Declaración Jurada Anual ra. categoría e ITF. Ejercicio 2012

(1)

Declaración Jurada Anual

2012

3ra. categoría e ITF

Ejercicio 2012

(2)

Base legal

- TUO Ley del Impuesto a la Renta:

- Reglamento Ley Impuesto a la Renta:

- TUO de Ley Nº 28194:

Decreto Supremo N_° 179-2004-EF y normas modificatorias

Decreto Supremo N_° 122-94-EF y normas modificatorias

Decreto Supremo Nº 150-2007-EF y normas modificatorias

- Reglamento de la Ley Nº 28194:

2 y normas modificatorias

Decreto Supremo Nº 047-2004-EF y normas modificatorias

(3)

Obligados a presentar la Declaración

Aquellos que hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta. (Art. 79º -LIR)

Aquellos generadores de rentas de tercera categoría, que hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF al haber efectuado el pago de más del 15% operaciones gravadas con el ITF al haber efectuado el pago de más del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o “medios de pago”. (Art. 9; g) - Ley Nº 28194)

(4)

Medios y lugares de presentación

PDT 682 – Tercera Categoría e ITF

A través de SUNAT Virtual:

- MEPECOS - PRICOS

- CON PAGO CERO (obligatorio)

MEPECOS: en la red bancaria

PRICOS: en sus dependencias

(5)

Balance de Comprobación

Aquellos obligados a presentar la DJ Anual se encuentran obligados a presentar el Balance de Comprobación si sus ingresos son iguales o superiores a 500 UIT (S/. 1´825,000). El monto de los ingresos es determinado de la suma de las casillas: 463 (ventas netas) + 473 (ingresos financieros gravados) + 475 (otros ingresos gravados) + 477 (enajenación de valores y bienes del activo fijo – sólo montos gravados).

Exceptuados:

- empresas supervisadas por la SBS, - cooperativas,

- eps,

- concesionarios de transporte y distribución de gas, - los que obtuvieron en el 2012 solo rentas exoneradas, - administradoras de fondos colectivos.

(6)

Comunicación de donaciones

Deducción por donaciones: se establece en el numeral 1.4 del inciso s) del artículo 21° Reglamento de la LIR que los donantes deberán declarar a la SUNAT las donaciones que efectúen, en la forma y plazo que se establezca mediante RS.

Se regula información a declarar:

-

RUC del donatario.

- Nombre o denominación del donatario. - Nombre o denominación del donatario. - Descripción del bien o bienes donados. - Fecha y monto de la donación.

(7)

(8)

Vencimiento

(9)

INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1º al 5º ) (—) Costo Computable (art. 20º – 21º )

(+) Otros Ingresos (art. 61º )

RENTA BRUTA

(—) Gastos

RENTA NETA

(+) Adiciones (art. 37º y 44º ) (—) Deducciones (art. 37º)

(-) Pérdidas Tributarias Compensables (art. 50º )

RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)

(10)

Gastos deducibles

Sin límite:

Sujeto a límite:

- tributos,

- primas de seguro,

- pérdidas extraordinarias,

- gastos de cobranza de renta gravada,

- depreciaciones, mermas y desmedros,

- gastos pre-operativos,

- financieros,

- primas de seguro en persona natural,

- de movilidad,

- aporte voluntario con fin previsional,

- servicio de salud, recreativo, cultural y educativo al personal,

- gastos pre-operativos,

- provisiones y castigos,

- regalías,

- arrendamientos,

- gastos por premios en dinero o especie,

- gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categoría.

educativo al personal,

- remuneración de directores,

- remuneración de accionistas, titulares,

- remuneración del cónyuge o parientes,

- gasto de representación,

- de viaje,

- en vehículos automotores,

- de donaciones a ASFL y Sector Público,

- en personas con discapacidad.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

(11)

Principio de causalidad

“Son deducibles los gastos

necesarios

para producir y mantener

la fuente productora de renta, así como los gastos vinculados con

la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no

esté expresamente prohibida por Ley“

(37º primer párrafo).

“Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para

producir y mantener la fuente, estos deberán ser

normalmente

para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir

con criterios tales como

razonabilidad

en relación con los

ingresos del contribuyente,

generalidad

para los gastos a que se

refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo, entre otros”

(37º último párrafo).

(12)

GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE

(13)

Gastos no sujetos a límite

Primas de seguro

(37º -c; 21º-b)

-

Que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de

rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y

lucro cesante.

Gastos pre-operativos iniciales

(37º -g; 21º-d)

-

Originados por la expansión de actividades de la empresa y los intereses

-

Originados por la expansión de actividades de la empresa y los intereses

devengados durante el período pre-operativo: deducción en el primer

ejercicio o amortización proporcional en máximo 10 años a partir del

ejercicio en que se inicie la producción o explotación.

(14)

Gastos no sujetos a límite

Pérdidas extraordinarias

(37º -d)

-Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en bienes productores de

renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente

por terceros, en la parte que dichas pérdidas no resulten cubiertas con

indemnizaciones o seguros y siempre que se pruebe judicialmente el

delito o se acredite que es inútil la acción judicial.

(15)

Gastos no sujetos a límite

Aguinaldos, bonificaciones,

gratificaciones y retribuciones

(37º -l; 21-i; 48º DTF)

- Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier

concepto se haga a favor del trabajador en virtud del vínculo laboral

existente y con motivo del cese.

-

Requiere cumplimiento del criterio de generalidad (causalidad)

-

Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categoría

-

Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categoría

para el trabajador .

-

Se debe “cancelar” el aguinaldo, bonificación, gratificación y

retribución dentro del plazo establecido para la presentación de la DJ

Anual.

-

Si se encuentra provisionado pero no “cancelado” en el ejercicio al

que corresponde, será deducible en el ejercicio en el que

efectivamente se paguen

(diferencia temporal)

(16)

GASTOS SUJETOS A LÍMITE

(17)

Gastos sujetos a límite

Deducción de Intereses

(37°-a; 21°-a)

-

De los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de

deudas siempre que hayan sido contraídas:

i) para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o

producción de rentas gravadas en el país o,

ii) para mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas.

- Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior en la parte

que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.

(18)

Gastos sujetos a límite

Deducción de Intereses

(37°-a; 21°-a)

………

En el 2012 La Emp. AAAAAA SAC tuvo problemas de liquidez, por lo que solicito préstamos

para cubrir sus obligaciones relacionadas con la adquisición de activo fijo y materias primas. Los préstamos fueron los siguientes:

Acreedor Capital Intereses Total

CITIBANK 200,000 20,000 220,000 Carlos Calderón 130,000 14,000 144,000 BCP Panamá 80,000 12,000 92,000

-A los Bancos se le cancela el total de los intereses correspondientes al ejercicio 2012,

- Al Sr. Calderón se le paga el 80%.

- El capital si ha sido cancelado íntegramente a todos los acreedores,

- La empresa ha pagado intereses tributarios por S/ 4,900 de un fracc. del Art. 36 del CT.,

- La empresa tiene inversión en bonos del tesoro, del cual ha obtenido intereses por S/ 12,000.

- A su vez del préstamo efectuado a uno de sus socios ha cobrado S/ 16,000 más IGV durante el periodo.

¿Cuál es el importe del gasto deducible por intereses?

18

BCP Panamá 80,000 12,000 92,000 410,000 46,000 456,000

(19)

Gastos sujetos a límite

Deducción de Intereses

(37°-a; 21°-a)

………

Cargas Financieras

Intereses de deudas ... 43,200 (*) Intereses por fraccionamiento ... 4,900 (1) Total gasto por intereses …... 48,100

(2) Intereses inafectos por inversión en Bonos 12,000 (2) Intereses inafectos por inversión en Bonos 12,000

Intereses por ctas por cobrar a socios 16,000 Total Ingresos Financieros …... 28,000 (3) Monto deducible 1 – 2 ... 36,100

Monto no deducible 1 – 3 ... 12,000 (48,100 – 36,100)

(20)

Gastos sujetos a límite

Remuneración del Directorio

(37°-m; 21º-l)

Primas de seguro

(37º -c; 21º-b)

-

En el caso de

personas naturales con negocio

la deducción aceptada

es de hasta el 30% de la prima, siempre que el predio de propiedad de la

persona natural sea utilizada parcialmente como casa habitación y además

como oficina o establecimiento comercial.

Remuneración del Directorio

(37°-m; 21º-l)

-

De sociedades anónimas

-En conjunto no más del 6% de la utilidad comercial

-

La remuneración del directorio está constituida por las sumas que perciban

por el desempeño de sus funciones (comprende dietas, movilidad, viáticos,

remuneración fija por asistencia a juntas, etc.)

(21)

Gastos sujetos a límite

Gastos Recreativos para los trabajadores

(37°-ll; 21º-k)

- En el mes de julio del 2012 se celebró el aniversario de la empresa AAAAAAA SAC motivo por el cual ha realizado desde el mes de enero un campeonato de fulbito entre sus trabajadores, para ello a adquirido uniformes para la clausura del evento y para el día central del aniversario ha alquilado un local, ha comprado los trofeos que serán entregados, realizara un show para los hijos de los trabajadores y una cena en la que se presentara un grupo musical.

En este aniversario la empresa ha desembolsado un importe de S/ 160,200 mas el En este aniversario la empresa ha desembolsado un importe de S/ 160,200 mas el IGV siendo este el único gasto recreativo del año.

Datos adicionales:

Ingresos Brutos del año ... 70´665,850 Devoluciones sobre Ventas ... 10,490 Descuentos Concedidos ... 22,560

(22)

Gastos sujetos a límite

Ingresos Brutos del año ... 70´675,850

Devoluciones sobre Ventas ... (10,490)

Descuentos Concedidos ...

(22,560)

Ingresos Netos ... 70´642,800

Limite para la deducción del gasto

0.5% de los ingresos netos ... 353,214

Tope máximo 40 UIT (40 x 3,650) ... 146,000

Se toma el límite menor ... 146,000

Gastos recreativos ... 160,200

Límite deducible ... 146,000

Importe No Deducible ... 14,200

Debe ser adicionado en la DD.JJ.

(23)

Gastos sujetos a límite

Gastos de viaje

(37°-r; 21º-n)

- Indispensables de acuerdo con la actividad de renta gravada.

- La necesidad del viaje se acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente.

- Los gastos de transporte se acreditan con los pasajes:

* traslado del trabajador a un lugar distinto de su residencia habitual por asuntos del servicio que presta (INFORME Nº 46-2007-SUNAT)

- Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad:

•Aquellos en los que se incurre cuando el servicio se presta en un lugar •Aquellos en los que se incurre cuando el servicio se presta en un lugar

distinto de la residencia habitual y la persona requiere por ello trasladarse o movilizarse de un lugar a otro (INFORME Nº 46-2007-SUNAT)

- Los gastos de viaje en el interior del país se sustentan con comprobantes de pago.

-Los gastos de viaje en el exterior se sustentan en el caso de:

* Alojamiento, con los documentos del 51-A de la Ley.

*Alimentación y movilidad, con los documentos del 51-A de la Ley o con una DJ que no debe exceder el 30% del doble del monto que por viáticos,

(24)

Gastos sujetos a límite

Monto de Viáticos Diarios a Nivel Nacional Viáticos diarios que otorga el

(Decreto Supremo N° 028-2009-EF)

Gastos de viaje

(37°-r; 21º-n)

-En el caso que los gastos de alimentación y movilidad del exterior no se sustenten, bajo una de las 2 formas, sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos referidos en el artículo 51-A de la Ley..

Viáticos diarios que otorga el Gobierno central a sus funcionarios

de carrera de mayor jerarquía (*)

Viáticos diarios para trabajadores del sector privado

S/ 210.00 S/ 420.00

(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Dirección, Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempeñan cargos equivalentes.

(25)

Gastos sujetos a límite

Escala de viáticos por día y por zona geográfica Zona Geográfica Gasto Máximo Deducible

África América Central US$ 400 US$ 400

(Decreto Supremo N° 047-2002-PCM

)

América Central América del Norte

América del Sur Asia Caribe Europa Oceanía US$ 400 US$ 440 US$ 400 US$ 520 US$ 480 US$ 520 US$ 480

(26)

Gastos sujetos a límite

Caso práctico

A. Viáticos por gastos de viaje realizados al interior del

país

La empresa AAAAAA SAC ha contabilizado gastos de viáticos

por viajes a provincias por un importe de S/. 6,820. Los

viajes fueron realizados por el gerente comercial a la zona

sur del país del 15 al 21 de octubre. Los gastos se

encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de

pago.

(27)

Gastos sujetos a límite

Viaje al interior del país del 15 al 21/10/2012 S/.

Días de viaje 7

Gasto máximo aceptado por día 420.00

Total (7 x 420.00) (A) 2, 940.00

Gastos Contabilizados (B) 6,820.00

(28)

Gastos sujetos a límite

B. Viáticos por gastos de viaje realizados al exterior del

país

El señor Percy Vargas Altamirano, Gerente de General de la

empresa AAAAAA SAC, con la finalidad de colocar sus productos

en el mercado exterior, viajó a la ciudad de Buenos Aires (América

del Sur) 15 al 19 de mayo de 2012.

Los importes registrados en los libros contables de la empresa,

por concepto de viáticos ascienden a S/ 6,976 los cuales, están

sustentados únicamente con los respectivos comprobantes de

pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones

legales del país respectivo.

(29)

Gastos sujetos a límite

Viaje a Buenos Aires (Argentina) del 15 al 19/05/2012 T/C S/ Límite por Día (*):

Día 15: US $ 400 2.664 1,065.60 Día 16: US $ 400 2.670 1,068.00 Día 17: US $ 400 2.667 1,066.80 Día 18: US $ 400 2.672 1,068.80 Día 18: US $ 400 2.672 1,068.80 Día 19: US $ 400 2.669 1,067.60

Límite acumulado (A) 5,336.80

Gastos Contabilizados (B) 6,976.00

Adición por exceso de viáticos realizados al exterior (B-A) 1,639.20

(*) Para el cálculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotización de Oferta y Demanda, vigente a la fecha de la operación (http://www.sbs.gob.pe).

(30)

Gastos sujetos a límite

Gastos de movilidad local de los trabajadores

(37°-a1; 21°-v) -

Que sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no

constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.

-

Sustentados con comprobantes de pago o con una “planilla” suscrita por el

trabajador usuario de la movilidad.

-

Los gastos sustentados con “planilla” no podrán exceder, por cada

trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la RMV mensual de los

trabajadores sujetos a la actividad privada.

-

No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la

“planilla” en el caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad

asignada por el contribuyente.

-

La “planilla” de gastos de movilidad deberá constar en documento escrito y

ser suscrita por el trabajador usuario de la movilidad.

-

Información que contiene la planilla

(numeral 4, inciso v), artículo 21º Reglamento)

(31)

Gastos sujetos a límite

Gastos de movilidad local de los trabajadores

(37°-a1; 21°-v)

Caso practico

La empresa de servicios AAAAAAA SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 360.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de setiembre de 2012, sustentado únicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada por el Reglamento de la Ley.

A continuación se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:

Nombres y apellidos Importe Límite Gasto Exceso Fechas Nombres y apellidos_{del trabajador} Importe_S/.

Límite Máximo S/. Gasto deducible S/. Exceso S/.

03.09.2012 María del Pilar Flores 70.00 30.00 30.00 40.00 04.09.2012 Ana María Olivera 58.00 _30.00 30.00 28.00 06.09.2012 Tania Guevara 45.00 30.00 30.00 15.00 07.09.2012 Flavio Ortiz 62.00 _30.00 30.00 32.00 10.09.2012 Ana María Olivera 60.00 _30.00 30.00 30.00 11.09.2012 _{Joaquín Cortés} 25.00 _30.00 25.00 0 12.09.2012 Henry Cabo 27.00 _30.00 27.00 0

(32)

Gastos sujetos a límite

Determinación del exceso de movilidad

Concepto S/.

Monto cargado a gastos según planilla de movilidad 360.00 (-) Gastos de movilidad deducibles Setiembre 2012 215.00

Adición por exceso de gastos de movilidad 145.00

(33)

Gastos sujetos a límite

Arrendamiento

(37º -s)

-

Que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.

-

En el caso de personas naturales con negocio, cuando la casa arrendada la

habite el contribuyente y parte la utilice para obtener renta, sólo es deducible

el 30% del alquiler y el 50% de los gastos de mantenimiento de predio.

Caso practico

El Sr. Juan Alva generador de tercera categoría, ha alquilado un predio pagando por concepto de merced conductiva la suma de S/. 2,800.00 mensuales. Dicho predio es utilizado como casa-habitación y a la vez es utiliza para las actividades de la empresa.

Además, paga una suma adicional de S/. 450.00 mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia.

En los registros contables del contribuyente se ha contabilizado como gastos el íntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al

(34)

Gastos sujetos a límite

Determinación del exceso de gasto por alquiler de inmueble

Concepto Alquileres S/. Mantenimiento y vigilancia S/. Total S/.

Importes cargado a gastos en el ejercicio:

Alquileres: S/.2,800 x 12 = 33,600 Mantenimiento y vigilancia : 33,600 Mantenimiento y vigilancia : S/. 450 x 12 = 5,400 5,400 39,000 Límites: Por el alquiler: 30% de S/. 33,600 (10,080) (10,080) Por mantenimiento: 50% de S/. 5,400 _(2,700) (2,700)

Adición por exceso cargado a gastos 23,520 2,700 26,220

(35)

Gastos sujetos a límite

Deducción por donaciones

(37°-x ; 21-s) - A favor de entidades y dependencias del SPN, excepto empresas.

- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, educación, culturales, científicos, artísticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histórico cultural indígena.

- Deducción no podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas.

- Sólo podrán deducir la donación si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de

Caso práctico

La Empresa AAAAAA SAC en el ejercicio 2012 ha otorgado las siguientes donaciones:

A la Asociación de Ciegos del Perú ……… S/ 200,000 Al Club Deportivo Defensor Surquillo ……….………… 10,000

calificadas previamente por la SUNAT como entidades perceptoras de donaciones.

(36)

Deducción por donaciones

(37°-x ; 21-s)

- Respecto a la donación realizada al Club Deportivo Surquillo se

considera

como un acto de liberalidad, motivo por el cual no se

acepta como gasto el importe de la donación y se adiciona vía DD.JJ.

(S/ 10,000)

Gastos sujetos a límite

- Respecto a la donación realizada a la Asociación de Ciegos del Perú

al ser una Asociación Sin Fines de Lucro e inscrita en el registro de

entidades perceptoras de donaciones, el importe de S/ 200,000, se

debe verificar que este importe no supere el 10% de la Renta Neta de

Tercera Categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a

que se refiere el Artículo 50° de la LIR.

(37)

Gastos sujetos a límite

Deducción por NRUS

(37° penúltimo párrafo; 10ma. DTF)

-

Aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets emitidos sólo por

contribuyentes que pertenezcan al NRUS:

i)

hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante CdP

que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren

anotados en el Registro de Compras.

ii) hasta el límite del 10% de los montos acreditados mediante CdP

que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren

anotados en el Registro de Compras, en el caso de los acogidos a

la Ley N° 27360 y N° 27460.

-

En ambos casos dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las

200 UIT

(38)

Gastos sujetos a límite

Deducción por NRUS

(37° penúltimo párrafo; 10ma. DTF)

La empresa AAAAAA SAC, recepcionó comprobantes de pago, tales como: boletas

de venta y tickets de contribuyentes del NRUS. El valor de las compras

sustentadas en estos comprobantes ascienden a S/. 3,000.00

Se sabe que:

Gastos anotados en el registro de compras ……… 120,000.00

Boletas y tickets emitidos por sujetos del Nuevo Rus ……. 3,000.00

• El límite será del 6% de los montos acreditados con comprobantes de pago:

solo se considerará a aquellos que permiten sustentar la deducción de costo o

gasto, como es el caso de las facturas, liquidaciones de compra, etc.

(39)

Gastos sujetos a límite

Gastos anotados en el registro de compras ……… 120,000 Limite 6% ………..……… 7,200 Tope 200 UIT ...730,000

- Solo se toma en cuenta a aquellos que cumplan con los requisitos para sustentar gasto e identifiquen al contribuyente (consignación de N° RUC, denominación o razón social, e identifiquen al contribuyente (consignación de N° RUC, denominación o razón social, etc.).

- Se observa que el monto máximo permitido para realizar la deducción con boletas de ventas o tickets emitidos es de S/ 7,200

Considerando ello se tiene lo siguiente:

(40)

Deducción adicional

Deducción adicional por remuneraciones pagadas a personas

con discapacidad.

(37°-z ; 21-x)

- Se tomará la RMV vigente al cierre del ejercicio.

-

El porcentaje de personas con discapacidad se debe calcular por cada

ejercicio gravable.

-

Acreditar condición de discapacidad con el certificado emitido por el

Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a través de sus centros

hospitalarios, y por el Seguro Social de Salud - ESSALUD. Se debe conservar

una copia del certificado, legalizada por notario, durante la prescripción.

Caso práctico

La empresa mantiene en planillas desde el año 2010 a 9 trabajadores,

dentro de los cuales 1 es discapacitado. En el mes de julio 2012 contrata a

1 trabajador discapacitado, siendo sus remuneraciones S/. 2,400 y S/.

1,200 respectivamente. La empresa no ha cumplido con efectuar el abono

correspondiente a la gratificación de navidad.

(41)

Deducción adicional por remuneraciones pagadas a personas

con discapacidad.

(37°-z ; 21-x)

Deducción adicional

-

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con

discapacidad no podrá exceder de 24 RMV.

-

Tratándose de trabajadores con menos de un año de relación laboral, el

monto adicional deducible no podrá exceder de 2 RMV por mes laborado

(42)

Concepto

Trabajador 1 con antigüedad mayor a un

año

Trabajador 1 con antigüedad menor a un año Determinación del porcentaje de trabajadores

discapacitados:

a) Nº de trabajadores durante el ejercicio 2012 (9 x 6) + (10 x 6) = 54 + 60 = 114 b) Nº de trabajadores discapacitados (1 x 6) + (2 x 6) = 6 + 12 = 18 c) % de trabajadores discapacitados 18/114 x 100 = 15.79%

Deducción adicional

18/114 x 100 = 15.79% Remuneraciones Pagadas Trabajador 1 = 2,400 x 13 31,200 Trabajador 2 = 1,200 x 6 7,200 Deducción adicional 50% 50% de 31,200 15,600 50% de 7,200 3,600 Limite máximo Trabajador 1 24 x 750 18,000 Trabajador 2 2 x 750 x 6 9,000

Deducción adicional por trabajador (Menor valor

entre Deducción adicional y el limite máximo). 15,600 3,600

TOTAL DEDUCCION ADICIONAL 19,200

(43)

(44)

Gastos no admitidos

— Los gastos personales y de sustento del

contribuyente y sus familiares. —El Impuesto a la Renta

—Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el CT y, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.

—Las donaciones y cualquier otro acto de

Art 47º: IR asumido cuando se grave intereses por operaciones de crédito a

favor de ND

Intereses por fraccionamiento del art. 36º CT

(Artículo 44º LIR y 25º Reglamento)

—Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.

— La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares.

— Los gastos cuyos CdP no cumpla con los requisitos/características mínimas establecidos por el RCP. Igualmente el gasto sustentado con CdP emitido por un contribuyente No Habido.

Art. 37º, x): Donación a entidades SFL o SP

Intangibles de duración limitada. Podrán ser gasto y afectar resultados en 1 ejercicio o amortizarse proporcionalmente en 10 años.

Salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.

(45)

Gastos no admitidos

Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en efectivo.

Se registró como costo o gasto en su contabilidad el importe de S/. 54,550 que

corresponde a adquisiciones pagadas con cheques al portador, a diferentes

proveedores, por montos superiores a los señalados en el artículo 3° de la Ley N°

28194 (S/. 3,500 o US$ 1,000).

(46)

COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS

(47)

Compensación de pérdidas

Plazo de compensación: 4 años

contados

desde

el

ejercicio

siguiente al de su generación.

Aplicación: contra el 100% de la

renta neta de cada ejercicio.

A

Plazo

de

compensación:

Sin

plazo límite

Aplicación: hasta el 50% de la

renta neta que se obtenga en los

ejercicios inmediatos siguientes.

B

(48)

A

La empresa de servicios AAAAAA SAC arrastra para el ejercicio gravable 2012 una pérdida de

S/.20,130 generada en el ejercicio gravable 2008 y por la que eligió el sistema “A” de arrastre de

pérdidas en dicho ejercicio (PDT Nº 662), además tiene una pérdida del ejercicio 2012 de S/.

1,280 y una renta exonerada de S/.150 en el año 2012.

Concepto

Ejercicio Gravable

2009 2010 2011 2012 2013

S/. S/. S/. S/. S/.

Renta neta o pérdida del ejercicio 3,250 4,607 8,961 -1,280 4,345

Rentas exoneradas 0 0 0 150 0

Utilidad o pérdida del ejercicio

Compensación de pérdidas

Utilidad o pérdida del ejercicio

compensada 3,250 4,607 8,961 -1,130 4,345

Pérdidas de ejercicios anteriores -20,130 -16,880 -12,273 -3,312* -1,130

Renta Neta Imponible 0 0 0 0 3,215

Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 0 965

Pérdida neta compensable -16,880 -12,273 -3,312 -1,130 0

*Cumplidos los 4 años en el ejercicio 2012, el saldo de la pérdida (S/.3,312) no puede arrastrarse a los

siguientes ejercicios.

— Para efectos del arrastre de la pérdida tributaria del ejercicio 2012 (S/.1,280), se debe considerar las rentas exoneradas (S/. 150) entre los ingresos, a fin de reducir la pérdida del ejercicio (S/. 1,130), monto

que puede arrastrarse para el ejercicio 2013.

(49)

B

La empresa distribuidora “El Diamante” S. A. C.”, arrastra una pérdida de S/. 15,900 generada en el

ejercicio gravable 2008 y por la que eligió el sistema “B” de arrastre de pérdidas en dicho ejercicio

(PDT Nº 662), además tiene pérdida del ejercicio 2012 S/. 7,550 y una renta exonerada de S/. 985 en el año 2012.

Concepto

Ejercicio Gravable

2009 2010 2011 2012 2013

S/. S/. S/. S/. S/.

Renta neta o pérdida del ejercicio 8,290 6,456 9,654 -7,550 10,548

Rentas Exoneradas 0 0 0 985 0

0 0 0 -6,565 0

Compensación de pérdidas

— El saldo de la Pérdida Neta Compensable para el ejercicio 2013 es de S/. -4,991, aún cuando hayan

transcurrido los 4 ejercicios hasta su agotamiento.

Perdida del ejercicio compensada 0 0 0 -6,565 0

Pérdida de ejercicios anteriores -15,900 -11,755 -8,527 -3,700 -10,265

Renta Neta Imponible (50%) 4,145 3,228 4,827 0 5,274

Impuesto a la Renta (30%) 1,244 968 1,448 0 1,582

(50)