SESIÓN 01
ESTADOS FINANCIEROS
Prof. Miguel Bravo T.
Fuente: material de clase de la asignatura de Decisiones de Inversión (Universidad del Pacífico)
Bienvenida
A todos los participantes les damos la bienvenida….
El objetivo es guiarlos en la en la adquisición de los principales
conceptos básicos que requieren para comprender la situación económica y financiera de una entidad.
De dicho modo, podrán
comprender el ciclo contable de los negocios.
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Objetivos del Módulo
Objetivos:
Que los participantes adquieran los conceptos
fundamentales de los estados financieros, como herramienta de presentación de una
entidad, de su situación económica y financiera.
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Objetivos del Módulo
Objetivos
Que los participantes sean capaces de reconocer los efectos económicos
(rentabilidad) y financieros (situación de recursos, deudas y participación de los
propietarios) de cualquier operación en los estados financieros.
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Descripción del Módulo
El presente módulo, desarrollará los
siguientes 03 temas de estudio, en el área de la contabilidad financiera:
I) Introducción:
definiciones y conceptos básicos.
II) Ciclo contable
(registro de transacciones).
III) Revisión de los Estados Financieros básicos:
Balance general (Estado de Situación Financiera);
Estado de ganancias y pérdidas (Estado de Resultados Integrales);
Estado de cambios en el patrimonio neto;
Estado de Flujo de Efectivo.
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Aspectos Generales
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Introducción
Definición de Contabilidad:
La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica de una entidad.
Proporciona información
financiera sobre una empresa y facilita la toma de
decisiones, mediante su análisis e interpretación.
Es considerado como lenguaje de los negocios.
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Introducción
Clasificación:
Contabilidad Gerencial
Una rama de la contabilidad basada en anticipar
resultados, para uso interno sobre la base de presupuestos y su ejecución.
Tiene varias herramientas como los presupuestos, análisis de costos, entre otras.
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Introducción
Tipos:
Contabilidad Financiera:
Una rama de la contabilidad basada en costos históricos
(costo de adquisición); para uso externo (bancos, SMV), y se
resumen en los denominados
«Estados Financieros», basados en Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA).
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Introducción
Estados Financieros:
Los Estados Financieros son una herramienta fundamental, que permite conocer la situación económica y financiera de una entidad. Los estados financieros son:
Balance general o Estado de Situación Financiera
Estado de Ganancias y pérdidas o Estado de Resultados Integrales
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de flujo de efectivo.
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Obtener fondos de inversionistas y acreedores para obtener recursos económicos de la empresa.
O B J E T I V O S
Utilizar los recursos de la empresa para generar ingresos por ventas, incurriendo en gastos y costos.
Incrementar o disminuir en patrimonio con los utilidades del año, acumulándolas, capitalizándolas o distribuyéndolas.
Obtener efectivo de clientes, accionistas y acreedores, para pagar a proveedores por actividades de operación, Inversión y
financiamiento.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por Actividades de Operación
Por Actividades de Inversión
Por Actividades de Financiamiento
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Capital Social Reservas
Resultados Acumulados Utilidad del año
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Ventas Menos Gastos
Utilidad del Año
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Activo
Pasivo
Patrimonio E
s t a d o s
F i n a n c i e r o
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Introducción
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MARCO CONCEPTUAL
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Principios de
Contabilidad (PCGA’s)
Definición
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Constituyen las reglas de
procedimiento para la presentación de estados financieros.
Gozan de amplio respaldo autorizado (generalmente aceptados).
El propósito principal de la aplicación de los PCGA es ofrecer información útil y confiable.
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Principios de
Contabilidad (PCGA’s)
Definición
Los PCGA’s son:
Entidad Mercantil
Empresa en marcha
Moneda común denominador
Periodo
Costo histórico
Devengado
Objetividad
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Principios de
Contabilidad (PCGA’s)
Definición
Los PCGA’s son:
Bien económico
Equidad
Realización
Asociación
Uniformidad
Exposición
Materialidad
Conservador
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• Entidad Mercantil
– Es necesario diferenciar las
actividades de una empresa –bienes, derechos y deudas- de sus
propietarios, así como de otras empresas.
– Por ejemplo, si el propietario de una empresa toma efectivo de esta, para realizar pagos personales, se
incumple este principio.
Principios de
Contabilidad (PCGA’s)
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Principios de
Contabilidad (PCGA’s)
Empresa en marcha
Se asume que la vida de un negocio será indefinida. Este supuesto sirve para el principio de valuación al costo.
Los conceptos de depreciación y
amortización tienen su sustento en este principio.
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• Moneda común denominador – Es un supuesto en contabilidad
que la unidad monetaria es estable durante el tiempo.
– Por dicho motivo, se hacen los ajustes correspondientes al cambio en el nivel de precios.
Principios de
Contabilidad (PCGA’s)
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• Devengado:
– Los ingresos, gastos y variaciones patrimoniales se deben reconocer en el período al cual
correspondan, sin tomar en cuenta si se han cobrado o pagado.
– Por ejemplo al adquirir un seguro por varios años y registrarlo como gasto al momento de la compra, se incumple este principio.
Principios de Contabilidad (PCGA’s)
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• Objetividad
– Es necesario que la información contable tenga un sustento que la pueda hacer verificable por otros contadores, de tal manera que sea confiable.
– Por ejemplo pasar como gastos cierta cantidad sin una factura que sustente dicho desembolso es un incumplimiento de este principio.
Principios de Contabilidad (PCGA’s)
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• Equidad
– Los estados financieros deben mostrar con equidad la situación financiera, sin favorecer intereses que pueden existir en la empresa.
– Por ejemplo inflar la utilidad de la empresa para hacerla parecer más solvente de lo que en realidad es, sería un incumplimiento de este principio.
Principios de Contabilidad (PCGA’s)
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Principios de Contabilidad (PCGA’s)
Periodo
Las actividades de una empresa pueden ser divididas en periodos diferentes dependiendo de las necesidades de información que se tenga.
Por ejemplo los estados de pérdidas y ganancias permiten comparar los
resultados de las operaciones de la empresa.
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Principios de Contabilidad (PCGA’s)
Costo histórico
Para poder determinar los montos de cálculo de cada rubro de los activos y pasivos, es necesario
adoptar una base para su valor, la cual puede ser el costo de
reposición, el precio de venta, etc.
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Principios de Contabilidad (PCGA’s)
Bien económico
Los estados financieros se refieren a bienes y derechos que posean valor
económico y que puedan ser medidos en términos contables.
Por ejemplo colocar en la cuenta de mercaderías el inventario físico en unidades físicas y no en unidades
monetarias es un incumplimiento de este principio.
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Principios de Contabilidad (PCGA’s)
Realización
Los ingresos se reconocen cuando se realizan, esto es:
Cuando el proceso de obtención esté terminado.
Cuando la operación de
intercambio se ha efectuado.
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Principios de Contabilidad (PCGA’s)
Asociación
Está vinculado con el principio de devengado. Este principio establece que el gasto, que ha contribuido a generar un ingreso, debe asociarse con dichos ingresos.
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Principios de Contabilidad (PCGA’s)
Uniformidad
Las transacciones deben recibir el mismo tratamiento de un
período a otro para poder comparar los estados
financieros de diferentes períodos.
Por ejemplo cambiar el método de depreciación de activos
cada año incumple este principio.
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Principios de Contabilidad (PCGA’s)
Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información suficiente para que el lector pueda tener un correcta
interpretación de la dirección de la
empresa. Para esto, se incluyen notas que los acompañan llamadas notas a los
estados financieros.
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Principios de Contabilidad (PCGA’s)
Materialidad o Importancia relativa:
En la elaboración de información financiera se debe equilibrar el detalle de y multiplicidad de los datos con los
requisitos de utilidad y finalidad de la
información.
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Principios de Contabilidad (PCGA’s)
Conservador o Prudencial:
Indica que en caso de duda en la explicación de la teoría de la contabilidad, se debe elegir la solución que tenga menos
posibilidad de sobreestimar el activo y el ingreso.
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Normas Internacionales
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s)
El IASC (International Accounting Standard
Committee), fundado en el año 1,973,emitió 41 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s) – en inglés:
International Accounting Standards - IAS).
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Normas Internacionales
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s)
Estas Normas, son tratados sobre diversos temas, sobre el tratamiento contable de diversos tipos de
operaciones, en relación a los inventarios; a los impuestos; a los inmuebles, maquinarias, y equipos; o en relación a operaciones de sectores, como el caso se entidades agrícolas.
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Normas Internacionales
Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF’s)
En el año 2001, se funda el IASB (International Accounting Standard
Board), que reemplaza al IASC, y emite
las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF´s) – en inglés: International Financial Reporting
Standards - IFRS. A la fecha, han sidoemitidas 8 NIIF´s.
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Normas Internacionales
Las NIIF’s en el Perú
El artículo No 223 de la Ley 26887 – Ley General de Sociedades (LGS), a partir de 1998, requiere que
todas las empresas peruanas deben de seguir los Principios de
Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA), para preparar sus estados financieros.
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Normas Internacionales
Las NIIF’s en el Perú:
Luego, la Resolución No 013-98-EF, emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad, en relación con la LGS, estableció que las NIC´s son PCGA en el Perú, y en ausencia de una NIC
aplicable, se pueden utilizar los USGAAP (United States Generally
Accounting Accepted Principles) .35
Normas Internacionales
Las NIIF’s en el Perú:
En el Perú, se aplican las NIIF´s, pero luego de ser revisadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad.
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ESTADOS FINANCIEROS
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Estados Financieros
Balance General
– Es un estado financiero que presenta a una fecha, (fecha de corte), recursos (activos), deudas (pasivos) y la
participación de los
propietarios de la empresa (patrimonio neto).
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Estados Financieros
Activos
Son recursos que controla la
empresa, que se prevé generarán beneficios futuros.
Recordar que es control (no propiedad); por ejemplo una
compra mediante una operación de leasing con una entidad financiera, es un activo de la entidad, aunque sea de propiedad de la entidad financiera.
• Balance General
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Estados Financieros
Activos
Asimismo, debe de existir la
razonabilidad que van a generar
beneficios (directos o indirectos); caso contrario no deben de ser mostrados como activos.
Los activos se presentan de mayor a menor liquidez; o rapidez en el
consumo de los recursos.
Pueden ser: activos corrientes o activos no corrientes.
• Balance General
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Estados Financieros
Activo corriente
Son los activos que se convertirán en efectivo o consumirán en el corto plazo (CP) (plazo menor a 1 año).
Efectivo
Dinero en la entidad o depositado en cuentas bancarias.
• Balance General
41
Estados Financieros
Activo Corriente:
Inversiones disponibles para la venta
Acciones o bonos que terceras empresas han emitido, y que se tiene la intención de venderlos en el corto plazo (antes
denominados “Valores negociables”).
• Balance General
42
Estados Financieros
Activo Corriente:
Cuentas por cobrar
Son deudas pendientes de cobro, por ventas a crédito a clientes.
Pueden ser clasificadas como del giro del negocio (“Clientes” ) o diferentes al giro del negocio
(“Otras cuentas por cobrar” , como préstamos a personal, reclamos al seguro, etc).
• Balance General
43
Estados Financieros
Activo Corriente:
Existencias
Son bienes adquiridos para el consumo (por ejemplo materias primas en una empresa
industrial; o mercaderías en una empresa comercial).
• Balance General
44
Estados Financieros
Activo Corriente:
Servicios contratados por adelantado
Por ejemplo, Seguros pagados por adelantado.
Son servicios que se recibirán en períodos futuros, y que conforme se van recibiendo, se consumirán y se convertirán en gastos.
• Balance General
45
Estados Financieros
Activo no corriente:
Son los activos que se convertirán en efectivo o
consumirán en el largo plazo (LP) (plazo mayor a 1 año).
Cuentas por cobrar a largo plazo.
Inversiones
Acciones o bonos emitidos por terceros, que se tiene la intención de vender en el LP. Antes
denominado Inversiones en Valores.
• Balance General
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Estados Financieros
Activos no corrientes:
Activos fijos
Que corresponden a bienes que serán utilizados en las operaciones de la entidad, con una vida mayor a un año, y que no se tiene la
intención de venderlos, al menos en el corto plazo.
• Balance General
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Estados Financieros
Activos no corrientes:
Activos Fijos
Ejemplos:
Terrenos,
Edificios,
Maquinaria,
Equipo,
Vehículos,
Muebles y enseres,
Equipos de cómputo
Obras en curso
• Balance General
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Estados Financieros
Activos no corrientes:
Activos Fijos
En relación a los activos fijos, estos se presentan como activos, en el
momento inicial de la compra, y se van depreciando conforme va
pasando el tiempo.
La depreciación es la distribución sistemática del costo del activo fijo durante el período de vida útil del activo a gastos.
• Balance General
49
Estados Financieros
Activo no corriente
Depreciación acumulada
Es la distribución sistemática del costo del activo fijo durante el período de vida útil del activo a gastos.
La depreciación anual, se calcula considerando lo siguiente:
Costo de adquisición del activo fijo (C).
Vida útil estimada (es un estimado, no es la vida exacta física del bien) (VU).
Valor residual estimado (valor estimado de venta al final de su vida útil) (VR).
• Balance General
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Estados Financieros
Activo no corriente:
Depreciación acumulada
La depreciación anual, se calcula:
Depr. anual: (C – VR) / No años vida útil ó
Depr. anual: ( C – VR ) x Tasa de deprec. anual
En donde Tasa dep. anual = 1 / Nro.
años vida útil
• Balance General
51
Estados Financieros
Activo no corriente:
Activos intangibles
Corresponden a derechos
especiales que tiene la entidad, como patentes, marcas, licencias, franquicias, softwares, etc.
• Balance General
52
Estados Financieros
Activo no corriente:
Activos intangibles
El costo de los activos intangibles, se asigna al gasto, como la depreciación de los activos fijos a gastos, mediante el concepto de amortización
(distribución del costo del activo intangible, de manera sistemática a gastos, durante su tiempo de vida útil.
• Balance General
53
Estados Financieros
Pasivo
Son deudas u obligaciones presentes, que tiene la
entidad con sus acreedores.
Se presentan de mayor a menor grado de
exigibilidad.
Pasivo corriente
Son deudas que serán
canceladas en el corto plazo (plazo menor a 1 año).
• Balance General
54
Estados Financieros
Pasivo corriente:
Ejemplos:
Cuentas por pagar (deuda pendiente por pagar a proveedores por compras al crédito de bienes o servicios que pertenecen al giro del negocio).
Otras cuentas por pagar; por operaciones al crédito, que no
pertenecen al giro del negocio (pago de servicios públicos, préstamos de accionistas, etc.).
Préstamos bancarios.
• Balance General
55
Estados Financieros
Pasivo corriente:
Ejemplos:
Tributos por pagar, deuda pendiente al estado.
Ingresos cobrados por adelantado (adelantos de dinero recibido por futuros servicios o bienes que la entidad debe de prestar o
entregar; por lo que a la fecha de corte, son obligaciones que tiene la entidad.
• Balance General
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Estados Financieros
Pasivo no corriente:
Son deudas que serán canceladas en el largo plazo (plazo mayor a 1 año).
Por ejemplo:
Deuda a Largo Plazo (deuda bancaria, la parte no corriente con vencimiento a un plazo mayor a un año).
• Balance General
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Estados Financieros
Patrimonio neto:
Representa la participación de los propietarios, en la entidad.
Corresponde al valor remanente que les pertenece, luego de
deducir los pasivos de los activos.
Se presentan de mayor a menor grado de facilidad de disposición mediante dividendos por los
propietarios.
• Balance General
58
Estados Financieros
Patrimonio Neto:
Capital social
Representado por el número de acciones emitidas por la entidad, al valor nominal de cada acción.
Reserva legal
Corresponde al 10% de las utilidades del ejercicio, hasta llegar a un tope del 20% del capital social. Esto de
acuerdo a la Ley General de
Sociedades, y sólo es aplicable a las sociedades anónimas.
• Balance General
59
Estados Financieros
Patrimonio neto.
Resultados acumulados
Corresponden a la sumatoria de todos los Resultados netos del estado de
ganancias y pérdidas, menos las
reservas y dividendos, que ambos han sido deducidos o retirados de los
resultados acumulados.
• Balance General
60
Estados Financieros
Ecuación contable
Para cualquier operación que se presente en la entidad, se debe de cumplir el siguiente equilibrio:
Activo = Pasivo + Patrimonio neto.
• Balance General
61
Estados Financieros
Activo
Activos Corrientes Caja – Bancos
Valores Negociables Clientes
Mercadería
TOTAL ACTIVO CORRIENTE Activos No Corrientes
Inversiones en Valores Terrenos
Edificios
Maquinaria equipo Unidades de transporte Muebles y enseres
Depreciación Acumulada.
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO
BALANCE GENERAL Empresa ABC S.A.
(expresado en nuevos soles) Al 31de diciembre de 2010
Pasivo
Pasivo Corriente Tributos por pagar Sueldos por pagar Cuentas por pagar Pasivo No Corriente Deuda a largo plazo TOTAL PASIVO
Patrimonio Neto Capital social Reserva Legal
Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
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Estados Financieros
Presenta la situación económica de una empresa.
Enfrenta ingresos (I) con gastos (G).
Si los I > G , entonces la diferencia es utilidad.
Si los I < G , entonces la diferencia es pérdida.
• Estado de Ganancias y Pérdidas
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Estados Financieros
Ingresos
Son aumentos de activos o disminución de pasivos que han incrementado
resultados acumulados en un período.
Por ejemplo, cuando se vende
mercadería por S/. 1,000 al crédito, con un costo de S/. 400. Los S/. 1,000
corresponde a un ingreso.
Se aplican los principios de realización y devengado.
• Estado de Ganancias y Pérdidas
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Estados Financieros
Ingresos
Clasificación
Ingresos directos:
Que corresponden al giro del negocio.
Por ejemplo, ventas de mercaderías.
Otros ingresos operacionales:
Son ingresos que no corresponden al giro del negocio, pero que se
consideran como operativos (se
consideran para el cálculo del Resultado operativo).
Por ejemplo, Ingresos por alquileres, utilidad en venta de activo fijo.
• Estado de Ganancias y Pérdidas
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Estados Financieros
Gastos
Son disminuciones de activos o
aumentos de pasivos que disminuyen los resultados acumulados en un
período.
Por ejemplo, cuando se vende
mercadería por S/. 1,000 al crédito, con un costo de S/. 400.
Los S/. 400 corresponden a un gasto (costo de mercadería vendida).
• Estado de Ganancias y Pérdidas
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Estados Financieros
Gastos
Clasificación
Gastos directos:
Son el gasto principal de la entidad.
En una empresa comercial, es el costo de mercadería vendida (costo de ventas).
Se calcula mediante la fórmula:
Cto. Vtas. = Inv. Inic. + Compras – Inv. Final.
• Estado de Ganancias y Pérdidas
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Estados Financieros
Gastos
Clasificación
Gastos operativos:
Son gastos de apoyo para desarrollar la principal actividad.
Pueden ser:
Gastos de administración (sueldos, luz, agua, teléfono, depreciación,
amortización).
Gastos de ventas (sueldos, publicidad, comisiones).
Otros gastos
• Estado de Ganancias y Pérdidas
68
Estados Financieros
Estado de Pérdidas y Ganancias
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010 Expresado en nuevos soles
Ventas 100,000.00
Costo de Ventas -55,000.00
45,000.00 Utilidad Bruta
Gastos Operativos
Sueldos 12,000.00
Gastos de Ventas
Sueldos de Vendedores 7,500.00
Total -19,500.00
Utilidad Operativa 25,500.00
Ingresos y Gastos Financieros
Otros Ingresos y Gastos -5,000.00
Utilidad antes de Impuesto 20,500.00
Impuesto a la Renta (30%) -6,150.00
Utilidad Neta 14,350.00
Cía ABC SAC
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Estados Financieros
Presenta las variaciones de las cuentas del patrimonio del balance general, entre dos fechas determinadas:
Capital Social.
Reserva Legal.
Resultados Acumulados.
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
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Estados Financieros
Capital Social
Otras Reservas
Reserva Legal
Utilidades
Retenidas Total Saldos al 01 de enero de 2010 1,000 - - - 1,000 Utilidad del año - - - 196,279 196,279 Excedente de revaluación - 23,559 - - 23,559 Total de resultados integrales 1,000 23,559 - 196,279 220,838
Transacciones con propietarios -
Transferencia a la Reserva Legal - - 200 ( 200) - Saldos al 31 de diciembre de 2010 1,000 23,559 200 196,079 220,838
MERCADERES PACIFICO S.A.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010
(Expresado en nuevos soles)
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Estados Financieros
Presenta las variaciones de la cuenta de efectivo del balance general, entre dos fechas determinadas.
Las variaciones las presentará como actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiamiento.
• Estado de Flujos de Efectivo
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Estados Financieros
El Estado de Flujo de Efectivo, se puede presentar mediante 02 métodos; sólo se diferencian en la presentación de las actividades de operación.
• Estado de Flujos de Efectivo
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Estados Financieros
Método directo: las actividades de operación, se
presentan de acuerdo a si son cobros a clientes, pagos a proveedores, pagos de sueldos, pagos de intereses, etc. Es decir, si están vinculados a cuentas del Estado de Ganancias y Pérdidas.
• Estado de Flujos de Efectivo
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Estados Financieros
Método Indirecto: las actividades de operación, se
concilian con el Resultado neto del Estado de Ganancias y Pérdidas.
• Estado de Flujos de Efectivo
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Estados Financieros
CIA ABC
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
POR EL AÑO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 (Expresado en nuevos soles)
Operaciones:
Utilidad neta 196,279
Más (menos) partidas que no han generado efectivo:
Depreciación 9,174
Provisión de beneficios sociales 3,402
Aumento de cuentas por pagar 132,257
Aumento de tributos por pagar 40,785
Aumento de remuneraciones por pagar 27,433
Aumento de cuentas por pagar diversas 4,091
Aumento de cuentas por cobrar ( 16,761)
Aumento de mercaderías ( 330,321)
Aumento de suministros ( 885)
65,454
Aumento de gastos contratados por adelantado ( 4,685)
Pago de liquidaciones de beneficios sociales ( 1,517)
Aumento neto de actividades de operación 59,252
Inversiones:
Compra de maquinarias y equipo ( 2,719)
Aumento neto de actividades de inversión ( 2,719)
Financiación:
Aumento de otras cuentas por cobrar ( 1,280)
Amortización de préstamos de terceros ( 9,764)
Aumento neto de actividades de finaciamiento ( 11,044) Aumento neto en efectivo y equivalente de efectivo 45,489
Saldo Inicial de efectivo y equivalente de efectivo 123,050 Saldo Final de efectivo y equivalente de efectivo 168,539
76
CICLO CONTABLE
77
Introducción
«La Esperanza S.A.» , es una empresa comercializadora, que tiene el giro de vender productos de artículos de oficina.
Inicia operaciones el 02 de enero del 20X1 y se trata de una mediana
empresa, que importa todo tipo
bienes (muebles y artículos de oficina) para brindar facilidades a las
personas que laboran en oficinas.
• La empresa ejemplo
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Introducción
Con “La Esperanza S.A.”, se desarrollarán varios casos, en los cuales se aplicarán los
conceptos básicos de
contabilidad, desde la revisión del tema de ecuación contable;
registro de transacciones y elaboración de estados financieros.
• La empresa ejemplo
79
Introducción
Contenido del caso:
Los temas que se desarrollarán con el caso son los siguientes:
La partida doble.
Libros de contabilidad: Libro Mayor (cuentas T) y Libro Diario (asientos).
Ajustes.
Elaboración de estados financieros.
Antes, se verán los conceptos teóricos relacionados.
80
Ciclo Contable
Es una técnica de contabilidad, por la cual, se define que por cada
transacción, se modifican por lo menos 02 cuentas, que respetan la igualdad de la ecuación contable, es decir:
Activo = Pasivo + Patrimonio neto
• La Partida Doble
81
Ciclo Contable
82
En contabilidad, se tienen los siguientes libros contables:
Libro Diario
Libro Mayor
• Libros contables:
Ciclo Contable
Libro Mayor
Agrupa todas las cuentas revisadas en los estados financieros. Las
cuentas se representan mediante una T .
• Libro Mayor
DEBE HABER CUENTA
83
Ciclo Contable
En la cuenta T, se tiene dos lados: lado izquierdo denominado DEBE y lado derecho HABER.
Estos dos términos, sólo dan nombre a cada zona de la cuenta, y NO significa nada más.
• Libro Mayor
84
Ciclo Contable
Dinámica de las cuentas T:
Cuentas de balance general:
Activos : aumentan en el lado debe, disminuyen en el lado haber.
Pasivos y Patrimonio neto: aumentan en el lado haber, disminuyen en el lado debe,
Cuentas del estado de ganancias y pérdidas:
Ingresos: aumentan en el lado haber y disminuyen en el lado debe.
Gastos: aumentan en el lado debe y disminuyen en el lado haber.
• Libro Mayor
85
Ciclo Contable
Por ejemplo:
El 01 de febrero, un accionista aporta S/. 100,000 en efectivo. Se tiene:
Efectivo, cuenta de activo, aumenta al lado del debe por S/. 100,000.
Capital social, cuenta de patrimonio neto, aumenta al lado del haber, por S/. 100,000.
• Libro Mayor
86
Ciclo Contable
En esta operación, la partida doble se cumple, porque además de
mantener la igualdad del balance general, la suma de los registros del lado DEBE = suma de los registros del lado HABER.
• Libro Mayor
87
Ciclo Contable
En este libro, se presentan el registro de las transacciones en orden cronológico, mediante los ASIENTOS.
El asiento de la operación anterior, se presenta de la siguiente manera:
• Libro Diario
88
Ciclo Contable
01/02 --- 1--- (Act) Efectivo 100,000
(Pas) Capital social 100,000
Primero se presentan las cuentas que son registradas al lado del debe (debitadas) y luego se presentan aquellas cuentas que son registradas al lado haber (acreditadas).
• Libro Diario
89
Ciclo Contable
En cada asiento, para efectos de este curso, debe de indicar el tipo de cuenta que se está utilizando para registrar la transacción, por ejemplo, si es Activo (Act), Pasivo (Pas),
Patrimonio neto (Pneto),
Ingreso (Ing) y Gasto (Gas).
• Libro Diario
90
Ciclo Contable
Los ajustes son asientos de regularización de ciertas cuentas que han quedado desactualizadas a la fecha de emitir los estados
financieros.
• Ajustes
91
Ciclo Contable
El 01 de abril se registra:
01/04 --- 1 --- (Act) Efectivo
12,000
(Pas) Alq. Cobrado por adelantado 12,000
• Ajustes
Por ejemplo:
Al 01 de abril del 2010, se alquila una parte del inmueble de la empresa por S/.
12,000 por un año. Se recibe el efectivo.
92
Ciclo Contable
Pero al 31 de diciembre, antes de emitir los estados financieros, debe de reconocerse la parte del ingreso devengado de esta operación (ingreso ganado), por lo que debe de disminuir la cuenta de pasivo (ingreso cobrado por adelantado) y aumentar un ingreso. Se ha devengado ingresos desde el 01/04 hasta el 31/12 (09 meses):
• Ajustes
Se prepara entonces el siguiente asiento:
31/12 --- x---
(Pas) Alq. Cob. Por adel. 9,000
(Ing) Ingreso alquileres 9,000
93
Ciclo Contable
Seguimos con el caso de «La
Esperanza», empresa comercial, dedicada a la comercialización de productos de artículos de oficina.
A continuación se presentan las
operaciones por año 2010 y los asientos que corresponden al Libro Diario:
• Desarrollo del caso
94
Ciclo Contable
1) 02 ene: Los accionistas aportan S/. 100,000 en efectivo.
02 ene --- 1--- (Act) Efectivo
100,000
(Pneto) Capital 100,000
• Desarrollo del caso
2) 01 feb: Se compra mercadería por S/. 80,000 al crédito.
01 feb --- 2--- (Act) Mercaderías 80,000
(Pas) Proveedores 80,000
95
Ciclo Contable
3) 01 mar: Se vende mercadería por S/. 90,000, 20% al contado y 80% al crédito. El costo de la mercadería vendida es de S/. 25,000.
01 mar --- 3---
(Act) Efectivo 18,000
(Act) Clientes 72,000
(Ing) Ventas 90,000
• Desarrollo del caso
01 mar --- 4 ---
(Gas) Costo de ventas 25,000
(Act) Mercaderías 25,000
96
Ciclo Contable
4) 01 abr: Se compra al crédito un vehículo por S/. 24,000. Se le estima 10 años de vida útil. Se pagarán mediante 02 letras, con vencimiento el 30 de noviembre del 2010 y el 31 de enero del 2011. La tasa de interés es del 12%
anual.
• Desarrollo del caso
01 abr --- 5---
(Act) Vehículos 24,000
(Pas) Letras por pagar 24,000
97
Ciclo Contable
5) 01 may: Se alquila oficinas por un año. Se paga S/. 12,000 por un año.
01 may --- 6---
(Act) Alquiler pagado por adelantado 12,000
(Act) Efectivo 12,000
• Desarrollo del caso
6) 01 jun: Se paga S/. 20,000 de la compra al crédito de mercadería del 01 de febrero.
01 jun --- 7---
(Pas) Proveedores 20,000
(Act) Efectivo 20,000
98
Ciclo Contable
7) 01 jul: Se cobra S/. 35,000 de la venta al crédito de mercadería del 01 de marzo.
01 jul --- 8---
(Act) Efectivo 35,000
(Act) Clientes 35,000
• Desarrollo del caso
8) 01 ago: Se recibe un préstamo bancario por la suma de S/. 60,000. Se pagará en 03 cuotas anuales iguales de S/. 20,000 más intereses, con vencimientos 31/07/11, 31/07/12 y 31/07/13. La tasa de interés es de 12%
anual.
01 ago --- 9---
(Act) Efectivo 60,000
(Pas) Préstamo bancario 60,000
99
Ciclo Contable
9) 01 sep: Se reconocen los sueldos del período por la suma de S/. 22,000. Se pagaron oportunamente.
01 sep --- 10---
(Gas) Gasto de sueldos 22,000 (Act) Efectivo
22,000
• Desarrollo del caso
10) 01 oct: Se reconocen los consumos de luz, agua, teléfono por S/. 10,000.
Se cancelaron en efectivo.
01 oct --- 11---
(Gas) Gasto de servicios 10,000
(Act) Efectivo 10,000
100
Ciclo Contable
11) 30 nov: Se paga la primera letra por la compra de un vehículo del 01 de abril. Se cancelan intereses por S/. 960 (intereses corridos desde el 01 de abril hasta el 30 de noviembre: S/. 12,000 * 12% * 8/12).
30 nov --- 12---
(Pas) Letras por pagar 12,000
(Gas) Gasto de intereses 960
(Act) Efectivo 12,960
• Desarrollo del caso
101
Ciclo Contable
Al 31 de diciembre, se preparan los ajustes que se requieren:
12) Ajuste de intereses corridos por la compra de un vehículo el 01 de abril. La segunda letra se cancelará el 31 de enero del 2011. Pero al 31 de diciembre, deben de reconocerse los intereses devengados, no
pagados.
• Desarrollo del caso
Estos intereses se calculan:
S/. 12,000 * 12% * 9/12 = S/. 1,080
31 dic --- 13---
(Gas) Gasto de intereses 1,080
(Pas) Intereses por pagar 1,080
102
Ciclo Contable
13) Reconocimiento de la depreciación al 31 de diciembre:
Cálculo de la depreciación:
S/. 24,000 * 10% * 9/12 = S/. 1,800
• Desarrollo del caso
31 dic --- 14---
(Gas) Gasto de depreciación 1,800
(Act) Depreciación Acumulada 1,800
La cuenta Depreciación acumulada, es un activo negativo, y funciona de manera inversa que un activo (aumenta al lado del haber)
103
Ciclo Contable
14) Reconocimiento del gasto de alquileres devengados.
Cálculo del consumo de gasto de alquileres:
S/. 12,000 * 8/12 = S/. 8,000
• Desarrollo del caso
31 dic --- 15 ---
(Gas) Gasto de alquileres 8,000
(Act) Alquileres pagados por adelantado 8,000
104
Ciclo Contable
15) Reconocimiento del gasto de intereses devengados, por el préstamo bancario recibido el 01 de agosto.
S/. 60,000 * 5/12 * 12% = S/. 3,000
• Desarrollo del caso
31 dic --- 16 ---
(Gas) Gasto de intereses 3,000
(Pas) Intereses por pagar 3,000
105
Ciclo Contable
Luego de registradas las operaciones en el Libro Diario, se registran las
operaciones en el Libro Mayor.
Este pase del Libro Diario al Libro Mayor se denomina «mayorización».
Se presentan las cuentas T del Libro Mayor a continuación:
• Desarrollo del caso
106
Ciclo Contable
107
Ciclo Contable
108
Ciclo Contable
109
Ciclo Contable
Luego del Mayor, se pasan las cifras a una lista de cuentas, denominada Balance de Comprobación. Aquí se presentan las sumas de las cuentas y sus respectivos saldos.
Por último, se amplia para pasar a las columnas que correspondan, de los estados financieros de balance general y estado de ganancias y pérdidas.
• Desarrollo del caso
110
Ciclo Contable
En las cuentas T del libro mayor, se indica al costado del registro, el
número de asiento del que viene este registro (ver diapositivas del mayor – cuentas T – con asientos del libro
diario.
Por ejemplo, del asiento No 1, cargo S/. 100,000 al lado debe, de la
cuenta efectivo y abono S/. 100,000 al lado haber de la cuenta capital;
este registro de diario, se indica con el No 1 en la cuenta del libro mayor de cada una de las cuentas.
• Desarrollo del caso
111
Ciclo Contable
Las cifras de las cuentas del libro mayor, se trasladan al balance de comprobación.
Por ejemplo, los saldos de la cuenta efectivo del libro mayor, muestra una suma del lado debe por S/.
213,000 y una suma del lado haber por S/. 76,960. Ud. puede
encontrar estas cifras en el balance de comprobación que se presenta en diapositivas posteriores.
• Desarrollo del caso
112
Ciclo Contable
Asimismo, la diferencia entre las
columnas debe y haber del balance de sumas, da como origen una nueva
columna que es el balance de saldos.
Por ejemplo, la cuenta Efectivo, muestra en la columna de balance de saldos, la cifra de S/. 136,040, como saldo al debe, porque la cifra del lado debe es mayor que la cifra del lado haber.
• Desarrollo del caso
113
Ciclo Contable
Este saldo, debe de trasladarse a la columna del estado financiero que corresponda. En este caso, como la cuenta Efectivo es una cuenta del balance general, se traslada a la columna debe del balance general.
Así se sigue este método, para
todas las cuentas, hasta completar aquellas que han sido utilizadas en los asientos y mayorizadas en el libro mayor.
• Desarrollo del caso
114
