CAPÍTULO IV DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA DE CUENTAS

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MANUAL DE CONTABILIDAD

PARA COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO

NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO

CAPÍTULO IV

DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA

DE CUENTAS

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CLASE : 1 ACTIVO

DESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas representativas de fondos disponibles, los créditos concedidos a los asociados y derechos que se esperan sean o puedan ser convertidos en efectivo, las inversiones en valores y títulos, los bienes y derechos destinados a permanecer en la cooperativa y los gastos pagados por adelantado.

Comprende los rubros: disponible, fondos interbancarios, inversiones negociables y a vencimiento, créditos, cuentas por cobrar, bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados y fuera de uso, inversiones permanentes, inmuebles, mobiliario y equipo, y otros activos. Estos rubros comprenden las cuentas, subcuentas y cuentas analíticas correspondientes para registrar los activos en forma desagregada, los rendimientos devengados por cobrar y las provisiones para incobrabilidad, desvalorización de inversiones, depreciación acumulada para los activos fijos y las amortizaciones acumuladas para gastos amortizables.

Los saldos de las cuentas del activo en moneda extranjera se deberán ajustar por lo menos al fin de cada mes por las variaciones del tipo de cambio, de acuerdo al tipo de cambio contable establecido por esta Superintendencia. Para efectos de presentación en el balance general, la diferencia de cambio que resulte en un incremento o disminución de las respectivas cuentas del activo, neta del incremento o disminución de las respectivas cuentas del pasivo, deberá registrarse con abono o cargo, según corresponda, a la cuenta de ingresos o gastos por diferencia de cambio.

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RUBRO : 11 DISPONIBLE

DESCRIPCIÓN: Comprende el efectivo que mantiene la cooperativa en caja, y los depósitos en bancos y corresponsales y otras instituciones financieras del país y del exterior, distintos a fondos interbancarios cedidos.

También comprende los cheques y efectos de cobro inmediato, así como el disponible restringido.

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CUENTA : 1101 CAJA

DESCRIPCIÓN: Registra el efectivo conformado por la existencia de billetes y monedas nacionales, emitidas y acuñadas por el Banco Central de Reserva del Perú, así como los billetes y monedas extranjeras y divisas autorizados por ese Banco Central, que la cooperativa mantiene en caja de su oficina principal, agencias y oficinas autorizadas.

SUBCUENTAS:

1101.01 Oficina Principal 1101.02 Agencias

1101.03 Oficinas especiales 1101.09 Efectivo en tránsito

Su saldo deudor deberá estar constituido exclusivamente por billetes y monedas nacionales y extranjeras.

No deberán incluirse en el saldo de esta cuenta cheques u otros medios de pago, los mismos que deben registrarse en la cuenta 1106 Efectos de cobro inmediato.

El efectivo en tránsito o que se encuentre en poder de empresas transportadoras de caudales deberá registrarse en la subcuenta 1101.09 Efectivo en tránsito, debidamente respaldado y sustentado con la documentación pertinente.

Deberán efectuarse verificaciones periódicas de las existencias de efectivo mediante arqueo de caja, cuyo acto deberá constar en las actas de arqueo pertinentes, debidamente firmadas por los responsables de su custodia y del arqueo. Las diferencias que pudieran establecerse deberán ser contabilizadas, según corresponda, en las subcuentas 1908.02 Faltantes de caja ó 2902.01 Sobrantes de caja.

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DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los ingresos en efectivo en moneda nacional y/o extranjera.

- Por las transferencias internas de efectivo recibidas.

- Por la asignación de fondos fijos.

- Por los sobrantes de caja.

- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS: - Por los egresos en efectivo en moneda nacional y/o extranjera.

- Por las transferencias internas de efectivo efectuadas.

- Por los faltantes de caja.

- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

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CUENTA : 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el importe de los depósitos en cuenta corriente, ahorros y a plazo, en moneda nacional y extranjera que mantiene la cooperativa en las empresas del sistema financiero del país.

SUBCUENTAS:

1103.01 Bancos 1103.02 Financieras

1103.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito 1103.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito 1103.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito 1103.09 Otras empresas del sistema financiero

Se abrirán las cuentas analíticas por empresa y modalidad si fuera el caso. A tal efecto, se utilizará el código y denominación establecidos en el Capítulo I del presente Manual.

Ver dinámica en la cuenta 1104.

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CUENTA : 1104 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR

DESCRIPCIÓN: Esta cuenta registra el importe de los depósitos en moneda extranjera en cuenta corriente, de ahorros y a plazo, que mantiene la cooperativa en bancos del exterior. Incluye, cuando corresponda, los sobregiros y avances en cuenta corriente otorgados por dichos bancos.

SUBCUENTAS:

1104.01 De primera categoría

1104.02 Supervisados por organismos similares a la SBS

1104.03 Supervisados por la oficina matriz sujeta a supervisión de organismos similares a la SBS

1104.09 Otras instituciones financieras

Es aplicable en lo pertinente para las cuentas 1103 y 1104, lo siguiente:

Los depósitos a plazo representados por valores, deberán registrarse en las cuentas correspondientes del rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento.

Su saldo deudor implica fondos disponibles y se mostrará en el activo.

Los saldos acreedores que pudieran presentarse por sobregiros y/o avances en cuenta corriente, se mostrarán en el Pasivo del Balance General.

En el caso de mantenerse diversas cuentas corrientes en una misma empresa bancaria que arrojen indistintamente saldos deudores y acreedores, se deberá mostrar en el Balance General: en el Activo el saldo deudor neto y en el Pasivo el saldo acreedor neto.

No deberán considerarse en esta cuenta los fondos cedidos en el mercado conformado por las instituciones del sistema financiero nacional, los mismos que deberán ser contabilizados en la cuenta 1201 Fondos interbancarios.

Las transacciones concertadas a través de medios de comunicación inmediata deberán ser registradas el mismo día en que se realizan, debiendo estar reconfirmadas por la documentación correspondiente.

Los saldos de las cuentas bancarias deberán ser objeto de conciliación con sus respectivos estados de cuenta. Las diferencias que hubieren, así como las partidas pendientes de correspondencia deberán ser regularizadas en un plazo no mayor de treinta (30) días calendario para operaciones en el país y de cuarenta y cinco (45) días calendario para operaciones con el exterior. Las partidas pendientes que excedan dichos

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plazos y no cuenten con la justificación correspondiente deberán ser

reclasificadas, según corresponda:

1908.07 Operaciones por liquidar 2908.07 Operaciones por liquidar.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 1103 y 1104

DÉBITOS: - Por los depósitos efectuados en efectivo o su equivalente.

- Por las transferencias de fondos recibidas.

- Por las notas de abono recibidas.

- Por la capitalización de intereses en los depósitos de ahorro.

- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS: - Por los cheques girados.

- Por la emisión de giros y/o transferencias al exterior.

- Por los retiros efectuados en efectivo o su equivalente.

- Por las notas de cargo recibidas.

- Por las transferencias de fondos efectuadas.

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CUENTA : 1106 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO

DESCRIPCIÓN: Registra el importe de los cheques, giros, órdenes de pago u otros valores de cobro inmediato, recibidos por la cooperativa y que fueron girados contra empresas del sistema financiero del país o instituciones financieras del exterior, cuya conversión a efectivo se produce a su sola presentación.

SUBCUENTAS:

1106.01 Cheques

En esta subcuenta serán objeto de registro, los cheques recibidos por la cooperativa por concepto de depósitos o pago de obligaciones y que se encuentren pendientes de efectivización.

1106.02 Órdenes de pago

En esta subcuenta se registrarán los desembolsos en efectivo por las órdenes de pago recibidas por la cooperativa, en tanto su reembolso no haya sido correspondido por la respectiva empresa y se encuentren pendientes de efectivización.

1106.03 Documentos sobre el exterior

En esta subcuenta se registrarán los cheques, giros u otros valores de cobro inmediato en moneda extranjera negociados o recibidos por la cooperativa por concepto de las transacciones correspondientes, en tanto su reembolso no haya sido correspondido por los respectivos bancos del exterior o corresponsales.

Los plazos para efectivización de los cheques y órdenes de pago serán:

- Girados sobre la plaza local: Hasta tres días útiles;

- Girados sobre otras plazas a nivel nacional: hasta un plazo máximo de diez (10) días útiles, según normas vigentes; y,

- Girados sobre el exterior: Hasta quince (20) días útiles.

Se exceptúa los casos de comunicación en línea, en cuyo caso la efectivización se realizará de inmediato, contra el aviso de conformidad del abono en cuenta. Cuando se excedan los plazos indicados deberán estar sustentados documentadamente.

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Mensualmente, se deberá preparar una relación sobre las partidas que

conforman el saldo de la cuenta, que contenga como mínimo datos sobre la fecha de recepción, número de documento, empresa a cargo, concepto de la transacción e importes.

1106.09 Otros efectos de cobro

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los cheques y giros recibidos para su efectivización.

- Por las órdenes de pago recibidas para su efectivización.

- Por los documentos sobre el exterior recibidos para su efectivización.

CRÉDITOS: - Por la efectivización de los cheques y giros.

- Por la efectivización de las órdenes de pago.

- Por los cheques depositados en bancos.

- Por el cobro de los documentos sobre el exterior.

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CUENTA : 1107 DISPONIBLE RESTRINGIDO

DESCRIPCIÓN: Registra los fondos fijos destinados por la cooperativa para atender sus gastos menores, así como los depósitos sobre los cuales la cooperativa no puede ejercer su disponibilidad inmediata ya sea por efecto contractual, orden administrativa, arbitral o judicial, u otra disposición imperativa de restricción.

SUBCUENTAS:

1107.01 Fondos fijos

En esta subcuenta se registran los fondos fijos que la administración de la cooperativa establece para atender sus gastos menores, sujeto a permanente rendición de cuentas para su restitución periódica, con el consecuente registro de las partidas que ahí se originaron, destinándolas a las cuentas que corresponda.

El manejo de los fondos fijos deberá sujetarse al reglamento de la cooperativa, en cuanto a la responsabilidad, monto e importe máximo a pagar. Deberá ser objeto de arqueos periódicos, sea cual fuera el período de reposición de fondos, debiendo ser liquidados y restituidos en las fechas establecidas por la cooperativa.

1107.02 Fondos en garantía

En esta subcuenta se registran los fondos bajo cualquier modalidad destinados por la cooperativa a constituir garantías, para cumplir con las exigencias de sus actividades operativas, previo acuerdo de los órganos competentes de la cooperativa.

1107.09 Otras disponibilidades restringidas

En esta subcuenta se registran los depósitos sobre los cuales la cooperativa no puede ejercer su inmediata disponibilidad, ya sea por mandato legal, orden judicial, contractual u otra disposición imperativa de restricción.

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DINÁMICA

DÉBITOS: - Por la dotación de fondos fijos.

- Por la reposición de fondos fijos a la liquidación de los gastos.

- Por la imposición de fondos en garantía.

- Por los depósitos restringidos.

CRÉDITOS: - Por la liquidación de los gastos de fondos fijos.

- Por la liberación de fondos en garantía.

- Por la liberación de los depósitos sujetos a restricción.

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CUENTA : 1108 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DEL DISPONIBLE

DESCRIPCIÓN: Registra los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos disponibles en empresas del sistema financiero del país e instituciones financieras del exterior y del disponible restringido.

SUBCUENTAS:

1108.03 Bancos y otras empresas del sistema financiero del país 1108.04 Bancos y otras instituciones financieras del exterior 1108.07 Disponible restringido

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los rendimientos devengados y no cobrados.

CRÉDITOS: - Por los rendimientos devengados cobrados.

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RUBRO : 12 FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIÓN: Comprende los importes cedidos a otras cooperativas y empresas del sistema financiero nacional, con fines de apoyo de liquidez de carácter transitorio por plazos menores de treinta (30) días calendario, siempre que sean permisibles por las condiciones de cada cooperativa y las disposiciones legales pertinentes.

Si el plazo estipulado se excediera de los 30 días, deberá procederse a efectuar la reclasificación del caso, en el rubro 14 Créditos.

Su saldo deudor estará constituido por la sumatoria de los montos cedidos a otras cooperativas y empresas del sistema financiero nacional y sustentado mediante estados de cuentas, notas o constancias de los depósitos correspondientes.

Previamente a la cesión de fondos, deberá acordarse con precisión el monto, interés, plazo de vigencia, medios de comunicación inmediatos a utilizarse, oportunidad en que los mensajes serán trasmitidos para que surtan efecto y los códigos o claves a emplearse.

Las transacciones concertadas a través de medios de comunicación inmediatos, deberán ser registradas el mismo día que se produzcan, debiendo estar confirmadas por la documentación pertinente. Las concertadas a través de notas, deberán registrarse el día de la recepción de éstas.

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CUENTA : 1201 FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIÓN: Ver descripción del rubro 12

SUBCUENTAS:

1201.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito 1201.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito

1201.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Microempresa EDPYMES

1201.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito 1201.09 Otras instituciones financieras

Se abrirán cuentas analíticas por empresa y modalidad si fuera el caso.

A tal efecto, se utilizarán el código y denominación establecidos en el Capítulo I del presente Manual.

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los fondos cedidos a otras cooperativas y empresas del sistema financiero.

CRÉDITOS: - Por la devolución de los fondos cedidos.

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CUENTA : 1208 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIÓN: Registra los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos cedidos a otras cooperativas y empresas del sistema financiero.

SUBCUENTAS:

1208.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito 1208.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito

1208.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Microempresa EDPYMES

1208.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito 1208.09 Otras instituciones financieras

Se abrirán cuentas analíticas por empresa y modalidad si fuera el caso.

A tal efecto se utilizarán el código y denominación establecidas en el Capítulo I del presente Manual.

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos cedidos a otras cooperativas y empresas del sistema financiero.

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RUBRO : 13 INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO

DESCRIPCIÓN: Las cooperativas registrarán en esta cuenta la tenencia de inversiones en instrumentos representativos de capital y de deuda, de acuerdo con la intención inicial de la adquisición y de las características propias de estas inversiones. Las cooperativas realizarán estas inversiones de acuerdo a lo establecido por las normas correspondientes.

Los valores adquiridos deberán ser registrados dentro de una de las siguientes categorías: Inversiones Negociables Disponibles para la Venta (cuentas 1303 y 1304) o Inversiones Financieras a Vencimiento (cuenta 1305).

Aquellas inversiones en participación accionaria adquiridas sin la intención de negociarlas se registrarán en la cuenta 17 Inversiones Permanentes.

El saldo de este rubro Inversiones Negociables y a Vencimiento debe estar sustentado con la existencia física de los títulos valores o certificados de custodia correspondientes, así como otras formas autorizadas por la legislación vigente.

En todos los casos, el registro contable inicial se efectuará al costo de adquisición, sin considerar los gastos de adquisición tales como honorarios de agentes de bolsa, derechos y comisiones varias^.

La valuación de estas inversiones se efectuarán de acuerdo con criterios establecidos por normas vigentes sobre la materia, con el fin de constituir provisiones por fluctuación de valores en el caso de inversiones disponibles para la venta, o de reconocer provisiones por cambios en el riesgo crediticio, en el caso de una inversión a vencimiento.

Las provisiones que se constituyan deberán registrarse en la cuenta 1309 (Provisión para inversiones negociables y a vencimiento).

1

Para una adecuada presentación en el Balance General, los saldos de las cuentas 1303, 1304 y 1305 se mostrarán deducidos de la cuenta 1309 Provisiones para Inversiones Negociables y a Vencimiento.

1 Párrafo dejado sin efecto mediante la Resol. SBS N° 760-2005 del 19.05.2005

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CUENTA : 1303 INVERSIONES NEGOCIABLES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN VALORES REPRESENTATIVOS DE CAPITAL

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta, se registran todos los valores representativos de capital, según lo dispuesto por esta Superintendencia. Asimismo, deberán incluirse en esta cuenta aquellos valores representativos de capital adquiridos fuera de mecanismos centralizados de negociación, cuyos mercados secundarios no permitan la formación de un precio de mercado.

La valuación de las inversiones contenidas en esta cuenta, se efectuará bajo el método de costo o mercado, el menor. Sin embargo, en aquellos casos en que estas inversiones no registren cotización de una fuente de información válida durante los dos meses anteriores a la fecha en que dicha información sea requerida y cuyo valor de mercado no pueda ser determinado, deberán ser valuadas bajo el método de costo o valor patrimonial, el menor.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS:

1303.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero

1303.05.01 Acciones comunes 1303.05.19 Otros valores y títulos

1303.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros

1303.06.01 Acciones comunes 1303.06.19 Otros valores y títulos

1303.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades.

1303.07.01 Acciones comunes 1303.07.02 Acciones de inversión

1303.07.05 Cuotas de Participación en Fondos Mutuos de Inversión en Valores

1303.07.06 Cuotas de Participación en Fondos de Inversión 1303.07.19 Otros valores y títulos

1303.09 Valores y títulos emitidos por subsidiarias 1303.09.01 Acciones comunes

1303.09.02 Acciones de inversión

1303.09.05 Cuotas de Participación en Fondos Mutuos de Inversión en Valores

1303.09.06 Cuotas de Participación en Fondos de Inversión 1303.09.19 Otros valores y títulos

1303.10 Operaciones de reporte

1303.10.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero

1303.10.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros

1303.10.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades

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1303.10.09 Valores y títulos emitidos por subsidiarias 1303.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida

En esta cuenta se registran los valores representativos de capital negociables disponibles para la venta sobre los cuales la cooperativa no puede ejercer su disponibilidad inmediata, ya sea por efecto contractual (otorgados en operaciones de reporte), orden administrativa, arbitral o judicial o cualquier disposición imperativa. Su registro en esta cuenta implica su reclasificación temporal, en tanto se mantenga su condición de disponibilidad restringida.

1303.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte

1303.18.01.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero

1303.18.01.06 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema de seguros

1303.18.01.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1303.18.01.09 Valores y títulos emitidos por subsidiarias 1303.18.19 Otros

1303.19 Otros

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CUENTA : 1304 INVERSIONES NEGOCIABLES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta, se registran todos los valores representativos de deuda, según lo dispuesto por esta Superintendencia, que no se encuentren en la cuenta Inversiones Financieras a Vencimiento (cuenta 1305).

Asimismo, deberán incluirse en esta cuenta aquellos valores representativos de deuda adquiridos fuera de mecanismos centralizados de negociación, cuyos mercados secundarios no permitan la formación de un precio de mercado.

La valuación de este tipo de inversiones se efectuará bajo el método de costo o mercado, el menor.

En aquellos casos en que las cooperativas hayan adquirido estos valores representativos de deuda bajo o sobre la par, deberán actualizar mensualmente el valor contable de los instrumentos representativos de deuda disponibles para la venta mediante el devengo de la prima o del descuento de capital a través de las sub-cuentas 4109.13 o 5109.13, respectivamente.

1304.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1304.01.01 Representativos de deuda país

1304.01.01.01 Perú 1304.01.01.19 Otros

1304.01.09 Representativos de obligaciones varias 1304.01.09.01 Perú

1304.01.09.19 Otros

1304.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1304.02.01 Perú

1304.02.19 Otros

1304.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1304.03.01 COFIDE

1304.03.02 Banco de la Nación

1304.03.03 Organismos Financieros Internacionales 1304.03.19 Otros Organismos Financieros

1304.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero

1304.05.01 Certificados bancarios

1304.05.02 Certificados de depósito no negociables 1304.05.03 Certificados de depósito negociables 1304.05.04 Obligaciones negociables

1304.05.05 Letras hipotecarias 1304.05.06 Bonos hipotecarios

1304.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 1304.05.08 Bonos ordinarios

1304.05.09 Bonos estructurados

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1304.05.10 Bonos subordinados

1304.05.11 Bonos convertibles en acciones 1304.05.19 Otros valores y títulos

1304.06.04 Obligaciones negociables 1304.06.08 Bonos ordinarios

1304.06.09 Bonos estructurados 1304.06.10 Bonos subordinados

1304.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1304.07.04 Obligaciones negociables

1304.07.08 Bonos ordinarios 1304.07.09 Bonos estructurados 1304.07.10 Bonos subordinados

1304.07.14 Certificados de depósito por mercaderías 1304.07.15 Instrumentos de corto plazo

1304.07.15.01 Pagarés

1304.07.15.02 Letras afianzadas 1304.07.15.19 Otros valores y títulos 1304.07.19 Otros valores y títulos

1304.09 Valores y títulos emitidos por subsidiarias 1304.09.04 Obligaciones negociables

1304.09.06 Bonos hipotecarios 1304.09.08 Bonos ordinarios 1304.09.09 Bonos estructurados 1304.09.10 Bonos subordinados

1304.10 Operaciones de reporte

1304.10.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1304.10.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales

1304.10.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1304.10.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema

financiero

1304.10.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1304.10.09 Valores y títulos emitidos por subsidiarias 1304.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida

En esta cuenta se registran los valores representativos de deuda negociables disponibles para la venta sobre los cuales la cooperativa no puede ejercer su disponibilidad inmediata, ya sea por efecto contractual (otorgados en operaciones de reporte), orden administrativa, arbitral o judicial o cualquier disposición imperativa. Su registro en esta cuenta implica su reclasificación temporal, en tanto se mantenga su condición de disponibilidad restringida.

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1304.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 1304.18.01.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1304.18.01.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales

1304.18.01.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1304.18.01.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema

financiero

1304.18.01.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1304.18.01.09 Valores y títulos emitidos por subsidiarias 1304.18.19 Otros

1304.19 Otros

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CUENTA : 1305 INVERSIONES FINANCIERAS A VENCIMIENTO

DESCRIPCIÓN: Esta cuenta comprende los valores mobiliarios representativos de deuda adquiridos por la cooperativa con la intención de mantenerlos a vencimiento. Las inversiones que la cooperativa planifique mantener por un período indeterminado no podrán ser incluidas en esta cuenta.

Para que un valor mobiliario representativo de deuda pueda ser clasificado dentro de esta categoría, deberá cumplir con los requisitos que establezca esta Superintendencia.

El registro contable de las inversiones a vencimiento se efectuará al costo de adquisición, el que será ajustado afectando provisiones sólo por disminuciones en la capacidad crediticia del emisor de manera individual, reflejadas en descensos en su clasificación de riesgo del valor, según las disposiciones contenidas en el Reglamento de Clasificación, Valorización y Provisiones de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero aprobado por esta Superintendencia.

En aquellos casos en que las cooperativas hayan adquirido estos valores representativos de deuda bajo o sobre la par, deberán actualizar mensualmente, y hasta el vencimiento o transferencia del título, el valor contable de los instrumentos representativos de deuda mantenidos a vencimiento, mediante el devengo de la prima o del descuento de capital a través de las sub-cuentas 5109.14 ó 4109.14, respectivamente hasta llegar al valor nominal del valor.

1305.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1305.01.01 Representativos de deuda país

1305.01.01 Perú 1305.01.19 Otros

1305.01.09 Representativos de obligaciones varias 1305.01.09.01 Perú

1305.01.09.19 Otros

1305.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1305.02.01 Perú

1305.02.19 Otros

1305.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1305.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema

financiero

1305.05.04 Obligaciones negociables 1305.05.06 Bonos hipotecarios

1305.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 1305.05.08 Bonos ordinarios

1305.05.11 Bonos convertibles en acciones

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1305.05.19 Otros valores y títulos

1305.06.04 Obligaciones negociables 1305.06.08 Bonos ordinarios

1305.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1305.07.04 Obligaciones negociables

1305.07.08 Bonos ordinarios 1305.07.09 Bonos estructurados 1305.07.10 Bonos subordinados

1305.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida

En esta cuenta se registran los valores representativos de deuda mantenidos al vencimiento sobre los cuales la cooperativa no puede ejercer su disponibilidad inmediata, ya sea por efecto contractual (otorgados en operaciones de reporte), orden administrativa, arbitral o judicial o cualquier disposición imperativa. Su registro en esta cuenta implica su reclasificación temporal, en tanto se mantenga su condición de disponibilidad restringida.

1305.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 1305.18.19 Otros valores y títulos

1305.19 Otros

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DINÁMICA Aplicable a las cuentas 1303, 1304 y 1305

DÉBITOS: - Por el costo de adquisición de instrumentos representativos de deuda y representativos de capital emitidos por entidades del país y del exterior.

- Por las transferencias internas de valores y títulos cuando se levante la restricción, en caso de haber estado reportados o haber sido transferidos.

- Por el reconocimiento gradual del descuento pagado, en el caso de valores representativos de deuda disponibles para la venta y a vencimiento

- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera, cuando corresponda.

2

CRÉDITOS: - Por el retiro de las inversiones en valores y títulos.

- Por las transferencias internas de valores y títulos cedidos en garantía o cuando se limita su disponibilidad, en caso de estar reportados o ser transferidos.

- Por el reconocimiento gradual de la prima pagada, en el caso de valores representativos de deuda disponibles para la venta y a vencimiento.

2 Las referencias al ajuste por inflación se ha dejado sin efecto por la Resol. SBS N° 760-2005 del 19.05.2005

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CUENTA: 1308 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los rendimientos devengados de las inversiones negociables en valores y títulos que mantiene la cooperativa conformando el rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS:

1308.03 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores Representativos de Capital

1308.03.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1308.03.09 Valores y títulos emitidos por subsidiarias 1308.03.10 Operaciones de reporte

En esta cuenta se registrarán los intereses devengados de la operación de reporte a cobrar por el reportante.

1308.03.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida 1308.03.19 Otros

1308.04 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores Representativos de Deuda

1308.04.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1308.04.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1308.04.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1308.04.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema

financiero

1308.04.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1308.04.09 Valores y títulos emitidos por subsidiarias 1308.04.10 Operaciones de reporte

En esta cuenta se registrarán los intereses devengados de la operación de reporte a cobrar por el reportante

1308.04.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida 1308.04.19 Otros

1308.05 Inversiones Financieras a Vencimiento 1308.05.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1308.05.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1308.05.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1308.05.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema

financiero

1308.05.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades

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1308.05.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida

1308.05.19 Otros 1308.19 Otros

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los rendimientos devengados de valores y títulos y otros documentos negociables mantenidos por la cooperativa.

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CUENTA : 1309 (PROVISIONES PARA INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO)

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones que se efectúan para cubrir las posibles pérdidas respecto al valor de mercado, de conformidad con los dispositivos legales de la materia o las normas que sobre el particular disponga esta Superintendencia.

1309.03 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores Representativos de Capital

Las provisiones se efectuarán bajo el método de costo o valor de mercado, el menor o, en su defecto, costo o valor patrimonial, el menor.

Esta última modalidad se aplicará cuando estas inversiones no registren cotización de una fuente de información válida durante los dos meses anteriores a la fecha en que dicha información sea requerida y su valor de mercado no pueda ser determinado.

Cuando el valor contable se encuentre por encima del valor de mercado o, en su defecto, de su valor patrimonial, se constituirán las provisiones por fluctuación de valores, de conformidad con los dispositivos legales de la materia o las normas que sobre el particular disponga esta Superintendencia.

1309.03.05.01 Acciones comunes 1309.03.05.19 Otros valores y títulos

1309.03.06.01 Acciones comunes 1309.03.06.19 Otros valores y títulos

1309.03.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1309.03.07.01 Acciones comunes

1309.03.07.02 Acciones de inversión

1309.03.07.05 Cuotas de Participación en Fondos Mutuos de Inversión en Valores

1309.03.07.06 Cuotas de Participación en Fondos de Inversión 1309.03.07.19 Otros valores y títulos

1309.03.09 Valores y títulos emitidos por subsidiarias 1309.03.09.01 Acciones comunes

1309.03.09.02 Acciones de inversión

1309.03.09.05 Cuotas de Participación en Fondos Mutuos de Inversión en Valores

1309.03.09.06 Cuotas de Participación en Fondos de Inversión 1309.03.09.19 Otros valores y títulos

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1309.03.10 Operaciones de reporte

1309.03.10.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema financiero

1309.03.10.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1309.03.10.09 Valores y títulos emitidos por subsidiarias 1309.03.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida 1309.03.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 1309.03.18.19 Otros valores y títulos

1309.03.19 Otros

1309.04 Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores Representativos de Deuda

Las provisiones se efectuarán bajo el método de costo o valor de mercado, el menor. Cuando el valor contable se encuentre por encima del valor de mercado, se constituirán las provisiones por fluctuación de valores, de conformidad con los dispositivos legales de la materia o las normas que sobre el particular disponga esta Superintendencia.

1309.04.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1309.04.01.01 Representativos de deuda país

1309.04.01.09 Representativos de obligaciones varias

1309.04.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales 1309.04.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1309.04.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema

financiero

1309.04.05.01 Certificados bancarios

1309.04.05.02 Certificados de depósito no negociables 1309.04.05.03 Certificados de depósito negociables 1309.04.05.04 Obligaciones negociables

1309.04.05.05 Letras hipotecarias 1309.04.05.06 Bonos hipotecarios

1309.04.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 1309.04.05.08 Bonos ordinarios

1309.04.05.09 Bonos estructurados 1309.04.05.10 Bonos subordinados

1309.04.05.11 Bonos convertibles en acciones 1309.04.05.19 Otros valores y títulos

1309.04.06.04 Obligaciones negociables 1309.04.06.08 Bonos ordinarios

1309.04.06.11 Bonos convertibles en acciones

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1309.04.06.19 Otros valores y títulos

1309.04.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1309.04.07.04 Obligaciones negociables

1309.04.07.08 Bonos ordinarios 1309.04.07.09 Bonos estructurados 1309.04.07.10 Bonos subordinados

1309.04.07.11 Bonos convertibles en acciones 1309.04.07.15 Instrumentos de corto plazo 1309.04.07.19 Otros valores y títulos

1309.04.09 Valores y títulos emitidos por subsidiarias 1309.04.09.04 Obligaciones negociables

1309.04.09.06 Bonos hipotecarios 1309.04.09.08 Bonos ordinarios 1309.04.09.09 Bonos estructurados 1309.04.09.10 Bonos subordinados

1309.04.10 Operaciones de reporte

1309.04.10.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1309.04.10.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales

1309.04.10.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1309.04.10.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema

financiero

1309.04.10.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1309.04.10.09 Valores y títulos emitidos por subsidiarias 1309.04.18. Valores y títulos de disponibilidad restringida 1309.04.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 1309.04.18.19 Otros valores y títulos

1309.04.19 Otros

1309.05 Inversiones Financieras a Vencimiento

Las provisiones en esta cuenta se registrarán por cambios en la capacidad crediticia del emisor de manera individual, afectando directamente al resultado del ejercicio, de conformidad con los dispositivos legales de la materia o las normas que sobre el particular disponga esta Superintendencia.

El resultado del ejercicio no se afectará para reconocer ganancias por el aumento en el precio de los valores clasificados dentro de esta categoría.

1309.05.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 1309.05.01.01 Representativos de deuda país

1309.05.01.09 Representativos de obligaciones varias

1309.05.02 Valores y títulos emitidos por Bancos Centrales

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1309.05.03 Valores y títulos emitidos por Organismos Financieros 1309.05.05 Valores y títulos emitidos por empresas del sistema

financiero

1309.05.05.04 Obligaciones negociables 1309.05.05.06 Bonos hipotecarios

1309.05.05.07 Bonos de arrendamiento financiero 1309.05.05.08 Bonos ordinarios

1309.05.06.04 Obligaciones negociables 1309.05.06.08 Bonos ordinarios

1309.05.07 Valores y títulos emitidos por otras sociedades 1309.05.07.04 Obligaciones negociables

1309.05.07.08 Bonos ordinarios 1309.05.07.09 Bonos estructurados 1309.05.07.10 Bonos subordinados

1309.05.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida 1309.05.18.01 Valores y títulos de operaciones de reporte 1309.05.18.09 Otros valores y títulos

1309.05.19 Otros DINÁMICA

DÉBITOS: - Por la reversión de las provisiones excesivas o indebidas.

- Por el saldo de las provisiones acumuladas constituidas a la fecha de venta.

CRÉDITOS: - Por la constitución de la provisión determinada debido al menor valor de los valores y títulos con respecto a los criterios establecidos sobre la materia.

- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera, cuando corresponda. ³

3 La referencia al ajuste por inflación se ha dejado sin efecto por la Resol. SBS Nº 760-2005 del 19.05.2005

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RUBRO : 14 CRÉDITOS⁴

DESCRIPCIÓN:

Comprende los financiamientos que, bajo cualquier modalidad, las cooperativas otorguen a sus asociados, originando a cargo de éstos la obligación de entregar una suma de dinero determinada, en uno o varios actos comprendiendo, inclusive, las obligaciones derivadas de refinanciaciones y reestructuraciones de créditos o deudas existentes.

El tratamiento que se describe para este rubro deberá formar parte de las políticas establecidas por cada cooperativa, para el manejo y control crediticio.

CLASIFICACIÓN

1. Situación contable:

Los créditos se agrupan por situación contable del crédito en:

- Créditos Vigentes (cuenta 1401);

- Créditos Reestructurados (cuenta 1403);

- Créditos Refinanciados (cuenta 1404);

- Créditos Vencidos (cuenta 1405); y,

- Créditos en Cobranza Judicial (cuenta 1406).

2. Tipos de crédito:

Los créditos se agrupan adicionalmente por tipo de crédito:

2.1. Créditos a Microempresas: Son aquellos créditos destinados a financiar actividades de producción, comercialización o prestación de servicios, otorgados a personas naturales o jurídicas, cuyo endeudamiento total en el sistema financiero (sin incluir los créditos hipotecarios para vivienda) es no mayor a S/. 20,000 en los últimos seis (6) meses.

Si posteriormente, el endeudamiento total del deudor en el sistema financiero (sin incluir los créditos hipotecarios para vivienda) excediese los S/. 20,000 por seis (6) meses consecutivos, los créditos deberán ser reclasificados al tipo de crédito que corresponda, según el nivel de endeudamiento.

2.2. Créditos de consumo: Son aquellos créditos directos de consumo revolventes y no revolventes.

 Créditos de consumo revolventes: Son aquellos créditos revolventes otorgados a personas naturales, con

4 Modificado por la Resol. SBS Nº 9641-2010 del 26.08.2010

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la finalidad de atender el pago de bienes, servicios o

gastos no relacionados con la actividad empresarial.

Son aquellos créditos en los que se permite que el saldo fluctúe en función de las decisiones del deudor. Incluye las modalidades de avances en cuenta corriente, tarjetas de crédito, sobregiros en cuenta corriente, préstamos revolventes y otros créditos revolventes. Asimismo, se consideran dentro de este tipo de crédito los productos que permiten reutilizaciones parciales, es decir, que tienen un componente revolvente y otro no revolvente.

En caso el deudor cuente adicionalmente con créditos a microempresas o a pequeñas empresas, y un endeudamiento total en el sistema financiero (sin incluir los créditos hipotecarios para vivienda) mayor a S/.

300,000 por seis (6) meses consecutivos, los créditos deberán ser reclasificados como créditos a medianas empresas.

Lo señalado en el párrafo anterior no es aplicable a los créditos otorgados a personas naturales que sólo posean créditos de consumo (revolventes y/o no revolventes) y/o créditos hipotecarios para vivienda, debiendo permanecer clasificados como créditos de consumo (revolventes y/o no revolventes) y/o créditos hipotecarios para vivienda, según corresponda.

 Créditos de consumo no revolventes: Son aquellos créditos revolventes otorgados a personas naturales, con la finalidad de atender el pago de bienes, servicios o gastos no relacionados con la actividad empresarial.

Son aquellos créditos reembolsables por cuotas, siempre que los montos pagados no puedan ser reutilizables por el deudor. En este tipo de crédito no se permite que los saldos pendientes fluctúen en función de las propias decisiones del deudor.

En caso el deudor cuente adicionalmente con créditos a microempresas o a pequeñas empresas, y un endeudamiento total en el sistema financiero (sin incluir los créditos hipotecarios para vivienda) mayor a S/.

300,000 por seis (6) meses consecutivos, los créditos deberán ser reclasificados como créditos a medianas empresas.

Lo señalado en el párrafo anterior no es aplicable a los créditos otorgados a personas naturales que sólo posean créditos de consumo (revolventes y/o no revolventes) y/o créditos hipotecarios para vivienda, debiendo permanecer clasificados como créditos de consumo

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(revolventes y/o no revolventes) y/o créditos hipotecarios

para vivienda, según corresponda.

2.3. Créditos hipotecarios para vivienda: Son aquellos créditos directos otorgados a personas naturales para la adquisición, construcción, refacción, remodelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión de vivienda propia, siempre que tales créditos se otorguen amparados con hipotecas debidamente inscritas; sea que estos créditos se otorguen por el sistema convencional de préstamo hipotecario, de letras hipotecarias o por cualquier otro sistema de similares características.

Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o construcción de vivienda propia que a la fecha de la operación, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso de independización o bienes en proceso de inscripción de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva del crédito otorgado.

Asimismo, se consideran en esta categoría a los créditos hipotecarios para vivienda otorgados mediante títulos de crédito hipotecario negociables de acuerdo a la Sección Sétima del Libro Segundo de la Ley Nº 27287 del 17 de junio de 2000

2.4. Créditos a cooperativas y empresas del sistema financiero: Créditos a cooperativas de ahorro y crédito y a empresas comprendidas en los literales A y B del artículo 16º de la Ley General.

2.5. Créditos Corporativos: Son aquellos créditos otorgados a personas jurídicas que han registrado un nivel de ventas anuales mayor a S/. 200 millones en los dos (2) últimos años, de acuerdo a los estados financieros anuales auditados más recientes del deudor. Si el deudor no cuenta con estados financieros auditados, los créditos no podrán ser considerados en esta categoría.

Si posteriormente, las ventas anuales del deudor disminuyesen a un nivel no mayor a S/. 200 millones durante dos (2) años consecutivos, los créditos deberán reclasificarse como créditos a grandes empresas.

Adicionalmente, se considerarán como corporativos a los créditos a otras empresas que cumplen con los criterios para ser clasificados como créditos corporativos y que no están comprendidas en los acápites anteriores.

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2.6. Créditos a Grandes Empresas: Son aquellos créditos otorgados a personas jurídicas que poseen al menos una de las siguientes características:

a. Ventas anuales mayores a S/. 20 millones de Nuevos Soles pero no mayores a S/. 200 millones en los dos (2) últimos años, de acuerdo a los estados financieros más recientes del deudor.

b. El deudor ha mantenido en el último año emisiones vigentes de instrumentos representativos de duda en el mercado de capitales.

Si posteriormente, las ventas anuales del deudor excediesen el umbral de S/. 200 millones durante dos (2) años consecutivos, los créditos del deudor deberán reclasificarse como créditos corporativos, siempre que se cuente con estados financieros anuales auditados. Asimismo, si el deudor no ha mantenido emisiones vigentes de instrumentos de deuda en el último año y sus ventas anuales han disminuido a un nivel no mayor a S/. 20 millones durante dos (2) años consecutivos, los créditos deberán reclasificarse como créditos a medianas empresas, a pequeñas empresas o a microempresas, según corresponda, en función del nivel de endeudamiento total en el sistema financiero en los últimos (6) meses.

2.11. Créditos a Medianas Empresas: Son aquellos créditos otorgados a personas jurídicas que tienen un endeudamiento total en el sistema financiero superior a S/.

300,000 en los últimos seis (6) meses y no cumplen con las características para ser clasificados como créditos corporativos o a grandes empresas.

Si posteriormente, las ventas anuales del deudor fuesen mayores a S/. 20 millones durante dos (2) años consecutivos o el deudor hubiese realizado alguna emisión en el mercado de capitales, los créditos del deudor deberán reclasificarse como créditos a grandes empresas o corporativos, según corresponda. Asimismo, si el endeudamiento total del deudor en el sistema financiero disminuyese posteriormente a un nivel no mayor a S/. 300,000 por seis (6) meses consecutivos, los créditos deberán ser reclasificados como créditos a pequeñas empresas o a microempresas, dependiendo del nivel de endeudamiento.

Se considera también como créditos a medianas empresas a los créditos otorgados a personas naturales que posean un endeudamiento total en el sistema financiero (sin incluir los créditos hipotecarios para vivienda) superior a S/. 300,000 en los últimos seis (6) meses, siempre que una parte de dicho endeudamiento corresponda a créditos a pequeñas

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empresas o a microempresas, caso contrario permanecerán

clasificados como créditos de consumo.

Si posteriormente, el endeudamiento total del deudor en el sistema financiero (sin incluir los créditos hipotecarios para vivienda), se redujera a un nivel no mayor a S/. 300,000 por seis (6) meses consecutivos, los créditos deberán reclasificarse como créditos de consumo (revolvente y/o no revolvente) y como créditos a pequeñas empresas o a microempresas, dependiendo del nivel de endeudamiento y el destino del crédito, según corresponda

2.12. Créditos a Pequeñas Empresas: Son aquellos créditos destinados a financiar actividades de producción, comercialización o prestación de servicios, otorgados a personas naturales o jurídicas, cuyo endeudamiento total en el sistema financiero (sin incluir los créditos hipotecarios para vivienda) es superior a S/. 20,000 pero no mayor a S/. 300,000 en los últimos seis (6) meses.

Si posteriormente, el endeudamiento total del deudor en el sistema financiero (sin incluir los créditos hipotecarios para vivienda) excediese los S/. 300,000 por seis (6) meses consecutivos, los créditos deberán ser reclasificados como créditos a medianas empresas. Asimismo, en caso el endeudamiento total del deudor en el sistema financiero (sin incluir los créditos hipotecarios para vivienda) disminuyese posteriormente a un nivel no mayor a S/.

20,000 por seis (6) meses consecutivos, los créditos deberán reclasificarse a créditos a microempresas

3. Créditos de Deudores Minoristas y No Minoristas

A los créditos a corporativos, a grandes empresas y a medianas empresas, se les denomina créditos de deudores no minoristas. A los demás tipos de créditos (a microempresa, consumo, hipotecario para vivienda y a pequeñas empresas) se les denomina créditos de deudores minoristas.

CRITERIOS PARA LA CLASIFICACIÓN A SITUACIÓN DE VENCIDO Y EN COBRANZA JUDICIAL

Créditos vencidos

El plazo para considerar la totalidad del crédito como vencido deberá realizarse de acuerdo con el siguiente tratamiento:

- Créditos a cooperativas y empresas del sistema financiero, corporativos, a grandes empresas y a medianas empresas:

después de quince (15) días calendario del vencimiento de cualquiera de las cuotas pactadas;

- Créditos a pequeñas empresas y a microempresas: después de treinta (30) días calendario del vencimiento de cualquiera de las cuotas pactadas;

- En el caso de los créditos de consumo (revolvente y no revolvente)

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e hipotecario para vivienda, se sigue un tratamiento escalonado

para la consideración de crédito vencido: después de los treinta (30) días calendario de no haber pagado a la fecha pactada, se considerará vencida sólo la porción no pagada; mientras que después de los noventa (90) días calendario de incumplimiento en cualquiera de las cuotas pactadas, se considerará vencida la totalidad de la deuda.

Créditos en Cobranza Judicial

Los créditos por los que la cooperativa ha iniciado las acciones judiciales de cobro, deben transferirse a la cuenta 1406 Créditos en cobranza judicial.

La demanda de cobranza por la vía judicial deberá iniciarse dentro del plazo de noventa (90) días calendario de haber registrado contablemente el crédito como vencido.

Las razones técnicas y legales para registrar contablemente créditos como vencidos por mayor tiempo del plazo señalado sin que se haya iniciado el proceso judicial de cobranza correspondiente, deben ser informadas al Consejo de Administración en forma cuatrimestral, debiendo dejar constancia de la presentación de dicho informe en las actas respectivas, las cuales conjuntamente con la información de sustento, deberán estar a disposición de la Federación para cuando ésta lo requiera.

CRÉDITOS REFINANCIADOS Y RESTRUCTURADOS

El traslado de créditos a las cuentas: 1403 Créditos reestructurados y 1404 Créditos refinanciados se sujetará a lo dispuesto en este Manual y al Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.

RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE LOS CRÉDITOS

Los rendimientos devengados de los créditos vigentes, se registran en la cuenta 1408 “Rendimientos devengados de créditos vigentes”, los mismos que se abonarán en la cuenta de ingresos, 5104 “Intereses por créditos”.

SUSPENSIÓN DEL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

En tanto no se materialice el pago, los intereses, comisiones y gastos sobre créditos o cuotas que se encuentren en situación contable de vencido (cuenta 1405), en cobranza judicial (cuenta 1406), o créditos otorgados a deudores clasificados en las categorías Dudoso o Pérdida, deberán ser registrados como ingresos o rendimientos en suspenso, en la cuenta 8104 “Rendimientos de créditos, inversiones y rentas en suspenso”.

Los ingresos previamente reconocidos que no hayan sido cobrados deberán extornarse. A partir de dicho momento sólo se reconocerán en cuentas de resultados los intereses, comisiones y otros ingresos conforme se hayan percibido o cobrado. Los ingresos devengados y no cobrados serán registrados en cuentas de orden. Igual tratamiento reciben los intereses, comisiones y otros gastos sobre créditos o cuotas que se encuentran en situación contable de reestructurados (cuenta 1403) y refinanciados (cuenta 1404).

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La suspensión del reconocimiento como ingresos y su reconocimiento en la cuenta 8104 se realizará conforme a lo siguiente:

- En el caso de créditos a cooperativas y empresas del sistema financiero, corporativos, a grandes empresas y a medianas empresas (créditos de deudores no minoristas), después de quince (15) días del vencimiento de la cuota.

- Para créditos a microempresas, consumo (revolvente y no revolvente), hipotecario para vivienda, y a pequeñas empresas, se realizará después de los treinta (30) días del vencimiento de la cuota, independientemente que las demás cuotas aún no hayan vencido.

Tales intereses, comisiones y gastos serán reconocidos en la cuenta de resultados sólo cuando sean efectivamente percibidos.

Similar tratamiento se seguirá con el mayor valor del crédito por la aplicación del índice de reajuste.

CRÉDITOS APROBADOS PENDIENTES DE DESEMBOLSO

Los saldos de los créditos aprobados pendientes de desembolso, se deben registrar en las subcuentas 7105 Líneas de créditos no utilizadas y créditos concedidos no desembolsados y 7205 Responsabilidad por créditos otorgados no desembolsados.

PROVISIONES POR CRÉDITOS

Las provisiones para los créditos se constituirán de acuerdo con el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.