La Función de Auditor
í
a Interna en
las Entidades Autónomas y
Descentralizadas del Estado
Luis Gomez Nina, CPA, CIA (II)
30 de Junio, 2011
Función de Auditor
í
a Interna
La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y
mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una
organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque
sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de
los procesos de:
1. Gobernanza
2. Gestión de riesgos
3. Control
Evolución de la Auditoría Interna
1900s
Fraude
1950s
Efectividad
1960s
Reportes
Financieros
1980s
Etica
1990s
Orientación al Resultado
1970s
Controles
Internos
Historia de COSO
(Committee of Sponsoring Organizations)
1. 1985 Se crea la Comisión Treadway patrocinada por el AICPA, la AAA, el FEI, el IIA, y la NAA (actualmente IMA), para investigar las causas relacionadas con los fraudes corporativos.
1. 1987: Emite su primer informe considerando no sólo el papel de los auditores públicos independientes, sino también el de:
a) asesores legales, financieros y de otro tipo;
b) el tono al más alto nivel de la gerencia corporativa;
c) las funciones de la contabilidad interna y de la Auditoría interna; d) comités de Auditoría;
e) el aparato fiscalizador regulador, incluyendo la SEC; y
f) la adecuación de programas formales de estudio de grado y post-grado en escuelas de contabilidad y negocios.
2. En 1992 la publicación del INFORME COSO proporcionó, por primera vez, un estándar para diseñar, implementar y medir, sistemas de control interno.
1. En el 2002, el congreso de los Estados Unidos sancionó la ley Sarbanes – Oxley (Ley Sox), promulgada por la Administración de George W. Bush, a partir de la cual las empresas que cotizan en la bolsa de valores de USA, debían adoptar para la confección de sus estados financieros, una serie de lineamientos específicos y de responsabilidad corporativa sobre controles internos, gobierno corporativo e información financiera fiables.
2. En 2003, COSO publicó su propuesta de Esquema de Gestión Integral de Riesgos (ERM), definiéndolo como: • Un proceso efectuado por el directorio, gerencia y demás personal de una entidad.
• Se aplica al fijar la estrategia y a través de toda la entidad.
• Está diseñado para identificar eventos potenciales que puedan afectar a la entidad.
Primera Línea de Defensa
“Administración
de Riesgos
Corporativos”
Segunda Línea de Defensa
“Monitoreo
Continuo del
Riesgo
Operacional”
Tercera Línea de Defensa
Aseguramiento
Efectividad de
la Gestion de
Evolución de COSO
En el 2009 COSO publicó una Guía para el Monitoreo del Control Interno cuyo objetivo era facilitar a las empresas el proceso del Monitoreo de sus Componentes de y minimizar el tiempo invertido en dicho proceso.
COSO –ERM – IAI 2004:
“Proceso efectuado por la Junta Directiva, la Gerencia y otro personal, para proveer seguridad razonable con respecto al logro de objetivos en las siguientes categorías:
• Eficiencia y eficacia operacional
• Confiabilidad de los Informes financieros.
• Cumplimiento legal.
INTOSAI:
El control interno es un proceso integral efectuado por la gerencia y el personal, y está diseñado para enfrentarse a los riesgos y para dar una seguridad razonable de que en la consecución de la misión de la entidad, se alcanzarán los siguientes objetivos gerenciales:
• Ejecución ordenada, ética, económica, eficiente y efectiva de las operaciones • Cumplimiento de las obligaciones de responsabilidad
• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
• Salvaguarda de los recursos para evitar pérdidas, mal uso y daño.
Cambio de Paradigma
ENFOQUE DE CONTROL
•
La Evaluación del Control Interno,
determinaba
los
Objetivos,
Alcance y Naturaleza de los
Procedimientos de Auditoria.
•
Se enfocaba en el cumplimiento
incluyendo controles previos.
•
Se concentraba en garantizar
registros contables adecuados y
reportes financieros para la toma
de decisiones.
•
Los riesgos eran vistos como
causas de errores monetarios y
no como fuente generadora de
perdidas económicas.
ENFOQUE DE RIESGO
•
Se
enfoca
en
los
riesgos
asociados a los procesos y la
evaluación de las actividades de
control para su mitigación.
•
Identifica, Mide y Valora los
riesgos a nivel Inherente y
Residual.
•
Contribuye con la Política sobre
Riesgo para fijar el apetito de
riesgo de la Alta Dirección.
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• COSO ERM es una herramienta valiosa para administrar la organización, para
mejorar el desempeño y proteger los activos de la misma.
• COSO ERM
e
s apropiada para organizaciones grandes y pequeñas, públicas y
privadas.
• Se puede y debe adaptar a las necesidades de cada organización.
• Los auditores internos lo pueden usar para agregarle valor a la organización
mediante el alineamiento de sus actividades con los objetivos de la
organización
• En la actualidad la Comisión Treadway est
á
concluyendo el establecimiento
de 20 principios básicos del ERM COSO que será publicado próximamente.
CONCLUSIONES SOBRE MARCO
INTEGRADO COSO – ERM
AICPA: American Institute of Certified Public Accountants
AAA: American Accounting Association
FEI :Financial Executives Institute
IAI The Institute of Internal Auditors
IMA Institute of Management Accountants Universidades y firmas de contadores públicos SPONSORING
INTOSAI
OLACEFS
OCCEFS
CONTROL MINISTERIO PUBLICO (PODER JUDICIAL) PODER EJECUTIVO PRINCIPIOS……CRITERIOS
POLITICAS DE GESTION
CONTROLES INTERNOS
CONFIANZA
PUBLICA RENDICION DE CUENTA
SISTEMA DEMOCRATICO CON “CREDIBILIDAD”
Análisis Presupuestario
Resultados Auditorías
Informes de Gestión
POLITICAS DE ESTADO
PODER LEGISLATIVO Indicadores de gestión CIUDADANIA COOPERACION INTERNACIONAL Financiamiento
Entidades Gubernamentales
ENTIDADES GOBIERNO TIPO AUDITORIA INTERNA
Centralizadas P. Ejecutivo A,B,C UAI-CGR
Descentralizadas y Autónomas no Financieras
Consejo de Administración
A,B,C UAI-CGR
DGA/DAI
Publicas Seguridad Social CNSS DGA/DAI
Empresas Publicas de capital accionario
Consejo de Administración
DGA/DAI
Financieras Consejo de
Administración
DGA/DAI
CONTROL INTERNO – SECTOR PUBLICO R.D.
1. Decreto 405 de 2004. Principios y Preceptos Rectores de control interno.
2. Resolución 65 de 2004. Normas Básicas de Control Interno.
3. Ley No. 10-07 de 2007. Instituye el Sistema Nacional de Control Interno (SINACI) y de la Contraloría General de la República.
4. Decreto No. 491 de 2007. Reglamento de aplicación de la Ley 10-07
Estatuto de Auditoria
Ética Pública y Corrupción
Ética Pública
trata de definir lo que está bien y mal para la
colectividad, aquello que podría construir un patrón moral
básico de carácter universal y generalizable, dado lo racional y
razonable de sus fines, valores y prescripciones de conducta,
patrón compatible con la propia búsqueda razonable del bien.
Corrupción.
Se refiere al incumplimiento de deberes derivados
del ejercicio del cargo público y a un abuso de confianza. Es el
abuso de autoridad por razones de beneficio particular no
necesariamente monetario.
El Art. 146 de la Nueva Constitución del 2010 establece la
proscripción de la corrupción en todas sus formas.
Ética Profesional del Auditor Interno
El propósito del Código de Ética del Instituto de Auditores
Internos Global es promover una cultura ética en la profesión
de auditoría interna, en base a los Principios y Reglas de
Conducta establecidos, que se indican a continuación:
1. Integridad
2. Objetividad
3. Confidencialidad
4. Competencia
Se aplica tanto a las personas f
í
sicas como a las entidades que
proveen servicios de auditoría interna.
10 Mandamientos UAI
(MANUAL PRACTICA PROFESIONAL AUDTIORIA INTERNA ILACIF)
1. La UAI será independiente y objetiva hasta el máximo posible en todas sus funciones y actividades.
2. La UAI se adherirá a los principios, normas, procedimientos y métodos generalmente aceptados por las profesiones del auditor interno y el contador público, tanto como a los de cualquiera otras disciplinas involucradas en los procesos llevados a cabo.
3. La UAI auspiciará y logrará la competencia técnica manteniéndose al día en los conceptos y técnicas más modernos relacionados con el proceso de auditoría.
4. La UAI y su personal observarán las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna publicadas por el instituto de Auditores internos, tanto como El Código de Ética del Auditor Interno.
5. La UAI incentivará a su personal para participar en los programas de capacitación técnica y desarrollo profesional facilitando y apoyando dichas actividades.
6. La UAI no formulará, ni implantará procedimientos, no preparará registros ni documentos, no tomará parte en actividad alguna que tendría que revisar y evaluar o que podría interpretarse como que compromete su independencia.
7. La UAI no participará directa o indirectamente en la revisión previa y/o aprobación de las acciones contempladas por otras unidades o funcionarios de la entidad. Sus actividades de auditoría se efectuarán con posterioridad a la ejecución de esas acciones.
8. La UAI dirigirá sus esfuerzos a ayudar a todos los miembros de la gerencia de la entidad para descargar efectivamente sus responsabilidades, proporcionándoles análisis, evaluaciones y recomendaciones, así como comentarios pertinentes a las actividades revisadas.
9. La UAI no intervendrá de manera alguna en el proceso político. La UAI y su personal evitaran cualquier participación o similitud de participación en las actividades de partidos políticos o en decisiones electorales.
SISTEMA NACIONAL DE
CONTROL INTERNO (SINACI)
Crédito
Público Tesorería
Presupuesto
Recursos Humanos
Compras y Contrataciones Inversión
Pública
Administración
Tributaria
Administración de Bienes
Contabilidad
Artículo 18. Deber institucional de establecer el proceso de control interno y de aplicar controles internos.
Las entidades y los organismos del ámbito de la Ley 10-07, en cumplimiento del deber institucional, previsto en Numeral 1, del Artículo 7 y de los mandatos contenidos en los Artículos 22 y 26 de dicha Ley, establecerán y mantendrán:
• el proceso de control interno de los servidores públicos en los diferentes niveles de responsabilidad de la entidad u organismo, • ejecutarán o aplicarán los controles internos de las operaciones
a su cargo; pero
• no podrán crear ni establecer ninguna unidad, sección, departamento, división, dirección o cualquiera que sea la denominación que se le dé a la dependencia, para el ejercicio centralizado de controles previos u otros controles internos específicos, que puedan diluir la responsabilidad de los propios responsables de las operaciones.
CONTROL EXTERNO
GESTION
EFICIENTE, EFICAZ
CONTROL
INTERNO LEGISLATIVO CONTROL
CONTROL SOCIAL
RENDICION DE
CUENTAS TRANSPARENCIA
Artículo 247.CONTROL INTERNO.
La nueva constitución dominicana del 2010 ratifica el Rol de la Contraloría General de la República como Rector del Control Interno, otorgándole funciones especificas que abarcan las áreas siguientes:
1. Fiscalización Interna
2. Evaluación del Debido Recaudo
3. Manejo, Uso e Inversión de los Recursos Públicos
4. Autorizar ordenes de pago, previa comprobación del cumplimiento de las Leyes.
Esta ultima función podría sin menoscabo de la Autoridad de este organismo rector podría retornar a la CGR al esquema superado de Controles Previos que fue definido en la Ley 10-07.
COMITE DE AUDITORIA
FUNCIONES AREAS ACCION DIRECTA
Los Comités de Auditoría son órganos de apoyo y dependiente de los Consejo de Administración o Junta Directiva, cuyo rol principal es apoyar las funciones realizadas por este organismo en materia de control interno.
Coordinan las actividades de Auditoría Interna, la contratación de auditores externos y el monitoreo corporativo.
Lo anterior implica que la Unidad de Auditoría Interna tendría voz pero no voto en las decisiones de este Comité como su enlace permanente con el
Consejo de Administración para
fortalecer su independencia.
Estatutos de Auditoria Interna
Aprobar el Estatuto organico de la Dirección de Auditoría Interna y el Código de Etica del IIA Global u otras instancias establecidas por Leyes y Regulaciones.
Plan Anual Aprobar el contenido y forma del Plan Anual de Auditoría Interna sometido por la Unidad
Normas Secundarias
Aprobar los cambios en el Manual de Auditoría Interna, su estructura y las compensaciones del personal para garantizar su independencia.
Actividades de Monitoreo
LAS CINCO E DEL SECTOR PUBLICO
•
E FICIENCIA
•
E FICACIA
•
E CONOMIA
•
ECOLOGICA
•
ETICA
•
Transparencia
DESPUES DE ESTA BREVE E INTERESANTE CONVERSACION INCLUYO LAS RECOMENDACIONES SIGUIENTES:
1. QUE SEAN CREADOS COMITES DE AUDITORIA INTERNA EN TODAS LAS ENTIDADES AUTONOMAS Y DESCENTRALIZADAS DEL ESTADO, PARA FORTALECIMIENTO DE AUTOGOBIERNO.
2. QUE LA CGR DESIGNE UN MIEMBRO PROMINENTE DE ESTE COMITÉ PARA LLEVAR A CABO SU ROL DE RECTOR DEL SINACI. 3. QUE SEAN HOMOLOGADAS LAS NORMAS INTERNAS DE
AUDITORIA GUBERNAMENTAL (NIAGU) CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA INTERNA.
4. QUE SE EXIJA UN ESTATUTO DE AUDITORIA Y APEGO AL CODIGO DE ETICA PROFESIONAL A LAS UNIDADES DE AUDITORIA INTERNA DE LAS ENTIDADES PUBLICAS.
5. QUE LAS UNIDADES DE AUDITORIA INTERNA ADOPTEN EL
ENFOQUE BASADO EN RIESGO, ESTABLECIDO EN LA LEY 10-07.
