Norma internacional de auditoria 300: responsabilidad que tiene el auditor de planificar

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(1)NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 300: RESPONSABILIDAD QUE TIENE EL AUDITOR DE PLANIFICAR. MARTHA LIGIA OSPINA PADILLA YORYANI GARZÓN QUIMBAYA. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA NEIVA, HUILA, COLOMBIA 2019.

(2) NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 300: RESPONSABILIDAD QUE TIENE EL AUDITOR DE PLANIFICAR. Informe final de seminario de profundización presentado como requisito parcial para optar al título de CONTADOR PÚBLICO. MARTHA LIGIA OSPINA PADILLA YORYANI GARZÓN QUIMBAYA. Asesor Dr. RAMIRO GAMBOA SUAREZ. UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA NEIVA, HUILA, COLOMBIA 2019 2.

(3) NOTA DE ACEPTACIÓN. _____________________________ _____________________________ _____________________________ _____________________________. _____________________________ Presidente del Jurado. _____________________________ Jurado. _____________________________ Jurado. Neiva, 1 de marzo de 2019 3.

(4) AGRADECIMIENTOS Martha Ligia Ospina Padilla Expreso inmensamente mi gratitud a Dios, por haber permitido alcanza tan importante logro de mi vida profesional. A mi prometido Alcides Polanía Patiño por ser el pilar más importante, por demostrarme siempre su amor y apoyo incondicional; al Dr. Ramiro Gamboa Suarez asesor de este informe, demás docentes del programa de contaduría pública y personas que han apoyado el que yo pueda culminar esta etapa de mi vida con éxito. A la Dra. Sandra Patricia Dueñas, al Instituto Colombiano de Bienestar familiar por el apoyo ofrecido durante el tiempo de la formación profesional obtenida.. Yoryani Garzón Quimbaya Agradecemos a Dios por bendecirnos en la vida, por guiarnos a lo largo de nuestra existencia, ser el apoyo y fortaleza en aquellos momentos de dificultad y de debilidad. Gracias a mis padres, Reinel Garzón Medina y María Nelly Quimbaya por ser los principales promotores de mi formación personal y profesional al confiar, creer y apoyarme con el alcance de mis metas. Agradezco a nuestros docentes de la Facultad de Contaduría Pública de la Universidad Cooperativa de Colombia sede Neiva, por haberme brindado tantas oportunidades y enriquecerme en conocimiento.. 4.

(5) CONTENIDO. Pág. RESUMEN .............................................................................................................. 6 ABSTRACT ............................................................................................................. 6 INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 7 METODOLOGÍA...................................................................................................... 7 AUDITORÍA ............................................................................................................. 8 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA - NIAS .............................. 10 Ente regulador de las NIAS ................................................................................... 10 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 300: RESPONSABILIDAD QUE TIENE EL AUDITOR DE PLANIFICAR. ................................................................ 12 Alcance ................................................................................................................. 12 Planificación y realización de auditoria .................................................................. 12 Requerimientos ..................................................................................................... 13 Objetivo ................................................................................................................. 13 Documentación ..................................................................................................... 13 CONCLUSIONES.................................................................................................. 14 BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................... 15. 5.

(6) NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 300: RESPONSABILIDAD QUE TIENE EL AUDITOR DE PLANIFICAR. INTERNATIONAL AUDIT NORM 300: RESPONSIBILITY OF THE AUDITOR TO PLAN.. Martha Ligia Ospina Padilla Yoryani Garzón Quimbaya. RESUMEN A medida que crece la economía y surge la necesidad de implementar nuevas normas y controles que regulan el funcionamiento de las organizaciones de acuerdo a su tamaño, aparecen las normas internacionales de auditoras (NIAS) como políticas esenciales que un auditor debe tener presentes en el momento de la aceptación de un encargo de auditoría a los estados financieros.. Palabras claves: NIAS, estados financieros, control interno.. ABSTRACT As the economy grows and the need arises to implement new rules and controls that regulate the operation of organizations according to their size, international auditing standards (NIAS) appear as essential policies that an auditor must keep in mind at the moment from the acceptance of an audit assignment to the financial statements.. Keywords: NIAS, financial statements, internal control.. 6.

(7) INTRODUCCIÓN El informe surge a raíz de la necesidad de exponer la importancia de la implementación de las normas internacionales de auditoria (NIAS), las cuales hacen parte de los criterios necesarios para la preparación y la evaluación de la situación financiera de la organización. también, se enuncia la forma y los elementos que requiere un auditor al momento de realizar la planificación de una auditoria, reconociendo los juicios de relevancia como: la naturaleza, el tamaño, modo de evaluación al control interno, alance de las pruebas a realizar y demás características del cliente. Conocer las características e importancia que presenta la planificación de la auditoria, permite evidenciar al auditor los beneficios que trae consigo la elaboración de un plan de trabajo de auditoria, facilitando la organización y control durante el desarrollo de esta, una vez que garantiza la obtención de información o evidencia suficiente que fundamenta su opinión con respecto a la razonabilidad de los estados financieros de la empresa.. METODOLOGÍA Se realizó una búsqueda bibliográfica y sistemática con artículos científicos, revistas indexadas, libros y páginas web correspondiente a la temática de la NIA 300 – responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoria de los estados financieros.. 7.

(8) AUDITORÍA La economía crece rápidamente, haciendo que muchas empresas se conviertan potencialmente en pilares industrializados con necesidades de implementar normas y controles que permitan velar por el adecuado funcionamiento de las actividades económicas de una empresa. De allí surge la auditoria, como una forma de supervisión estatal. Antiguamente, en Egipto usaban la auditoría como una herramienta que evitaba desfalcos en las construcciones de obras públicas, al igual que en las cuentas residenciales como una medida de control, sin embargo esta estrategia desapareció con las actividades mercantiles y del sistema monetario1.En el siglo XII de la edad media, durante el periodo de renacimiento de los mercados hacia el año 1130, Inglaterra y Escocia instauraron los registros contables o erarios, seguidamente el resto de los países europeos cada uno fue implementado sus propias medidas de control; hecho particular el de Italia que el siglo XV fue el precursor de la técnica de teneduría de libros para mantener los ingresos y gastos bajo control2. La auditoría tuvo gran auge y acogida durante los siglos XVIII y XIX en la era de la revolución industrial con el crecimiento productivo de la economía y las sociedades; permitiendo que las organizaciones ascendieran en sus niveles estructurales más altos y por ende mejoraran las técnicas contables y de auditoria; sin embargo el crecimiento desmesurado de las compañías llevo a muchas a la quiebra dando forma al concepto de auditoria moderna3. Debido a los fracasos financieros y económicos presentados en la revolución industrial, las organizaciones impusieron de manera tácita y legal la auditoria, encomendado a contadores independientes la revisión de las actividades financieras de la empresa, siendo así que Inglaterra el año de 1862 con la ley británica de las sociedades anónimas fue precursor de la auditoría reconociéndola como una profesión oficialmente4. En la actualidad se conocen distintos significados de la auditoria, a continuación, algunos de ellos: “La auditoría Contable nos remite a un proceso contable que se realiza en base a los registros de una entidad, para evaluar posteriormente sobre la razonabilidad de. 1. Villardefrancos Álvarez, M., & Rivera, Z. (2006). La auditoría como proceso de control: concepto y tipología. Ciencias de la Información, 37(2-3), 53-59. doi:https://www.redalyc.org/articulo.oa?id=181418190004 2,4 Ibíd., pág. 53, 54. 3 Bernal Montañes, R. (1986). Auditorias de Sistemas de Información. Valencia: Universidad Politécnica de Valencia Servicio de Publicación. 8.

(9) la información contenida en ellos en base a su cumplimiento con las normas contables”5. “La auditoría es un proceso sistémico de investigación que obedece a una planeación estratégica y a un enfoque detallado, debiendo dicha planeación estratégica anticipar todo el conjunto de fases y actividades por realizar, al igual que los recursos a utilizar tales como personal, tiempo, implementos, espacio, entre otros que sean necesarios para realizar la auditoría”6. De acuerdo a lo anterior podemos definir la auditoria como el proceso de control y evaluación de los registros contables de una organización con el objeto de verificar su situación financiera, teniendo en cuenta la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados financieros de la empresa. La auditoria tiene como finalidad garantizar la fiabilidad y credibilidad de los cambios en la situación financiera de una organización y con base a ello, emitir una opinión profesional y objetiva de acuerdo a la economía de la empresa y el cumplimiento de normatividad vigente para la misma. Los tipos de auditoria que existen:  . Auditoria interna: es aquella auditoria efectuada por los mismos miembros de la empresa. Auditoria externa: es la auditoría realizada por personas que no están vinculadas laboralmente con la empresa.. Las funciones de auditoria son las siguientes: “Analizar y evaluar el proceso desde el inicio hasta el final evaluando los riesgos posibles, identificar áreas de mejoras, ajustar políticas y procedimientos legales al marco de la empresa, priorizar acciones que optimicen a la organización, facilitar a la dirección no sólo de la información correcta sino también de proveer visión sobre determinada temática en particular para que la compañía logre alcanzar los objetivos propuestos”7. 5. Cerezo, C. (2013). Aportes interdisciplinares en diseño y comunicación desde el marketing, los negocios y la administración: de la auditoría contable a la auditoría de las comunicaciones. Cudernos del centro de estudios en diseño y comunicación. Ensayos(45), 175-187. doi:http://www.scielo.org.ar/pdf/ccedce/n45/n45a16.pdf 6 Características. (2017). 10 características de una auditoría. Recuperado el 10 de febrero de 2019, de ¿Qué es una auditoría?: https://www.caracteristicas.co/auditoria/. 9.

(10) LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA - NIAS Las NIAS son originarios de los años 70 como resultado de unificación y estandarización de las metodologías de la auditoria, precedidas por las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS), y en inglés como Generally Accepted Auditing Standards (GAAS) de los Estados Unidos y en el Reino Unido. Su inicio fue dado por la necesidad de identificar y diferenciar los estándares (calidad y eficiencia) y las normas (nacionales y local)8. Con el pasar de los años la auditoria evolucionó en tres formas, la primera como la revisión (comprobación 100%), luego la atestación (muestreo selectivo) y posteriormente como la conocemos hoy en día como el aseguramiento (administración de riesgos). La revisión fue un ensayo y error fundamentada en la relación de confianza que existe entre el propietario de la empresa y el auditor, la atestación es el muestreo estadístico y no estadístico, en relación a la fe pública entre el propietario y el administrador, convirtiéndose el auditor en el garante a nombre de y para el estado, y por ultimo tenemos las prácticas de aseguramiento basadas en la administración de los riesgos del negocio, siendo esta una relación totalmente independiente entre el auditor y el auditado en beneficio de la comunidad involucrada9. Los estándares de auditorías generalmente aceptadas, fueron implementadas exitosamente en las prácticas de atestación, recibiendo un importante respaldo legal y regulatorio por cada una de las delegaciones las adoptaron como locales o las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGAS). En el año 2016 las NIAS fueron adoptadas Colombia, como un cambio significativo que han hecho que las empresas mejoren favorablemente la presentación de su información financiera10. Ente regulador de las NIAS La Federación Internacional de Contadores (IFAC), aglomera a todos los contadores a nivel mundial con el objeto de proteger el interés público a través de la exigencia de altas prácticas de calidad, y también constituyó el comité y Junta Internacional de Normas de Auditoria y Aseguramiento con sus siglas en inglés (IAASB), con la cual implementa prácticas de auditoria uniformes en la emisión de. 8. INCP. (10 de mayo de 2016). Instituto Nacional de Contadores Públicos Colombia. Recuperado el 10 de diciembre de 2018, de Inplementación de las Normas Internacionales: https://www.incp.org.co/la-implementacion-de-las-normas-internacionales-de-auditoria-nia-en-el2016/ 9,10 Ibíd., Incp. 11 Ibarra y Asociados Auditores Consultores. (2 de septiembre de 2014). Auditool. Obtenido de Auditool: https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1094-nias-normas-internacionales-deauditoria-y-aseguramiento. 10.

(11) normas funciones de auditoria y aseguramiento de la información11. Es por ello que el IAASB emite las normas internacionales de auditoria, los estándares internacionales para trabajos de aseguramiento, control de calidad y demás servicios relacionados. Por lo anterior se expone que las NIAS son normas que contienen los principios y procedimientos básicos y esenciales que deberán ser aplicados e interpretados en la auditoría a los estados financieros por parte del auditor encargado obligatoriamente, y de acuerdo a la información y evidencia suficiente obtenida con la aplicación de los mismos emitir una opinión de juicio profesional y fiable. La numeración y contexto de las NIAS es la siguiente12: . 200-299 Principios Generales y Responsabilidad. . 300-499 Evaluación de Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados. . 500-599 Evidencia de Auditoria. . 600-699 Uso del trabajo de otros. . 700-799 Conclusiones y dictamen de auditoria. . 800-899 Áreas especializadas. Estas normas tienen una gran influencia e importancia en una buena realización de una auditoría a los estados financieros de una organización. Son estas las que regulan y reglamentan las buenas prácticas de una auditoría y garantizan que un auditor pueda dar una opinión favorable, fidedigna, libre de error, de fraude, transparenté y confiable de la situación financiera razonable de una empresa, permitiendo que su opinión, sirva de apoyo para la buena toma de decisiones en la organización y de este modo beneficiando a los propietarios y toda la comunidad en general.. 12. Ibíd., Ibarra y Asociados Auditores Consultores.. 11.

(12) NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 300: RESPONSABILIDAD QUE TIENE EL AUDITOR DE PLANIFICAR. Alcance La NIA 300 nos habla de la responsabilidad del auditor de planificar la auditoria de los estados financieros. Está dirigida al contexto de los auditores recurrentes, las situaciones adicionales de una auditoría inicial figuran de manera separada13. Planificación y realización de auditoria La planeación de la auditoria es el momento en el que el auditor establecer una estrategia de trabajo y de desarrollo para la ejecución del encargo, facilitándole la organización, selección del equipo de trabajo, competencias y con las capacidades que amerita la auditoria, todo con la finalidad de garantizar una auditoria eficaz y confiable por parte del auditor. Por otro lado, también es necesario que el auditor conozca la naturaleza de la empresa, su entorno, tamaño, procesos internos realizados por la empresa (producción, mercadeo, almacenamiento etc.), capacidad del control interno para valorar, evaluar y corregir los riesgos de incorreción material, conocer el personal responsable de cada área y demás, las características que considere relevantes para la aceptación del encargo. Toda la información obtenida por el auditor le permitirá valorar el riego inherente y de control de los estados financieros, así mismo este le será de ayuda una vez establezca los procedimientos a ejecutar durante el desarrollo de la auditoria. Para la elaboración de la planeación de la auditoria existen los siguientes aspectos claves que se deben tener en cuenta14. Al iniciar una auditora se debe tener claro el objetivo de la misma, y para ello se recomienda que estos objetivos estén planteados de acuerdo al modelo COSO, dentro de las siguientes características: Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización. (Por ej. Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.) 2. Información financiera: preparación y publicación de estados financieros fiables. 1.. 13. AOB Auditores. (2013). Norma internacional de auditoria 300. Recuperado el 11 de febrero de 2019, de Norma internacional de auditoria de estados financieros (NIA-ES-300): https://aobauditores.com/nias/nia300.pdf 14 Moncayo, C. (1 de julio de 2015). Instituto Nacional de Contadores Públicos. Obtenido de Instituto Nacional de Contadores Públicos: https://www.incp.org.co/nia-300-planeacion-de-unaauditoria-de-estados-financieros-2/. 12.

(13) 3.. Cumplimiento: cumplimiento de las leyes y normas aplicables.. Con base a esto criterios, se da un punto de partida para determinar el alcance de la auditoria que asegurara el cumplimiento de los objetivos planteados por la administración de la empresa. Toda planeación de auditoria debe ir orientada a identificar los riegos de fraude, error y las transacciones relevantes que pongan en riesgo el funcionamiento del negocio. Requerimientos En la planeación de la auditoria se debe determinar el equipo de trabajo que va apoyar la ejecución de la misma, es allí donde el auditor debe contar con personal idóneo de acuerdo a las necesidades de la empresa. Esté personal debe ser un personal que cuente con las capacidades, experiencia y perspicacia necesaria que le permita y ofrezca confiabilidad al auditor encargado en apoyarse en los hallazgos encontrados, siempre y cuando estos cuenten con la evidencia necesaria para respaldar la opinión dada por el auditor, no dando oportunidad a duda alguna de su opinión. Objetivo El objetivo del auditor es planificar la auditoria, con el fin de que esta sea desarrollada de forma efectiva15. La planeación de la auditoria, le permite al auditor determinar los tiempos, el momento indicado para realizar cada una de las actividades a ejecutar y los procedimientos a realizar 16. Documentación El auditor deberá incluir dentro de la documentación de la auditoria lo siguiente 17 :   . 15. 16. La estrategia global de la auditoria. El plan de auditoria. Y cualquier cambio significativo que se haya presentado durante el encargo de la auditoria en la estrategia global de la auditoria o en el plan de auditoría y los motivos de los cambios realizados.. Ibíd., AOB Auditores. Herrera Hurtado, G. (10 de 10 de 2005). Proquest. Obtenido de Proquest: https://bbibliograficas.ucc.edu.co:2149/accountingtaxbanking/docview/465942471/AFD1E7B5D73 44AFPQ/6?accountid=44394. 17. Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. (15 de 10 de 2013). Planificación de la Auditoria de Estados Financieros. Obtenido de Planificación de la Auditoria de Estados Financieros: https://aobauditores.com/nias/nia300.pdf. 13.

(14) CONCLUSIONES Con el informe anterior se puede concluir que: La NIA 300 reglamenta la responsabilidad del auditor en la elaboración de una planeación de la auditoria, antes de la ejecución del encargo; con el fin de garantizar un trabajo fiable, coherente y de acuerdo a la razonabilidad de la situación financiera de la organización, asegurando la libre de incorrección material o fraude. Realizar el plan de trabajo del encargo de auditoria, facilita al auditor identificar los riesgos de auditoria, determinar los niveles de relevancia, realizar una selección objetiva del equipo de trabajo, acordar tiempos, pruebas y metodologías a utilizar durante el desarrollo de la auditoria. Lo anterior con el objeto de obtener la información y evidencia suficiente que le suministre la confianza de emitir una opinión limpia de fraude y error con respecto a la representación situación financiera de la empresa; para que de igual forma logre la administración una buena toma de decisiones. También deja en claro que las normas internacionales de auditoría, son de obligatorio uso en la auditoría a los estados financieros, teniendo en cuenta la adaptación a las necesidades del cliente.. 14.

(15) BIBLIOGRAFÍA AOB Auditores. (2013). Norma internacional de auditoria 300. Recuperado el 11 de febrero de 2019, de Norma internacional de auditoria de estados financieros (NIA-ES-300): https://aobauditores.com/nias/nia300.pdf Bernal Montañes , R. (1986). Auditorias de Sistemas de Información. Valencia: Universidad Politecnica de Valencia Servicioo de Publicación. Características. (2017). 10 características de una auditoría. Recuperado el 10 de febrero de 2019, de ¿Qué es una auditoría?: https://www.caracteristicas.co/auditoria/ Cerezo, C. (2013). Aportes interdisciplinares en diseño y comunicación desde el marketing, los negocios y la administración: de la auditoría contable a la auditoría de las comunicaciones. Cudernos del centro de estudios en diseño y comunicación. Ensayos(45), 175-187. doi:http://www.scielo.org.ar/pdf/ccedce/n45/n45a16.pdf Herrera Hurtado, G. (10 de 10 de 2005). Proquest. Obtenido de Proquest: https://bbibliograficas.ucc.edu.co:2149/accountingtaxbanking/docview/465942471/ AFD1E7B5D7344AFPQ/6?accountid=44394 Ibarra y Asociados Auditores Consultores. (2 de septiembre de 2014). Auditool. Obtenido de Auditool: https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1094-nias-normasinternacionales-de-auditoria-y-aseguramiento INCP. (10 de mayo de 2016). Instituto Colombiano de Contadores Públicos Colombia. Obtenido de Instituto Colombiano de Contadores Públicos Colombia: https://www.incp.org.co/la-implementacion-de-las-normas-internacionales-deauditoria-nia-en-el-2016/ Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. (15 de 10 de 2013). Planificación de la Auditoria de Estados Financieros. Obtenido de Planificación de la Auditoria de Estados Financieros: https://aobauditores.com/nias/nia300.pdf Moncayo, C. (1 de julio de 2015). Instituto Nacional de Contadores Públicos. Obtenido de Instituto Nacional de Contadores Públicos: https://www.incp.org.co/nia-300planeacion-de-una-auditoria-de-estados-financieros-2/ Montilla Galvis , O., & Herrera Marchena , L. (2006). El deber ser de la auditoría. Estudios Gerenciales, 22(98), 83-110. doi:http://www.scielo.org.co/scielo.php?pid=S012359232006000100004&script=sci_arttext&tlng=pt Villardefrancos Álvarez, M., & Rivera, Z. (2006). La auditoría como proceso de control: concepto y tipología. Ciencias de la Información, 37(2-3), 53-59. doi:https://www.redalyc.org/articulo.oa?id=181418190004. 15.

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