Programa de auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas

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(1)Universidad Central “Marta Abreu” de Las Villas Facultad de Ciencias Económicas Departamento de Contabilidad y Finanzas. Tesis en opción al título de Licenciado en Contabilidad y Finanzas. Título: “Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas”.. Autor: Elizabeth Rodríguez Moya Tutor: Msc. Olga Lidia Martínez Cabrera.. Año 2017.

(2) …nadie puede limitar sus conocimientos y visión de los problemas al estrecho ámbito en que se desenvuelve; todo el mundo está obligado a pensar, a no descuidarse un segundo, cuando cada vez resulta más imperdonable cualquier descuido… Fidel Castro Ruz..

(3) Pues he de decir que no esperaba llegar tan lejos, pero he aprendido mucho a lo largo del camino, que sin el amor, el apoyo y la dedicación de mi madre no hubiera sido la mujer que soy hoy. ¡LA AMO!.

(4) A Dios por permitirme hacer realidad este gran sueño. Sería imperdonable de mi parte no dar las gracias a mi tutora, la Master en Ciencias Olga Lidia Martínez Cabrera, que no solo me mostró las posibilidades de esta Tesis sino que con sus conocimientos me guio por el camino hasta llegar al fin. A mis abuelos Nelson y Omaida que a pesar de su edad, siempre están al tanto de mí. A mis padres y hermana por amarme y apoyarme siempre en cada momento de mi vida. A mi tío Nelson Moya por iluminarme y guiarme en el camino a la profesionalidad. A mi novio Yasiel por su amor y comprensión. A mi padrastro Gustavo por su constante apoyo y aliento. A mis amigos y compañeros de trabajo, por su amistad, entrega y ayuda en el transcurso de la carrera. A los profesores de la Universidad por sus enseñanzas. A la Revolución por darme la oportunidad de realizar estudios universitarios. En general a todos los que de una forma u otra contribuyeron a la culminación de este trabajo..

(5) RESUMEN. Cada día en el mundo mueren cientos de personas por no tener asistencia médica, cada día en el mundo los servicios médicos son más costosos, por eso cada día el Estado cubano tiene que realizar un mayor esfuerzo para que a cada hombre, niño o mujer del país lleguen los beneficios del sistema nacional de salud y cada día tiene que dedicar más recursos monetarios para garantizar que Cuba mantenga una tasa de mortalidad infantil, una esperanza de vida y una salubridad dignas de admirar hasta por los países más desarrollados del mundo, es por ello que para todas las unidades de salud la tarea de administrar las existencias de inventarios eficientemente se torna tan importante, pues debido al bloqueo impuesto por los Estados Unidos, el gobierno tiene que pagar por cada recurso que adquiere un precio más elevado que el resto de los países del mundo, sin embargo. muchas veces. no cuentan con un programa de auditoría que le permita. detectar las debilidades de los mecanismos diseñados y contribuya al ahorro de estos recursos. Razones que justifican la realización de esta investigación que tiene como finalidad Diseñar un programa de auditoría para el control de los inventarios en el Policlínico Universitario Sur de Placetas que contribuya al mejor manejo de los recursos. La investigación se inició con la revisión de la bibliografía referida al tema, seguido de una breve caracterización de la entidad, y culmina con el diseño y aplicación de un programa de auditoría y los resultados que se obtuvieron de dicha aplicación..

(6) SUMMARY. Every day in the world hundred of people die for not having medical attendance, every day in the world the medical services are more expensive, for that reason every day the Cuban State has to carry out a bigger effort for each man, boy or woman of the country the benefits of the national system of health arrive and every day he/she has to dedicate more monetary resources to guarantee that Cuba maintains a rate of infantile mortality, a hope of life and a worthy health of admiring even the developed countries in the world, it is why that for all the units of health the task of administering the existences of inventories efficiently it turns so important, because due to the blockade imposed by the United States, the government has to pay for each resources that he acquires a higher price that the rest of the countries of the world, however many times they don't have an audit program that allows him to detect the weaknesses of the designed mechanisms and contribute to the saving of these resources. Reasons that justify the realization of this investigation that has as purpose to Design an audit program for the control of the inventories in the South University Policlínic of Placetas that contributes to the best handling of the resourses. The research began with the revision of the bibliography referred to the topic, followed by a brief characterization of the entity, and it culminates with the design and application of an audit program and the results that they were obtained by this application..

(7) INDICE. Página. RESUMEN SUMMARY INTRODUCCION………………………………………………………………………………… CAPITULO I: PRINCIPALES ASPECTOS TEORICOS DE LA AUDITORÍA I.1. Surgimiento y evolución de la auditoría...…………………….…………………….. 1 4. I.2. Aspectos esenciales de la auditoría……………..….…………...……….…….…... 9. I.3. Fases de la auditoría según la normativa cubana…………………......………….. I.4. La auditoría a los inventarios……………………….…...……………….……..…... 15 23. CAPITULO II: GENERALIDADES DEL POLICLINICO UNIVERSITARIO SUR. II.1 Características generales del Policlínico Universitario Sur…….……..…….….... 30. II.2. Aspectos fundamentales de los inventarios en el Policlínico Universitario Sur…. 41. CAPITULO. III:. AUDITORIA A LOS UNIVERSITARIO SUR. INVENTARIOS. DEL. POLICLINICO. III.1. Planeación………….……………………………....………….……….………….... III.2. Ejecución de la auditoría…………………………………………….………....…... 48 58. III.3. Informe de auditoría………………………………………........………………...…. 61. CONCLUSIONES…………….…….……………………………….……….……….................. RECOMENDACIONES.……….....……………………….....………………………………….. BIBLIOGRAFÍA ANEXOS. 66 67.

(8) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. INTRODUCCION Para muchos administradores de empresas mantener niveles de inventarios que le garanticen la disminución de los costos de pedido es una tarea de vital importancia, otros en cambio son del criterio que al disminuir los niveles de inventarios también disminuyen el costo de almacenamiento y el riesgo de incurrir en gastos por deterioro de estos recursos, lo cierto es que todos en mayor o menor grado dedican una parte importante de su tiempo al logro de una correcta administración de los inventarios, pues los inventarios constituyen el activo circulante más importante de una empresa, son más susceptibles de errores y de manipulaciones que cualquiera otra categoría del activo. Para Cuba la tarea de que cada empresa o unidad presupuestada administre los inventarios de una manera eficiente se torna mucho más importante, pues debido al genocida bloqueo que ha tenido que enfrentar el país por más de medio siglo, hay que pagar por cada recurso que se adquiera un precio más elevado que el resto de los países del mundo, además para otras naciones recursos como los medicamentos y materiales médicos tienen la misma singularidad que cualquier otro producto que se compre, sin embargo para el gobierno cubano estos tienen la sublime importancia de garantizar la salud del pueblo sin que ello represente ingreso alguno, pues todos los gastos del sistema de salud implementado corren a cargo del estado, para lo cual cada año se aprueba un presupuesto en correspondencia con las necesidades pero limitado por las posibilidades. No pocas son las entidades de salud y los profesionales de la rama que conocen bien de cerca el precio de no contar a tiempo con un medicamento determinado y la importancia que tiene el uso racional de cada material médico, razones que han hecho reflexionar a la administración del Policlínico Universitario Sur de Placetas y por las que se ha planteado proyectar su gestión hacia una mejor administración de sus inventarios. Aspectos estos que conllevan a definir la siguiente situación problémica: Situación problémica: El Policlínico Universitario Sur de Placetas se ha planteado dentro de sus objetivos estratégicos el logro de una mejor administración de los inventarios y la disminución de sus gastos materiales, para lograrlo necesitan mantener un efectivo control sobre estos. 1.

(9) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. recursos, sin embargo no cuentan con un programa de auditoría que le permita detectar las debilidades de los mecanismos diseñados y contribuya a mejorar la eficiencia con que se manejan estos recursos. Problema de la investigación: La carencia de un programa de auditoría para el control de los inventarios, le impide al Policlínico Universitario Sur de Placetas detectar las fallas e ineficiencias que ocurren en el manejo de estos recursos. Objetivo general: Diseñar un programa de auditoría para el control de los inventarios en el Policlínico Universitario Sur de Placetas que contribuya al mejor manejo de los recursos. Objetivos específicos: 1. Construir la fundamentación teórica que sustente la investigación. 2. Diagnosticar la entidad objeto de estudio mediante su caracterización. 3. Elaborar un programa de auditoría que permita determinar las irregularidades cometidas en la administración y control de los inventarios en el Policlínico Universitario Sur de Placetas. 4. Aplicar el programa a través de la realización de la auditoría a los inventarios.. Hipótesis: Con la aplicación de un programa de auditoría adecuado a las características de sus inventarios, el Policlínico Universitario Sur de Placetas, logrará disminuir los gastos materiales y tener un mejor manejo de estos recursos. Para el logro de los objetivos trazados, se ha estructurado el trabajo de diploma en tres capítulos como se describe a continuación: En el primer capítulo se hace la revisión bibliográfica de la literatura relacionada con la auditoría y la legislación vigente en el país para esta actividad, abarcando diversos conceptos que son necesarios tener en cuenta para llevar a cabo la investigación, como son el concepto de auditoría abordado desde la perspectiva de diversos autores, las 2.

(10) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. particularidades de la auditoría en Cuba, las fases que conforman la realización de una auditoría y se incluyen además aspectos esenciales acerca de la auditoría de los inventarios. En el segundo capítulo se caracteriza al Policlínico Universitario Sur de Placetas a través de la descripción de su estructura organizativa, las áreas que lo componen, los servicios que presta, entre otros aspectos de relevancia que lo distinguen, realizando además una descripción detallada de los procedimientos establecidos para el control de los inventarios. En el tercer capítulo se expone el programa de auditoría diseñado, con la descripción del contenido por aspectos, así como los resultados que se obtuvieron con la aplicación del mismo, presentándose el informe final de auditoría. Además se arriba a conclusiones y recomendaciones. En la realización del trabajo se emplearon métodos teóricos, ya que la misma se inicia con la revisión de la bibliografía relacionada con la actividad de auditoría y la legislación vigente en el país, a partir de la cual se conforma un marco teórico que aporta los elementos necesarios para. poder realizar la investigación. Se emplearán además. métodos empíricos como las entrevistas, encuestas, el análisis documental y la observación, así como métodos estadísticos-matemáticos que incluyen el análisis comparativo, el cálculo matemático, el análisis porcentual y la deducción.. 3.

(11) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. CAPITULO I: PRINCIPALES ASPECTOS TEORICOS DE LA AUDITORÍA En este capítulo se exponen diversos conceptos que son necesarios tener en cuenta para llevar a cabo la investigación, como son el concepto de auditoría abordado desde la perspectiva de diversos autores, las particularidades de la auditoría en Cuba, las fases que conforman la realización de una auditoría y se incluyen además aspectos esenciales acerca de la auditoría de los inventarios. I.1. Surgimiento y evolución de la auditoría La auditoría existe desde tiempos muy remotos aunque de una forma muy incipiente, debido a que no existían relaciones económicas complejas con sistemas contables. Desde los tiempos medievales hasta la Revolución Industrial, el desarrollo de la auditoría estuvo estrechamente vinculado a la actividad puramente práctica y desde el carácter artesanal de la producción el auditor se limitaba a hacer simples revisiones de cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de descubrir operaciones fraudulentas. Así como determinar si las personas que ocupaban puestos de responsabilidad fiscal en el gobierno y en el comercio actuaban e informaban de modo honesto, esto se hacía con un estudio exhaustivo de cada una de las evidencias existentes. Esta etapa se caracterizó por un lento desarrollo y evolución de la auditoría. “Durante la Revolución Industrial el objeto de estudio comienza a diversificarse, se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y a la luz del efecto social se modifica, el avance de la tecnología hace que las empresas manufactureras crezcan en tamaño, en los primeros tiempos se refería a escuchar las lecturas de las cuentas y en otros casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando en las primeras las cuentas "oída por los auditores firmantes" y en la segunda se realizaba una declaración del auditor. Los propietarios empiezan a utilizar los servicios de los gerentes a sueldos. Con esta separación de la propiedad y de los grupos de administradores la auditoría protegió a los propietarios no solo de los empleados sino de los gerentes. Ya a partir del siglo XVI las auditorías en Inglaterra se concentran en el análisis riguroso de los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo. Los países donde más se. 4.

(12) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. alcanza este desarrollo es en Gran Bretaña y más adelante Estados Unidos”. (Armada, 2011) “Ya en la primera mitad del siglo XX de una auditoría dedicada solo a descubrir fraudes se pasa a un objeto de estudio cualitativamente superior. La práctica social exige que se diversifique y el desarrollo tecnológico hace que cada día avancen más las industrias y se socialicen más, por lo que la auditoría pasa a dictaminar los Estados Financieros, es decir, conocer si la empresa está dando una imagen recta de la situación financiera, de los resultados de las operaciones y de los cambios en la situación financiera. Así la auditoría daba respuesta a las necesidades de millones de inversionistas, al gobierno, a las instituciones financieras”. (Franklin, 2004) En Cuba en los inicios de la colonización española no existía un mecanismo de control establecido, hasta que en 1554 en la Provisión General dada por Felipe II, se impuso que las cuentas de cada año se tomaran, por el presidente de la Audiencia, de la provincia correspondiente, junto con dos oidores a principios del año siguiente. De acuerdo con González, Y (2016) esta tarea revisora debía estar concluida dentro de los dos primeros meses del año nuevo. Las Audiencias debían ordenarlas si no venían ordenadas pero repercutiendo estos gastos a la Real Hacienda, glosar, fenecer y enviar duplicados a la Contaduría del Consejo de Indias, la que debía a su vez revisar y realizar el finiquito de las cuentas. El fenecimiento de las cuentas era una especie de informe de auditoría, realizado a partir de los resultados de la glosa, en cual se establecía las responsabilidades económicas derivadas de la glosa, una vez que los Oficiales Reales. habían presentado la. documentación en su defensa. El informe indicaba las correcciones oportunas, y si se habían detectado errores o fraudes en la labor de estos, se procedía a ejecutar las medidas necesarias para subsanar cuanto antes las diferencias detectadas. De las ordenaciones de cuentas se realizaban duplicados que pasaban a una segunda revisión por personal más especializado en los niveles superiores (González, 2016). Según González, Y (2016) la Contaduría del Consejo finalmente recibía los duplicados de las cuentas ordenadas y los cortes y tanteos y procedía a una segunda revisión de los. 5.

(13) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. libros. Si en la comprobación se detectaban errores se podía reclamar a los oficiales responsables en Indias; si por el contrario se detectaban fraudes de considerable cuantía se podía recomendar al rey que ordenase una visita de carácter particular a una determinada caja. Al concluir el proceso de revisión sin incidencias, o salvadas estas, se podía firmar el finiquito, el cual consistía en el remate de las cuentas o en la emisión de una certificación en la que se hacía constar que los libros de cuentas y sus registros se ajustaban a derecho y que se había satisfecho su alcance (González, 2016). Las revisiones de cuentas no solo eran las establecidas de forma periódica; también el Consejo de Indias realizaba inspecciones sobre cualquier institución o sus funcionarios, conocidas como visita y residencia. A partir de los resultados que presentaban los visitadores, el Consejo de Indias dictaba sentencias. Los costos que representaba para la metrópoli el sostén de estos visitadores y sus escribanos, que tampoco contribuían mucho al tema, provocó diversas reclamaciones que con el tiempo dieron lugar a la creación de los Tribunales de Cuentas (González, 2016). El Tribunal de Cuentas vino a descentralizar y minorar la limitación de la distancia, desempeñando funciones que antes realizaba el Consejo de Indias, al cual solo le correspondía ahora recibir los duplicados de los libros de cuentas de los territorios indianos y someterlos a una segunda revisión. Esta institución supuso la “fiscalización absoluta del movimiento financiero oficial del Virreinato”. Los cambios posteriores en el control de las cuentas con la llegada del poder Borbón y la creación en América del sistema de intendencias, por haber sido Cuba la primera colonia que tuvo una Intendencia que sirvió además como experimento para su posterior implantación en el resto de las colonias españolas. De acuerdo con González (2016) Cuba pertenecía al Virreinato de Nueva España, y estaba subordinada en materia judicial a la Audiencia de Santo Domingo, hasta que esta Audiencia pasó a Cuba. Los gobiernos de Cuba fueron militares, por lo cual la Isla la gobernaron Capitanes Generales.. 6.

(14) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. La fiscalización de la administración de Cuba en México, fue una de las causas que propició el establecimiento del Tribunal de Cuentas de La Habana, lo que ocurrió en 1638.En 1797 fue trasladada a Puerto Príncipe en Cuba, actual provincia de Camagüey, instalándose el 31 de julio de 1800. Empezó a funcionar en 1802, declarándose al Capitán General su presidente nato, de tal manera que no existiese otro poder superior al suyo en la Isla (González, 2016). El crecimiento poblacional y de la riqueza pública en La Habana y el occidente hicieron necesaria la creación de otra Audiencia en la capital, lo que tuvo lugar en 1838, presidida por la misma autoridad superior. La Audiencia de Puerto Príncipe fue suprimida en 1853, restablecida en 1870 en Santiago de Cuba hasta que, por decreto de 11 de marzo de 1876, se estableció que la Audiencia Pretorial de La Habana extendiera su jurisdicción a todo el territorio de Cuba. En noviembre de 1898 se reorganizó y constituyó nuevamente la Audiencia de Santiago de Cuba. En sus inicios estaban ligados a la Casa de Contratación. Entre las funciones otorgadas a estos Oficiales Reales para todas las Indias, en el caso de Cuba el tesorero debía informar sobre el cumplimiento de las órdenes emanadas de la Corona, trato dado a los indios y procederes del Gobernador y demás oficiales en cuanto a las instrucciones dictadas por el Rey (González, 2016). La Revolución Cubana triunfa en 1959, pero el documento programático de la principal fuerza política que se oponía a la dictadura en el poder, elaborado en 1953, planteaba entre los 5 puntos que definían su ideología, la lucha contra la corrupción institucionalizada. Por tanto, el acceso del pueblo al poder por primera vez en su historia, puso fin a medio siglo de corrupción generalizada, incluso autorizada a escala gubernamental. El Tribunal de Cuentas cesó en sus funciones en 1960. Esta entidad había tenido una pobre actuación, asociada al incumplimiento de sus obligaciones y a la corrupción administrativa de sus principales funcionarios, durante el gobierno inconstitucional y dictatorial existente después del golpe de estado de 1952 hasta 1958.. 7.

(15) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. En 1961 se aprobó la Ley No. 943 “Ley de Comprobación de Gastos del Estado”, con el objetivo de regular las funciones de fiscalización del gasto corriente presupuestado, a través de la Dirección de Comprobación del Ministerio de Hacienda. En 1976 se creó el Comité Estatal de Finanzas, manteniendo la Dirección de Comprobación, con la misión de efectuar la verificación de las actividades económico - financieras de los órganos, organismos, organizaciones estatales, empresas y demás dependencias. En los primeros años de la década del 90, Cuba inició una difícil y compleja etapa, determinada por los bruscos cambios que debió enfrentar el país en sus relaciones económicas internacionales, el recrudecimiento del bloqueo genocida, la agresiva y hostil política del gobierno de los Estados Unidos, con su obsesivo y estéril propósito de rendir al pueblo de Cuba; así como en la estructura de su comercio exterior, como consecuencia del derrumbe del campo socialista. En esas condiciones, como parte del perfeccionamiento de la administración estatal, y en cumplimiento del Decreto Ley No. 147 del 21 de abril de 1994, “De la Reorganización de los Organismos de la Administración Central del Estado”, se crea el Ministerio de Finanzas y Precios. Posteriormente, por el acuerdo 2914 del Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros, del 30 de mayo de 1995, se instituyó la Oficina Nacional de Auditoría (ONA), adscrita a ese organismo, como órgano de fiscalización superior del país. El 8 de junio de 1995 se dictó el Decreto Ley No. 159 “De la Auditoría”, que declaró como tarea fundamental del Estado el fortalecimiento del control económico y administrativo de las entidades, dirigida a prevenir el uso indebido de los recursos, rescatar la disciplina y la responsabilidad, así como lograr la máxima transparencia en la información económica y contable e, igualmente, verificar la honestidad de las personas naturales y jurídicas, en la administración de los recursos del Estado. En el 2001 mediante el Decreto-Ley No. 219, fue creado el Ministerio de Auditoría y Control (MAC), como el organismo de la Administración Central del Estado encargado de dirigir, ejecutar y controlar la aplicación de la política del Estado y de Gobierno en materia de auditoría gubernamental, fiscalización y control gubernamental. La constitución del MAC no solo elevó el rango de la actividad desarrollada hasta ese momento por la ONA. 8.

(16) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. en el sistema de gobierno, sino también le añadió nuevas misiones, sobre todo en la esfera del control. Las complejas condiciones internas y externas en que ha operado y aún opera la economía cubana en los últimos 20 años, así como el impacto negativo de la más grande y profunda crisis económica mundial que ha conocido la humanidad y cuyas consecuencias aún no se avizoran en toda su magnitud, han tenido un severo impacto negativo sobre la economía cubana que se expresa entre otros aspectos, en las enormes tensiones que se generan para garantizar una vida decorosa al 100% de su población. En esas condiciones, con mayor énfasis se precisa de métodos de control eficientes y eficaces, que permitan proteger los bienes públicos, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la información económico - financiera, todo ello en correspondencia con los preceptos ético - morales socialmente aceptables. Esta realidad aconsejó la creación de un órgano superior que contribuyera al cumplimiento de los objetivos y metas de las distintas instituciones, organizaciones y entidades, posibilitando evaluar y mejorar la efectividad en la utilización de los recursos del Estado, otorgándole a la actividad de control administrativo, su debida jerarquización. Es por ello que el 1ro de agosto de 2009 se aprueba la Ley No. 107 “De la Contraloría General de la República”. Esta Ley no solo regula las funciones de la Contraloría, sino que es mucho más integral y abarcadora, porque define el Sistema de Control del Estado y el Gobierno; así como perfecciona la organización y el funcionamiento de la actividad de control económico y administrativo, sobre la base del uso correcto y eficaz de los recursos. I.2. Aspectos esenciales de la auditoría Para Holmes la auditoría es "la comprobación científica y sistemática de los libros de cuentas, comprobantes, documentos e informes, y otros registros financieros y legales de un individuo, firma o corporación, con el propósito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad, mostrar la verdadera situación financiera y las operaciones y certificar los estados que se rindan”. (Holmes, 1945).. 9.

(17) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. Eduardo J. Menéndez Aniceto, la define como: "la parte de la Contabilidad que trata la revisión, comprobación, exposición y presentación de los hechos económicos realizados por la empresa, mediante el examen de los libros, comprobantes y demás evidencias". (Menéndez, 1957). En tanto para Meigs, la auditoría es "la revisión crítica de registros, procedimientos y otros documentos de la contabilidad, con el propósito de determinar que los Estados Financieros de una entidad reflejan justamente su condición financiera y los resultados operativos". (Meigs, 1977). Por otra parte de Miranda Estrada, concibe la auditoría como “la rama de la ciencia de la contabilidad que tiene por objeto la revisión, comprobación, examen, estudio y análisis de los libros de contabilidad y documentos de cualquier tipo de organización empleando métodos y artes propios, con la finalidad de exponer los hechos y situaciones económicas y financieras". (Miranda, 1982). Alberto Vérez Basanta, define la auditoría como: "la parte o rama de la contabilidad que trata de la revisión, comprobación, exposición y presentación de los hechos económicos de cualquier tipo de organización mediante el examen, estudio y análisis de los libros de contabilidad, comprobantes y demás evidencias". (Vérez, 1984). Según Andrés Suárez, el término auditoría significa "la acción de inspeccionar, revisar, verificar e investigar. No solo se utiliza para referirse a la censura de cuentas o revisión de contabilidades en sentido estricto, sino también para designar toda actividad de control “Ex-post” o “a Posteriori” de la actividad económica – financiera de cualquier institución, ya sea esta pública o privada". (Suárez, 1991) En Cuba la Ley No 107 “De la Contraloría General de la República” reconoce la auditoría como “el proceso sistemático, realizado de conformidad con normas y procedimientos técnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en actos jurídicos o de carácter técnico, económico, administrativo u otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos”. (C.G.R, 2009).. 10.

(18) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. Como se puede observar ninguno de los conceptos planteados se contradicen, lo que permite obtener una idea clara y precisa de lo que comprende y representa la auditoría y así poderse identificar con el concepto abordado en la Ley No 107 “De la Contraloría General de la República”, por considerarlo un concepto más acabado y con mayor correspondencia con la realidad actual cubana. Aunque el proceso de auditoría en su esencia no varía, al variar la entidad en la que se efectúe, si varía la clasificación de la auditoría de acuerdo con los objetivos fundamentales que se persigan. En Cuba según la ley No 107 “De la Contraloría General de la República” establece que de acuerdo a los objetivos que se persiguen las auditorías se clasifican en: Auditoría de gestión o rendimiento: Consiste en el examen y evaluación de la gestión de un órgano, organismo, entidad, programa, proyecto, proceso o actividad, para establecer el grado de economía, eficiencia, eficacia, calidad e impacto de su desempeño en la planificación, control y uso de los recursos y en la conservación y preservación del medio ambiente, así como para comprobar la observancia de las disposiciones que le son aplicables. Auditoría financiera o de estados financieros: Consiste en el examen y evaluación de los documentos, operaciones, registros y Estados Financieros de la entidad, para determinar si éstos reflejan, razonablemente, su situación financiera y los resultados de sus operaciones, así como el cumplimiento de las disposiciones económico-financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a su gestión y evaluar el control interno. Auditoría forense: Consiste en la investigación y verificación de información, operaciones, actividades y otras, para reunir y presentar el soporte técnico que sustente presuntos hechos delictivos y de corrupción administrativa. Auditoría de cumplimiento: Es la comprobación, evaluación y examen que se realiza con el objetivo de verificar el cumplimiento de las disposiciones jurídicas, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos inherentes a la actividad sujeta a revisión, vinculando la eficacia de la norma en relación con los objetivos y metas de la entidad.. 11.

(19) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. Auditoría fiscal: Consiste en el examen de las operaciones a las que están obligadas las personas jurídicas o naturales con obligaciones al fisco, tributarias y no tributarias, con el objetivo de determinar si se efectúan en la cuantía que corresponda, dentro de los plazos y formas establecidas y proceder conforme a derecho. Auditoría de tecnologías de la información y las comunicaciones: Consiste en el examen de las políticas, procedimientos y utilización de los recursos informáticos, así como de la confiabilidad y validez de la información, la efectividad de los controles, aplicaciones, sistemas de redes y otros vinculados a la actividad informática. Auditoría ambiental: Es el proceso para verificar el uso, administración, protección, preservación del medio ambiente y de los recursos naturales, con el objetivo de evaluar el cumplimiento de las normas y principios que rigen su control y, cuando proceda, cuantificar el impacto por el deterioro ocasionado o que pueda producirse. Auditoría especial: Consiste en la verificación y análisis de temas específicos en entidades, actividades de interés nacional o territorial, programas, proyectos y otros asuntos. Cuando se requiera, se aplica con enfoque de proceso y participan uno o varios sujetos. Independientemente del tipo de auditoría que se lleve a cabo, el auditor debe actuar basado en una serie de principios éticos y morales que avalen el prestigio de la profesión que desarrolla y ofrezca la seguridad y confianza requeridas que le permita a los usuarios del informe de auditoría reconocer que el criterio emitido por el auditor es cierto y está libre de perjuicios. En Cuba la Resolución No 340/2012 de la Contraloría General de la República establece que la práctica de la auditoría se debe sustentar en los siguientes principios: Principio 1: Las personas naturales o jurídicas, sujetos a una obligación tributaria generada en el territorio nacional, deben ser auditadas para velar por la correcta y transparente administración del patrimonio; prevenir y luchar contra la corrupción. Principio 2: El auditor debe ser totalmente independiente en la realización de la auditoría y ser percibido de esa manera, ser objetivo en el manejo de los asuntos de la auditoría,. 12.

(20) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. libre de intereses y de cualquier presión externa, basando sus conclusiones únicamente en la evidencia obtenida de conformidad con las normas aplicadas correctamente. Principio 3: El auditor tiene suficiente autoridad que está determinada por su prestigio, legitimidad, competencia, profesionalidad, confiabilidad y calidad del trabajo. Principio 4: El auditor debe tener a su disposición los recursos que le son necesarios para el buen desempeño de la auditoría. Principio 5: El auditor tiene la obligación de comunicar los resultados de la auditoría a los involucrados, excepto cuando se trate de auditorías solicitadas por los órganos facultados para ello, las que se informan en el momento procesal oportuno. Principio 6: El auditor, por el desempeño de su actividad y en ocasión de ella, se regirá por el Código de Ética de los Contralores y Auditores del Sistema Nacional de Auditoría. Principio 7: El auditor debe estar inscripto en el Registro de Contralores y Auditores de la República de Cuba. Al efectuar una auditoría en una entidad, previamente el auditor debe tener en cuenta aspectos esenciales que ayudarán en el desarrollo de su trabajo, entre ellos se encuentran el programa de auditoría, que no es más que una lista razonablemente pormenorizada de los procedimientos que serán aplicados a una cuenta u operaciones en particular. El programa de auditoría constituye el plan de acción para guiar y controlar el trabajo del auditor. En términos más o menos generales describe el alcance del trabajo y los aspectos que deberán ser comprobados, constituyéndose en un método ordenado para indicar y controlar la ejecución de los procedimientos de auditoría mediante los cuales se va a efectuar el trabajo. Debe existir un programa de auditoría para cada trabajo a realizar, sea cual fuere el tamaño de la entidad y el alcance y profundidad de la auditoría. Su extensión variará en función de las circunstancias y las pruebas a realizar.. 13.

(21) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. Su importancia es extraordinaria porque sin un buen programa resulta muy difícil conducir la auditoría de una forma adecuada y correcta y asegurar que el trabajo sea realizado de la forma y extensión proyectada. El programa facilita al jefe de grupo de auditoría, brindar las instrucciones necesarias a sus subordinados, reduciéndose de esta forma la posibilidad de interpretaciones erróneas del trabajo a realizar, ayudando a su distribución, para los auditores auxiliares, el programa constituye un medio para familiarizarse con el trabajo y una guía y hoja de control para la ejecución del mismo.(C.G.R,2012) Mediante el programa se logra la participación simultánea de varios auditores, sin que exista el riesgo de incurrirse en omisiones de las tareas contempladas en este. El programa, al servir de guía del trabajo a realizar, permite que no se incurran en omisiones de los pasos a seguir en el desarrollo de la comprobación. Al permitir el fraccionamiento del trabajo entre varios auditores, facilita la constancia del trabajo realizado por cada uno, definiendo la responsabilidad que asume por la calidad y resultados de la parte del programa asignado. Facilita el estudio para la preparación de auditorías futuras, como fuente de información muy valiosa que sirve de guía al auditor en la confección de un nuevo programa, lo que le permite introducir cambios, ampliaciones y profundización de las pruebas a realizar. Existen programas estandarizados de auditorías que describen una cantidad de pasos a seguir para todas las posibles cuentas y actividades, pero con frecuencia estos enuncian más procedimientos de los que normalmente serían necesarios aplicar a un cliente en específico. Dichos programas se usan solo como guías, siendo importante que el auditor se asegure que no haya pasado por alto algún procedimiento importante de revisión. Bien sea mediante la adaptación de un programa general o preparando uno a la medida, cuyo único fin será, que se cumplan con las necesidades de trabajo.(C.G.R,2012) Al preparar un programa de auditoría y teniendo en cuenta la exploración previa, se deben considerar los siguientes factores: la finalidad de la auditoría, la eficiencia del sistema de contabilidad en uso, la eficiencia del sistema de control interno y las condiciones existentes en la entidad. 14.

(22) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. La finalidad que se persigue con la realización de una auditoría puede ser diversa y por supuesto que esto incide en la confección del programa. En algunos casos la finalidad será la de comprobar la exactitud de la información contenida en los Estados Financieros; en otros, la correcta utilización de los créditos presupuestarios; en otros, el manejo del efectivo, de los ingresos, gastos, etc. En función de la finalidad que se persiga se confeccionará el programa de auditoría correspondiente. A esta variedad de programas generalmente se les denomina programas temáticos, porque abarcan una temática particular dentro del contexto de los aspectos que deben ser comprobados en una entidad. I.3. Auditoría según la normativa cubana La Resolución No 340/2012 “Normas de auditoría” de la Contraloría General de la República reconoce que la actividad de auditoría se lleva a cabo mediante cuatro fases: 1. Planeación: Es la que determina el logro de los niveles de gestión óptimos (economía, eficiencia y eficacia) en el proceso de la auditoría; si se realiza una adecuada planeación, el resto de las fases pueden alcanzar la calidad requerida. En esta fase se realiza el acopio de información sobre la entidad auditada y su organización, con el fin de determinar los riesgos y áreas o procesos de mayor importancia, se realiza la valoración preliminar del Sistema de Control Interno, se definen los objetivos y el alcance de la auditoría, se realiza la selección de la muestra a ser evaluada, se determinan los recursos humanos y materiales y se elabora el plan de trabajo general de la auditoría, el plan de trabajo individual y los programas de la auditoría a utilizar. También se da a conocer a la entidad auditada el alcance y los objetivos generales de la auditoría, los que pueden cambiar en dependencia de los hallazgos detectados, siempre que no se comprometa el resultado de alguna investigación solicitada por los niveles competentes. 2. Ejecución: Consiste en la aplicación del programa de auditoría con la finalidad de alcanzar los objetivos propuestos, la que permite obtener la evidencia suficiente,. 15.

(23) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. competente y relevante. En esta fase se aplican las pruebas sustantivas y de cumplimiento y recopilación de la evidencia, se determinan las desviaciones y se realiza la notificación de los resultados parciales de la auditoría. 3. Informe: Consiste en la elaboración del informe de los resultados de la auditoría. En esta fase se elabora el informe de la auditoría, se notifica el resultado final de la auditoría al sujeto auditado y se emite el informe de la auditoría. Los auditores deben redactar sus informes con cuidado y consideración. El informe es el único aspecto del trabajo del auditor que es público y es probable que por este se juzgue la competencia del auditor y del mismo se derive su responsabilidad legal. Al rendir un dictamen en un informe de auditoría se dice que los auditores están realizando la función de dar confianza. Están opinando sobre la corrección de los Estados Financieros. Esta función está respaldada por su reconocida pericia en contabilidad y auditoría, así como por haber llevado a cabo una auditoría de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas. La capacidad y habilidad del auditor en la redacción del informe, son fundamentales para que este logre sus objetivos y cumpla con los propósitos de ofrecer los elementos que permitan al lector conocer, de forma fácil, los resultados del trabajo realizado por los auditores. El estilo de redacción es muy propio de cada persona, por lo que es difícil establecer parámetros o reglas rígidas sobre esto; no obstante se debe: . Evitar la repetición excesiva de vocablos.. . No utilizar siglas o abreviaturas que no hayan sido declaradas previamente; salvo que sean muy conocidas.. . No utilizar términos ofensivos o vulgares.. . Utilizar palabras comunes y de uso generalizado.. . Redactar en forma impersonal.. . Utilizar adecuadamente los signos de puntuación.. . Conformar la fecha de la forma siguiente: día, mes y año.. 16.

(24) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. . Incluir un índice en los casos de informes que por su extensión así lo requieran; en el que se deben identificar las secciones y partes esenciales del documento.. Según la Resolución 340/2012 de la Contraloría General de la Republica el informe debe ser completo, exacto, objetivo y convincente así tan suficientemente claro y conciso como lo permitan los asuntos que trate. Completo: Debe contener toda la información necesaria para cumplir los objetivos de la auditoría, permitir una comprensión adecuada y correcta de los asuntos que se informan y satisfacer los requisitos de contenido, así como ofrecer suficiente información respecto a la magnitud de los hallazgos, su frecuencia en relación con el número de casos revisados y la relación que tenga con las operaciones de la entidad. Exacto: Se basa en la necesidad de asegurarse de que la información que se presente sea verdadera y confiable, y que los hallazgos sean correctamente expuestos. Un error puede ocasionar que se cuestione la validez sustancial del informe y podría restarle credibilidad a la organización de auditoría. Objetivo: No debe prestarse a interpretaciones erróneas y debe exponer los resultados de la auditoría desde una perspectiva apropiada. Debe presentarse con imparcialidad. Convincente: Se precisa que los resultados de la auditoría correspondan a sus objetivos, que los hallazgos se presenten de una manera persuasiva y que las recomendaciones y conclusiones se desprendan lógicamente de los hechos expuestos. La información debe ser suficiente para convencer a los lectores de la validez de los hallazgos, de la razonabilidad de las conclusiones y de la conveniencia de que acepten las recomendaciones. Claro: El informe debe ser fácil de leer y entender, los informes deben redactarse en un lenguaje tan claro y sencillo como lo permitan los asuntos que traten. El uso de un lenguaje directo y desprovisto de tecnicismos es esencial para simplificar la exposición. Si se utilizan términos técnicos o abreviaturas y siglas poco conocidas, deben ser definidas con toda claridad. Las siglas deben emplearse con moderación.. 17.

(25) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. Conciso: Requiere que no sea más extenso de lo necesario para trasmitir su mensaje. El exceso de detalle distrae la atención y puede ocultar el mensaje fundamental o confundir y desanimar al lector. Evitar repeticiones innecesarias. Los informes deben emitirse lo más pronto posible, para que su contenido pueda ser utilizado oportunamente por los dirigentes y funcionarios de la administración y del nivel superior que corresponda, así como por otros interesados. Durante la auditoría se debe considerar la conveniencia de presentar informes provisionales a los dirigentes y funcionarios que correspondan, respecto a asuntos que sean significativos, los informes de esa índole pueden ser orales o por escrito y no sustituyen el informe final. Como elementos para otorgar la calificación a la entidad auditada deben considerarse los resultados obtenidos en el control y administración de los recursos financieros, materiales y humanos vinculados con su actividad principal y las de apoyo, la efectividad de los planes de prevención, las deficiencias relacionadas con la contratación económica y el incumplimiento reiterado de la legislación vigente. Es preciso verificar si existe desorden administrativo, que pueda generar afectaciones económicas de gravedad o si están creadas las condiciones para la comisión de presuntos hechos delictivos y presuntos hechos de corrupción. El informe presentado por el auditor debe incluir los objetivos de la auditoría, su alcance y metodología; exponer con claridad los hallazgos significativos y sus conclusiones; y declarar que la auditoría se realizó de acuerdo con estas normas. Corresponde consignarse además todos los casos significativos de incumplimientos de las leyes, demás disposiciones y del control interno que se encuentren durante la ejecución de la auditoría, se deben cuantificar los hallazgos de auditoría en todos los casos que sea posible, no solo aquellos que por su magnitud e importancia sean más significativos, así como incluir la opinión profesional del auditor. Según la Resolución 36/2012 de la Contraloría General de la República, en el caso de la realización de auditorías financieras esta opinión puede ser:. 18.

(26) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. Razonable: Cuando los Estados Financieros o cuentas contables vinculadas con los temas auditados, cumplan lo regulado en las Normas Cubanas de Información Financiera, considerando entre otros aspectos que estén respaldadas las operaciones realizadas por los documentos primarios; estén conciliadas con terceros en los casos que concierna y avaladas por éstos; se correspondan con el uso y contenido de las cuentas contables establecidas en los manuales y procedimientos de la legislación vigente; y en todos los casos cuenten con evidencia suficiente, competente y relevante que garantice la legalidad, autenticidad y correspondencia de la información revisada y que refleje su real ascendencia. Razonable con salvedades: Cuando en los Estados Financieros o cuentas contables vinculadas. con. los. temas. auditados. se. comprueben. errores. que. muestren. incumplimientos no significativos de las Normas Cubanas de Información Financiera, por lo que su incidencia en la evaluación de la situación financiera y el desempeño de la entidad no es relevante, teniendo en cuenta los criterios de importancia relativa y riesgo probable aplicados. Cuando estén respaldadas las operaciones realizadas con los documentos primarios; conciliadas con terceros las cuentas que lo requieran; y contar con evidencia suficiente, competente y relevante que garantice la legalidad, autenticidad y correspondencia de la información revisada. No razonable: Cuando en los Estados Financieros o cuentas contables vinculadas con los temas auditados se comprueben errores que muestran incumplimientos significativos de las Normas Cubanas de Información Financiera; se detectan operaciones sin respaldo documental; no están avaladas por terceros en los casos que se requiere; existen errores e irregularidades que afectan la evaluación de la situación financiera y el desempeño de la entidad auditada; y no cuentan con evidencia suficiente, competente y relevante que garantice la legalidad, autenticidad y correspondencia de la información revisada. Abstención de opinión: Cuando se compruebe que los Estados Financieros en su conjunto no ofrecen suficientes evidencias de auditoría que sustenten una opinión, así como que las limitaciones en el alcance del trabajo no permiten definir sus efectos en la razonabilidad de la información económica financiera al cierre del período auditado, el auditor puede abstenerse de dar una opinión. 19.

(27) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. Según la Resolución 36/2012 de la Contraloría General de la República, cuando se ejecuta una auditoría al Sistema de Control Interno o del tipo especial, entonces el auditor puede otorgar las siguientes calificaciones: Satisfactorio: Cuando el Sistema de Control Interno implementado logra eficiencia y eficacia en las operaciones, confiabilidad en la información; cumple con las leyes, reglamentos y políticas establecidas; y garantiza el control razonable de los recursos de todo tipo, a disposición de la entidad y además se cumplen los indicadores establecidos para medir la efectividad del Plan de Prevención. Aceptable: Cuando los hallazgos no afectan el cumplimiento de los objetivos del control interno. Pueden existir errores contables y atrasos en el registro de operaciones, siempre que no distorsionen la información contable financiera y no influyan en el cierre del período contable. El Plan de Prevención de la entidad cumple con su objetivo en cuanto a su estructura y contenido; están identificados los puntos vulnerables y las medidas adoptadas son efectivas y posibilitan minimizar los riesgos. Deficiente: Existen incumplimientos de las regulaciones establecidas que han generado afectaciones económicas de escasa entidad y se evidencian riesgos que propician falta de control en los recursos a disposición de la entidad, y afectan el cumplimiento de los objetivos del control interno. Existen atrasos en los registros contables fuera del mes objeto de revisión, pero no son reiterativos. El Plan de Prevención no tiene identificado algunos puntos vulnerables con relación a las deficiencias detectadas, que generan resultados. negativos. en. determinados procesos de la entidad, afectando la. efectividad de las medidas adoptadas para minimizar los riesgos. Malo: Existen incumplimientos graves de la legislación vigente que denotan ineficiencia e ineficacia en el control y administración de los recursos a disposición de la entidad y en el cumplimiento de los objetivos del control interno. Se detectan afectaciones económicas de considerable valor, que causan perjuicio económico, social o ambos. Existen atrasos en los registros contables superiores al cierre de la información mensual, siendo reincidentes en esta violación. Falta de comunicación, supervisión y monitoreo. Limitaciones en el alcance que no permiten realizar pruebas sustantivas o de. 20.

(28) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. cumplimiento. Irregularidades o fraudes que han generado la comisión de presuntos hechos delictivos o de corrupción. El Plan de Prevención no tiene identificado puntos vulnerables con relación a las deficiencias detectadas, que generan resultados negativos en los procesos principales de la entidad y en los de apoyo, siendo generalizado en un por ciento significativo de las áreas que conforman la entidad o en áreas de resultados claves, y las medidas aplicadas no son efectivas e imposibilitan minimizar los riesgos. Posteriormente a la terminación de la auditoría se desarrolla la fase de seguimiento, como su nombre lo indica es el seguimiento a la presentación, por el sujeto auditado, del plan de medidas, así como de las medidas disciplinarias propuestas y adoptadas con los responsables directos y colaterales. En esta fase se evalúa y emiten criterios a partir de recibir la consulta de la propuesta de las medidas disciplinarias a adoptar por el sujeto auditado, dentro de los diez días (10) siguientes a la presentación de estas, se revisa el plan de medidas presentado por el sujeto auditado, así como las medidas disciplinarias adoptadas con los responsables directos y colaterales, y se hacen llegar las consideraciones dentro de los diez días (10) siguientes de su presentación al referido sujeto. Es importante destacar que en el desarrollo de su trabajo el auditor recopila gran variedad de información e innumerable cantidad de datos, sin embargo es válida como evidencia de auditoría solo aquella información que reúna las características esenciales de suficiencia, competencia y relevancia. “La evidencia se define como aquella información o hechos que utiliza el auditor para comprobar si las actividades que se están auditando, se presentan o no de acuerdo con los estándares y criterios establecidos; o también como los hechos que se obtienen durante el trabajo de campo para documentar y justificar las observaciones y conclusiones”.(de Armas,2008). Evidencia de auditoría “es la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones que fundamentan su opinión sobre los resultados de la revisión de documentos y registros contables que sustentan los Estados Financieros y otras operaciones sujetas a verificación, así como información confirmada de otras fuentes; se. 21.

(29) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. obtiene aplicando una combinación apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos”. (C.G.R, 2012). La suficiencia de la evidencia se refiere a la cantidad de pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuar con respecto a determinados criterios y su confiabilidad. Entre los factores que determinan la suficiencia de la evidencia se encuentran: La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los Estados Financieros como a nivel del saldo de la cuenta, clase de transacciones, procesos y actividades, la evaluación del auditor del riesgo de control, la importancia relativa de la partida que se examina, el grado de riesgo asociado con la adopción de una conclusión errónea y la fuente y confiabilidad de información disponible. La evidencia es competente cuando suministra información importante, válida y fiable y la mejor que puede conseguirse con el uso apropiado de las técnicas de auditoría. Mientras se considera relevante la evidencia cuando esta “posee una relación clara y lógica con los objetivos y alcance de la auditoría. Es relevante si guarda una relación directa, lógica y clara con el hecho. Esta característica obliga a que el auditor recopile la evidencia exclusivamente relacionada con los hechos examinados”. (C.G.R, 2012) En cuanto a la observancia de las leyes y demás disposiciones legales, la precitada resolución establece que la auditoría debe proyectarse de manera que proporcione una seguridad razonable que revele el apego del auditor a las disposiciones legales, regulaciones, políticas y procedimientos inherentes de la actividad sujeta a revisión. Instituye además que el auditor debe estar alerta a situaciones que puedan ser indicativas de presuntos hechos delictivos y de corrupción administrativa. Ante la presencia de estos, el jefe de grupo cumplimenta lo establecido en la legislación vigente según corresponda. Las leyes y demás disposiciones legales comprenden las normas jurídicas que provienen de los órganos y organismos de la Administración Central del Estado, así como las disposiciones internas del sujeto a auditar. También se incluyen las obligaciones contractuales que surgen de los contratos, convenios o acuerdos firmados entre el sujeto de la auditoría y los terceros vinculados con su actividad.. 22.

(30) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. Para obtener esta comprensión, el auditor debe reconocer particularmente que algunas leyes y regulaciones pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones del sujeto a auditar. El auditor debe identificar las disposiciones legales, normativas, reglamentos y políticas establecidas que sean significativas para los objetivos de la auditoría y evaluar el riesgo de que ocurran actos ilegales o transgresiones de las políticas establecidas y sobre esa base de evaluación de riesgos, diseñar y ejecutar los procedimientos a aplicar. I.4. Auditoría a los inventarios Diversos han sido los autores que han dedicado un espacio de su investigación a los inventarios, así como diversas han sido también las definiciones que se han obtenido como resultado de dichos estudios, por ejemplo para Menéndez “En contabilidad se denomina inventario a toda aquella existencia de recursos materiales destinados al consumo de la entidad o a su comercialización”. (Menéndez, 1957). “Desde el punto de vista jurídico, la palabra inventario se refiere al método utilizado en la determinación, por enumeración y conteo, de todos los bienes que posea una persona o empresa”. (Menéndez, 1957). “Desde el punto de vista contable, la palabra inventario tiene un sentido más limitado al referirse solo a las cosas u objetos que posee una empresa con el ánimo de vender. En contabilidad se denomina inventario a toda aquella existencia de recursos materiales destinados al consumo de la entidad o a su comercialización”. (Menéndez, 1957). “El inventario es una inversión en el sentido de que exige que la empresa comprometa su dinero”. (Gitman, 1978). Lo cierto es que los inventarios están representados en todas las fases de la actividad de las empresas según sus características, los mismos se integran de forma directa o indirecta a los productos elaborados y/o a los servicios que se prestan, constituyen la partida menos líquida del grupo de cuentas del Activo Circulante, teniendo, además, gran incidencia en los resultados de la gestión de la empresa, por lo que se hace necesario. 23.

(31) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. velar porque se mantenga un control riguroso sobre los mismos mediante procedimientos de control interno adecuados. Para el auditor tiene gran importancia el conocimiento, estudio y evaluación del control interno de los inventarios, pues es lo que le permite familiarizarse con los procedimientos propios de la entidad a auditar, le proporciona la información que requiere para fijar con mayor precisión el alcance y profundidad de las pruebas de auditoría que se aplicarán y le da la posibilidad de adaptar el programa de auditoría de forma tal que se haga énfasis en las áreas débiles. Los objetivos principales de los auditores en el examen de los inventarios y del costo de las mercancías vendidas son asegurarse de que existen controles internos adecuados respecto a los inventarios, verificar que el inventario es propiedad del cliente, comprobar las cantidades físicas del inventario disponible, asegurarse de que el cliente utilizó precios. y procedimientos. existen. gravámenes. adecuados de valuación de los inventarios, determinar si. aplicables. al inventario, estar seguro. que las existencias en. inventario son vendibles, verificar que el costo de venta es adecuado y determinar la presentación apropiada en los Estados Financieros. En Cuba la Resolución 500/2016 del Ministerio de Finanzas y Precios establece el uso y contenido que debe tener cada cuenta contable que se utilice en las entidades radicadas dentro del territorio nacional y para los inventarios establece las siguientes cuentas con su correspondiente uso y contenido Cuenta 183 - Materias Primas y Materiales. Representan las existencias de las materias primas y materiales que la entidad necesita para asegurar los niveles de actividad. Incluye entre otros, materiales de oficina, artículos de limpieza y aseo, artículos de ferretería y eléctricos, libros y revistas que no constituyen fondos bibliotecarios, y artículos semielaborados que requieren procesos complementarios para su elaboración. Se debitan por la adquisición de las materias primas y materiales, por sobrantes detectados, por devoluciones al almacén procedentes del proceso de producción o por materiales extraídos para el consumo no productivo, por revalorizaciones de acorde a las legislaciones vigentes y se acreditan por las salidas de estos para ser consumidos en la. 24.

(32) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. producción que se elabora o en la prestación de un servicio así como a satisfacer necesidades administrativas y de servicios, por ventas y bajas por pérdidas, mermas, roturas o faltantes, por revalorizaciones efectuadas acorde a la legislación vigente, por devoluciones a los proveedores. El importe de los valores de los recursos materiales que al final del mes habiéndose pagado se encuentran en tránsito, también se registran en esta cuenta. Cuenta 184 - Combustibles y Lubricantes. Son las existencias de combustibles, aceites y lubricantes destinados a la generación de energía (eléctrica, automotor, vapor, etc.) recibidos de los proveedores y los desechos y desperdicios obtenidos en el proceso de producción que se utilizan como combustible que se encuentran almacenados. Se debitan por el importe de las existencias recibidas de los proveedores y otras fuentes excepto los producidos para insumo, por revaloraciones efectuadas acorde a la legislación vigente, por sobrantes detectados. Se acreditan por el valor de la salida del combustible y lubricantes, por rebajas por concepto de deterioro, por revaloraciones efectuadas acorde a las legislaciones vigentes por las bajas por mermas y faltantes y por devoluciones a los proveedores. El importe de los valores de los combustibles, lubricantes y aceites que al final del mes habiéndose pagado se encuentran en tránsito, también se registran en esta cuenta. Cuenta 185 - Partes y Piezas de Repuesto Son las existencias de las partes y piezas de repuesto adquiridas, recuperadas u obtenidas a partir del desmantelamiento de los activos fijos dados de baja por la entidad; de los sobrantes de las inversiones; del desarme de activos fijos adquiridos para desmantelamiento o de la fabricación por la entidad con destino al insumo o a su comercialización. Se debitan por los importes que representa las partes y piezas de repuesto que se han recibido: por las partes y piezas recuperadas, por revalorizaciones de acuerdo a la legislación vigente. Se acreditan por la salida de las partes y piezas destinadas a las reparaciones capitales o al mantenimiento de los Activos Fijos Tangibles de la propia entidad, por revalorizaciones efectuadas según la legislación vigente, por ventas.. 25.

(33) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. El importe de los valores de las partes y piezas que al final del mes habiéndose pagado se encuentran en tránsito, también se registran en esta cuenta. Cuenta 186- Envases y Embalajes. Son las existencias de los envases y embalajes destinados a contener los productos elaborados o a facilitar su entrega. Por sus características pueden ser reutilizables con el mismo objetivo. Se incluyen los envases y embalajes que se encuentran en poder de los clientes y que deben ser devueltos de acuerdo a los contratos establecidos. Se debitan por los importes que representan los envases y embalajes que se han recibido, por sobrantes detectados, por revalorizaciones de acuerdo a la legislación vigente. Se acreditan cuando causen baja por la no devolución de los mismos o por deterioro o rotura, por ventas y por revalorizaciones efectuadas según la legislación vigente. El importe de los valores de los envases y embalajes que al final del mes habiéndose pagado se encuentran en tránsito, también se registran en esta cuenta. Cuenta 187- Útiles, Herramientas y Otros. Son las existencias de aquellos utensilios, generalmente movibles y manuales, que se utilizan para realizar las actividades de la entidad, comprende entre otros, herramientas de talleres, de uso agrícola, artes e implementos de pesca; utensilios de cocina; locería; cubiertos; material fílmico; artículos de protección personal; moldes; matrices; plantillas; estampas; troqueles, instrumentos médicos y otros no considerados como activos fijos, a los que se le aplicará algunos de los métodos de desgaste. Se debitan por los importes de útiles y herramientas adquiridos y los producidos por la propia entidad, por revalorizaciones efectuadas según la legislación vigente, por sobrante detectado. Se acreditan dependiendo del método de desgaste utilizado al ponerse en uso o cuando causen baja por faltantes o roturas, por revalorizaciones efectuadas según la legislación vigentes, por ventas, por devoluciones a los proveedores. El importe de los valores de los útiles y herramientas que al final del mes habiéndose pagado se encuentran en tránsito, también se registran en esta cuenta. Se analiza de manera diferenciada las que están en Almacén de las que se encuentran en uso. 26.

(34) Programa de Auditoría para el control de los inventarios del Policlínico Universitario Sur de Placetas. Cuenta 188- Producción Terminada. En esta cuenta se registran las existencias de los artículos, productos o mercancías producidas por la propia entidad, que se entregaron en el almacén de productos terminados, que están listas para pasar a la circulación mercantil. Se debita por los importes de la producción terminada, que se almacenan, por las partes y piezas de repuesto elaborados con medios propios que después de terminado el proceso de restauración o reparación no se hayan utilizado, por los sobrantes, por transferencias de otras dependencias. Se acreditan por los costos de las producciones vendidas, por traslados internos, por baja por faltantes, mermas o roturas, en caso de entidades constructoras o de proyecto se registra el costo real de la producción certificada hasta tanto se efectúe la facturación correspondiente. Se analiza por subcuentas de uso obligatorio definidas en el nomenclador de cuentas. Cuenta 189 – Mercancías para la Venta. Se registra en esta cuenta el importe de las mercancías destinadas a ser vendidas que se han recibido de los proveedores, háyanse pagado o no. Pueden estar valoradas a precio de adquisición o de venta. Se debita por las mercancías destinadas a ser vendidas, por sobrantes detectados y por los montos que representan los recargos comerciales. Se acreditan por las mercancías vendidas a los clientes, bajas por faltantes, mermas o roturas, por disminuciones de precios, en caso de que se controle a precio de ventas. Cuando el control de las existencias de las mercancías se realiza al precio de venta se debe utilizar la cuenta Descuentos Comerciales e Impuestos. El importe de los valores de las mercancías para la venta que al final del mes, habiéndose pagado se encuentren en tránsito, también se registran en esta cuenta. Cuenta 190 – Medicamentos. Representa las existencias de materiales que se utilizan en la curación y profilaxis humana y veterinaria, así como en las investigaciones en el campo de la Salud Pública. Incluye los medicamentos, materiales de curación, materiales de laboratorios y radiográficos. Se debita por las entradas de estos materiales para el insumo, por los sobrantes al ser detectados y se acreditan por las salidas de éstos al ser insumidos, por las bajas por faltantes, mermas o roturas. El importe de los valores de los. 27.