Norma internacional de auditoría 320 importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría

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(1)NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA AUDITORIA. BORIS ANDRES ANGULO BOLAÑOS YEMI PAOLA CARVAJAL GARCIA. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA NEIVA 2019.

(2) NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACION Y EJECUCION DE LA AUDITORIA. BORIS ANDRES ANGULO BOLAÑOS YEMI PAOLA CARVAJAL GARCIA Informe Final de Práctica Social, Empresarial y Solidaria presentado como requisito para optar al título de CONTADOR PÚBLICO. Asesor Mg. PEDRO LUIS HUERGO TOBAR. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA NEIVA 2019 2.

(3) NOTA DE ACEPTACIÓN. ________________________ ________________________ ________________________. ________________________ Presidente del Jurado. ________________________ Jurado. ________________________ Jurado. Neiva, Junio de 2019 3.

(4) AGRADECIMIENTOS. Queremos agradecer a Dios, por darnos toda la fe, sabiduría y el entendimiento para poder culminar nuestra carrera. Agradecemos enormemente a nuestros hijos y familia por el apoyo incondicional en este camino que hemos recorrido, a todos los profesores y asesores por los conocimientos trasmitidos.. 4.

(5) CONTENIDO. Pág.. INTRODUCCIÓN. 8. 1. DESARROLLO. 10. 2. CONCLUSIONES. 24. BIBLIOGRAFÍA. 26. 5.

(6) RESUMEN Algo es importante dependiendo de cómo afecte, a diario se dice que es importante y que no es importante; en auditoria se habla de materialidad dentro de las normas contables, en cualidades de la información financiera , se dice que la información financiera es material si su omisión es decir no incluirla en los Estados Financieros o presentarla en forma errónea afecta e influye en las decisiones de los usuarios de los estados financieros, la materialidad depende de la magnitud y de la naturaleza, juzgada desde cuestiones particulares, desde el juicio profesional , hay incertidumbres inherentes a la determinación de cantidades basada en la utilización de estimaciones y juicios y en consideración de dichos futuros hay incertidumbres que rodean a los estados financieros, procedimientos que se tiene que estimar como por ejemplo litigios de la empresa esto genera incertidumbres que llevan a hacer estimaciones que no podamos cuantificar con exactitud y por lo tanto no podríamos registrarla en los estados financieros pero que si se debería estimar en las revelaciones ya que forma parte integral de los estados financieros. Definimos la importancia relativa y a medida que se va ejecutando la auditoria también se aplica el concepto de materialidad, estas requieren la determinación de: la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto; La materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones; y un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para evaluar los efectos de los riesgos de errores materiales y el diseño de procedimientos de auditoría que responda a esos riesgos evaluados. Con frecuencia se aplica un porcentaje de benchmark como punto de partida en la determinación de la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto. Palabras claves: Globalización, normas internacionales, ética, materialidad, importancia relativa.. 6.

(7) ABSTRACT. Something is important depending on how it affects, on a daily basis, it is said to be important and that it is not important; in auditing materiality is spoken within accounting standards, in terms of financial information, it is said that financial information is material if its omission is not to include it in the Financial Statements or present it in a wrong way affects and influences the decisions of the users of the financial statements. The materiality depends on the magnitude and the nature, judged from particular issues, from the professional judgment, there are inherent uncertainties to the determination of quantities based on the use of estimates and judgments and in consideration of said future there are uncertainties surrounding the financial statements, procedures that have to be estimated, such as litigation of the company, this generates uncertainties that lead us to make estimations that we cannot quantify with accuracy and therefore we could not record it in the financial statements but if should be estimated in the disclosures since one integral part of the financial statement. We define the relative importance and as the audit is carried out, the concept of materiality is also applied, these require the determination of: The materiality for the financial statements taken as a whole; The materiality at the level or levels of particular classes of transactions, balances or disclosures; and an amount or amounts below the materiality level to evaluate the effects of the risks of material errors and the design of audit procedures that respond to those assessed risks. A benchmark percentage is often applied as a starting point in determining the materiality of the financial statements taken as a whole. Keywords: importance.. Globalization,. international. 7. rules,. ethics,. materiality,. relative.

(8) INTRODUCCIÓN. ¿Se estará aplicando bien el concepto Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoria en su empresa? La importancia relativa es muy útil en la auditoria, permite concentrarnos en las partidas realmente importantes para la elaboración de los estados financieros de los cuales toman decisiones los usuarios de la información financiera, llegar a la experticia de determinarla bien nos ahorraría tiempo, necesario en esta vida, es necesario que el aseguramiento y auditoría de la información financiera respondan también a unos estándares normalizados a nivel global, estándares que han requerido una tarea ardua, la tarea ha convivido en la Federación Internacional de Contadores (IFAC), que desde 1977 lidera la normalización de las prácticas de auditoría a nivel internacional. En auditoria se habla de importancia relativa dentro de las normas contables, cualidades de la información financiera , se dice que la información financiera es material es decir relevante si su omisión es decir no incluirla en los estados financieros o presentarla en forma errónea afecta e influye en las decisiones de los usuarios de los estados financieros, la materialidad depende de la magnitud y de la naturaleza, que tan grande sea la omisión o inexactitud juzgada desde cuestiones particulares; concurre que los estados financieros pueden contener errores por omisión o por inexactitud pero que esos errores por omisión o por inexactitud se podría decir que no afecta de manera importante los estados financieros , hay incertidumbres inherentes a la determinación de cantidades basada en la utilización de estimaciones y juicios y en consideración de dichos futuros hay incertidumbres que rodean a los estados financieros por supuesto que hay situaciones que no podría ni el cliente cuando está elaborando los estados financieros ni los auditores calcular de manera exacta procedimientos que generan incertidumbres que llevan a hacer estimaciones que no podamos cuantificar con exactitud y por lo tanto no podríamos registrarla en los estados financieros pero que si se debería estimar en las revelaciones ya que forma parte integral de los estados financieros. La importancia relativa es utilizada por el auditor desde que empieza a planear la auditoria cuando se planea ya se tiene conocimiento de la empresa, conocemos su entorno, y definimos la importancia relativa y a medida que se va ejecutando la auditoria también se aplica el concepto de importancia relativa, las normas de auditoría requieren la determinación de: La materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto; La materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones; y un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para evaluar los efectos de los riesgos de errores materiales y el diseño de procedimientos de auditoría que responda a esos riesgos evaluados. 8.

(9) Esta norma comprometería ser más eficaz y documentada en sus procesos y el resultado de esa aplicación eficaz debería llevar un adecuado uso de la materialidad que nos permita asegurar que las directrices, acciones específicas y determinación del umbral fue la adecuada. De allí la importancia de entender este artículo, que la NIA 320 se aplicada por los auditores de manera que realmente ayude en directrices y acciones específicas al trabajo realizado y que el estado se personalicé de aplicar mejores facilidades para que el conocimiento de las NIA sea efectivo y aplicado según su razón de ser, ya que es una herramienta más para aplicar contabilidad forense con la cual se debería resolver muchos problemas de corrupción que está afectando tanto el país y aceptarla como un problema de ética . El propósito de este artículo es inducir a los auditores a aplicar bien el concepto Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoria en su empresa e informar de la evolución de la auditoria, realizando una lectura más o menos juiciosa de lagunas publicaciones entre la metodología seguida para el desarrollo del ellas la revista de fe desarrollo y normas internacionales de aseguramiento de la información financiera (ISA/ NIA) de Samuel Alberto Mantilla entre otros definidos en la referencias.. 9.

(10) 1. DESARROLLO. Metodológicamente el enfoque que hemos utilizado parte de narrativas de contextualización del ambiente o entorno, recolección de datos con la utilización de fuentes primarias y secundarias con la recolección de datos, realización de entrevistas a contadores con diferentes ámbitos de trabajo, que nos dieron diferentes puntos de vista, de corte en retrospectiva que nos permite tener en cuenta como fue en el pasado y cómo ha evolucionado, y teniendo en cuenta el método inductivo, la auditoria. El origen de la palabra auditoria es del verbo ingles to audit, que significa revisar, intervenir etimológicamente proviene del verbo latino AUDIRE, que significa oír, su origen y evolución se percibe desde el 5000 A.C. Con la aparición de la escritura y el desarrollo de las nuevas organizaciones y de las formaciones socio económicas, políticas, filosóficas y culturales se vio la necesidad de salvaguardar la economía de las tribus, clanes y reinos a través de un referente (auditor) para realizar actividades como la organización de datos y cifras que permitan una evaluación de la situación y toma de decisiones. En el 4000 A.C. los egipcios destacan la necesidad de planear, organizar y regular, en el 3300 A.C. la auditoria se limita únicamente a verificar la exactitud de registros y reflejar el alcance y la aplicación de la contabilidad de dicha época. En el año1310 D.C. En Inglaterra fue evidenciada la práctica de las funciones del auditor en las asociaciones profesionales. Se creó la asociación de auditores para reconocer la auditoria como una profesión. En el siglo XIX edad moderna 1801 a 1900 se creó el congreso para detectar y prevenir el fraude de las cuentas de los americanos. En la misma época el reino unido fue obligado a ejecutar auditorías a resultados financieros y registros contables de las empresas públicas. Y de allí en 1845 la Revolución industrial donde algunos historiadores relacionan el origen de la auditoria así como también Algunos historiadores del siglo XX, como John Clapham y Nicholas Crafts, argumentan que el proceso de cambio económico y social fue muy gradual, por lo que el término «revolución» resultaría inapropiado.1 La auditoría era esencial debido a los movimientos de los propietarios de las grandes empresas para la verificación de balances. Lo que implico que en 1867 apareciera la aprobación de la ley de sociedades, aprobada en Francia que reconocía el comisario de cuentas o auditor. Pasado el tiempo en 1882 Italia incluyo dentro del código de comercio las funciones del auditor; y en 1896 los contadores fueron certificados en funciones de la auditoria se designaron en New york USA. 1. Berg, Hudson, Maxine, Pat (1992). Rehabilitating the Industrial Revolution. The Economic History Review (The Economic History Review, Vol. 45, No. 1). pp. 45, 24-50. 10.

(11) Ya hacia los años de 1901en la Edad contemporánea se generaron normas para garantía de calidad en la industria nuclear y la NASA, y en 1917 el memorando sobre la auditoria que el instituto americano de contadores preparo a solicitud de la confederación federal de comercio USA, un “memorandosobre las auditorias de balance general”, este fue reeditado en 1918 bajo el nuevo título de “métodos aprobados para la presentación de estados de balance general”. En 1920 se crea los primeros gremios de contadores en Colombia, se constituyó la asociación de contadores de Bogotá, Cali, Tunja, Barranquilla todas con un objetivo común se reconociera a los colombianos para efectos de un ejercicio profesional en el manejo de la información y control de las organizaciones empresariales y estatales,¡hay organizaciones y no hay profesión! y las organizaciones gremiales surge antes de la profesión, surgen por que en 1920 se acompañan de particularidades muy especiales a este tiempo, los economistas lo llaman la danza de los millones entra mucho dinero a la economía colombiana, por la exportaciones de café, otra cantidad de dinero provenía de la indemnización que Estados Unidos nos dio por la pérdida de Panamá ( 25 millones de dólares), dieron origen a un desarrollo de la infraestructura del país para adecuarla a las condiciones de un modelo económico que era un modelo agroexportador, surgen las figuras de las superintendencias y la Contraloría de la República, además de la política fiscal y cambiaria. Aparecen las firmas de contadores y las prácticas de auditoria de estados financieros. Llegaron empresas extranjeras como Icollantas, empresas de petróleos, mineros, estas empresas empezaron a requerir servicios contadores públicos; pero en Colombia no había la profesión de contador público había una formación de nivel medio en escuelas especializadas como la escuela nacional de comercio y entonces los que cubrieron las plazas fueron contadores extranjeros habilitados por el colegio de Inglaterra y gales o el recién constituido instituto americano de contadores públicos de Estados Unido. Estos contadores extranjeros controlaban el mercado y los colombianos estábamos condenados a ser sus auxiliares,eso género una serie de movimientos de los contadores y estudiantes que habían aprendido en el trabajo físico, que presionaron para que se creara una primera instauración de la profesión. La ley 58 que en 1931 estableció la profesión de contador juramentado, donde era la superintendencia de sociedades anónimas que juramentaba los contadores, un órgano de vigilancia administrativa y se reglamentó con un decreto que para ser contador juramentado y ejercer en Colombia se requería de ser natural colombiano. En 1941 durante el gobierno de Alfonzo López Pumarejo, cambia el modelo económico, no más agroexportadores; se adopta un modelo de sustitución de profesionales extranjeros y dio a origen a 43 nuevas profesiones entre ellas contaduría que aparece en 1945 con el cambio de la Escuela Nacional de Comercio a Facultad Nacional de Contaduría, con el decreto ley 1956 se. 11.

(12) reglamenta realmente y se establece que se necesita la calidad de contador público para ser revisor fiscal. En 1962 reconocen como carrera profesional universitaria la Contaduría, lo que entusiasmó tanto que se frenaron los movimientos gremiales hasta 1969 donde las superintendencia de sociedades anónima emitieron un informe que señalaba que el ejercicio de la revisoría fiscal estaba controlado en un 90 % por socios o funcionarios de ocho (8) grandes firmas multinacionales de auditoria que genero unos movimientos fuertes en términos de regulación de mercado y que se dieron con el decreto 410 de 1971 conocido como nuevo código de comercio que dice que la contabilidad en Colombia es forense y el control empresarial es forense. La norma 1000-Q- 5848, que fue de las primeras normas de la gestión de calidad, contenía un pequeño párrafo sobre el tema de la auditoria; La norma Z-1.15 (1979) de E.U. sobre los sistemas de calidad contienen una buena descripción de todos estos programas iniciales de auditoria de calidad tanto internos como del proveedor; en 1978 el instituto de auditores internos (IIA por sus siglas en inglés) publico sus reglas para las auditorias operativas, el auditor operativo se convirtió en una importante línea de defensa para los proyectos inteligentes; en 1981 la oficina general de contabilidad de E.U, brazo investigador del congreso, publico por primera vez sus normas de auditoria gubernamental. Que debido al color de las pastas del documento, este fue llamado “el libro amarillo” mismo que continua siendo una excelente fuente de información para todos los auditores; en1988 el instituto de ingenieros eléctricos y electrónicos (IEEE) dio a reconocer la norma 1028 “revisiones y auditoria del software” la intención de estas auditorías era la de proporcionar a los gerentes de proyecto ciertas indicaciones sobre la minuciosidad e integridad de una actividad, antes de continuar al siguiente paso. A partir del año 1991 mediante la reforma constitucional se empieza a dar una verdadera importancia a la auditoria y el control interno; por este motivo en Colombia se continúa estructurando mediante leyes; en 1998 se realizaron trabajos informales en la norma de auditoria integrada ISO 190011, donde no solo trataban de desarrollar un grupo de reglas de aplicación interna y externa, sino que también abarcan la evaluación de conformidad. Avellaneda (2010) afirma que la aprobación de la ley 1314 de 2009 impactó tres aspectos fundamentales de la profesión contable en los ámbitos; conceptual, institucional y disciplinar, y por tal motivo, “la enseñanza de la contabilidad tiene que ajustarse a los requerimientos que serán regulados como desarrollo de la Ley 1314, cuyo direccionamiento debe ser hacia la formación de contadores para el mundo y no solamente para el desempeño local”. En este análisis, Avellaneda (2010) argumenta que dicha Ley incide en varios factores de la educación contable en el país lo cual crea nuevas necesidades; En Colombia no existen bases sólidas que permitan a los contadores enfrentar los cambios en los estándares de información demandados por la globalización, en este sentido las 12.

(13) universidades aún utilizan modelos anticuados de aprendizaje que no se ajustan a la rapidez de los cambios a nivel mundial. Es conveniente actualizar los conocimientos teóricos, mejorar las competencias prácticas, profundizar en los valores éticos y particularmente converger las metodologías aplicadas en el país a las sugeridas en los Estándares Internacionales de Educación. (Suarez y Contreras, 2012); “La academia en Colombia reconoce el retardo en los desarrollos científicos y tecnológicos globales, al quedar estancada en la formación profesional del pregrado, sin profundizar al interior de la disciplina a nivel de maestría y doctorado. Los programas de estudios universitarios deberían cubrir teorías y prácticas modernas de contabilidad, así como la aplicación práctica de los IFRS y sus aspectos relacionados con la ética empresarial de todos los países”.2 El 20 de febrero del 2015, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo de Colombia expidió el Decreto 0302 que reglamenta el artículo 5 de Ley 1314 del 2009 y da vía a la convergencia a las Normas de Aseguramiento de la Información –NAI–, compuestas por: las Normas Éticas, Normas de Control de Calidad de los Trabajos, Normas de Auditoría de Información Financiera Histórica, entre otras. El Decreto 0302 pone en marcha el marco técnico normativo de las NAI, que empezarán a aplicar desde el 1 de enero del 2016 de forma completa y obligatoria por parte de los revisores fiscales de las entidades obligadas a preparar información financiera bajo el estándar pleno (Grupo 1) y algunas preparadoras del estándar para Pymes (Grupo 2). Aunque las NAI son emitidas, en primera instancia, por la IFAC, estas no pueden entrar en vigencia automática en Colombia; pues en nuestro país se exige de un procedimiento legislativo para la aprobación de nuevas leyes por parte del Congreso de la República y de cualquier otro organismo autorizado para emitirlas, en este caso el Ministerio de comercio. Las NAI entraron en circulación, previa superación del protocolo establecido, utilizando una metodología que es familiar, la misma que aprobó en vigor la reglamentación correspondiente a los Marcos Técnicos Normativos de Información Financiera para los tres grupos de convergencia, mediante la expedición de un decreto reglamentario, al cual se adjunta la versión literal de las normas; cuestión que ha tenido una importante y trascendente discusión: ¿convergencia o adopción?. 2. Informe ROSC (Report on the observance of Standards and codes). Consejo Técnico de la Contaduría Pública. [online]. Colombia: 2003. Disponible en Versión PDF. www.ucentral.edu.co/pregrado/ciencias%20economicas/contaduria/WORLD%20BANK%20%20RO SCO%20_Traducci%F3n_.pdf - Resultado Suplementario. 13.

(14) Considerar la materialidad o importancia relativa en los estados financieros, NIA 320; incluida en el anexo del citado decreto, y cuya finalidad es guiar la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de importancia relativa para una efectiva revisión de estados financieros. La globalización de los mercados financieros ha estimulado la normalización de la información financiera a nivel mundial en torno, fundamentalmente, a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Por otra parte, es necesario que el aseguramiento y auditoría de la información financiera respondan también a unos estándares normalizados a nivel global. Esta tarea ha convivido en la Federación Internacional de Contadores (IFAC), que desde 1977 lidera la normalización de las prácticas de auditoría a nivel internacional. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) constituyen el conjunto de normas contables con mayor aceptación a nivel mundial. El desarrollo de las tecnologías, entre ellas las referidas a las de comunicación de datos, ha facilitado la movilidad de los recursos entre los diferentes mercados financieros en el planeta. Hoy día, los inversores y las entidades demandantes de financiación con cierta dimensión acuden a los mercados financieros internacionales para captar recursos. Los costos de las transacciones en estos mercados se reducen sensiblemente si existe información sobre los demandantes de recursos y, si además, esta información está elaborada y revisada con estándares de calidad y criterios comparables (Barral, Bautista, Molina; 2015).3 Este articulo ha tomado como referencia el material educativo elaborado por la IFAC: “Guía para el Uso de las Normas Internacionales de Auditoría en las Auditorías de las Entidades de Pequeña y Mediana Dimensión” (Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities). Este escrito, es un intento de acercar y resumir los fundamentos y estructura general de la norma de auditoria 320, por lo cual se centra en la evolución de la auditoria como parte de un proceso que se inició en la rendición de cuentas, se desarrolló en la fiscalización y ahora se re contextualiza en el aseguramiento. Todo esto para indicar que se empleó el método inductivo. La auditoría es un rol histórico constatable, están plenamente delineados cuatro momentos de acuerdo a (Mantilla, 1989). 1. Prehistoria, la auditoría se originó como una actividad de fiscalización y verificación de los principios contables. 2. Edad media, en esta época los hacendados y los grupos económicos favorecidos, tenían que pagar su 3. Orientación Pedagógica sobre la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA),Barral,Bautista,Molina, serie educación 14.

(15) diezmo al virrey, iglesia y para su control estaban los auditores. 3. Edad industrial, A mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras máquinas hiladoras y de tejido, hecho que marcó el nacimiento de la Revolución Industrial y el nacimiento de las corrientes de auditoria como lo es auditoria anglosajona. 4. y edad informática. La Auditoría de los Sistemas de Información surgió a través de la toma de conciencia de las empresas, sobre la información que adquieren, conservan, procesan y emiten. Dentro de los objetivos generales de la auditoria esta emitir un dictamen sobre la razonabilidad de la información económica, financiera, social, ambiental de los estados financieros de una empresa en una fecha de corte determinada además de comprobar si la entidad está cumpliendo con las normas legales y estatutarias de conformidad con un marco de información financiero aplicable. La obtención de una seguridad razonable que los estados financieros en su conjunto están libres de incorreción material está ligada al escepticismo profesional el cual se define como la actitud que adopta el contador cuando debe evaluar de forma crítica un hecho económico a fin de que pueda identificar si la información financiera está libre de riesgo material o sesgo,de igual manera el juicio profesional que debe tener todo auditor para dar un dictamen requiere de la evidencia y experticia profesionaly por supuesto que tiene relación con la evaluación de riesgo y respuesta a los riesgos evaluados. Con los nuevos marcos técnicos normativos en materia contable y de auditoria, los centros de enseñanza de la profesión contable en el mundo pasan por transformaciones en sus metodologías de enseñanza, buscando armonía entre los estándares internacionales de educación contable y la normatividad local en búsqueda de la estandarización a través de la internacionalización. Las normas son esenciales “dentro de la literatura convencional de educación en contabilidad y auditoría, que sirve de base en el desarrollo de la formación profesional de los contadores, se define la importancia de la educación contable y su investigación basada en normas” (León, 2013 y Gracia, 2010); Lo anterior se asemeja a lo expresado por Jorge Voss.14"La globalización de los mercados financieros exige la globalización de los mercados de valores y, en este contexto, para que el lenguaje de los estados contables sea comprendido por los potenciales usuarios ubicados en cualquier país del mundo es necesaria la globalización de las normas contables" y "Para otorgarles confiabilidad a dichos estados contables, se deberán aplicar normas de auditoría globales" (Voss). Se dice que algo es importante dependiendo de cómo nos afecte a diario se dice que es importante y que no es importante;en auditoria se habla de importancia relativa dentro de las normas contables, cualidades de la información financiera , se dice que la información financiera es material es decir relevante si su omisión 15.

(16) es decir no incluirla en los EF o presentarla en forma errónea afecta e influye en las decisiones de los usuarios de los estados financieros, la materialidad depende de la magnitud y de la naturaleza, que tan grande sea la omisión o inexactitud juzgada desde cuestiones particulares,cada uno lo mira desde la forma de ser, desde el juicio profesional , también se dice que si hay cosas erróneas no quiere decir que carecen de importancia errores o omisiones o que no hay que corregirlas, pero estos no van a influenciar las decisiones de los usuarios de los estados financieros, es decir que si estos errores o omisiones no se hubieran cometido no influye en la percepción de los usuarios de los estados financieros. Concurre que los estados financieros pueden contener errores por omisión o por inexactitud pero que esos errores por omisión o por inexactitud se podría decir que no afecta de manera importante los estados financieros , hay incertidumbres inherentes a la determinación de cantidades basada en la utilización de estimaciones y juicios y en consideración de dichos futuros hay incertidumbres que rodean a los estados financieros, por supuesto que hay situaciones que no podría ni el cliente cuando está elaborando los estados financieros ni los auditores calcular de manera exacta procedimientos que se tiene que estimar como por ejemplo litigios de la empresa esto genera incertidumbres que llevan a hacer estimaciones que no podamos cuantificar con exactitud y por lo tanto no podríamos registrarla en los estados financieros pero que si se debería estimar en las revelaciones ya que forma parte integral de los estados financieros , por eso es importante que los estados financieros sean lo más cercano a la realidad posible porque son la base para que muchos tomen decisiones entre ellos los dueños ,el gerente ,la administración y Stakeholders de ahí que es importante que la información financiera sea oportuna y se pueda tomar decisiones. La importancia relativa es utilizada por el auditor desde que empieza a planear párrafos sumamente extensos, la auditoria cuando se planea parte del tener conocimiento de la empresa, conocer su entorno, y definir la importancia relativa y a medida que se va ejecutando la auditoria también se aplica el concepto de importancia relativa. Las normas de auditoría requieren la determinación de: la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto; la materialidad al nivel o niveles de clases particularesde transacciones, saldos o revelaciones; y un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para evaluar los efectos de los riesgos de errores materiales y el diseño de procedimientos de auditoría que responda a esos riesgos evaluados. Materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto: el auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto, para propósitos de determinar la naturaleza y el alcance de los procedimientos de evaluación de riesgos, identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. 16.

(17) Para determinar la materialidad, el auditor utiliza dos juicios críticos de auditoría: el primero es seleccionar un benchmark, y el segundo es determinar un porcentaje de medida razonable. Benchmark para determinar la materialidad. La materialidad es una representación de la importancia que los usuarios de la información financiera otorgan a determinadas aserciones en los estados financieros que pueden influir en su proceso de toma de decisiones. Es decir, se trata del importe que puede alcanzar un error como para motivar un cambio en la decisión del usuario de la información financiera. Por lo tanto, se trata de una cifra determinada desde la perspectiva del usuario de la información financiera. Desde el punto de vista del auditor, la materialidad a la que nos estamos refiriendo opera en la fase de emisión de la opinión o conclusión de la auditoría, o materialidad global. Sin embargo, para evitar que la acumulación de errores en los estados financieros por importes menores de la cifra de materialidad derive en un error superior al nivel de materialidad global establecido, el auditor debe proceder a establecer niveles más reducidos de materialidad a ser aplicados en cada etapa del trabajo de auditoria.4 (Barral, Bautista, Molina, 2013) A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su conjunto. En su caso, la importancia relativa para la ejecución del trabajo también se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar. La clasificación de partidas para evaluar la importancia relativa, depende del contexto y cualidades de cada organización, pues si bien un contenedor de tornillos puede no revestir mucha importancia para una gran industria del Grupo 1, dedicada a la fabricación de maquinaria pesada, sí puede serlo para una pyme que se dedica a comercializar tornillos, siendo esta su principal actividad generadora de renta, y por tanto el impacto es significativo sobre el valor de los activos y el efecto sobre el coste y la determinación de las utilidades. Por consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas circunstancias en las que los sucesos son triviales.. 4. Et al Orientación pedagógica, Barral. 17.

(18) Adicionalmente el contador debe ser un profesional integro, con valores éticos, capacidad de liderazgo, debe ser creativo, estratégico, responsable socialmente, con conocimiento en resolución de conflictos, uso eficiente de las nuevas herramientas tecnológicas, además tener espíritu creativo y actitud hacia una capacitación continua que lo mantenga actualizado. A nivel de ser humano el contador debe tener unas metas personales en su proyecto de vida en los que la capacitación sea parte importante para desarrollar sus habilidades y competencias, mediante la investigación y retroalimentación de sus conocimientos al resto del mundo. Lo anterior se logra en parte mediante la “incorporación de metodologías activas para la enseñanza, que obedezcan a nuevos modelos pedagógicos con enfoque de competencias” (Reyes y Chaparro, 2013) Con un método de estudio inductivo, se utilizaron fuentes de información primaria y secundaria, primaria como las entrevistas realizadas a diferentes expertos y conocedores del tema entre ellos tenemos: Entrevista realizada a Ricardo Vásquez Bernal Socio Director, Socio Consultoría de Negocios. Contador Público y Magíster en Economía de la Pontificia Universidad Javeriana, Magíster en Finanzas de la Universidad Complutense de Madrid con estudios de Desarrollo Económico Internacional en la Universidad de Omaha (Nebraska), Supervisión Bancaria en el Banco Mundial, y certificación internacional de Formación en IFRS otorgada por ICAEW. Actualmente, es el Socio Director de consultoría para Latinoamérica de la Firma BAKER TILLY al frente de los servicios de implementación de Estándares NIIF y GRC – Gobierno Riesgo y Cumplimiento. Buenos días nos encontramos con el señor Ricardo Vásquez Bernal, ¿Doctor Ricardo que es la materialidad? La materialidad es un procedimiento y marco técnico definido justamente para establecer directrices y acciones específicas en condiciones o exposiciones de riesgo eso justamente es un elemento que trata de objetivar la capacidad o decisión que debe tomar los auditores frente a desviaciones que pueden atentar contra el resultado de estos exámenes. ¿Qué porcentaje debemos de tomar para esa materialidad? Digamos que el porcentaje es el criterio menos importante hablando de materialidad y justamente cuando se habla de importancia relativa es justamente el elemento que está orientado a objetivar lo subjetivoesto es que en ocasiones un simple porcentaje no es una directriz o un umbral o un criterio suficiente para establecer que es más o menos importante digamos que la condición básica de la materialidad es que cuando se establece un umbral se consideraría que todo aquello que supere ese umbral se presume que tiene una importancia material dentro de las conclusiones específicas que un examen pueda llegar a generar, entonces la definición de ese 18.

(19) umbral si bien es una calificación técnica precisa, pues tiene una cantidad de factores que dependen mucho del criterio de la objetividad o de la capacidad del auditor, del contexto de la evaluación y de las características del objeto material de la revisión que está siendo objeto de examen; en ese sentido pues las técnicas o las practicas reconocidas hablan de un 5% que es una proporción que trata básicamente de establecer que es más o menos importante pero esa condición es como la última característica por tratar de establecer si algo puede ser más o menos importante en términos de los impactos que pueda llegar a generar sobre las conclusiones del examen. Las empresas determinan la materialidad a nivel Suramérica teniendo tres aspectos que son: El total activos, los ingresos y la utilidad antes de impuestos, en el caso propio de la empresa Baker Tilly cuando realizan auditorias para determinar esa materialidad ¿Cuál de estas opciones toman? La verdad no se toma ninguna de manera aislada se toma las tres en conjunto nunca se considera una sola variable independiente ni los activos de manera independiente ni los ingresos de manera independiente ni la utilidad de manera independiente se manejan las tres variables juntas que si bien se ajustan a las políticas de la norma internacional siempre consideramos también los factores que implícitamente las empresas dentro de sus políticas estén considerando me refiero a que en ocasiones y más en el marco de los estándares internacionales de información hay muchas transacciones y operaciones que no necesariamente se representan dentro de los activos, los ingresos y las utilidades y puede llegar a tener unos efectos de contingencia significativa dentro de los resultados, entonces, lo que básicamente desde el punto de vista de las prácticas internacionales y concretamente de las experiencias que compañías como esta especializadas en auditoria aplican surge justamente la condición de aplicar primeros factores subjetivos sobre las variables criticas quiere decir los activos claves, los ingresos claves, los procesos claves, los riesgos claves, los controles claves, y todos estos elementos se analizan en conjunto para tratar de establecer si las desviaciones que se puedan llegar a afectar o advertir puedan llegar a tener un impacto representativo en los resultados del análisis, todo esto es para decir que es probable que si bien para activos ingresos y utilidades se tienen algunos porcentajes eso es un elemento adicional y en nuestra metodología se aplica en forma residual para tratar de calificar si después de haber hecho los análisis generales de los factores uno termina concluyendo que los impactos que pueda llegar a tener sobre los ingresos, las utilidades antes de impuesto es mínimo pero eso es más como en los términos de efectos e impactos para concluir sobre si hacer o no hacer acciones sustantivas complementarias sobre los exámenes y poder calificar de ahí salvedades o no en los resultados de los trabajos que se llevan a cabo.. 19.

(20) ¿Doctor Ricardo en Colombia se había acordado aplicar NIIF desde el 2016, usted cree que en Colombia las empresas están aplicando esta NIA 320? Bueno eso es una pregunta un tanto complicada porque la verdad es que en Colombia hay empresas que tienen distintos grados de madures en materia de la aplicación e implementación de sus modelos de auditoria yo creo que en la medida en que las compañías toman la decisión de aplicar las normas internacionales de auditoria, bien porque la ley lo exige o bien porque de manera potestativa lo determinan cuando se califica la condición de que la empresa debe aplicar o aplica IFRS se presume que en desarrollo de sus exámenes deben estar aplicando los criterios de importancia relativa o materialidad, es importante advertir que más allá sean los auditores que en el marco de las practicas que desarrollan los estándares internacionales; para el examen se toman en cuenta estos criterios de importancia materia, normalmente dentro de las políticas existentes en las compañías para la enajenación de reportes tiene que existir políticas de importancia material, porque ellos antes de producir el reporte toman sus propios decisiones sobre ciertos impactos y efectos que impliquen la generación de los reportes previos, entonces previo la aplicación de una norma como esta de importancia material no solamente está orientada a la auditoria, está orientada fundamentalmente a la generación y calificación de la razonabilidad de los reportes financieros. Muchísimas gracias por su valioso tiempo ha sido de gran importancia. Entrevista realizada Jaime Enrique Valbuena Villareal ¿Doctor de acuerdo a las normas internacionales para usted que es materialidad? Se Ha concebido en las normas internacionales como una cifra que tiene un piso y un techo a partir de la cual se consideran que si los estados financieros contienen errores superiores a esa cifra que establecidos el auditor se consideran importantes o materiales y por lo tanto se deben investigar. ¿Qué porcentaje se debe tomar? En la materialidad es relativo y todas las empresas se pueden dedicar a lo mismo pero nunca la materialidad es igual, la materialidad es producto de la experiencia, la materialidad se toma con base en diferentes factores hay auditores que la miden con base en los activos, otros con base en los pasivos, otros con base en los ingresos es decir estos son los parámetros que la misma norma establece pero queda a criterio de acuerdo al conocimiento de la entidad que se está auditando, entonces no se puede establecer una cifra, cada uno establece su cifra. ¿Las empresas determinan la materialidadpor el total de activos o por los ingresos o por la utilidad antes de impuestos, cuál de estas opciones tomar? Para mi gusto personal y en el ejercicio profesional mío siempre he tomado como referencia un porcentaje sobre los ingresos, pero en discusiones académicas con otros colegas tenemos que hay otros colegas que toman por ejemplo la de los activos.. 20.

(21) ¿En Colombia las empresas están aplicando la NIA 320? Quiero hacerle una precisión no es la empresa quien la aplica si no el auditor o revisor fiscal quien la aplica, ahora uno supone que de acuerdo al decreto 0302/ 2015 cuando esa norma nos dice que es obligatorio observarlas todos los revisores fiscales deben aplicar la nía 320 sobre materialidad. ¿Cómo ve la auditoria en las empresas yo personalmente puedo expresarle que realmente hace falta una mayor profundización por parte de los profesionales sobre el conocimiento de las normas internacionales y algunas personas que hacen auditoria pero no documentan los procesos entonces por puro desconocimiento de la norma es posible que algunos colegas no estén aplicando algunos principios o algunas normas y en especial el de materialidad o importancia relativa? ¿Cómo llegar ofreciendo estas nuevas actualizaciones a las empresas? Yo pienso que aquí hay que realizar un esfuerzo que le corresponde y es más que un esfuerzo una responsabilidad que le corresponde a la academia, son las universidades las que deben propiciar los espacios necesarios para que sus egresados y profesionales de la región del Huila se puedan actualizar en estas normas. ¿Cuáles son los beneficios de trabajar con las nuevas normas? Los beneficios son múltiples y le voy a contestar de esta manera la JAC Junta Central de Contadores, en este momento está haciendo unas visitas en situ es decir le están realizando un visita en el despacho a los contadores y les están exigiendo los papeles de trabajo las evidencias y los contadores que no muestren esas evidencias, la aplicación de las normas internacionales de calidad, son sujeto de sanciones, entonces primero que todo es una obligación moral del profesional cumplir a cabalidad con el cumplimiento de la norma. Ejemplo de cálculo de materialidad: Una entidad que a través de sus años de operación ha generado pérdidas, muestra la siguiente situación financiera al 31 de diciembre de 2017: Tabla 1. Ejemplo Cálculo de Materialidad (Cifras en miles de pesos) ACTIVO PASIVO PATRIMONIO Ingresos Operacionales Costos Gastos Operacionales Gastos Financieros Ingresos Financieros Pérdida Antes de Impuesto. 20.127.640 12.541.971 7.585.609 26.386.859 (22.843.212) (3.159.744) (2.289.996) 1.894.998 11.095. Autores: Carvajal García Yemi Paola- Angulo Boris Andrés. 21.

(22) Determinar el punto de referencia más apropiado y determinar la materialidad, la materialidad de desempeño y el umbral mínimo para postear ajustes en las diferencias en la planilla de auditoria. Solución: Teniendo en cuenta que esta compañía se encuentra generando resultados negativos, la utilidad o pérdida antes de impuesto resultaría un punto de referencia negativo o muy bajo, por lo cual no sería apropiado para determinarlo como punto de referencia, lo mismo aplica para aquellas entidades donde las utilidades antes de impuesto son muy bajas. Este tipo de compañías también pueden optar por otros parámetros como punto de referencia, como son el total de ingresos o el activo neto. Punto de referencia: Activo neto. EL punto de referencia debe ser el parámetro que más influye en las decisiones económicas de los usuarios como grupo. Monto del punto de referencia: $7.585.609 Porcentaje (%) a aplicar: Para los parámetros netos como el activo neto, es razonable un porcentaje que se encuentre en el intervalo entre un 5% y un 10%.Para este caso, donde ya se trabajaba con saldos de cierre y no con saldos de planeación o de preliminares, se puede seleccionar un 10% para no sobre auditar. Materialidad: ($7.585.609 * 10%) = $ 758,561 Materialidad de desempeño (suma de errores no corregidos): ($758.561*75%) = $ 568.921 Umbral mínimo para postear ajustes en la planilla de referencias de auditoria: (758.561*5%) = $ 37.928. cabe resaltar, que como no se tomó el total de ingresos porque al aplicarle un 10%, daba una materialidad demasiado alta $2.638.686, con lo que pueden quedar asuntos importantes sin auditar que pueden ser importantes para la auditoria. El objetivo del ejemplo es realizar un ejercicio de cómo se determina la materialidad y que se debe tener en cuenta al determinar cada umbral. En los últimos semestres de pregrado se aplican los Exámenes de Calidad de la Educación Superior – Saber Profesionales (SABER-PRO), a través de estas pruebas el Ministerio de Educación Nacional pretende comprobar el grado de desarrollo de las competencias de los estudiantes que cursan el último año de los programas académicos de pregrado en las instituciones de educación superior, mediante los ECAES se obtiene información sobre el estado actual de la formación universitaria proporcionando una visión global sobre los estudiantes, los 22.

(23) programas y las instituciones.Castillo et al., (2014). Es importante saber que están consumando con la información de la formación proporcionada a los estudiantes y procurar la mejora continua de la profesión.. 23.

(24) 2. CONCLUSIONES. La materialidad es una representación de la importancia que los usuarios de la información financiera otorgan a determinadas aseveraciones en los estados financieros que pueden influir en su proceso de toma de decisiones. Es decir, se trata del importe que puede alcanzar un error como para motivar un cambio en la decisión del usuario de la información financiera Con frecuencia se aplica un porcentaje de benchmark como punto de partida en la determinación de la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto. Los factores que pueden afectar la identificación de un benchmark adecuado pudieran ser los siguientes: Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, capital, ingresos, gastos). Las partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros de la entidad desean centrar su atención: La naturaleza y el ambiente económico en que opera la entidad. La estructura accionaria de la entidad y la forma de cómo se financia. La volatilidad relativa del benchmark. ¿Qué aspectos tiene el auditor para determinar la importancia relativa? se determina la naturaleza, el momento, la extensión de los procedimientos de la evaluación de riesgo , dependiendo de los riesgos que hayamos identificado o que hayamos valorado entramos a identificar que será para nosotros material dentro de esa auditoría, según la IASB no hay un umbral cuantitativo una cifra definida para definir que es importante, a partir de que es importante, hay que mirarlo en contexto para darle una importancia y si esto afectaría que se deje de cancelar un pasivo o se afecte los estados financieros. Es importante definir este umbral tomado desde el contexto del encargo de auditoria que se haya solicitado por parte de la entidad, donde está la empresa, a que se dedica la empresa, donde se mueve la empresa; deahí que este marco normativo sea caracterizado como un escenario de autorregulación interesado, ya que establece el sistema de normas que va a aplicar, donde los contadores deben construir una información financiera internacional estándar. En Colombia hemos tenido avances, pero a nivel mundial hay mucho por hacer respecto a las Normas de Aseguramiento de la Información, y se habla de hermenéutica, ya que hablamos de práctica profesional de alta calidad cuando 24.

(25) todavía se están aplicando normas y conceptos que internacionalmente ya fueron remplazados y la única defensa real en caso de un litigio es que la documentación sea respaldada de manera adecuada y no caer en la disonancia cognitiva, asesórese de un buen abogado.. 25.

(26) BIBLIOGRAFÍA. BARRAL, BAUTISTA, MOLINA. Orientación Pedagógica sobre la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA). CASTILLO et al., (2014). Estándares internacionales de educación (IES) en contabilidad y aseguramiento: nuevos retos de la profesión contable. Revista de la Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas. - Universidad de Nariño, XV (2), 118-135. Consejo Técnico de la Contaduría Pública (2004). Análisis de la adopción en Colombia de los estándares de contabilidad, auditoría y contaduría. Revista Legis de Contabilidad y Auditoría Nº 19. Bogotá, pp. 53-140. Contador público, licenciado en administración de empresas y licenciado en comercialización, egresado de la Universidad Argentina de la Empresa, UADE. Director general por concurso del Centro de Estudios Científicos y Técnicos, CEC y T, perteneciente a la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, FACPCE, desde marzo de 1999 hasta marzo de 2002. https://actualicese.com/normatividad/2015/02/20/decreto-0302-de-20-02-2015 https://actualicese.com/normatividad/2009/07/13/ley-1314-de-13-07-2009 Ley 1314 de 2009, por la cual se regulan los principios y Norma de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. 2009, 13 de julio. LÓPEZ, L. (2013). Estándares internacionales de educación contable. Artículo de reflexión. Apuntes del CENES. 32(55). P. 239-261. MANTILLA, S. A. (2001). Normas Internacionales de Contabilidad y su adecuación al sistema contable nacional. Revista Legis del Contador, 33-45. MANTILLA, S. A. (2013). Estándares/normas internacionales de información financiera (IFRS/NIIF). Ecoe Ediciones. Ministerio de Comercio, Industria y Turismo (13 de abril de 2012). Convergencia hacia las Normas Internacionales de Información Financiera y Aseguramiento de la Información (NIIF). Disponible en: http://www.fenalco.com.co/sites/default/files/guianiif.pdf.. 26.

(27) Ministerio de Hacienda y Crédito Público, Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, Consejo Técnico de la Contaduría Pública, CTCP (s.f.). Reglamento interno del Comité de Aseguramiento. OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos). 2003. Corporate Governance in Latin America. Paris: OCDE. . 2005. “Guide lines on Corporate Governance of State-Own ed Enterprises.” OCDE, Paris. . 2006. “The SME Financing Gap (Vol. I): Theory and Evidence.” OCDE, Paris. . 2008. Using the OECD Principles of Corporate Governance: A Board room Perspective. París: OCDE. RAHMAN, M. Zubaidur & Schwarz, Luis (2003). Informe sobre la Observancia de Códigos y Normas (ROSC). Componente de Contabilidad y Auditoría, Colombia. Diagnóstico realizado entre abril y mayo de 2003. Traducción de Juan Fernando Mejía. Disponible en: http://www.worldbank.org/ifa/rosc_aa_col.pdf. REYES-MALDONADO, Nydia Marcela and Chaparro-García, Fernando. Metodologías activas...2013, vol.14, n.spe36, pp.1147-1182. ISSN 0123-1472 SILVA, J. (2015). Es la formación del docente universitario en normas internacionales de información financiera (NIIF) adecuada para el proceso de enseñanza aprendizaje de los estudiantes. (Tesis de pregrado). Universidad Simón Bolívar, Barranquilla.. 27.

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