1. Concepto. 22
1.3.1.1.1. Ventajas. 23
1.3.1.1.2. Desventajas. 23
1.3.1.2. Sujeto. 24
1.3.1.3. Objeto. 24
1.3.1.4. Base. 25
1.3.1.5. Tasas establecidas por la LIVA. 25
1.3.1.6. Actos o Actividades que lo causan. 27
1.4. Comentar los actos y/o actividades que lo causan. 27
1.4.1. Enajenación de Bienes. 28
1.4.2. Prestación de servicios independientes. 30
1.4.3. Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes. 32
1.4.4. Importación de bienes o servicios. 33
Capítulo II.
Marco regulatorio en el tratamiento y aplicación del IVA. 36
2.1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. 36
2.1.1. Importancia de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. 37
2.1.2. Constitucionalidad. 37
2.1.3. Inconstitucionalidad. 38
2.2. Ley de Ingresos de la Federación. 39
2.2.1. Concepto. 39
2.2.2. Fundamento. 39
2.2.3. Objetivo. 40
2.2.4. Ingresos que percibirá la Federación en el 2005. 41
2.3. Ley del Impuesto al Valor Agregado 2005. 45
2.3.1. Regulación aplicable para 2005. 45
2.3.2. Otras disposiciones generales. 70
Capítulo III.
IVA con Base a Flujo de Efectivo. 75
3.1. Mecánica del cálculo del 2005. 75
3.1.1. Sujetos Obligados. 75
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3.1.2. Momento de Causación y Base del Acto que lo Genera. 75
3.1.3. Los Comprobantes Fiscales. 76
3.1.3.1. Concepto. 76
3.1.3.2. Requisitos de los Comprobantes Fiscales. 77
3.1.4. Cálculo del pago definitivo del IVA. 78
3.1.4.1. Determinación del IVA acreditable cuando se realicen sólo actividades
gravadas incluyendo tasa 0%. 79
3.1.4.2. Cálculo del IVA acreditable cuando se realicen actividades gravadas y
actividades exentas o que no sean objeto del impuesto. 80
3.1.5. Cálculo para acreditar el IVA de inversiones. 81
3.1.5.1. Determinación del IVA acreditable cuando se realicen solo actividades
gravadas incluyendo tasa 0%. 81
3.1.5.2. Determinación del IVA acreditable cuando las inversiones se destinen para realizar actividades gravadas y actividades exentas o que no son objeto del
impuesto. 81
3.2. Registro Contable. 85
3.2.1. De acuerdo a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 85
3.2.2. De acuerdo a la Reforma Fiscal 2005. 86
3.3. Régimen de Pequeños Contribuyentes. 87
3.3.1. Requisitos. 88
3.3.2. Obligaciones de los REPECOS. 89
3.3.3. Cálculo del IVA. 90
3.3.4. Cambios a los comprobantes con el público en general. 95
3.3.5. Contribuyentes que no pueden tributar en este régimen. 96
Capítulo IV.
El efecto financiero del Impuesto al Valor Agregado. 98
4.1. El efecto financiero. 98
4.1.1. Financiamiento. 98
4.1.1.1. Concepto de finanzas. 98
4.1.1.2. Concepto de financiamiento. 98
4.1.1.3. Objetivo del financiamiento. 98
4.1.2. Lineamientos y formas de financiamiento. 99
4.1.2.1. Clasificación del financiamiento. 99
4.1.2.1.1. Financiamiento Interno. 100
4.1.2.1.2. Financiamiento externo. 101
4.1.3. Financiamiento en base a Flujo de Efectivo. 107
4.1.3.1. Objetivo del flujo de efectivo. 108
4.1.3.2. Importancia del efectivo en la empresa. 110
4.2. Razones financieras. 110
4.2.1. Razones de Liquidez. 111
4.2.2. Razones de solvencia. 112
4.2.3. Razones de Estabilidad. 113
4.2.4. Razones de Rentabilidad. 114
4.3. Estado de Cambios en la Situación Financiera. 114
4.3.1. Estructura general del Estado de Cambios en la Situación Financiera. 116 4.3.2. Elaboración del Estado de Cambios en la Situación Financiera. 118
4.4. Toma de decisiones respecto al flujo de efectivo. 119
Capítulo V.
Efecto del IVA con base en flujo de efectivo en “Koalamex, S.A. de C.V.”. 122
5.1. Antecedentes de la empresa. 122
5
5.1.1. Filosofía. 124
5.1.2. Misión. 124
5.1.3. Visión. 125
5.1.4. Himno. 125
5.1.5. Competencias. 126
5.1.6. Premios Corporativos. 128
5.1.7. Principales Áreas. 129
5.1.8. Forma de Operación. 136
5.2. Planteamiento del Problema. 137
5.2.1. Principales Contribuciones. 137
5.2.2. Datos Adicionales. 138
5.2.2.1. Balance General Septiembre. 140
5.2.2.2. Estado de Resultados al 30 de Septiembre. 141
5.2.2.3. Balance General Octubre 142
5.2.2.4. Estado de Resultados al 31 de Octubre. 143
5.2.2.5. Hoja de Trabajo del Estado de Cambios. 147
5.2.2.6. Estado de Cambios en la Situación Financiera. 148
5.2.2.7. Razones Financieras al 31 de Octubre de 2005. 149
5.2.2.8. Análisis del Flujo de Efectivo en Koalamex, S.A. de C.V. 152
Conclusiones. 153
Propuestas y Sugerencias. 155
Glosario. 156
Abreviaturas. 162
Bibliografía. 163
Anexos.
Anexo 1. Balanza de Comprobación al 30 de Septiembre de 2005. 166
Anexo 2. Balanza de Comprobación al 31 de Octubre de 2005. 183
Anexo 3. Estado de Cuenta Santander Serfin al 30 de Septiembre. 202
Anexo 4. Estado de Cuenta Santander Serfin al 31 de Octubre. 209
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ÍNDICE DE FOTOGRAFÍAS, CUADROS, DIAGRAMAS, TABLAS, FIGURAS, LOGOTIPOS, Y MAPAS.
Índice de Fotografías.
Número. Nombre. Página.
1 Estatua azteca- las ruinas de Tenochtitlan. 15
2 Teotihuacan. 15
3 Hernán Cortés. 15
4 Miguel Hidalgo y Costilla. 16
5 José Ma. Morelos y Pavón. 16
6 Porfirio Díaz. 16
7 Lic. Miguel de la Madrid Hurtado. 17
8 Lic. Carlos Salinas de Gortari. 17
9 Lic. Ernesto Zedillo Ponce de León. 17
10 Lic. Vicente Fox Quezada. 18
11 Personas Físicas. 24
12 Monedas. 25
13 Educación. 29
14 Servicios médicos. 31
15 Plaza de la Constitución de la Ciudad de México. 36
16 Incremento de compra de mercancía. 98
17 Proveedor a corto plazo de bienes. 102
18 Crédito hipotecario. 104
19 Industria agrícola. 105
20 Cultivo. 105
21 Persona física firmando contrato de arrendamiento. 106
22 Distribución de BonIce. 125
23 Trabajo en Equipo. 127
24 Área de Finanzas. 130
25 Área de Investigación. 132
26 Área de Mercadeo. 134
27 Ventas en las principales avenidas del D.F. 135
28 Aspectos del Vendedor. 137
29 Imagen en una franquicia. 137
Índice de Cuadros.
Número. Nombre. Página.
1 Países que tributan conforme al IVA. 12
2 Actos o Actividades gravados. 27
3 Fundamento de la LIF. 39
4 Estructura de la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal 2005. 40
7
5 Comparativo de la Ley de Ingresos de la Federación 2004 vs 2005. 41
6 Momentos y Base del IVA. 75
7 Calculo del IVA para actos totalmente gravados. 79
8 Mecánica para el cálculo de la proporción. 80
9 Calculo de cuotas conforme a lo pagado en diciembre 2004. 91
10 Ejemplo de Flujo de efectivo en la vida diaria. 109
11 Himno de Koalamex. 125
Índice de Diagramas.
Número. Nombre. Página.
1 Principales elementos del IVA. 22
2 Ventajas y Desventajas del IVA. 23
3 Principios Constitucionales. 37
4 Conceptos básicos de la contabilidad. 85
5 Clasificación del Financiamiento. 99
6 Clasificación del financiamiento corto plazo. 101
7 Tipos de arrendamiento. 106
8 Flujo de efectivo. 108
9 Formula de Origen y Aplicación de Recursos. 116
10 Proceso de Producción BonIce. 133
Índice de Tablas.
Número. Nombre. Página.
1 Calendario de fechas de pago de IVA aplicada a REPECOS. 91 2 Calendario de los días adicionales para realizar los pagos bimestrales. 91 3 Cálculo de cuotas para quienes inicien sus actividades en 2005. 92 4 Cálculo de pago opcional de cuotas determinadas sobre ventas. 93 5 Coeficientes de Valor Agregado aplicados a las distintas actividades
realizadas por los contribuyentes. 94
6 Cálculo del pago cuando se inicien actividades durante el ejercicio 2005. 94 7 Cálculo del impuesto por venta de mercancía extranjera. 96
8 Principales elementos del ECSF. 117
Índice de Figuras.
Número. Nombre. Página.
1 Prestamos prendarios. 106
2 Productos Koalamex. 122
3 Producto Líder de Koalamex en México. 123
4 Filósofo. 124
5 Orden al Merito Comercial. 128
6 Premios por altas ventas. 129
Logotipo. 1 Secretaria de Hacienda y Crédito Público. 21
Mapa. 1 Región Fronteriza de la República Mexicana. 26
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INTRODUCCIÓN.
México se ha visto en la necesidad de adaptar las políticas fiscales y monetarias en su economía, afectando directamente entre otros el proceso del cálculo de los impuestos.
El ingreso más importante que se ha tenido, al que contribuye buena parte de la población son los impuestos, en primer lugar tenemos al Impuesto Sobre la Renta (ISR), seguido del Impuesto al Activo (IA) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA), la federación también percibirá ingresos por las contribuciones de mejoras, derechos, etc. solo por mencionar algunas formas de recaudación para contribuir al gasto público.
Uno de los impuestos que ha tomado más fuerza es sin duda el IVA, que como todos sabemos ha tenido varias reformas, pero la que llamó más la atención de empresarios, contadores y personas interesadas en el tema fue la aparición del IVA en base a flujo de efectivo, la cual entra en vigor a partir del ejercicio fiscal 2002.
El presente informe final, es una investigación que contiene información del tratamiento fiscal que se le está dando al IVA, su origen, países que han adoptado éste impuesto, los conceptos básicos, clasificaciones, actos que lo causan, así como su Marco Regulatorio destacando la importancia de la Constitucionalidad e Inconstitucionalidad, reformas para conocer el impacto que tiene en algunas empresas y la realización del Estado de Cambios en la Situación Financiera para identificar las aplicaciones o uso de sus recursos.
Debido a la importancia del procedimiento del IVA en las empresas, profundizaremos en el tema, veremos el origen, cálculo, así como el impacto que causa en la Cia. “Koalamex, S.A. de C.V”., de la cuál se obtuvo la información necesaria de sus operaciones para llevar a cabo el estudio y aplicación del IVA, llegando al conocimiento del giro de la empresa, considerando que la mayoría de sus costos son compras al extranjero, las cuales provienen de Colombia.
En el primer capítulo se presentan los elementos necesarios que son de ayuda en materia de IVA, para conocer el origen así como los cambios que ha tenido desde la creación en Francia hasta su aparición en México, los elementos que lo componen, los actos y actividades gravadas, así como, las tasas que se manejan en la actualidad, destacando la importancia de la recaudación del IVA.
Tomando en cuenta la constitucionalidad e inconstitucionalidad en el capítulo II se describen razones y fundamentos establecidos para pagar los impuestos, se presenta la Ley de Ingresos de la Federación (LIF)
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con el objeto de conocer de donde provienen los recursos que utiliza el estado para cubrir el gasto público, hacia donde se destinan los recursos provenientes del IVA, incluye las disposiciones aplicables para el año de 2005 en materia de IVA.
Por la importancia del IVA, en el capítulo III, explicaremos quienes son los sujetos obligados, su momento de causación, los requisitos que deben contener los comprobantes fiscales para su deducibilidad, el registro contable y sobre todo como se maneja la información respecto a las reformas fiscales de 2005 del IVA en base a flujo de efectivo.
El impacto financiero en las empresas al aplicar la mecánica del IVA en base a flujo de efectivo es relevante, por lo que en el capítulo IV, se presentan las fuentes de financiamiento, la manera de invertir y que realmente le reditúen, así como evaluar dicho resultado mediante la aplicación de razones financieras las cuales nos proporcionarán un panorama amplio para saber si el IVA tiene impacto financiero en las empresas, evaluar el origen, aplicación de los recursos de la empresa por medio del Estado de Cambios en la Situación Financiera para tomar decisiones adecuadas en relación con dicha entidad.
En el capítulo V analizamos a la empresa “Koalamex, S.A. de C.V”., empresa Colombiana dedicada a la producción, distribución y venta de golosinas congeladas, se analizan sus estados financieros, sus políticas de producción, administrativas y contables, conocer el impacto financiero que le originan sus operaciones para dar una opinión acertada a la Compañía.
En el estudio, se dan opciones y /o sugerencias con el fin de mejorar su control interno, contable, administrativo, así como mantener sus operaciones nacionales y extranjeras, para evitar posibles consecuencias en la Situación Financiera.
11 Capítulo I.
Antecedentes del Impuesto al Valor Agregado en México.
1.1. Antecedentes de la Legislación Impositiva del IVA.
1.1.1. Historia del IVA.
Para conocer el estudio de los impuestos resulta significativo abordar la aparición y su origen debido a la necesidad de organización para todas las civilizaciones que a lo largo del tiempo las llevo a establecer niveles jerárquicos.
Los impuestos aparecen del nombre mismo debido a la tendencia que ha seguido la humanidad en cuanto a la conocida ley más fuerte, por eso es que los impuestos aparezcan de forma anárquica.
Lo que conocemos actualmente como Impuesto al Valor Agregado (IVA), en las antiguas civilizaciones como la Egipcia y Ateniense existía como un impuesto a las ventas. Después de la primera guerra mundial apareció en la legislación de muchos países la cual se fue generalizando.
El primer establecimiento de un impuesto al valor agregado se da en Francia en el año de 1925, como resultado de la Segunda Guerra Mundial bajo el régimen tradicional de impuesto a las ventas; éste se estableció como un sistema de impuesto en cascada también conocido como fenómeno de imposición acumulativa que consistía en cubrir un impuesto sobre otro de la misma naturaleza.
Su aplicación trajo algunas consecuencias desfavorables haciendo necesaria su sustitución por un nuevo régimen fiscal que favoreciera a los productos exportados desde el punto de vista fiscal, evitando la imposición acumulativa y la inflación económica.
Para el año de 1948, Francia se estableció, de forma exclusiva para nivel de mayorista, en este periodo el IVA ya contemplaba que se debía recaudar en etapas periódicas; permitiendo a su vez, la deducción de la parte del impuesto ya cubierto en la etapa o periodo anterior.
En el año de 1967, el Consejo de la Comunidad Económica Europea decidió adoptar los principios de este impuesto (IVA), estableciendo acuerdos mediante los cuales los estados miembros del Mercomún convenían en sustituir sus respectivos sistemas de impuestos que gravaban las transacciones comerciales, por un sistema común que incluía al mismo tiempo el impuesto sobre el valor agregado, así como ciertos impuestos compensatorios a las importaciones, y exenciones o bonificaciones a las exportaciones.
12 Paises que adoptaron el impuesto después de Francia:
P A Í S A Ñ O P A Í S A Ñ O
FRANCIA
París: La barcaza del río y la Torre Eiffel. 1954
ITALIA
Venice: Biblioteca Marciana and Palazzo Ducale 1973 COSTA DE MARFIL
Gran Mezquita – Korhogo - Costa de Marfil
1960
HONDURAS
Roatan: Los cielos azules, el mar azul 1973 MARRUECOS
Palacio Real – Fez 1962
AUSTRIA
Salzburg: La columna meteorológica 1973
FINLANDIA
Catedral luterana -Helsinki- Finlandia 1964
COLOMBIA
Pereira: Parque de la Libertad 1974
SENEGAL
Mezquita de Touba – Senegal 1966
CHILE
Santiago: Catedral Metropolitana 1975
URUGUAY
Montevideo: Iglesia 1967
ARGENTINA
Buenos Aires: Av. 9 de Julio (Nocturnal) 1975 Continúa…
13 DINAMARCA
La famosa sirenita de Copenhague (Den Lille Havfrue)-
Dinamarca 1967
PERÚ
Machu Pichu – Peru
1976 COSTA RICA
Puntarenas: Los andenes 1967
PANAMÁ
San Blass Islas: El barco tradicional fuera de un solo árbol 1976 ALEMANIA
Berlin:La Columna de Victoria 1968
MÉXICO
Monumento a la Republica -Ciudad de Mexico 1980 SUECIA
Tyska kyrkan o Iglesia Alemana en Karlskrona -Suecia 1969
GUATEMALA
Antigua Guatemala: Fuente en la Plaza Central 1983 REPÚBLICA MALGACHE
La marsellesa 1969
TURQUÍA
Estambul: Los alminares 1985
HOLANDA
e WaaDg o el Peso - Amsterdam - Holanda 1969
PORTUGAL
Lisboa: El monumentoa los Héroes del ImperioBelem 1986 NORUEGA
Moskensoya: La isla de Lofoten 1970
NUEVA ZELANDA
Sorprendente estructura en el aire - Christchurch - Isla del
Sur 1986
Continúa…
14 LUXEMBURGO
Luxemburgo: La Catedral de la Dama 1970
ESPAÑA
Giralda de Sevilla - España 1986
ECUADOR
La Provincia de Pichincha: El monumento en el Ecuador 1970
GRECIA
Atenas: El parthenon en el sol 1987
BÉLGICA
Bruselas: El arco del triunfo 1971
JAPÓN
Tokio: El stupa- el estilo japonés 1989
IRLANDA
Irlanda:La Catedral Cristo Church 1972
ISLANDIA
La costa del sur: bajo las cuestas 1990
BOLIVIA
Santa Cruz: El negocio haciendo por la Iglesia 1972
CANADÁ
Niagara: Las caídas (ontario) 600,000 litros de agua todos los
segundos. 1991
REINO UNIDO
Islas del Rosario 1973
EL SALVADOR
San Salvador: El edificio gubernamental 1992
Cuadro 1 Países que tributan conforme al IVA.
15 1.1.2 Inicio del IVA en México.
La tributación en México surgió en la época de los Aztecas, donde el Rey pedía como tributo una balsa sembrada de flores con frutos, otorgando a cambio ciertos beneficios a sus comunidades, posteriormente la recaudación de tributos cobro tal importancia, que los aztecas tuvieron sus primeros recaudadores los cuales llevaban una vara, así como un abanicó. Los recaudadores tenían como función, llevar el control de los pueblos que tributaban con la numeración y valuación de las riquezas recibidas. Existían varios tipos de tributos según la ocasión, los había de guerra, religiosos, de tiempo, etc.
Fotografía No.1. Estatua azteca- las ruinas de Tenochtitlan. Fotografía No. 2 Teotihuacán.
Los tributos a los que los pueblos estaban obligados a realizar eran de 2 tipos:
1) En especie o mercancía (Impuesto según provincia, su población y riqueza e industria).
2) Tributos en servicios especiales a los que estaban obligados a prestar los pueblos sometidos.
A la llegada de Hernán Cortes a México, éste sorprendido por la organización del pueblo azteca, modifico la forma de recaudación y elaboro un primer documento fiscal, en el cual nombraba a un ministro, un tesorero y varios contadores.
Fotografía No. 3 Hernán Cortés.
Establecida la colonia, los indígenas pagaban sus impuestos con trabajo en minas, haciendas, granjas, solo por mencionar las más importantes. En 1573 se implanta la Alcabala que era un impuesto indirecto del 10% del valor de lo que se vendía o permutaba; En la actualidad es lo que conocemos como IVA.
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A partir del año 1810, Miguel Hidalgo y José María Morelos caudillos de la independencia lucharon contra la esclavitud y la abolición de la Alcabala, en contraparte el gobierno de la Nueva España creo impuestos que se destinaron directamente a la lucha contra los insurgentes, aumentando así las tasas de la Alcabala.
Fotografía No.4 Miguel Hidalgo y Costilla. Fotografía No. 5 José Ma. Morelos y Pavón.
Con la llegada de Porfirio Díaz, se llevo a cabo un proceso de reforzamiento y centralización del poder en manos del gobierno federal, Díaz inicialmente duplico el impuesto al timbre, gravo medicinas así como cien artículos más, durante su periodo se genero una deuda externa de alto grado por lo que se requería de un sistema tributario controlado.
Fotografía No. 6 Porfirio Díaz.
Entre los años de 1917 a 1935, se implementaron impuestos a diversos productos, así como a la prestación servicios, tales como: ferrocarriles, petróleo, timbres, botellas, anuncios, gasolina, entre otros;
siendo estos, la base de los gravámenes actuales.
En México, antes del año de 1980 existían diversas leyes que obligaban a los contribuyentes al pago de diferentes impuestos, lo cual hacía que las leyes fueran complicadas, además de que éstas tenían errores, los cuales se corrigieron con la implantación de nuevos impuestos que substituyeron a los anteriores. Con la autorización de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), se anuló la Ley del Impuesto Federal de Ingresos Mercantiles (LIFIM).
El objetivo principal del IVA es simplificar y facilitar la administración fiscal, por lo que se han experimentado varias reformas fiscales en nuestro país. La primer Reforma Fiscal del país fue promulgada por el Lic. José López Portillo quien determino el IVA, conocido como impuesto al consumo.
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El Lic. Miguel de la Madrid incrementó la tasa general del IVA de 10 a 15 %, aumentó al 20 % la tasa sobre bienes, así como a los servicios considerados de lujo, se elevaron los precio en las tarifas del sector público, sobre todo en los casos en que se suponía que eran de más consumo por los extractos de mayores ingresos.
Foto No 7 Lic.Miguel de la Madrid Hurtado.
El Lic. Carlos Salinas de Gortari creó una reforma fiscal congruente, pues durante su sexenio la recaudación del Gobierno Federal creció reduciendo la tasa del Impuesto Sobre la Renta (ISR) a personas físicas del 50 al 35 %, a las empresas del 40 al 34 %, mientras que el IVA paso del 20 y 15 % al 10%.
Foto No. 8 Lic. Carlos Salinas de Gortari.
El 1º de Abril de 1995, el Dr. Ernesto Zedillo Ponce de León, como parte del programa de ajuste macroeconómico creado para superar la crisis económica, aumentó la tasa del IVA del 10 al 15 % en todo el país con excepción de la zona fronteriza, con la finalidad de mantener la competitividad con los impuestos extranjeros, dejando a los alimentos procesados y medicamentos en una tasa del 0%.
Foto No. 9 Lic. Ernesto Zedillo Ponce de León.
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En México como cualquier otro impuesto, el IVA debía sufrir algunos cambios, en base a las condiciones económicas que se vivían en el país y el resto del mundo. A consecuencia de esto el IVA a tenido variaciones en sus tasas desde su vigencia, por lo que en el año 2002, la LIVA sufrió un cambio verdaderamente trascendental.
En cada ejercicio fiscal, las autoridades emiten diversas modificaciones a las Leyes Fiscales. Cuando un artículo o párrafo no sufre modificación, no se contempla en la Miscelánea Fiscal, lo cual indica que se debe de seguir manejando como se mencionaba en el ejercicio anterior. Para efectuar las modificaciones, el Ejecutivo Federal envía las propuestas al H. Congreso de la Unión, y este es el órgano encargado de autorizar las diversas modificaciones.
El Lic. Vicente Fox Quezada, pretende establecer un IVA del 15%, del cual el 2% lo cobraran directamente los Estados, eliminando las exenciones, como la tasa cero a todos los productos y servicios que en la actualidad gozan de ella, como transportes, alimentos, medicinas, libros, colegiaturas, etc., los cuales pagaran un IVA del 8%. Mencionadas propuestas deben de ser aprobadas por H. Congreso para poder entrar en vigor.1
Foto No. 10 Lic. Vicente Fox Quezada.
1.1.3 Inicio del IVA con Base en Flujo de Efectivo.
A partir del 1° de enero de 2002, la LIVA tuvo una modificación de gran importancia, en el art.
séptimo transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) en su fracción I establece que se debe calcular sobre la base de efectivo para efectos de su causación, así como para su traslado y retención, debido a los documentos deben expedirse solo por lo efectivamente cobrado o pagado.
Los anticipos o depósitos, deben ser considerados parte del precio o de la contraprestación, con base a esta Reforma, se tiene que expedir una factura con requisitos fiscales por el total y un documento simplificado por las parcialidades.
1www.congresodelaunion.gob.mx, 09-10-2005, 23:30.
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Lo anterior, se incorporó a la LIVA a partir del 1° de enero de 2003, lo que se ve claramente que el objetivo principal del Ejecutivo Federal y de los legisladores consiste en causar este impuesto con base a flujo de efectivo.
Como una medida de simplificación administrativa en beneficio de los contribuyentes, el impuesto deja de calcularse por ejercicio para determinarse de manera mensual, de tal forma que los pagos provisionales se transforman en definitivos, por lo que se realizan las siguientes modificaciones:
Se elimina la obligación de presentar el ajuste semestral a los pagos provisionales, como la declaración anual, y en consecuencia las referencias que en la ley se hacían a "pago provisional, ajuste o declaración del ejercicio" se sustituyen por la de "pago del mes ".
Los pagos mensuales se presentarán ante las oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponda el pago.
Las retenciones de IVA se enterarán conjuntamente con estos pagos mensuales.
De resultar saldo a favor, se podrá acreditar contra el impuesto a cargo en los meses siguientes hasta agotarlo, o solicitar su devolución siempre que sea sobre el total del saldo a favor, excepto en el caso de los prestadores del servicio de suministro de agua potable.
En la declaración informativa de retenciones de IVA, se incluirá a las personas a quienes se hubiere retenido el impuesto durante el año de calendario inmediato anterior al mes en el que se deba presentar la declaración, en los formatos que para tal efecto autorice la SHCP (anteriormente no se precisaba el período que debía comprender tal información).
Se impone la obligación de proporcionar la información que del IVA se solicite en las declaraciones del ejercicio.
1.2. Clasificación de acuerdo a su fin.
1.2.1. De acuerdo a su fin social.
En México la LIVA regula el impuesto en cuestión, como lo es la tasa gravable, las exenciones que aplican a diferentes arts. de consumo básico, así como las actividades que son causantes del impuesto;
sirviendo esto para recaudar de la mejor manera posible los recursos que le son necesarios al Gobierno Federal para cubrir el gasto publico.
De ahí que la importancia de la recaudación del IVA es trascendental debido a que esta identificado como un impuesto indirecto, siendo estos en su conjunto el primer lugar dentro de las fuentes de ingresos del
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Gobierno Federal, es por eso, que su base impositiva ha ido aumentando favorablemente año con año dentro de la base de recaudación fiscal.
En México, como en otros países, el Gobierno Federal es sujeto de evasión de impuestos, además de contar con un frágil sistema de recaudación por medio del sistema tributario. La evasión reduce los ingresos del gobierno, por lo que se obliga a ajustar el cumplimiento del gasto publico y reducir el presupuesto federal.
Debido a esto, desde su implementación a sufrido diversas modificaciones, siendo la mas importante la ya mencionada reforma aplicada a partir del año 2002, conocida como IVA en base a flujo de efectivo, una de sus principales finalidades es evitar la evasión de impuestos, así como facilitar su manejo y regulación para mejorar el nivel de vida de los ciudadanos, buscando impulsar un régimen fiscal que permita al Estado obtener una mayor captación de impuestos para cumplir con sus obligaciones a manera de proveer a la federación de los recursos necesarios exigiendo a los estados, la transparencia en el uso de los mismos tanto en rendición de cuentas como en la justificación de gastos.
Concluyendo así, que la recaudación de los impuestos esta destinada a un fin social, debido a que los recursos del Gobierno Federal satisfacen principalmente las necesidades primarias de la población, además de cubrir los planes de desarrollo social que cada año se proyectan dentro del presupuesto de Egresos de la Federación y también se puede seguir subsidiando a algunos sectores de la población.
De ésta manera el Gobierno Federal en México mantiene funcionando su estructura económica a través de los impuestos que aportan los contribuyentes, entendiendo así, que si no hay contribuciones no hay recursos para el gasto público, el cual comprende:
Educación.
Alimentación.
Vivienda.
Seguridad y salud publica.
Medios de comunicación.
Transporte Público.
Subsidio al campo.
Subsidio a la Energía.
Impulsar el mercado internacional.
Combatir la pobreza del país.
Combatir el desempleo.
21 Apoyar la microempresa.
Inversión pública en desarrollo social y productivo.
1.2.2. De acuerdo a su fin fiscal.
El fin fiscal está enfocado a los contribuyentes que están obligados a pagar impuestos, conforme a las leyes fiscales para la aportación de los ingresos del Gobierno Federal; se considera que hay contribuyentes que no aportan al gasto público, lo cual genera una reducción en el presupuesto de ingresos proyectado para el siguiente ejercicio fiscal.
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) en su art. 31 Fracción IV, nos señala que es una obligación de todos los mexicanos contribuir con el gasto público del lugar donde se encuentren viviendo para el mejoramiento del mismo, de manera igualitaria y equitativa, es de ahí donde se origina el planteamiento fiscal.
Los objetivos del fin fiscal pueden ser muy variados pero siempre se encaminaran a cubrir el gasto público y buscar el crecimiento económico del país, siendo la tendencia tener una economía más holgada valiéndose de todos los recursos que se encuentren a su alcance para lograr los objetivos que se han establecido.
La obligación de las autoridades fiscales consiste en evitar la evasión fiscal, aumentar la base de contribuyentes, para que a su vez, estos aumenten los ingresos de la federación y se puedan satisfacer más necesidades sociales o se puedan financiar más proyectos de inversión. Debe de entenderse que el Fin Fiscal se antepone al Fin Social.
Logotipo No. 1 Secretaria de Hacienda y Crédito Público.
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1.3. Principales elementos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) 2005.
1.3.1. Elementos que lo integran.
Para comprender de una manera más clara este impuesto es necesario analizar los elementos que lo integran, los cuales son:
1.3.1.1. Concepto.
IVA es una contribución que se cobra como un porcentaje aplicado sobre la venta de bienes de consumo, su importación definitiva y la prestación de servicios, en todo el territorio nacional, este impuesto castiga el consumo, el cual es una carga al gasto de las personas que deben pagarlo al momento de compra, brindándole mayores ventajas al fisco como se muestra en el siguiente diagrama.
Diagrama No. 1 Principales elementos del IVA.
SUJETO
OBJETO
BASE ACTO O ACTIVIDAD
ELEMENTOS QUE LO INTEGRAN
23 1.3.1.1.1. Ventajas.
Impuesto indirecto: Llamado así porque el Estado no lo cobra directamente a los consumidores, éstos lo pagan en la compra-venta de bienes, servicios y otro tipo de transacciones comerciales.
Impuesto Real: No tiene en cuenta las condiciones del sujeto pasivo.
Impuesto Neutral: Grava las ventas o prestación de servicios en todas las etapas (iniciando con el productor hasta el consumidor final).
De fácil recaudación: La autoridad tiene identificados los créditos y deudas fiscales.
1.3.1.1.2. Desventajas.
Se plantea su regresividad: Se refiere a que el impuesto es aplicado a todos los niveles sociales, afectando de esta manera al sector de bajos ingresos por ser los que contribuyen en mayor proporción en términos relativos.
Se complica en la etapa minorista: Incrementa el nivel de evasión fiscal porque los consumidores finales no reclaman sus facturas.
Indirecto.
Real.
Ventajas Neutral.
De fácil recaudación.
Se plantea su regresividad.
Desventajas Se complica en la etapa minorista.
Diagrama No. 2 Ventajas y Desventajas del IVA.
24 1.3.1.2. Sujeto.
Son las personas físicas o morales que realizan actos o actividades gravadas dentro del territorio nacional. Para tener más claro cuales son los sujetos obligados y participantes en el pago del impuesto analizaremos cada uno de ellos:
Persona Física: Es aquella que adquiere derechos, obligaciones desde el momento en que es concebido, los cuales pierde en la muerte y durante todo el lapso de su vida esta protegido por la CPEUM.
Persona Moral: Es aquella conformada por un grupo de personas físicas, las cuales buscan un fin común, entre las que podemos mencionar: la nación, el distrito federal, estados y municipios, corporaciones de carácter público reconocidas por la Ley, sociedades civiles o mercantiles, sindicatos, asociaciones profesionales, sociedades cooperativas, mutualistas, asociaciones con fines políticos, científicos, artísticos, de recreo o cualquier otro fin licito.
Sujeto Activo: Quien recibe el monto recaudado del IVA (SHCP) proveniente de las personas físicas y morales.
Sujeto Pasivo: Toda aquella persona física o moral obligada al pago del impuesto también conocidos como contribuyentes.
1.3.1.3. Objeto.
Es gravar todos aquellos actos o actividades efectuados dentro del territorio nacional o por residentes del mismo, tales como, enajenación de bienes muebles e inmuebles, las obras y prestaciones de servicios independientes, uso o goce temporal de bienes e importación de bienes o servicios.
Fotografia No. 11 Personas Físicas.
25 1.3.1.4. Base.
Es el monto sobre el cual se aplica la tasa establecida según el tipo de bien, servicio o el lugar en donde se realice la transacción, en ningún caso se considera que el impuesto forma parte del valor de dichos actos o actividades.
1.3.1.5. Tasas establecidas por la LIVA.
Tasa del 15%: Se el calcula aplicando esta tasa a los actos o actividades, tales como enajenación de inmuebles, bienes tangibles, intangibles, prestación de servicios, y al otorgamiento, uso o goce temporal de inmuebles.
Tasa del 10%: Se aplica a los actos o actividades que se realizan dentro de la región fronteriza, llevados a cabo por residentes de dicha región, incluyendo la importación de bienes o servicios.
El art. 2 cuarto párrafo de la LIVA señala el concepto de región fronteriza:
“Para los efectos de esta Ley, se considera como región fronteriza, además de la franja fronteriza de 20 kilómetros paralela a las líneas divisorias internacionales del norte y sur del país, todo el territorio de los estados de Baja California, Baja California Sur y Quintana Roo, los municipios de Caborca y de Cannanea, Sonora, así como la región parcial del estado de Sonora comprendida en los siguientes límites: al norte, la línea divisoria internacional desde el cauce del Rio Colorado hasta el punto situado en esa línea a 10 kilómetros al oeste del Municipio Plutarco Elías Calles; de ese punto, una línea recta hasta llegar a la costa, a un punto situado a 10 kilómetros, al este de Puerto Peñasco; de ahí, siguiendo el cauce de ese río, hacia el norte hasta encontrar la línea divisoria internacional.”2
2, Ley del Impuesto al Valor Agregado, Fisco Agenda, México 2005, Ediciones Fiscales ISEF, S.A., Trigésima segunda edición 2004, art.2 cuarto párrafo.
Fotografia No. 12 Monedas.
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El mapa de la República Mexicana se describe gráficamente la región fronteriza mencionada anteriormente.
Tasa del 0%: Se aplica esta tasa a la enajenación de animales o vegetales no industrializados, medicinas de patente, productos destinados a la alimentación, fertilizantes, plaguicidas, herbicidas, fungicidas, invernaderos hidropónicos y equipos integrados, oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales, lingotes, libros, periódicos, revistas a excepción de lo establecido en el art. 2-A inciso b párrafo 1-3 de la LIVA.
El siguiente cuadro muestra algunos ejemplos de productos gravados para efectos de IVA.
Acto o Actividad. Tasa.
Venta de una casa. 15%
Servicio de Fotografía. 15%
Alquiler de un salón de fiestas. 15%
Venta de medicamento. 0%
Agua embotellada menor a 10 litros. 15%
Garrafón de agua de 20 litros. 0%
Continúa…
Mapa No. 1 Región Fronteriza de la República Mexicana.
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Venta de un automóvil en Sonora. 10%
Venta de juguetes. 15%
Libros, periódicos y revistas. 0%
Frijoles enlatados. 15%
Refrescos y Jugos. 15%
Arroz en bolsa. 0%
Congeladas (bon ice, pura crema). 0%
Todo tipo de dulces. 0%
Venta de computadoras en Baja California. 10%
Venta de ropa en Quintana Roo. 10%
Importación de un coche en Nuevo Laredo. 10%
Honorarios profesionales. 15%
Suplementos alimenticios. 0%
Caviar, Salmón ahumado y angulas. 0%
1.3.1.6. Actos o Actividades que lo causan.
Se entiende como acto a la realización accidental o esporádica de la acción y como actividad la operación habitual o permanente.
Según el art. 1° de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) “Están obligadas al pago del Impuesto al Valor Agregado, las personas físicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
I. Enajenan bienes.
II. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.”3
1.4. Comentar los actos y/o actividades que lo causan.
Para comentar los actos o actividades que causan IVA primero describiremos a grandes rasgos algunas definiciones:
3Ley del Impuesto al Valor Agregado, Fisco Agenda, México 2005, Ediciones Fiscales ISEF, S.A., Trigésima segunda edición, art.1.
Cuadro 2. Actos o Actividades gravados.
28 1.4.1. Enajenación de Bienes.
Concepto según el Código Fiscal de la Federación (CFF).
Se entiende por enajenación de bienes según el art. 14 del CFF.
“I. Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado.
II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.
III. La aportación a una sociedad o asociación .
IV. La que se realiza a través del arrendamiento financiero, en el entendido de que el mencionado concepto es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso.
V. La que se realiza a través del fideicomiso.
VI. Sesión de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso
VII. Transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo a través de enajenación de títulos de crédito.
VIII. Transmisión de derechos de crédito relacionados a proveeduría de bienes, de servicios o de ambos a través de un contrato de factoraje financiero.
IX. La que se realice mediante de fusión o escisión de sociedades.”4
Además de entenderse que la enajenación es la venta de algún bien o servicio.
Concepto según la LIVA.
Según el art. 8 de la LIVA, nos dice que se entiende por enajenación, además de lo señalado en el Código Fiscal de la Federación, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este último caso la presunción admite prueba en contrario.
La transmisión de propiedad no se considera enajenación por causa de muerte y donación, salvo que esta última la realicen empresas para las cuales no sea deducible para los fines del ISR.
Momento de Causación.
Se da la enajenación cuando el vendedor envía o entrega el bien al comprador, también al pagar el precio total o parcial, y al expedirse un comprobante.
Enajenación en Territorio Nacional.
La enajenación se efectúa en territorio nacional si en el, se encuentra el bien al efectuarse el envió al comprador aún cuando no habiendo envió, en el país se realiza la entrega del bien por el vendedor. Tratándose
4Código Fiscal de la Federación, Prontuario Fiscal, México 2005, Thomson ECAFSA, Cuadragésima Segunda Edición, p.708.
29
de bienes intangibles, se considera que la venta se realiza en territorio nacional cuando el comprador y el vendedor residan en el mismo.
Se consideran residentes en territorio nacional, además de los señalados en el CFF, las personas físicas o las morales residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos en el país, por todos los actos o actividades que en los mismos realicen.
Las personas físicas que establezcan su casa habitación en México, las de nacionalidad mexicana, las personas morales que se hayan constituido de conformidad con las leyes mexicanas y las empresas que establezcan en México la administración principal del negocio.
Exenciones por enajenación de bienes:
Los bienes que no gravan este impuesto se mencionana a continuación:
El Suelo.
Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa-habitación. Los hoteles no quedan comprendidos.
Libros, periódicos y revistas, así como el derecho para usar o explotar una obra, que realicesu autor.
Bienes muebles usados, a excepción de los enajenados por empresas.
Billetes de lotería, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase.
Partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito.
Lingotes de oro con un contenido mínimo de 99% de dicho material, siempre que su enajenación se efectúe en ventas al menudeo con el público en general.
La de bienes efectuada entre residente (s) en el extranjero a una persona moral que se rija bajo un programa autorizado por decreto (importación temporal, industria maquiladora de exportación) o un régimen similar en los términos de la Ley Aduanera (LA).
Fotografia No. 13 Educación.
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Tampoco se pagará el impuesto en la enajenación de cualquier tipo de bienes que se encuentren sujetos al régimen aduanero de recinto fiscalizado estratégico.
Valor Gravable.
Tratándose de enajenaciones se considerará como valor el precio o la contraprestación pactados, más las cantidades que se carguen o cobren al comprador por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios y penas convencionales.
1.4.2. Prestación de servicios independientes.
Concepto.
Es la obligación de una persona para hacer un trabajo a favor de otra, por medio de una contraprestación, excepto si se da en forma subordinada.
Se considera prestación de servicios independientes:
I.- Obligaciones de hacer, es decir la prestación de obligaciones que realice una persona a favor de otra.
II.- El transporte de personas o bienes.
III.- Aseguramiento, afianzamiento y reafianzamiento.
IV.- El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría, la consignación y la distribución.
V.- La asistencia técnica y la transferencia de tecnología.
VI.- Y toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona en beneficio de otra, siempre que no esté considerada por esta Ley como enajenación o uso o goce temporal de bienes.
Exenciones.
No se pagara el impuesto por la prestación de los siguientes servicios:
Comisiones en hipotecas.
Comisiones AFORES.
Servicios gratuitos y educativos.
Transporte de personas.
Transporte marítimo internacional.
31 Seguros y reaseguros.
Intereses (que deriven de operaciones en las que el enajenante o quien conceda el uso o goce del bien proporcione financiamiento por actividades por los que no se esté obligado al pago de este impuesto o tasa 0%., y las que reciban o paguen las instituciones de crédito, las uniones de crédito, etc).
Operaciones financieras derivadas.
Servicios diversos (partidos, asociaciones, asociaciones patronales, sindicatos de obreros, agrupaciones agrícolas, pesqueras o silvícolas, entre otras).
Espectáculos púbicos.
Honorarios médicos.
Servicios médicos.
Regalías de autores.
Fotografía No. 14 Servicios medicos.
Momento de causación del impuesto.
La prestación de servicios se da en el momento en el que se cobren el precio pactado por dicha prestación y sobre el monto de cada una de ellas, surgiendo en este momento la obligación por parte del contribuyente de pagar el impuesto.
Valor Gravable.
Se considera el monto pactado más las cantidades que se carguen o se cobren como son: derechos, viáticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro conceptoa quien hace el uso del bien, estas cantidades pueden ser:
32 Prestación de servicios independientes en territorio nacional.
El territorio es el espacio donde ejercen sus actividades la población, donde el gobierno impone un estado de soberanía. El límite geográfico esta delimitado por fronteras que separan un país de otro, teniendo ésta explicación podemos decir que se entiende que se presta el servicio en territorio nacional, cuando en el mismo se lleva a cabo, total o parcialmente, por un residente en el país.
La prestación de servicio debe de otorgarse dentro de territorio nacional, en el caso de que se otorgue por algún extranjero, este tendrá que tener su centro de negocios principal dentro del país.
1.4.3. Otorgamiento de uso o goce temporal de bienes.
No es más que el arrendamiento o cualquier otro acto por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestación.
Exenciones
No se paga el impuesto de los siguientes bienes:
Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa habitación.
Fincas dedicadas o utilizadas sólo a fines agrícolas o ganaderos.
Bienes tangibles otorgados por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el territorio nacional cuando se paga el impuesto por concepto de importación.
Concesión de bienes en territorio nacional.
Se concede un bien tangible cuando se encuentre en territorio nacional al momento de su entrega material a quien va a realizar el uso o goce.
Momento de causación del impuesto.
El impuesto es causado en el momento en que quien efectúa dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones derivadas del mismo sobre el monto de cada una de ellas.
33 Base del impuesto.
Para el cálculo del impuesto se considera el valor de la contraprestación pactada a favor de quien los otorga, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien se le otorgue el bien por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses, o cualquier otro concepto.
Valor Neto: es el que resulte de deducir el valor de los actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto, el monto de las devoluciones, descuentos o bonificaciones.
1.4.4. Importación de bienes o servicios.
Se considera importación al acto de introducir al país bienes o servicios, los cuales pueden ser sujetos de impuesto según la LIVA, como ejemplo tenemos los siguientes casos:
Exenciones
No se causará el impuesto por concepto de importación cuando el contribuyente caega o se identifique con alguno de los siguientes casos que se enlistan:
Las que no lleguen a consumarse o sean temporales en los términos de la legislación aduanera.
Los equipajes y menajes de casa.
Los bienes enajenados y servicios prestados en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto o cuando sean gravados a la tasa del 0%.
Los bienes donados por el extranjero a la Federación, Entidades Federativas, Municipios o a cualquier otra persona que mediante reglas de carácter general autorice la SHCP.
Las obras de arte que como tales sean reconocidas por las instituciones oficiales competentes, siempre que se destinen a la exhibición pública en forma permanente.
Las obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos o residentes en territorio nacional, que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que la importación sea realizada por su autor.
Oro, con un contenido mínimo de dicho material del 80%.
Los vehículos tratándose de franquicias cuando pertenezcan a gobiernos extranjeros, embajadores extranjeros, también podrá autorizarse la importación en franquicias a funcionarios y empleados del
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servicio exterior mexicano que hayan permanecido en el extranjero cuando menos 2 años continuos en el desempeño de comisión oficial.
Momento en que se considera realizada la importación.
La importación de bienes o servicios se considera realizada cuando:
En el momento en que el importador presente el pedimento para su tramite en los términos de la legislación aduanera.
Cuando una importación temporal se convierta en definitiva.
En la importación de bienes intangibles o del uso o goce temporal de bienes tangibles proporcionados por extranjeros sea pagada efectivamente.
Bases del impuesto en las importaciones.
Para determinar el impuesto tratándose de la importación de bienes tangibles, se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la importación.
El valor que se tomara en cuenta tratándose de importación de bienes o servicios será el que les correspondería en la LIVA por enajenación de bienes, uso o goce de bienes o prestación de servicios, en territorio nacional, según sea el caso.
Tratándose de bienes exportados temporalmente y retornados al país con incremento de valor, éste será el que se utilice para los fines del impuesto general de importación, con las adiciones que se tengan que pagar con motivo de la importación.
Pago del impuesto en las importaciones.
Tratándose de la importación de bienes tangibles, el pago tendrá el carácter de provisional y se hará conjuntamente con el del impuesto general de importación. Cuando se trate de bienes por los cuales no se esté obligado al pago del impuesto general de importación, los contribuyentes efectuaran el pago del impuesto que esta Ley establece, mediante declaración que se presentara ante la aduana correspondiente. El IVA pagado por la importación de bienes dará lugar al acreditamiento en los términos del art. 4 de la LIVA.
Siempre que no se haya realizado el pago del impuesto, la mercancía no podra salir de la aduana.
36 Capítulo II.
Marco regulatorio en el tratamiento y aplicación del IVA.
2.1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
La ley suprema con la cual se rigen todas las leyes en México es la Carta Magna o CPEUM, publicada el 05 de febrero y entrando en vigor el 01 de mayo de 1917 después de la Revolución Mexicana por el presidente Venustiano Carranza.
Estructurada por normas de carácter legislativo, elaboradas por órganos especializados mediante estrictos procesos, otorgando facultades, limitantes a los poderes públicos (Ejecutivo, Legislativo, Judicial);
así como derechos, obligaciones a todas las personas nacidas en el territorio nacional y residentes en el mismo. La CPEUM esta integrada por dos partes:
Diagrama No. 3 Clasificación de la Constitución Política de los Estadios Unidos Mexicanos
El art. 135 de la CPEUM nos indica que para poder adicionar o modificar dicha ley es necesario que las dos terceras partes del Congreso de la Unión acuerden los cambios propuestos así como la mayoría de las Legislaturas de los Estados.
Fotografía No. 15 Plaza de la Constitución de la Ciudad de México.
Dogmática: Derechos fundamentales del hombre, Limitaciones del Edo. Frente a particulares.
Constitución Mexicana
Orgánica: Articula y estructura el poder publico, Señala facultades del poder público.
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2.1.1. Importancia de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
La ciudadanía mediante los derechos fundamentales consagrados en la Constitución, hace valer sus beneficios frente al poder del Estado, trazando los límites de actuación de éste frente a los particulares.
Consisten en el respeto a los derechos del hombre, que a su vez están constituidos por la facultad de los individuos para disfrutar de la igualdad, de la libertad, de la propiedad y de la seguridad.
2.1.2. Constitucionalidad.
Ninguna ley o persona puede estar por encima de la Carta Magna, por lo tanto se deben de respetar sin excepción los estatutos establecidos. Se le ha asignado al Poder Judicial como vigilante de la inviolabilidad de la Constitución.
La calidad de mexicano implica diversas obligaciones: cívicas, fiscales y relativas a la instrucción militar, una de ellas es apoyar con el gasto público de manera equitativa, proporcional de acuerdo a las leyes según su lugar de residencia. Como se menciona en el capitulo anterior el gasto público se financia principalmente de los impuestos. Los cuales se distribuyen en diversas leyes como la LISR, LIVA, LIA, CFF, etc.; marcando en cada una de ellas los sujetos, objetos, base. De acuerdo a la capacidad financiera de cada uno de los contribuyentes.
Para poder comprender mejor la constitucionalidad, mencionaremos los principios establecidos en la Constitución Mexicana.
Diagrama No.3 Principios Constitucionales.
CONSTITUCIÓN MEXICANA PRINCIPIOS.
PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD.
IRRETROACTIVIDAD. DERECHO DE PETICION.
IGUALDAD.
LEGALIDAD.
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Principio de Proporcionalidad y Equidad: Establecido en el art. 31 fracción IV “Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.”5
Principio de Legalidad: Según el art. 71 “Las iniciativas presentadas por el Presidente de la República, por las legislaturas de los Estados o por las diputaciones de los mismos, pasarán desde luego a comisión. Las que presentaren los diputados o los senadores, se sujetarán a los tramites que designe el reglamento de debates.”6
Principio de Igualdad: De acuerdo al art. 1 “En los Estados Unidos Mexicanos todo individuo gozará de las garantías que otorga esta Constitución, las cuales no podrán restringirse ni suspenderse, sino en los casos y con las condiciones que ella misma establece.”7
Principio de Irretroactividad: Establecido en el art. 14 “A ninguna ley se dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna.”8
Derecho de Petición: De acuerdo al art. 8 “Los funcionarios y empleados públicos respetaran el ejercicio del derecho de petición, siempre que ésta se formule por escrito, de manera pacifica y respetuosa.”9
El Congreso de la Unión tiene la facultad de imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto de cada año, destinados a partidas que contribuyan con el desarrollo de la Federación.
2.1.3. Inconstitucionalidad.
Se entiende por inconstitucionalidad a infracciones cometidas a los derechos establecidos en la Constitución, a la aplicación de las leyes; los cuales tienen que ser resueltos por el tribunal constitucional que tiene la importante función de declarar la inconstitucionalidad de las leyes, de modo que cuando así sucede, la ley puede quedar anulada de inmediato.
5Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Leyes y códigos de México, México 2000, Editorial Porrúa, 132°. Edición, p.7.
6Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Leyes y códigos de México, México 2000, Editorial Porrúa, 132°. Edición, p.
12.
7Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Leyes y códigos de México, México 2000, Editorial Porrúa, 132°. Edición, p.
13.8
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Leyes y códigos de México, México 2000, Editorial Porrúa, 132°. Edición, p. , 38.
9Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Leyes y códigos de México, México 2000, Editorial Porrúa, 132°. Edición, p. , 57.
39
Un caso en donde se puede observar de manera clara la inconstitucionalidad dentro de la LIVA, es la siguiente, que se describe y analiza con los fundamentos necesarios para considerarla de esta manera.
Tratándose a la enajenación de libros, revistas, periódicos que sean editados por los contribuyentes, en uno o varios volúmenes el art. 2-A nos menciona la aplicación de la tasa del 0%. Al mismo tiempo el art. 9 que habla de las exenciones dice: no se pagará el impuesto sobre la enajenación de algunos bienes entre los cuales se encuentran los libros, revistas, periódicos; por lo tanto caemos en una contradicción de cual de los dos supuestos es el correcto.
2.2. Ley de Ingresos de la Federación.
2.2.1. Concepto.
Es el ordenamiento legal que establece la actividad financiera que desarrolla el estado, para proveerse de los recursos necesarios para estar en condiciones de hacerle frente al gasto público, los cuales están destinados a satisfacer las necesidades de la sociedad, mediante la prestación de bienes y servicios.
2.2.2. Fundamento.
La iniciativa de la LIF para el ejercicio fiscal, es una facultad concedida al ejecutivo federal de acuerdo a los siguientes artículos de la CPEUM.
Cuadro 3 Fundamento de la LIF.
FUNDAMENTO. CONCEPTO. FRACCION.
Al presidente de la república.
A los diputados y senadores al Congreso de la Unión.
Art. 71 Fracc. I El decreto de iniciar leyes o decretos compete:
A las legislaturas de los Estados.
Art. 73 Fracc. VII El Congreso tiene la facultad:
Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto.
Art. 74 Fracc IV Son facultades exclusivas de las Camara de Diputados:
Examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de egresos de la Federación, discutiendo primero las contribuciones, que a juicio deben decretarse para cubrirlo; así como revisar la cuenta pública del año anterior.
40 2.2.3. Objetivo.
El objetivo principal de la LIF es la estimación de los ingresos que se percibirán en el ejercicio fiscal siguiente para cubrir el gasto público del mismo, considerando como sus principales ingresos los siguientes:
Impuestos.- Son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en alguna situación jurídica, por ejemplo, una persona física que tribute en el Titulo III, Capitulo II, Sección I, que expida recibos de honorarios esta obligada al pago del ISR e IVA.
Aportaciones de Seguridad Social.- Son contribuciones establecidas en Ley de obligaciones fijadas en Ley en materia de seguridad social o las personas que se beneficien en materia de seguridad social de manera especial por el Estado, por ejemplo, las aportaciones que hacen el patrón y el trabajador al IMSS, así como las aportaciones que se realizan al fondo de ahorro para el retiro.
Contribuciones de mejoras.- Estás son establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien en manera directa por obras públicas, un ejemplo claro es el pago de casetas.
Derechos.- Son contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. Así como las establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación.
Aprovechamientos.- Son los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho público distintos de las contribuciones, los recargos, las sanciones, los gastos de ejecución y la indemnización que se apliquen en relación con aprovechamientos se consideran como tal.
La estructura de la LIF es la siguiente, la cual es descrita de manera general por capítulo.
CAPITULO. CONCEPTO. ARTICULOS.
I De los ingresos y el endeudamiento público. 1o al 6o II De las obligaciones de petróleos mexicanos. 7o III De las facilidades administrativas y estímulos fiscales. 8o al 23
IV
De la información, la transparencia, y la evaluación de la eficiencia recaudatoria, la fiscalización y el endeudamiento
24 al 40
Cuadro 4. Estructura de la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal 2005.
