TABLA DE CONTENIDO
CP MBA Gonzalo Mayorga Díaz 2
TABLA DE CONTENIDO
TABLA DE CONTENIDO ... 2
INTRODUCCIÓN ... 4
1. MARCO NORMATIVO DE LA CONTABILIDAD ... 6
NIIF PARA PYMES. ... 7
2. MARCO CONCEPTUAL CONTABLE ... 12
CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS (DECRETO 3022 DE 2012, NIIF PARA PYMES. ... 12
3. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS ... 16
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA: ... 16
ESTADO DE RESULTADOS: ... 18
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ELABORADO POR EL MÉTODO INDIRECTO ... 20
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO. ... 21
4. PARTIDA DOBLE Y ECUACIÓN PATRIMONIAL ... 22
PARTIDA DOBLE: ... 22
ECUACIÓN PATRIMONIAL:... 32
5. MANUAL DE POLÍTICA CONTABLE ... 34
6. EL CICLO CONTABLE... 49
7. DESARROLLO DE UN CASO PRÁCTICO DE APLICACIÓN DEL CICLO CONTABLE ... 51
MOVIMIENTO CONTABLE MES DE NOVIEMBRE DE 20XO. ... 51
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MOVIMIENTO DE AJUSTES MES DE NOVIEMBRE DE 20X0. ... 87
ESTADOS FINANCIEROS DE TECNITV SERVICE SAS, MES DE NOVIEMBRE DE 20X0. ... 103
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA. ... 104
ESTADO DE RESULTADOS ... 105
NOTAS DE REVELACIÓN CONTABLE A 30 DE NOVIEMBRE DE 20X0. ... 106
MOVIMIENTO DEL MES DE DICIEMBRE DE 20X0 ... 110
MOVIMIENTO DE AJUSTES MES DE DICIEMBRE DE 20X0 PARA CIERRE DE PERIODO ... 152
HOJA DE TRABAJO. ... 166
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA A 31 DE DICIEMBRE DE 20X0. ... 174
ESTADO DE RESULTADOS NOVIEMBRE 1 A DICIEMBRE 31 DE 20X0 ... 175
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS – NOVIEMBRE – DICIEMRE DE 20X0 ... 176
NOTAS DE REVELACIÓN. ... 177
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO ... 185
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ... 185
8. ANÁLISIS BÁSICO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ... 188
INDICADORES DE LIQUIDEZ. ... 188
INDICADORES DE ENDEUDAMIENTO. ... 190
INDICADORES DE ACTIVIDAD ... 193
INDICADORES DE RENTABILIDAD ... 195
BIBLIOGRAFÍA ... 200
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INTRODUCCIÓN
E l presente E-Book trata sobre el desarrollo de un ejercicio práctico de Contabilidad, desde el inicio de una compañía y hasta su segundo mes de operaciones: Noviembre y diciembre del año X.
Se introducen conceptos básicos para que quien no tenga conocimientos contables pueda comprender las normas que sustentan la práctica de la contabilidad y la elaboración de estados financieros; así como también, reconocer las características de la información financiera, los conceptos básicos sobre activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos. De igual forma, cuál es la estructura de los estados financieros básicos, las políticas sobre reconocimiento, medición, presentación y revelación de los principales elementos de dichos estados.
Pretende el libro entregar al lector analítico una herramienta de consulta
permanente sobre la manera como se contabilizan las operaciones de una
empresa en cuanto a su constitución, el registro de la misma ante los órganos de
control y tributarios, la dotación de instalaciones, la compra y venta de productos
y servicios, la contratación de diversos servicios requeridos para las funciones
administrativas y comerciales, la constitución de créditos ante una entidad
financiera, el tratamiento de liquidación y pago de impuestos, de nómina de
trabajadores, los registros relacionados con ajustes mensuales para cierre de
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periodo con el fin de dejar objetiva y razonablemente contabilizadas las operaciones de tal manera que en los estados financieros se muestre la información correcta y se pueda, a través de ellos, conocer la situación financiera de la compañía, el resultado de cada ejercicio (ganancias o pérdidas obtenidas) y, finalmente, realizar un análisis básico de las condiciones de liquidez, endeudamiento, actividad y rentabilidad.
El presente E-Book no se extiende en explicaciones normativas complementarias en el desarrollo, sino que menciona las referencias en las que el estudiante puede encontrar dichos conocimientos, conceptos y reflexiones; según sea el caso.
Espero que sea de gran utilidad para los lectores.
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1. MARCO NORMATIVO DE LA CONTABILIDAD
En América Latina, prácticamente todos los países han adoptado las normas internacionales de información financiera (NIIF); por lo tanto, en dicho proceso han emitido normas particulares para regular su aplicación, guardando la esencia de las emitidas por el IASB (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad). Este E-Book aplica dichas normas desde la perspectiva de las que se han adoptado en Colombia (específicamente las que conciernen al Grupo 2 o para Pymes), país de donde es el Autor. Sin embargo, como es un común denominador para los países adoptantes, considero que será útil para cada lector el trabajo que se ofrece para su consulta.
A continuación se relacionan los link que vinculan las fuentes de las principales normas emitidas en Colombia:
Ley 1314 del 13 de julio de 2009, mediante la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información aceptada en Colombia:
http://www.ctcp.gov.co/normatividad/normas-locales/leyes/ley-1314-de- 2009/doc-ctcp-1-3-10238.
NIIF Plenas o Grupo 1. Decreto 2784 del 28 de diciembre de 2012:
http://www.ctcp.gov.co/normatividad/normas-locales/decretos/decreto-
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2784-de-2012/doc-ctcp-1-4-1295, modificado mediante Decreto 2615 del 17 de diciembre de 2014: http://www.ctcp.gov.co/normatividad/normas- locales/decretos/decreto-2615-de-2014/doc-ctcp-1-4-2668
Decreto 2483 del 28 de diciembre de 2018, que ajusta los marcos técnicos de las NIIF aplicables al Grupo 1 y al Grupo 2: http://www.suin- juriscol.gov.co/viewDocument.asp?ruta=Decretos/30036044
NIIF Pymes o Grupo 2. Decreto 3022 del 27 de diciembre de 2013:
http://www.ctcp.gov.co/normatividad/normas-locales/decretos/decreto- 3022-de-2013/doc-ctcp-1-4-1330
NIIF Microempresas. Decreto 2706 del 27 de diciembre de 2012:
http://www.ctcp.gov.co/normatividad/normas-locales/decretos/decreto-2706-de-2012/doc-ctcp-1-4- 1294
NIIF PARA PYMES.
La Ley 3022 del 27 de diciembre de 2013, reglamentó la Ley 1314 de 2009 en relación con el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2.
Pertenecen al Grupo 2, las entidades que no cumplan con los requisitos del
artículo 1 del Decreto 2784 de 2012 (NIIF para Grupo 1, grandes empresas,
comisionistas de bolsa, entidades financieras, etc), ni con los requisitos del
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capítulo 1 del marco técnico normativo de información financiera anexo 2706 de 2012 (NIIF para Microempresas).
La Sección 1 de las NIIF para Pymes (Decreto 3022 de 2013), describe las pequeñas y medianas empresas, así:
Son entidades que:
1) No tienen la obligación pública de rendir cuentas, y
2) Publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplo de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.
3) Tienen entre 10 y 200 trabajadores
4) Activos inferiores a 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes (en 2020 se tasará este requisito en Unidades de Valor Tributario UVT) y superiores a 500.
5) No ser subordinada de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas.
6) No ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas.
7) No realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de
las compras o las ventas.
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8) No ser bancos, corporaciones financieras, compañías de financiamiento, cooperativa financiera, organismo cooperativo de grado superior o entidad aseguradora.
9) No ser una sociedad de capitalización, sociedad comisionista de bolsa ni portafolio de terceros, sociedad administradora de fondos de pensiones y cesantías privadas, sociedad fiduciaria, negocio fiduciario, bolsa de valores, cámara de riesgo central de contraparte, sociedad administradora de inversión, sociedad titularizadora, sociedad de intermediación cambiaria y servicios financieros, carteras colectivas administradas por sociedades fiduciarias, sociedad comisionista de bolsa ni sociedades de inversión ni otros que cumplan estas definiciones.
10) No ser una Microempresa según los términos del Decreto 2706 de 2012 de Mincomercio.
Las NIIF para Pymes, están contenidas en 35 Secciones, que a continuación se relacionan:
Sección 1: Pequeñas y medianas entidades Sección 2: Conceptos y principios generales Sección 3: Presentación de estados financieros Sección 4: Estado de Situación Financiera
Sección 5: Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados
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Sección 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas.
Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo Sección 8: Notas a los Estados Financieros
Sección 9: Estados financieros consolidados y separados Sección 10: Políticas contables, estimaciones y errores Sección 11: Instrumentos financieros básicos
Sección 12: Otros temas relacionados con los instrumentos financieros Sección 13: Inventarios
Sección 14: Inversiones en asociadas
Sección 15: Inversiones en negocios conjuntos Sección 16: Propiedades de inversión
Sección 17: Propiedades, Planta y Equipo
Sección 18: Activos intangibles distintos de la plusvalía Sección 19: Combinaciones de negocios y plusvalía Sección 20: Arrendamientos
Sección 21: Provisiones y contingencias Sección 22: Pasivos y Patrimonio
Sección 23: Ingresos por actividades ordinarias Sección 24: Subvenciones del gobierno
Sección 25: Costos por préstamos
Sección 26: Pagos basados en acciones
Sección 27: Deterioro del valor de los activos
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Sección 28: Beneficios a los empleados Sección 29: Impuesto a las ganancias
Sección 30: Conversión de la moneda extranjera Sección 31: Hiperinflación
Sección 32: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa Sección 33: Informaciones a revelar sobre partes relacionas
Sección 34: Actividades especiales
Sección 35: Transición a la NIIF para las Pymes.
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2. MARCO CONCEPTUAL CONTABLE
El marco conceptual contable se refiere al conjunto de características, conceptos y definiciones necesarias para el estudio y aplicación de la Contabilidad. A continuación se relacionan los principales:
CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS (DECRETO 3022 DE 2012, NIIF PARA PYMES.
La información financiera debe ser:
- Comprensible. Es decir que cualquier usuario pueda entender lo que los estados financieros pretenden informar o representar; esta condición no es motivo para que se omitan cuentas, valores o revelaciones que sean esenciales para dar razonabilidad a dicha información financiera.
- Relevante: Es decir, que ejerza una influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan. Que les permita evaluar hechos pasados o estimarlos en el futuro.
- Provista de Materialidad o importancia Relativa: Se dice que la información es
material y relevante si su ausencia o errónea presentación en los estados
financieros influye de manera significativa en las decisiones económicas que
se pretendan tomar.
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- Fiabilidad: Para que la información sea fiable tiene que ser real y esté libre de error o sesgo
- Prevalecer la esencia sobre la forma: La información contable debe contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia solamente y no solamente en consideración a la legalidad.
- Prudencia. Hace referencia a la precaución de tal manera que no se deben subestimar o sobre estimar los ingresos, los gastos, los costos, etc.
- Integridad: La información tiene que ir completa y detallada como sea necesaria.
- Comparabilidad: Que la información al ser comparable permita definir tendencias de los datos de un periodo a otro.
- Oportunidad. Que la información siempre esté a tiempo.
- Equilibrio entre Costo y Beneficio: Que todos los esfuerzos que se hacen para obtener la información y la inversión hecha traiga los beneficios para la entidad y los beneficiarios.
Principales conceptos a tener en cuenta en este E-Book para la comprensión de la práctica contable.
Activo: Es un recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos
pasados sobre el que se espera obtener beneficios económicos futuros (NIC 1
Plenas-Sección 3 Pymes). Son ejemplo de estos activos: Inventarios, Cuentas
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Comerciales por Cobrar, Efectivo y Equivalentes al Efectivo, Propiedades, Planta y Equipo.
Pasivo: Es una obligación presente de una entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos. (NIC 1 Plenas – Sección 3 Pymes). Son ejemplo de estos pasivos: Pasivos Financieros (Deudas con Bancos), Pasivos por Impuestos (IVA por Pagar), Cuentas Comerciales por Pagar y Otras Cuentas (Deudas con Proveedores), Beneficio a Trabajadores, entre otros.
Patrimonio: Es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos los pasivos (NIC 1 Plenas – Sección 3 Pymes). Son ejemplo de estas cuentas: Capital Social, Reservas, Ganancia del Periodo, Ganancias Acumuladas, entre otras.
Ingresos: Son entradas de dinero provenientes de la venta de bienes y servicios en
desarrollo del objeto social de la empresa y, según la actividad, se clasifican para
asignar el código PUC y su denominación. Hay ingresos por Comercio al Por
Mayor y Menor de todo tipo de productos, Ingresos por Servicios,
Arrendamientos, Dividendos, Intereses Bancarios, etc.
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Costo de Ventas y Gastos: Son desembolsos que la empresa debe realizar para la compra de productos y servicios ( computadores, telas, cueros, frutas, legumbres, piezas y partes, cemento, etc ) que, a su vez, venderá para el desarrollo de su objeto social; esto en cuanto a Costos. En cuanto a Gastos Administrativo y de Ventas, corresponde al conjunto de desembolsos requeridos para hacer efectiva la gestión administrativa y la gestión comercial, tales como:
gastos de personal, honorarios, comisiones, seguros, impuestos,
mantenimiento, depreciaciones, gastos de viaje, papelería, legales, entre
otros .
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3. ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
Estados Financieros: Son los informes que la empresa elabora, fruto del resultado del proceso contable de registro de las operaciones de adquisición de activos, constitución de pasivos, emisión de acciones, venta de productos y servicios, compra de materias primas y materiales, incursión en gastos administrativos y de ventas, impuestos, etc. A través de ellos los dueños de la empresa, sus dirigentes y demás usuarios, pueden obtener información sobre la situación financiera (activos, pasivos, patrimonio), el resultado operacional (ingresos, costos, gastos, utilidades), la gestión del efectivo en cuanto a fuentes y aplicaciones y los cambios sucedidos al patrimonio. De acuerdo con las NIIF para Pymes, los Estados Financieros, son:
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA:
Este estado presenta los ACTIVOS, los PASIVOS y el PATRIMONIO de una entidad a
una fecha determinada.
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A continuación se presenta el ejemplo de un Estado de Situación Financiera.
Adaptación: Autor.
ACTIVO XXX0 PASIVO XXX0
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo $ 363.00 Obligaciones Financieras e Instr Deriv $ 79.00 Activos Financieros $ 68.00 Cuentas Comerciales por Pagar y Otras $ 382.00 Cuentas Comerciales por Cobrar y Otrs $ 503.00 Pasivos por Impuestos Corrientes $ 59.00
Inventarios $ 289.00 Beneficios a Trabajadores (Obl Labor) $ 100.00
Total activos corrientes $ 1,223.00 Total activos corrientes $ 620.00
Activos no Corrientes Pasivos no Corrientes
Propiedades, Planta y Equipo Obligaciones Financieras (Leas Finan) $ 1,023.00
Terrenos y Edificios $ 2,072.00 Total Pasivos no Corrientes $ 1,023.00
Maquinaria y Equipo $ 1,866.00 TOTAL PASIVO $ 1,643.00
Equipo de Oficina $ 358.00
Vehículos $ 275.00
Bienes adquiridos en arrendam financ $ 98.00 PATRIMONIO
Total de Propiedades Planta y Equipo $ 4,669.00 Ca pi tal en a cci ones $ 819.00
Menos: Depreciación Acumulada $ (2,295.00) Ganancias del ejercicio $ 217.75
Total Neto Propiedades Planta y Equipo $ 2,374.00 Ganancias acumuladas $ 917.25 Total activos no corrientes $ 2,374.00 Total Patrimonio $ 1,954.00 TOTAL ACTIVO $ 3,597.00 Total Pasivo más Patrimonio $ 3,597.00
Firma del Representante Legal Firma del Contador
COMERCIAL COMPANY S.A.S.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA A DICIEMBRE 31 DEL AÑO XXX0
Cifras en millones de pesos
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ESTADO DE RESULTADOS:
Adaptación: Autor.
CONCEPTOS XXX0
Ingresos Operacionales
Comercio al por May y Men $ 3,074.00
Costo de Ventas
Comercio al por May y Men $ 2,088.00
Gancia Bruta en Ventas $ 986.00 Gastos Operacionales
Gastos de Administración $ 229.00 Gastos de Ventas $ 100.00 Gastos de Depreciación $ 239.00 Total Gastos Operativos $ 568.00 Ganancia Operacional $ 418.00 Menos Gastos Financieros $ 93.00 Ganancia antes de Impuesto $ 325.00
Provisión Impuesto Renta $ 107.25
Ganancia Neta del Ejericio $ 217.75
Firma del Representante Legal Firma del Contador
COMERCIAL COMPANY S.A.S.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE XX0
Cifras en millones de pesos
CP MBA Gonzalo Mayorga Díaz 19 El siguiente es el Estado de Situación Financiera Comparativo de nuestra empresa de referencia; de él y del Estado de Resultados podemos extraer la información para elaborar el Estado de Flujos de Efectivo.
ACTIVO XXX1 XXX0 Variación %
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo $ 363.00 $ 288.00 $ 75.00 26%
Activos Financieros $ 68.00 $ 51.00 $ 17.00 33%
Cuentas Comerciales por Cobrar y Otrs $ 503.00 $ 365.00 $ 138.00 38%
Inventarios $ 289.00 $ 300.00 $ (11.00) -4%
Total activos corrientes $ 1,223.00 $ 1,004.00 $ 219.00 22%
Activos no Corrientes
Propiedades, Planta y Equipo
Terrenos y Edificios $ 2,072.00 $ 1,903.00 $ 169.00 9%
Maquinaria y Equipo $ 1,866.00 $ 1,693.00 $ 173.00 10%
Equipo de Oficina $ 358.00 $ 316.00 $ 42.00 13%
Vehículos $ 275.00 $ 314.00 $ (39.00) -12%
Bienes adquiridos en arrendam financ $ 98.00 $ 96.00 $ 2.00 2%
Total de Propiedades Planta y Equipo $ 4,669.00 $ 4,322.00 $ 347.00 8%
Menos: Depreciación Acumulada $ (2,295.00) $ (2,056.00) $ (239.00) 12%
Total Neto Propiedades Planta y Equipo $ 2,374.00 $ 2,266.00 $ 108.00 5%
Total activos no corrientes $ 2,374.00 $ 2,266.00 $ 108.00 5%
TOTAL ACTIVO $ 3,597.00 $ 3,270.00 $ 327.00 10%
PASIVO 2018 2017 Variación %
Pasivos Corrientes
Obligaciones Financieras e Instrum Der $ 79.00 $ 99.00 $ (20.00) -20%
Cuentas Comerciales por Pagar y Otras $ 382.00 $ 270.00 $ 112.00 41%
Pasivos por Impuestos Corrientes $ 59.00 $ 54.00 $ 5.00 9%
Beneficios a Trabajadores (Obl Labor) $ 100.00 $ 60.00 $ 40.00 67%
Total activos corrientes $ 620.00 $ 483.00 $ 137.00 28%
Pasivos no Corrientes
Obligaciones Financieras (Leas Finan) $ 1,023.00 $ 967.00 $ 56.00 6%
Total Pasivos no Corrientes $ 1,023.00 $ 967.00 $ 56.00 6%
TOTAL PASIVO $ 1,643.00 $ 1,450.00 $ 193.00 13%
Patrimonio
Capital en Acciones $ 819.00 $ 808.00 $ 11.00 1%
Ganancias del ejercicio $ 217.75 $ 139.92 $ 77.83 56%
Ganancias acumuladas $ 917.25 $ 872.08 $ 45.17 5%
Total Patrimonio $ 1,954.00 $ 1,820.00 $ 134.00 7%
Total Pasivo más Patrimonio $ 3,597.00 $ 3,270.00 $ 327.00 10%
Firma del Representante Legal Firma del Contador
COMERCIAL COMPANY S.A.S.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA COMPARTIVO COMPARATIVO AÑOS XXX1 - XXX0
Cifras en millones de pesos
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ELABORADO POR EL MÉTODO INDIRECTO.
Adaptación: Autor.
EFECTIVO GENERADO O APLICADO EN ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Ganancia del Ejercicio $ 217.75
Más: Depreciaciónes $ 239.00
Total efectivo generado en Ganancia $ 456.75 Efectivo generado en otras actividades de operación
Menos: Incremento de Cuentas por Cobrar $ (138.00)
Más: Disminución de Inventarios $ 11.00
Más: Aumento de Cuentas Comerc por Pagar y Ot $ 112.00
Más: Aumento de Pasivos por Impuestos Ctes $ 5.00
Más: Aumento de Beneficios a Trabajadores $ 40.00
Total efect gener en otras activ de operac $ 30.00 Total efectivo generado en Activ de Operac $ 486.75
EFECTIVO GENERADO O APLICADO EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Menos: Aumento de Activos Financieros $ (17.00)
Menos: Aumento de Terrenos y Edificios $ (169.00)
Menos: Aumento de Maquinaria y Equipo $ (173.00)
Menos: Aumento de Equipo de Oficina $ (42.00)
Más: Disminución de Vehículos $ 39.00
Menos: Aumento de Bienes Adq en Arrend Financ $ (2.00)
Total efect aplicado en activ de Inversión $ (364.00)
EFECTIVO GENERADO O APLICADO EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Menos: Disminución de Obligac Financ e Instr CP $ (20.00)
Más: Disminución de Obligac Financ e Instr LP $ 56.00
Más: Aumento en Capital Accionario $ 11.00
Menos: Reparto Utilidades $ (94.75)
Total efect generado o aplicado en activ de Financiac $ (47.75)
TOTAL EFECTIVO GENERADO EN EL PERIODO $ 75.00
Efectivo al inicio del Periodo (Cuenta Efect y Equiv..) Año Ant $ 288.00 Efectivo al inicio del Periodo (Cuenta Efect y Equiv..) Año Act $ 363.00
Firma del Representante Legal Firma del Contador
Cifras en millones de pesos ENERO 1 A DICIEMBRE 31 DE XXX0
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
COMERCIAL COMPANY S.A.S.
CP MBA Gonzalo Mayorga Díaz 21
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO.
Adaptación del Autor.
En el año XXX1 se emitieron nuevas acciones por $11 millones de pesos.
En el año XXX1 se trasladó a Ganancias Acumuladas, las Ganancias del año XXX0, por valor de $139,92 millones de pesos.
En el año XXX1 se obtuvieron ganancias por $217,75 millones de pesos.
En el año XXX1 se repartieron utilidades a socios por valor de $94,75 millones de pesos.
PATRIMONIO Saldo XXX0 Aumentos Disminuaciones Saldo XXX1 Capital en Acciones $ 808.00 $ 11.00 $ - $ 819.00 Ganancia del Ejercicio $ 139.92 $ 217.75 $ 139.92 $ 217.75 Ganancias Acumuladas $ 872.08 $ 139.92 $ 94.75 $ 917.25 Total Patrimonio $ 1,820.00 $ 368.67 $ 234.67 $ 1,954.00
Firma del Representante Legal Firma del Contador
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AÑO XXX1
Cifras en millones de pesos
COMERCIAL COMPANY S.A.S.
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4. PARTIDA DOBLE Y ECUACIÓN PATRIMONIAL
PARTIDA DOBLE:
La estructura contable de una empresa se conforma de cuentas, las cuales representan cada elemento que compone los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos y la utilidad.
A través de la partida doble se realizan los registros contables, en los que existen dos secciones el DEBE y el HABER, las cuales simbolizan la naturaleza de las cuentas. De esta manera, habrá cuentas que tienen naturaleza DÉBITO y otras que tienen naturaleza CRÉDITO (HABER).
Una cuenta es de naturaleza débito cuando se incrementa por movimientos al DEBE y se disminuye por movimientos al HABER o CRÉDITOS. Todas las cuentas de ACTIVO, de GASTO y COSTO, son de naturaleza DÉBITO.
Una cuenta es de naturaleza crédito cuando se incrementa por movimientos al
HABER (CRÉDITO) y se disminuye por movimientos al DEBE o DÉBITO. Todas las
cuentas de PASIVO, de PATRIMONIO y de INGRESO, son de naturaleza CRÉDITO.
CP MBA Gonzalo Mayorga Díaz 23
La Partida Doble es el método de registro de las operaciones contables. Se utilizan las posiciones denominadas DEBE y HABER que cada cuenta tiene para identificar su naturaleza, su aumento o disminución 1 .
A continuación se presentan varios ejemplos de la aplicación del método de registro denominado “Partida Doble”.
Si una empresa la constituyen dos socios A y B y cada uno realiza aportes, así:
o A: *$100.000 en efectivo *$60.000 representados en un vehículo tipo camioneta para el transporte de productos.
o B: *$50.000 en Inventario para la venta *$ 200.000 correspondiente a un local para el funcionamiento de la empresa.
Lo primero que haremos es clasificar las cuentas, así.
o El efectivo aportado lo clasificaremos como un ACTIVO en una cuenta denominada CAJA (Ver Plan Único de Cuentas, anexo al presente E- Book). Le corresponderá según el PUC el código 1105.
o El vehículo aportado lo clasificaremos también como un ACTIVO en una cuenta denominada EQUIPO DE TRANSPORTE. Le corresponderá, según el PUC, el código 1540
1 Guion Contabilidad IPRED UIS del Autor Gonzalo Mayorga Díaz
CP MBA Gonzalo Mayorga Díaz 24
o El inventario aportado lo clasificaremos como ACTIVO en una cuenta denominada MERCADERÍAS. Le corresponderá, según el PUC, el código 1435.
o El local aportado lo clasificaremos como ACTIVO en una cuenta denominada TERRENOS y EDIFICACIONES. Le corresponderá, según el PUC, el código 1504.
o El concepto APORTES DE SOCIOS lo denominaremos CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO. Esta será la contrapartida de los diferentes activos aportados y se utilizará el código 3105
El registro contable mediante el uso de la PARTIDA DOBLE quedará así:
CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO
1105 Caja $100.000
1540 Equipo de Transporte $60.000
1435 Inventarios -
Mercaderías $50.000
1504 Terrenos y Edificaciones $200.000 3105 Capital Suscrito y
Pagado $410.000
Socio A $ 160.000 Socio B $ 250.000
TOTAL SUMAS IGUALES $410.000 $410.000
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Análisis de lo reflejado en esta NOTA de contabilidad:
- Tanto el dinero como los bienes aportados por los socios tienen la categoría de ACTIVO ya que estos recursos van a estar bajo el control de la empresa, son de su propiedad una vez se aportan y se espera que ellos generen beneficios económicos futuros. Por esta razón su naturaleza es DEBITO; es decir, dada su clasificación de activos y por haber ingresado a la empresa se ha producido un incremento de los mismos.
- Como todos los activos quedaron al DEBE de nuestro comprobante, se requiere reflejar la contrapartida del APORTE de socios, pues en la contabilidad debe abrirse un registro de la representación de los aportes de cada socio. La cuenta que permite este registro se denomina Capital Suscrito y Pagado (de PATRIMONIO), de naturaleza CRÉDITO. Allí se registran los aportes de cada persona, como se aprecia.
Ahora tenemos un comprobante debidamente cuadrado, en donde hemos movido tres cuentas de ACTIVO y una de PATRIMONIO.
Si la empresa consigna en BANCOS los aportes en efectivo recibidos y
contabilizados en la cuenta de CAJA, procede de la siguiente manera:
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o Primero se identifica qué cuenta recibirá el dinero que está en CAJA.
Según el PUC la cuenta de bancos se denomina 1110 DEPÓSITO EN INSTITUCIONES FINANCIERAS Y COOPERATIVAS.
o De la cuenta de CAJA ya tenemos el código.
CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO
1110 Depósito en Instituciones Financieras (Bancos) y Cooperativas
$100.000
1105 Caja $100.000
TOTAL SUMAS IGUALES $100.000 $100.000
Análisis de lo reflejado en esta nota de contabilidad.
- Se incrementa la cuenta de ACTIVO Depósito en Instituciones Financieras pues recibe los dineros que estaban en CAJA.
- Se disminuye, con registro al HABER, la cuenta de CAJA, pues de allí se traslada el dinero al Banco.
Si la empresa compra $100.000 en INVENTARIOS (10 unidades a $10.000 c/u)
que están gravados con el impuesto a las ventas (IVA 19%), para venderlos y
los queda debiendo al Proveedor A, el registro contable en Modelo de Partida
Doble, sería:
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o Al adquirir inventarios para la venta, éstos forman parte de los ACTIVOS de la empresa entre tanto estén en las bodegas; así que se debitará el valor de la compra. El código PUC como ya lo vimos es: 1435 Mercaderías.
o Como el inventario es gravado con el impuesto a las ventas, se debe realizar, también, el registro DÉBITO de este tributo a tasa del 19%
(Colombia). El código PUC, es: 2410-05 Pasivo por Impuesto Corriente – IVA.
o En Colombia a todos los proveedores de mercaderías se les debe descontar Retención en la Fuente (a manera de anticipo de impuesto de renta para el proveedor), equivalente a un porcentaje del 2.5% del valor antes de IVA de la compra. El código PUC, es: 2405 – 10 Pasivo por Impuesto de Renta – Retención en la Fuente.
o El valor neto a pagar al Proveedor se deberá contabilizar en Cuentas
Comerciales por Pagar y Otras Cuentas – Proveedores, dado que se
queda debiendo. El código PUC, es: 2305
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CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO
1435 Inventarios -
Mercaderías $100.000
2410-05 Pasivo por Impuesto IVA
Descontable $19.000
2405-10 Pasivo por Impuesto de Renta – Retención en la Fuente
$2.500
2305 Cuentas Comerciales
por Pagar - Proveedores $116.500
TOTAL SUMAS IGUALES $119.000 $119.000
Análisis de lo reflejado en esta nota de contabilidad:
- Como es una compra de inventarios y este concepto representa un ACTIVO su naturaleza es DÉBITO; es decir, que el valor de la compra se lleva al DEBE.
- Dado que el IVA del Proveedor es un valor que estará a nuestro favor se trata con naturaleza DÉBITO como un ACTIVO.
- La Retención en la Fuente que le practicamos al Proveedor es una Deuda que adquirimos con el Estado, pues somos agentes de retención y debemos girar este valor cada mes, se en el HABER dada su naturaleza CRÉDITO.
- La Cuenta por Pagar a Proveedores es un PASIVO y, por lo tanto, su naturaleza
es CRÉDITO, así que contabilizamos el valor al HABER para simbolizar que
quedamos debiendo este dinero.
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La empresa decide vender los $50.000 de inventario aportado por los socios, con una ganancia del 20% sobre dicho costo. Estos productos son gravados con un IVA del 19%. La empresa cliente practica una retención del 2.5% por compras y nos queda debiendo con plazo a 30 días.
o En este caso, se exige que realicemos dos registros contables, uno para contabilizar la venta a precio de venta y el otro para contabilizar el costo de la venta.
Liquidación de la Venta:
Valor de la Venta: $50.000 * 1.20 (20% de ganancia esperada) = $60.000 IVA de la Venta 19%*$60.000: $ 11.400
Retención en la fuente que practica el comprador: $60.000*2.5% = $1.500.
El cliente nos hará retención en la fuente, por lo tanto el valor que él nos adeudará, será: $60.000 + $11.400 - $1.500 = $69,900.
PRIMER REGISTRO: La Venta a Precio de Venta.
o Dado que el Cliente nos queda debiendo el valor de la venta, usaremos la cuenta 1306 Cuentas Comerciales por Cobrar y Otras – Venta de Bienes.
o Como el Cliente nos descontará retención en la fuente, el valor
correspondiente se contabilizará al DÉBE (ACTIVO) en la Cuenta 1705-02
Anticipo por Impuestos Corrientes-Retención en la Fuente.
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o La cuenta para reflejar la venta es, según el PUC: 4135-05 Comercio al Por Mayor y Menor - Mercaderías
o En la venta debemos reflejar el IVA por Pagar y la cuenta a utilizar es, según el PUC: 2410-05 Pasivo por Impuesto - Impuesto al Valor Agregado IVA.
CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO
1306 Cuentas Comerciales por Cobrar y Otras - Venta de Bienes: (50.000*1.20*1.19) Menos Retención en la Fuente
$69.900
1705 - 02 Anticipo de Impuestos Corrientes – Retención en la Fuente
$1.500
4135 - 05 Comercio al Por Mayor y
Menor - Mercaderías $60.000
2410 - 05 Pasivo por Impuestos – Impuesto al Valor Agregado IVA
$11.400
TOTAL SUMAS IGUALES $71.400 $71.400
SEGUNDO REGISTRO: Registro del costo de venta.
Aquí se contabiliza la salida de la mercadería del inventario de la
empresa y el reconocimiento del costo de la venta.
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o Se DEBITA la cuenta 6135 COSTO DE VENTAS – Comercio al Por Mayor y Menor, por el valor de la salida del inventario, que para el caso fue de
$50.000.
o Se ACREDITA la cuenta 1435 INVENTARIOS – Mercaderías, por los mismos
$50.000.
CÓDIGO CUENTA DÉBITO CRÉDITO
6135 Costo de Ventas – Comercio al Por Mayor y Menor.
$50.000
1435 Inventarios – Mercaderías $50.000
TOTAL SUMAS IGUALES $50.000 $50.000
Podemos seguir realizando contabilizaciones para reflejar cómo funciona el concepto de PARTIDA DOBLE, pero lo mejor es que usted mismo lo haga para que desarrolle la habilidad; así que a continuación se proponen cinco hechos económicos sucedidos en este mismo periodo para la empresa de la referencia:
De las compras de inventario sale una unidad con un desperfecto y es devuelta al proveedor.
La empresa compra dos computadores para sus oficinas, cada uno a $1000.
Los equipos no tienen IVA. Se pagan de contado.
La empresa paga honorarios al Contador por valor de $2000. El Contador
pasa una factura e indica que no es responsable del IVA. Se paga de
contado.
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Se compra Papelería por valor de $500. La empresa TT factura con crédito a 30 días.
Se incurre en gastos de aseo y se paga a la empresa MM el valor de $100
ECUACIÓN PATRIMONIAL:
La ecuación patrimonial es la comparación entre el valor de los activos con los pasivos o deudas con terceros y el patrimonio o aporte de los socios. En la Ecuación Patrimonial, el ACTIVO es igual a la suma del PASIVO más PATRIMONIO.
El Estado de Situación Financiera de una empresa, muestra la estructura de la
ECUACIÓN PATRIMONIAL. Veamos.
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Fuente: Elaboración Propia.XXX0 XXX0
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo $ 363.00 Obligaciones Financieras e Instr Deriv $ 79.00 Activos Financieros $ 68.00 Cuentas Comerciales por Pagar y Otras $ 382.00 Cuentas Comerciales por Cobrar y Otrs$ 503.00 Pasivos por Impuestos Corrientes $ 59.00 Inventarios $ 289.00 Beneficios a Trabajadores (Obl Labor) $ 100.00 Total activos corrientes $ 1,223.00 Total activos corrientes $ 620.00
Activos no Corrientes Pasivos no Corrientes
Propiedades, Planta y Equipo Obligaciones Financieras (Leas Finan) $ 1,023.00 Terrenos y Edificios $ 2,072.00 Total Pasivos no Corrientes $ 1,023.00
Maquinaria y Equipo $ 1,866.00
TOTAL PASIVO $ 1,643.00
Equipo de Oficina $ 358.00
Vehículos $ 275.00
Bienes adquiridos en arrendam financ $ 98.00
+
Total de Propiedades Planta y Equipo $ 4,669.00 Capital en acciones $ 819.00 Menos: Depreciación Acumulada $ (2,295.00) Ganancias del ejercicio $ 217.75 Total Neto Propiedades Planta y Equipo$ 2,374.00 Ganancias acumuladas $ 917.25 Total activos no corrientes $ 2,374.00 Total Patrimonio
$ 1,954.00 TOTAL ACTIVO $ 3,597.00 Total Pasivo más Patrimonio $ 3,597.00
Firma del Representante Legal Firma del Contador
A DICIEMBRE 31 DEL AÑO XXX0 Cifras en millones de pesos
ACTIVO PASIVO
PATRIMONIO
COMERCIAL COMPANY S.A.S.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
